صفحه 1:
|
ارزيابى كار واحد حسابرسى داخلى
are Ard 02100
صفحه 2:
متاك عد
طبق بخش 5١ استانداردهاى حسابرسى: حسابرس مستقل بايد از فعاليتهاى
اا Re ees
ده آن به کار حسابرسی را مورد ارزيابى قرار دهد.
1 ane ene RTS Es pe ean
خسابرس مستقل ممكن است تصميم بكيرد بخش مشخصى از كار انجام شدة
Ce reo eee ee apres pe ry ples Opes es ir
قرار دهد.
پیش از استفاده از کار واحد حسابرسی داخلی ۰ حسابرس مستقل باید واحد.
حسابرسى داخلى را ارزيابى و روشهاى حسابرسى را نسبت به كار انجام شده
0
Pere ear Cy Selec 00-7
[Paes reser yar oan ope es See mean Can reo
حدود روشهای حسابرسی مستقل. مسئولیت اظهار نظر نسبت به صورتهای
مالی» تنها به عهده حساپرس مستقل است. 1
صفحه 3:
لس
reel
Fe eer rye eer OO es Oe eer Cae OS ee Fy
0 OC ans ome Nea Per]
دج لس لس سر دم سر
Carre Scan pecan era rr Meare Cee ane 71
کاربرد دلرد.
پر لس سر بل و مد ی
تنها عنوان حسابرس داخلی را دارند. اما عملاً کار حساپرسی داخلی انجام
5
برای مثال .کارکنان واحد مورد رسیدگی که محاسبات صورتحسابها را کنترل
PSE A De ee OO 5200
es ا ۱[
53
صفحه 4:
تعاريف
حسابرسان داخلی. کارکنان واحد مورد رسیدگی که مسئولیت ارائه :
۱
رسیدگی و هیئت مدیره را بر عهده دارند.
Serre eae es Loe kes Cyc eae)
محیط کنترلی واحد مورد رسیدگی است که جهت ارائه خدمت به واحد
۱
Fa Rome ay ae es nee ere ey
SoC Teta ae ea Tt cae Daas
رسیدگی به گزارشهای مالی و عملیاتی. ۶
© بررسى صرفه اقتصادى. كارايى و اثربخشى عمليات مالى و
غيرمالى.
0 ا
a
صفحه 5:
۱ Peeler ey barat
CS ne ESS oe ney eee ١
صفحه 6:
شناخت واحد حسابرسى داخلى
ا 010
۱
شناخت كافى از فعاليتهاى حسابرسى ذاخلى: كسب كند.
10 ا عا
1 ea re caret Meares ety mrp earn rey
قرار دهد.
صفحه 7:
ete ToL SS)) م
در مواردی که حسابرس در نظر دارد از نتایج برخی کارهای واحد
و
آنهاء مورد ارزيابى و آزمون قرار دهد.
صفحه 8:
ey ee Bond
PEWS e Cant Foe PPE ee ee el yen
گزارشگری به دستگاههای قانون گذار . به عتوان حسابرس مستقل » بر
عهده یک سازمان حسایرسی دولتی است.
Fey Mears SKC Faeyr accom es Pe ce
با عنوان "استفاده از خدمات حسابرس ديكر” بايد مورد توجه قرار بكيرد.
صفحه 9:
ب ل يم
و 00000
بالك ]كلها رتسل اعيرس فر اصورية ابتتقافة ازاكار واعد حسفريى لقان
كاهش نمى يابد.
در واقع بر پایه بند ۸ بخش مزبور, "مسئولیت هر گونه قضاوت مربوط به
حسايرسى مورتهاى مالئ ها خسايرس فسخل أسحد
اگر حساپرس مستقل فعالیتهای حسایرس داخلی را به حسابرسی صورتهای
مالی مربوط بداند و 0 واجد صلاحیت ارویانی نمایده آنگا
حسایرس:مستقل ممکن است نتایج کار واحذ حسابرسی داخلی » جهت.
