استاندارد حسابرسی شماره 93: تنظیم اطلاعات مالی

صفحه 1:
استاندارد حسابرسی شماره ۹۳ تنظیم اطلاعات مالی 

صفحه 2:
مقدمه Rea as TE es PP Pe Res kes PS fe Oe ees FC OOS roo 1 eva ‏مذكور را َه اطلاعات طالى سظيق‎ و ‎Ome ayo‏ "تنظیم اطلاعات مالی* تنها نیازهای خاص مشتری را برآورد می کند و ضرورتی به انجام بررسی اجمالی با حتابرسی نیست. بخش ‎٩۳‏ استانداردهای حسابرسی,راهنمایبهای لازم را در باره مسئولیتهای اجرایی و گزارشگری و[ مفاد بخش مذكور ء همجنين براى تنظيم اطلاعات غير مالى نيز كاربرد دارد . مشروط برآن كه رس ار موی ات کلف اد تا اس ee rere sc ne ae per aTS Oe mee Ss Se 

صفحه 3:
نت حساپرس. منظوراز اصطلاح حسایرس: فرد یا موسسه حسابرسی است که برای انجام کار تدظیم اطلاعات مالی؛ به کار گمارده می‌شود. 1 را بدون اظهارنظر و ارائه هر گونه اطمینان در باره آنهاه گرداوری؛ طبقه بندی و تلخیص ۹9 

صفحه 4:
[۳ TERT هدف از تنظيم اطلاعات مالى بكاركيرئ دانش و تخصض حسابدارئ خسايرش در كرداورى. طبقه بندى و تلخيص اطلاعات است. [0 ‏ا‎ Per Te POU ey Arps se Peres I Cecy ‏الزامی به آزمون درستی مندرجات اطلاعات مالی مزبور داشته باشد.‎ كر جه تنظيم اطلاعات مالى ء خدمتى شولهد محور نيست و بتابراين» هيج كونة ‎PP remy eT [me Le SO ea EY PCS ea‏ و ۱ free eer ae ey rom IS mere 

صفحه 5:
19 ony se ee ea ON eee UC LCS as Mere ees ec Reger neler eee igre Ve caren es Mee me eee ge گزارشی نیز در این باره صادر کند. 

صفحه 6:
۱ رعایت کند. ور ‎FE‏ ‏7 ‏للف.. درستکاری. به. بطرفی, Ae enon ep one an ج. اصول و ضوابط حرفه‌ای مربوط. 

صفحه 7:
ار * حسابرس بايد كار را جنان برنامه ريزى كند كه از اجراى موثر آن اطمينان يابد. 

صفحه 8:
روشها تسابوی ابا ازنوغ قعالیت واعملیات واحد اقتضادی» 5220000 ‎Rg‏ ‏رت ‏در آن فعالیت می کند. آشنا شود. ‎eee Cam Pye NTE peer a eee‏ 1 ا 0 ا زر اا ل ‎Pees ey era‏ ل ‎ed a‏ تا ‎Bese rR Own eae cane ye eevee hf eyed rg)‏ مدیریت را مورد توجه قرار دهد. 1 اعلام دليل يا دلايلء از انجام كار كناره كيرى كند. -_ 

صفحه 9:
روشها حسابرس بايذ اظلاعات تنظيم شده را مرور كلى كنف خسابرس بايد ازمناسب بودن شكل ارائه و نبود هر كونه تخزيف بذيهى با اهميتءاطمينان 50058 ابرس بايد جارجوب تهيه اطلاعات مالى(مثلاً استانداردهاى حسابدارى مربوط) را افشا 3 با توجه به استانداردهای حسابداری مربوط. حساپرس باید هر نوع انحراف شتاسایی شده در اطلاعات مالی؛ را افشا کند (تعیین آثار مالی موارد انحراف» ضرورت ندارد) ‎Preis | nemers] Ine eee ys Fees soe)‏ 1 باید سعی در باره اصلاح مناسب آن با صاحبکار توافق کند. اگر اصلاح لازم انجام نشود و اطلاعات مالی گمراه کننده به نظر برسد. حساپرس باید از ادامه آن کار خودداری کند. 

صفحه 10:
مسئوليت مديريت اا ا ا ا ا را در باره اراکه مطلوب اطلاعات مالی و همچنین تصویب آن » آگاه است. 

صفحه 11:
الف. Pe [yey os eee Fee Fe Fe] حسابرس باید در گزارش تنظیم اطلاعات مالی؛ مولرد زیر را ارائه کند: عنوان: مخاطب گزلرش. TSI Sst ‏سرت‎ ‎Rom reer es] در مواردی که حسایرس استقلال ندارد: تضریح عدم استقللال حساپرس نسبت CCP ress al ey epee به واحد اقتصادی. مشخص کردن عناوین اطلاعات مالی تنظیم شده و تصریح این موضوع که این 1 ‎Fe er Ren Orpen green Scab Ps | Om pear cen argo‏ co) 

صفحه 12:
۱9 ons eee Fe Ps Fe] -_ PPT ome ee Reread Nye esr Pens Te OU errr ame Pepe 0 ‏ا ا ا‎ SI Yee) ا 1 انحرلف آشكار با اهميت از استانداردهاى حسابدارى. ع تارك ‎Sa‏ oy eee ecis Bree ear) 

صفحه 13:
Pee se eer PESTER rors 4 1۱9 ry eeong Fine Pach PT en et ar We Fg ea ‏را با درج عباراتی نظیر "حنابرسی نشده" "تنظیم شده بدون حسابرسی یا‎ ‏برردى اجمالى" ا ” بد كرارش را‎ 

صفحه 14:
ad از به استقلال به عکنی حسابرسی یا بررسی اجمالی: صورتهای مالی. ذر تنظیم اطلاعات مالیء دا استقلال ضروری نیست. در این هوارده اگر جه حسایرس هی تواند کار تنظی اطلامات مالی را بدون داشتن استقلال ‎Pech cater P|‏ 9 ا 0 پيشتهاد می‌شود این مسئله با اضافه کردن جمله زیر به عتوان آخرین بند در گزارش 7 5 را اد دلیل یا دلایل عدم استقلال وجود ندارد. 

صفحه 15:
Ore) 1 Fa) FON 2 IRE RS ee pone Peery Fe ane BSUS ‏ا ا‎ peace a 1 FED PPO NIE Se Ee ee IR pee ero Fa ead ene eee een a een Ince Tea) ACCT aS eT Pe ss pes sre ‏ا‎ ايید پذیرش کار. Bere EXT FOSS oe PROMS ‏ا‎ تعیین مسئولیت حسابرس یت رل رای بت بر جرد ی به رت رب زیرگ کر 0 

صفحه 16:
نكات اساسى قرارداد تنظيم اطلاعات مالى اا اطلاعات مالی باید بر اساس نیازهای صاحبکار و شرایط موجود تنظیم شود. * طبق بخش ‎٩۳‏ استانداردهای حسابرسی, حسابرس باید نکات زیر را در قرارداد ملحوظ کند: ماهيت كاره شامل.تصريح اين واقعيت كه حخسابرسى يا بررسى اجمالى انجام نخواهد كرفت ‎FesaeY Ipe aed Ee Pe cp PCPS SY‏ 00 * * اين واقعيت كه كار تنظيم اطلاعات مالى براى مقاصد كشف و افشاى موارد اشتباه. تقلبء يا اعمال غيرقانونى نمى تواند قابل اتكا باشد. ماهیت اطلاعاتی که باید توسط صاحبکار تهیه و ارائه شود. ‎ear Far‏ م ‎Re peer eye‏ آشکار از آن. افشا خواهد شد. ۶ منظور از تنظیم اطلاعات مالی و تعیین گیرندگان گزارشهای مزبور. ا 17 ‎CO ae eR Re IU CS a aes‏ ا ا ‎ROW A‏ 