تعديل ماهیت: زمان بتدی اجرا و حدود روشهای حسابزسی استناده کند؛
ااا 00
حذف کند.
السو
صفحه 10:
2110017
0
0 Cor erpeyn N
استفاده تكتدة
للف ... كار حسابرس داخلى به حسابرسى صورتهاى مالى مريوط :نباشد.
۱
[ey erro ore een ۱
نباشد.
ب . آزمون كارهاى انجام شده توسط خسابرس داخلى ذر مقايسه با
eS) ا 0 مستقل ء,
راسا اتجام می شودء فاقد کارابی باشد.
مر ییحی سس تسیا
9
ron
صفحه 11:
۱
ed
طبق بخشى ١#استلتداردهاى حسابرسى. حسايرس مستقل بايق.
en eats Wem Pe ۱
فعاليتهاى اين واحد بر روشهاى حسابرسى مستقل را مورد توجه
قرار دهد.
RCS ee cers. =r eee earn ee ea
حسایرنان داخلی تیست :پلکه براستاس آن» حسایزس مستقل
ee Tey ae ee ree
Page ee Cams ss Foo Ree Cc oe
داخلی نیز الزامی نشده است.
صفحه 12:
[۱ rents an Cree
| es Ciera canes CFP co
معیارهای زیر استفاده کند؛
الف . جایگاه سازمانی - مخاطب گزارش حسابرس داخلی در واحد مورد
PC Romig Hert rf EE Pe PS Area K mmOC mee ANY
Pore ne Peeed Fk ec comedies re ele
alta eS ea UR Sore Vedi aa! ل
Meany cpenvaorsr gy Peas) RonMRVN APE SSNs PCa] 1
مى باشد؟ آيا محدوديت يا مانعى قرا راة حسابرس داخلى وجود دارد؟
Pop es gee ere Fa Weer eee Pe egeR Var ee AT yy
اقدامات مناسبی را انجام می دهد؟ شواهد حاکی از اقدامات انجام شده
توسط مديريت كدام است؟
raed
صفحه 13:
[۱ rents an Cree
-_
صلاحیت حرفه ای - آیا کارکنان واحد حسابرسی داخلی واجد آموزش
فنی و حرفه ای و مهارتهای لازم می باشند؟ ولحد مورد رسیدگی برای
ل ۱
کند؟ مهارتهای حرفه ای حسابرسان
داخلی کنام است؟
ار لا و ۱
ER ieee eo Le EE Sree ena
ay eee ۷
و نيز كاربركهاى حسابرسى از كار انجام شدة بشتيباتى مى كنند؟
صفحه 14:
۱۳ ee, BL CTs ees
Fa ea ا Orton re ar
استفاده از برشی کارهای حسابرس داخلی باشد باید از قبل در مورد جزئیات
آن كارها با حسابرس داخلى توافق كند.
ee PS en eC ne ere yes
ate nC
کج بر سمل سعوع اه وروی تج توت
er تحوه مستندساوی:
ت) روشهای بررسی و گزارشگری:
صفحه 15:
م ما ا
حسابرسی داخلی به منظور تعدیل ماهیت ۰ زمان بندی اجرا و حدود روشهای
ماري رد را واحة رالرزيابي و ارين كنف
أرزيابي عسابرس مستفل مى تواند بررسى عواره زير را شإمل شود
۱ لل
eer
1
brow ney
erent ne ote OO ere SS gee eee ea
فراهم می کند؟
۳
صفحه 16:
reel
* آيا نتيجة كيريها درست و متاسب است؟
آيا كزارشهاى حسابرسى داخلى با كار انجام شده سازكار است؟
Aree eee va eee P| 0000
Lom)
0 a ED ai Ca eal SoU as
مستقل مى تواند اقدامات زير را انجام دهد:
OW Pt الف. آزمون دوباره اقلامی که
آزمون اقلام مشابه و مقایسه نتایج آن با نتایج آزمونهای انجام شده
توسط حسایرس داخلی,
ب. مشاهده نخوه انجام آزمونها توسط حسابرس داخلى.