صفحه 17:
7 0000 سربوى موسسه حسابرسى (حاوى نشاتي) ۳ ‎ee a TL Ore es) eno pe‏ ال 0 صورتهاى سودو زيان. سود (زيان) انباشته و جريان وجوه نقد آن براى سال /دوره مالى منتهى به تاريخ مزبور. همراه با يادداشتهاى ‎aOR er ear ri‏ ا ۱ ‎Reaper‏ ‏موضوع فرارداد و 10 05117 و تنظيم صورتهاى مالى . حسابرسى يا بررسى اجمالى بر اساس استانداردهاى حسابرسى نيست و بتابراين. اطمينانى نيز اظهار نمىشود. الا امال ۱[ شده و اشاره به انحراف مزبور در كزارش تنظيم صورتهاى مالى. roel 

صفحه 18:
نمونه ای از قرارداد تنظیم اطلاعات مالی 0-7 FERC Pade Re ee eae ye pre ray BCR FEED PR ee ea eee rereney oe Cree | re nto ee eer Ps ces pe ratte PC eS era PRS ee EY Red ع ارائه كليه اطلاعات لازم براى تنظيم صورتهاى مالى (مانند تراز آزمايشى. هفاتر و ...) 00000 ee or eae ree are ore errr en eels een Acree men Free nee ‏اا‎ EE ety eaten) mean fe oe ene ‏انتخاب و بکارگیری اصول و روشهای مناسب حسابداری توسط مدیریت واحد اقتصادی است.‎ عدم استفاده از صورتهاى مالى تنظيم شده براى مقاصدى غير از هدف ياد شده در بند ‎١‏ اين قرارداد. ٩_تامین‏ محل کارء امکنات و تسهیلات مناسب و همچنین, همکاری کارکنان واحد اقتصادی در ارائهاطلاعات مورد تیاز بای انجام هرجه بهتر موضوع قرارداد. ‎٠١‏ يرداخت بموقع صورتحسابهاى حق الزحمه. 

صفحه 19:
Peres Pe Pe Py] حق الزحمه ‎EP eae ge Fem Toe eve deen ca er ee ee Wears rena Pear eee ee 1‏ ‎RO Cn at eet eS) OC teenage eee eee epee eae‏ ‎peony‏ ا ا 19 ‎eer Sere OSes SoS een ean Cons ee) heme etc ons ad‏ در مجموع به میزان ۰۰ . یال برآورد می‌شود. دس ۳ این قراداد از تاریخ مبدله تا ...اعتبر داد ‎renee yO Ee eee esas‏ 1 حسابرس و يك شخص مورد قبول دو طرف . حل و فصل خواهد شد ‎ee TO ee Ren‏ 1 واحد اقتصادى 25-2 

صفحه 20:
الزوم دريافت تابيديه مديران در تنظيم اطلاعات مالى لاا ا ا امال ‎Fen‏ ‏به مسئوليت خويش در قبال ارائه مطلوب اطلاعات مالى و همجنين تصويب آن. دريافت كند. مسنولیت 0 مسئولیت این اطلاعات با مدیریت واحد اقتصادی است. * حسابرس می تواند این الزام را از طریق دریافت موارد زیر ایفا کند: الف. تاییدیه مدیران به دو صنورت 1 بر مت رز 1 0 ed ed Me ET Cs 1 ‏ا‎ * اگرحسرس بخواهد از روش زسمی تری استفاده کنده نمکن است از مدیریت تقاصا کند موارد ویر را تاييد كند: 1 1 ICT NY eames eee ne > USSR ACPI SES 35 

صفحه 21:
لزوم دريافت تاييديه مديران در تنظيم اطلاعات مالى 07 * يكى از روشهاى برآوردن خواسته مذكورء اين است كه يك نسخه از صورتهاى مالى تنظيم شده ‎٠‏ به امضاى ۱۳ نمونه اى از روش مذكور روى سربرك صاحبكار به شرح زير است: سربرک واحد اقتصادی (حسابرس) اريغة اين تاييديه مديران در ارتباط با تنظيم ضتورتهائ مالى شركت مون براى بال غالى منتهى به ‎*١‏ خرقاك ماه ارائه می‌شود. | pron ane ore ORE Pe RCErcT Te Se Stent ere Send 0 ‏اا ا‎ ۳ مدير عامل مدير مال 