صفحه 17:
1
| SOS cee eS ment SCs
حسابرس داخلى كه توسط وى ارزيابى شده استء و نيز
آزمونهای انجام شده درمورد کار حسابرس داخلی باید در
كاريزكهائ حسايرسى مستنل :شوق
صفحه 18:
201001010101
* نكات اصلى بخش 2١ استاندلردهاى حسابرسى: به شرح زير خلاصه
می شود:
رد بت سر ی تس لت ی
حسابرس مستقل از خطر تحریف با اهمیت تاثیر بگذارد و در نتیجه .
a ee eC oS a ea ee ad
Poe eae, Foal Pee RU oer epee ere Pec Be Fy
داخلی شناخت داشته باشد.
ب براى روشن شدن اين مطلب .كه آيا قعاليتهلى حسابرس دالخلى
aD, ea oo Tel ا ال
Cane eM a ry ا Fe Es eye een
POTS es oe PSone Page ne ear
لین واحد بر کارایی حسابرسی می افزاید.
صفحه 19:
201110101115
=
لا
ا ل ل الل Pi SLE كند.
ا eS
صلاحیت آنها) به اين قوار است:
Prom 0
eee orc re SUN eee a
ao Reece! ۱ ذهنی را در
pene pee com NEL eye ean ae PC مورد توجه قرار دهد.
استاندارد حسابرسی شماره 61
ارزیابی کار واحد حسابرسی داخلی
www.prozhe.com
مقدمه
•
•
•
•
طبق بخش 61استانداردهای حسابرسی ،حسابرس مستقل باید از فعالیتهای
واحد حسابرسی داخلی واحد مورد رسیدگی شناخت داشته باشد و مربوط
بودن آن به کار حسابرسی را مورد ارزیابی قرار دهد.
اگر کار حسابرس داخلی به اهداف حسابرسی صورتهای مالی مربوط باشد،
حسابرس مستقل ممکن است تصمیم بگیرد بخش مشخصی از کار انجام شده
توسط حسابرس داخلی را به منظور افزایش کارایی حسابرسی مورد استفاده
قرار دهد.
پیش از استفاده از کار واحد حسابرسی داخلی ،حسابرس مستقل باید واحد
حسابرسی داخلی را ارزیابی و روشهای حسابرسی را نسبت به کار انجام شده
توسط حسابرس داخلی اعمال کند.
بخش 61استانداردهای حسابرسی بر این نکته تاکید دارد که حتی در صورت
استفاده از کار حسابرس داخلی برای تعدیل ماهیت ،زمان بندی اجرا ،یا
حدود روشهای حسابرسی مستقل ،مسئولیت اظهار نظر نسبت به صورتهای
مالی ،تنها به عهده حسابرس مستقل است.
مقدمه
•
•
•
•
مفاد این بخش برای مواردی که حسابرس داخلی به حسابرس مستقل در
اجرای روشهای حسابرسی مستقل کمک می کند ،کاربرد ندارد.
در چنین شرایطی ،راهنماییهای مربوط به سرپرستی ،به شرح مندرج در
بخش 22استانداردهای حسابرسی ،با عنوان ”کنترل کیفیت کار حسابرسی“
کاربرد دارد.
به همین ترتیب ،مفاد این بخش در مورد کارکنان واحد مورد رسیدگی که
تنها عنوان حسابرس داخلی را دارند ،اما عمًال کار حسابرسی داخلی انجام
نمی دهند ،نیز کاربرد ندارد.
برای مثال ،کارکنان واحد مورد رسیدگی که محاسبات صورتحسابها را کنترل
می کنند ،ممکن است حسابرسان داخلی نامیده شوند ،اما چون عملیات
حسابرسی داخلی را انجام نمی دهند ،مفاد بخش 61در مورد آنها کاربرد
ندارد.
تعاریف
• حسابرسان داخلی .کارکنان واحد مورد رسیدگی که مسئولیت ارائه :
الف) تحلیل ها ،ب) ارزیابی ها و پ) توصیه هایی به مدیریت واحد مورد
رسیدگی و هیئت مدیره را بر عهده دارند.
• وظیفه حسابرسی داخلی .یک فعالیت ارزیابی بیطرفانه ،و بخشی از
محیط کنترلی واحد مورد رسیدگی است که جهت ارائه خدمت به واحد
مورد رسیدگی فعالیت می کند.
• وظایف حسابرسی داخلی عبارت است از :
•• نظارت بر کنترلهای داخلی و ارائه توصیه هایی برای بهبود آن.
•• رسیدگی به گزارشهای مالی و عملیاتی.
•• بررسی صرفه اقتصادی ،کارایی و اثربخشی عملیات مالی و
غیرمالی.
•• بررسی رعایت قوانین و مقررات و سیاستها و دستورالعملهای
مدیریت.
کلیات
• حسابرس باید فعالیتهای حسابرسی داخلی ،و اثر آن را
بر روشهای حسابرسی مستقل مورد توجه قرار دهد.
شناخت واحد حسابرسی داخلی
•
•
به منظور شناسایی و ارزیابی خطرهای تحریف با اهمیت در صورتهای مالی
و به دنبال آن ،طراحی و اجرای روشهای حسابرسی الزم .حسابرس باید
شناخت کافی از فعالیتهای حسابرسی داخلی ،کسب کند.
در مواردی که کار حسابرسی داخلی به برآورد خطر در حسابرسی مستقل
مربوط است ،حسابرس مستقل باید واحد حسابرسی داخلی را مورد ارزیابی
قرار دهد.
ارزیابی واحد حسابرسی داخلی
• در مواردی که حسابرس در نظر دارد از نتایج برخی کارهای واحد
حسابرسی داخلی استفاده کند باید این کارها را از لحاظ کفایت
آنها ،مورد ارزیابی و آزمون قرار دهد.
چشم انداز بخش عمومی
•
بخش عمومی در حالی از حسابرسان داخلی استفاده می کند که وظیفه
گزارشگری به دستگاههای قانون گذار ،به عنوان حسابرس مستقل ،بر
عهده یک سازمان حسابرسی دولتی است.
• در این شرایط ،مالحظات مندرج در بخش 61استانداردهای حسابرسی،
با عنوان ”استفاده از خدمات حسابرس دیگر“ باید مورد توجه قرار بگیرد.
مسئولیت حسابرس مستقل در مقابل مسئولیت حسابرس داخلی
• طبق بخش 61استانداردهای حسابرسی ،مسئولیت حسابرس مستقل از
بابت اظهارنظر حسابرسی ،در صورت استفاده از کار واحد حسابرسی داخلی،
کاهش نمی یابد.
• در واقع بر پایه بند 8بخش مزبور” ،مسئولیت هر گونه قضاوت مربوط به
حسابرسی صورتهای مالی ،با حسابرس مستقل است“.
• اگر حسابرس مستقل فعالیتهای حسابرس داخلی را به حسابرسی صورتهای
مالی مربوط بداند و حسابرس داخلی را واجد صالحیت ارزیابی نماید ،آنگاه
حسابرس مستقل ممکن است نتایج کار واحد حسابرسی داخلی ،جهت
تعدیل ماهیت ،زمان بندی اجرا و حدود روشهای حسابرسی استفاده کند؛
با این وجود ،حسابرس مستقل نمی تواند روشهای حسابرسی را به طور کامل
حذف کند.
مسئولیت حسابرس مستقل در مقابل مسئولیت حسابرس داخلی
•
به دالیل زیر ،بعضًا امکان دارد حسابرس مستقل از کار حسابرس داخلی
استفاده نکند:
الف .کار حسابرس داخلی به حسابرسی صورتهای مالی مربوط نباشد.