صفحه 22:
Perec sy Oa Dem RC ETS aCe پا الزاملت مساكه ير كار تنظيم اطلاعات مالى أقدام كند.) يعتى حسابرس بايد در كلية موارد تنظيم اطلاغات مالى. كاريركهاى لازم را تهية كند. * این کاربرگها: دست کم باید شامل اقلام زیر باشد: BER ea Teen eo CoD Paes Ps pera rae ی تور زماشی که انتاه ومدارک صاحبکار را به صورتهای مالی تتظدم شد» اراس می دهد بپ. یادحاشتهای مربوط بد اطلاعات نادرست: ناقص با گمراه کشنتم(درصورت وجود) و چگونگی حل و فصل آنها. ت. تاییدیه مدیران مناسپ. 

صفحه 23:
پی جویی اطلاعات نادرست» ناقص يا گمراه کننده FP ROME ‏ل‎ Cae FS CAPs On Se ۱ ‏يا ككمراة كنئدة أسث» بى‎ در این شرایط. حسایرس باید انجام روشهای اضافی زیر را بررسی کند: ‎re ee estes‏ ار ‎RVers] ‎Seat)‏ ی ‎Sol cet et ac ‏اثبات هر گونه توضیح ارائه شده. ‎eel es Oe pts Fea 8 cea epee Re gee eae Cy‏ 1 اختيار وى قرار دهد. ‎ 

صفحه 24:
Peco ae ne oR rr ee) Sia ‏اد سیر بت تیلب‎ eset Neil ote) ۴ Ca eee گزارش تنظیمصورتایمالی . (هيئت مديره شركت تمونه) ترازنامه شركت نمونه در تاريخ ‎1١١‏ خرداد ماه 62019 و صورتهاى سود وزيان و جريان وجوه نقد آن براى سال مالی منتهی ل طبق استاندارد حساپرسی" تنظیم اطلاعات مالی" تنظیم شده است. مسئولیت این صورتهای مالی با مدیریت شرکت نمونه است. تنظیم صورتهای مالی. حسابرسی یا بررسی اجمالی نیست و این موسسه تسس سس تس یی ال رح اب بر ‎CES‏ ۳[ ey ‏موسمه‎ 

صفحه 25:
نمونه كزارشهاى تنظيم اطلاعات مالى 000 ‏اا م ا‎ Tome ea re try ee (ete ee ener e ee گزارش تنظیم صورتمای مالی Bee oer rere erry 5 همانگونه که در یادداشت شماره همراه صورتهای مالی تشریح شده. آثار ناشی از قرارداد اجاره به شرط تمليك داراييهاى ثابت برخلاف استانداردهاى حسابدارى. در صورتهاى مالى انعكاس نيافته است. تاريغة 00000 

استاندارد حسابرسی شماره 93 تنظیم اطالعات مالی مقدمه • • • • • • یک واحد اقتصادی ،ممکن است از حسابرس بخواهد با اخذ اطالعات اولیه از آن واحد ،اطالعات مذکور را به اطالعات مالی منطبق با معیارهای خاص مبدل نماید. در این گونه خدمات ،صاحبکار نه خواهان آن است که اطمینانی نسبت به صورتهای مالی ارائه شود ،و نه نیازی به آن دارد. ”تنظیم اطالعات مالی“ تنها نیازهای خاص مشتری را برآورد می کند و ضرورتی به انجام بررسی اجمالی یا حسابرسی نیست. بخش 93استانداردهای حسابرسی،راهنماییهای الزم را در باره مسئولیتهای اجرایی و گزارشگری حسابرس ،در مواردی که به کار تنظیم اطالعات مالی گمارده می‌شود ،فراهم ساخته است. مفاد بخش مذکور ،همچنین برای تنظیم اطالعات غیر مالی نیز کاربرد دارد ،مشروط برآن که حسابرس از موضوع ،شناخت کافی داشته باشد. کارهایی مانند کمک به امور دفترداری یا کمک به تهیه صورتهای مالی ،کار تنظیم صورتهای مالی محسوب نمی‌شود. تعاریف • حسابرس .منظور از اصطالح حسابرس ،فرد یا موسسه حسابرسی است که برای انجام کار تنظیم اطالعات مالی ،به کار گمارده می‌شود. • تنظیم اطالعات مالی .خدمتی است که در آن حسابرس ،اطالعات مالی یا غیر مالی را بدون اظهارنظر و ارائه هر گونه اطمینان در باره آنها ،گرداوری ،طبقه بندی و تلخیص می کند. هدف از تنظیم اطالعات مالی • • • هدف از تنظیم اطالعات مالی بکارگیری دانش و تخصص حسابداری حسابرس در گرداوری ،طبقه بندی و تلخیص اطالعات است. تنظیم اطالعات مالی معموًال ،دریافت داده ها و اطالعات از صاحبکار و ارائه آن به شکل اطالعات مالی منطبق با استانداردهای حسابداری است،بدون آن که حسابرس الزامی به آزمون درستی مندرجات اطالعات مالی مزبور داشته باشد. اگر چه تنظیم اطالعات مالی ،خدمتی شواهد محور نیست و بنابراین ،هیچ گونه اطمینانی فراهم نمی آورد ،اما حسابرس موظف است اطالعات نادرست ،ناقص و گمراه کننده را پی جویی کند. اصول کلی حاکم بر تنظیم اطالعات مالی • حسابرس باید ”آیین رفتار حرفه ای“ را رعایت کند. • حسابرس باید در کلیه مواردی که اطالعات مالی را تنظیم می کند گزارشی نیز در این باره صادر کند. اصول آیین رفتار حرفه‌ای در تنظیم اطالعات مالی • طبق بخش 93استانداردهای حسابرسی ،حسابرس باید ”آیین رفتار حرفه ای“ را رعایت کند. • اصول آیین رفتار حرفه‌ای حاکم بر مسئولیتهای حرفه‌ای حسابرس ،در قراردادهای تنظیم اطالعات مالی ،به شرح زیر است: الف .درستکاری. ب .بیطرفی. پ .صالحیت و مراقبت حرفه‌ای. ت .رازداری. ث .رفتار حرفه‌ای. ج .اصول و ضوابط حرفه‌ای مربوط. برنامه ریزی • حسابرس باید کار را چنان برنامه ریزی کند که از اجرای موثر آن اطمینان یابد. روشها • • • • • حسابرس باید از نوع فعالیت و عملیات واحد اقتصادی ،شناختی کلی کسب کند. حسابرس باید با اصول و رویه های حسابداری خاص صنعتی که واحد اقتصادی در آن فعالیت می کند ،آشنا شود. حسابرس باید با شکل و محتوای اطالعات مالی که در شرایط موجود مناسب است، آشنا شود. اگر حسابرس متوجه این نکته شد که اطالعات ارائه شده توسط مدیریت واحد اقتصادی ،نادرست ،ناقص یا به هر شکلی گمراه کننده است ،باید ضرورت اجرای روشهایی مانند پرس و جو از مدیران واحد اقتصادی ،اثبات هر گونه موضوع مطرح یا توضیح ارائه شده ،ارزیابی