ب .حسابرس داخلی واجد صالحیت الزم نباشد ،یا در واحد مورد
برخوردار
رسیدگی از جایگاه مناسبی که بیطرفی او را تضمین کند ،
نباشد.
پ .آزمون کارهای انجام شده توسط حسابرس داخلی در مقایسه با
مستقل ،
آزمون کنترلها یا آزمونهای محتوایی که توسط حسابرس
راسًا انجام می شود ،فاقد کارایی باشد.
ت .خطر ،اهمیت و ذهنی بودن برخی زمینه های حسابرسی باال
باشد.
مسئولیت حسابرس مستقل در مقابل مسئولیت حسابرس داخلی
•
طبق بخش 61استانداردهای حسابرسی ،حسابرس مستقل باید
از فعالیتهای واحد حسابرسی داخلی شناخت پیدا کند و اثر
فعالیتهای این واحد بر روشهای حسابرسی مستقل را مورد توجه
قرار دهد.
•
طبق مفاد این بخش ،حسابرس مستقل ملزم به استفاده از کار
حسابرسان داخلی نیست ،بلکه براساس آن ،حسابرس مستقل
می تواند از کار حسابرسان داخلی به منظور کاهش هزینه های
حسابرسی استفاده کند ،اما حداقل استفاده از کار حسابرسان
داخلی نیز الزامی نشده است.
ارزیابی کار واحد حسابرسی داخلی
• هنگام ارزیابی کار واحد حسابرسی داخلی ،حسابرس مستقل باید از
معیارهای زیر استفاده کند:
الف .جایگاه سازمانی -مخاطب گزارش حسابرس داخلی در واحد مورد
رسیدگی کیست؟ آیا جایگاه سازمانی مخاطب آنقدر باال هست که
بیطرفی حسابرس داخلی را تضمین کند؟ آیا حسابرس داخلی
مسئولیت اجرایی نیز دارد؟ آیا حسابرس داخلی مجاز به برقراری
ارتباط آزادانه با مدیریت (از جمله هیئت مدیره) و حسابرس مستقل
می باشد؟ آیا محدودیت یا مانعی فرا راه حسابرس داخلی وجود دارد؟
ب .حدود وظایف -آیا مدیریت بر اساس توصیه های حسابرس داخلی،
اقدامات مناسبی را انجام می دهد؟ شواهد حاکی از اقدامات انجام شده
توسط مدیریت کدام است؟
ارزیابی کار واحد حسابرسی داخلی
پ .صالحیت حرفه ای -آیا کارکنان واحد حسابرسی داخلی واجد آموزش
فنی و حرفه ای و مهارتهای الزم می باشند؟ واحد مورد رسیدگی برای
استخدام و آموزش کارکنان حسابرسی داخلی،چه سیاستهایی را اعمال می
کند؟ مهارتهای حرفه ای حسابرسان
داخلی کدام است؟
ت .مراقبتهای حرفه ای -آیا کار کارکنان حسابرسی داخلی به نحو مناسبی
برنامه ریزی ،نظارت و سرپرستی ،بررسی و مستند می شود؟ آیا دستورالعمل
های کلی حسابرسی ،برنامه های خاص حسابرسی،
و نیز کاربرگهای حسابرسی از کار انجام شده پشتیبانی می کنند؟
برنامه ریزی برای استفاده از کار حسابرس داخلی
• طبق بخش 61استانداردهای حسابرسی ،هر گاه حسابرس مستقل خواهان
استفاده از برخی کارهای حسابرس داخلی باشد باید از قبل در مورد جزئیات
آن کارها با حسابرس داخلی توافق کند.
• جزییات مزبور می تواند شامل موارد زیر باشد :
الف) زمان بندی کار ،
ب) حدود کار (شامل سطوح اهمیت و روشهای انتخاب نمونه)،
پ) نحوه مستندسازی،
ت) روشهای بررسی و گزارشگری.
ارزیابی یک کار بخصوص حسابرس داخلی
•
•
طبق بخش 61استانداردهای حسابرسی ،حسابرس مستقل ،قبل از اتکا به کار واحد
حسابرسی داخلی به منظور تعدیل ماهیت ،زمان بندی اجرا و حدود روشهای
حسابرسی ،باید کار آن واحد را ارزیابی و آزمون کند.
ارزیابی حسابرس مستقل می تواند بررسی موارد زیر را شامل شود:
•• آیا کار انجام شده توسط کارکنان واجد آموزش فنی و مهارتهای الزم
انجام شده است؟
•• آیا کار انجام شده به نحو مناسبی نظارت و سرپرستی ،بررسی و مستند
شده است؟
•• آیا شواهد حسابرسی گردآوری شده ،مبنایی منطقی برای نتیجه گیریها
فراهم می کند؟
ارزیابی یک کار بخصوص حسابرس داخلی
•• آیا نتیجه گیریها درست و مناسب است؟
•• آیا گزارشهای حسابرسی داخلی با کار انجام شده سازگار است؟
•• آیا موارد استثنا یا موارد غیرعادی ،به نحو مناسبی برطرف شده
است؟
• برای اعمال روشهای حسابرسی در مورد کار حسابرس داخلی ،حسابرس
مستقل می تواند اقدامات زیر را انجام دهد:
الف .آزمون دوباره اقالمی که قبًال توسط حسابرس داخلی آزمون شده است.
ب .آزمون اقالم مشابه و مقایسه نتایج آن با نتایج آزمونهای انجام شده
توسط حسابرس داخلی.
پ .مشاهده نحوه انجام آزمونها توسط حسابرس داخلی.
مستندات مورد نیاز
• نتیجه گیریهای حسابرس مستقل درمورد آن بخش از کار
حسابرس داخلی که توسط وی ارزیابی شده است ،و نیز
آزمونهای انجام شده درمورد کار حسابرس داخلی باید در
کاربرگهای حسابرسی مستند شود.
نکات اصلی بخش 61استانداردهای حسابرسی
• نکات اصلی بخش 61استانداردهای حسابرسی ،به شرح زیر خالصه
می شود:
الف .وجود واحد حسابرسی داخلی در یک سازمان می تواند بر ارزیابی
حسابرس مستقل از خطر تحریف با اهمیت تاثیر بگذارد و در نتیجه ،
ماهیت ،زمان بندی اجرا و حدود روشهای حسابرسی را تحت تاثیر
قرار دهد .از این رو ،حسابرس مستقل باید از فعالیتهای حسابرسی
داخلی شناخت داشته باشد.
ب .برای روشن شدن این مطلب که آیا فعالیتهای حسابرس داخلی
بردامنه روشهای حسابرسی مستقل موثر است یا خیر ،حسابرس
مستقل باید مشخص کند کدام یک از کارهای واحد حسابرس داخلی،
به حسابرسی صورتهای مالی مربوط می شود و آیا استفاده از کارهای
این واحد بر کارایی حسابرسی می افزاید.
نکات اصلی بخش 61استانداردهای حسابرسی
پ .اگر حسابرس مستقل بخواهد از کار حسابرس داخلی استفاده کند باید
کند.
بیطرفی و صالحیت حسابرس داخلی و کفایت کار آن را ارزیابی و آزمون
و
ت .محدودیتهای اصلی برای استفاده از کار حسابرسان داخلی (بافرض بیطرفی
صالحیت آنها) به این قرار است:
) 1مسئولیت کلیه قضاوتهای مهم در حسابرسی با حسابرس مستقل است ،و
) 2کار حسابرسان داخلی باید ارزیابی و آزمون شود .همچنین ،حسابرس
ذهنی را در
مستقل باید برآورد خطر ،سطح اهمیت و میزان بکارگیری قضاوتهای
مورد توجه قرار دهد.
مواردی که از کار حسابرسان داخلی استفاده شده است ،