کنترلها و درخواست ارائه اطالعات اضافی از مدیریت را مورد توجه قرار دهد. اگر مدیریت از ارائه اطالعات اضافی مورد نیاز خودداری کرد حسابرس باید با اعالم دلیل یا دالیل ،از انجام کار کناره گیری کند. روشها • • • • • • حسابرس باید اطالعات تنظیم شده را مرور کلی کند. حسابرس باید ازمناسب بودن شکل ارائه و نبود هر گونه تحریف بدیهی با اهمیت،اطمینان حاصل کند. حسابرس باید چارچوب تهیه اطالعات مالی(مثًال استانداردهای حسابداری مربوط) را افشا کند. با توجه به استانداردهای حسابداری مربوط ،حسابرس باید هر نوع انحراف شناسایی شده در اطالعات مالی ،را افشا کند (تعیین آثار مالی موارد انحراف ،ضرورت ندارد). در صورت اطالع یافتن از وجود تحریف با اهمیت در اطالعات مالی تنظیم شده ،حسابرس باید سعی در باره اصالح مناسب آن با صاحبکار توافق کند. اگر اصالح الزم انجام نشود و اطالعات مالی گمراه کننده به نظر برسد ،حسابرس باید از ادامه آن کار خودداری کند. مسئولیت مدیریت • حسابرس باید اطمینان یابد مدیریت واحد اقتصادی از مسئولیت خود در باره ارائه مطلوب اطالعات مالی و همچنین تصویب آن ،آگاه است. اجزای اصلی گزارش تنظیم اطالعات مالی • حسابرس باید در گزارش تنظیم اطالعات مالی ،موارد زیر را ارائه کند: الف .عنوان. ب .مخاطب گزارش. پ .تصریح این که کار ،طبق استاندارد حسابرسی مربوط (تنظیم اطالعات مالی) انجام شده است. ت .در مواردی که حسابرس استقالل ندارد ،تصریح عدم استقالل حسابرس نسبت به واحد اقتصادی. ث .مشخص کردن عناوین اطالعات مالی تنظیم شده و تصریح این موضوع که این اطالعات بر اساس آنچه مدیریت واحد اقتصادی ارائه کرده ،تنظیم شده است. ج .تصریح اینکه مسئولیت اطالعات مالی تنظیم شده با مدیریت واحد اقتصادی است. اجزای اصلی گزارش تنظیم اطالعات مالی چ .تصریح این که تنظیم اطالعات مالی ،حسابرسی یا بررسی اجمالی نیست و از این رو نسبت به اطالعات مالی تنظیم شده نیز اطمینانی اظهار نمی‌شود. ح .اشاره به یادداشتهای توضیحی همراه اطالعات مالی تنظیم شده ،در صورت هر گونه انحراف آشکار با اهمیت از استانداردهای حسابداری. خ .تاریخ گزارش . د .نشانی حسابرس. ذ .امضای حسابرس. عالمت گذاری روی تمام صفحات اطالعات مالی • حسابرس باید کلیه صفحات اطالعات مالی یا مجموعه کامل صورتهای مالی را با درج عباراتی نظیر ”حسابرسی نشده“ ”،تنظیم شده بدون حسابرسی یا بررسی اجمالی“یا ” به گزارش تنظیم اطالعات مالی مراجعه شود“ ارائه کند. عدم نیاز به استقالل • • • به عکس حسابرسی یا بررسی اجمالی صورتهای مالی ،در تنظیم اطالعات مالی ،داشتن استقالل ضروری نیست. در این موارد ،اگر چه حسابرس می تواند کار تنظیم اطالعات مالی را بدون داشتن استقالل انجام دهد و گزارشی را بر همین اساس منتشر کند ،اما ،زمانی که حسابرس استقالل ندارد باید این موضوع را در گزارش خود منعکس کند. پیشنهاد می‌شود این مسئله با اضافه کردن جمله زیر به عنوان آخرین بند در گزارش تنظیم اطالعات مالی ،انعکاس یابد: این موسسه ،نسبت به شرکت . . .استقالل ندارد. • برای پرهیز از سر در گمی استفاده کنندگان گزارش تنظیم اطالعات مالی ،ضرورتی به ارائه دلیل یا دالیل عدم استقالل وجود ندارد. شرایط قرارداد • طبق بخش 93استانداردهای حسابرسی ،حسابرس باید اطمینان یابد که صاحبکار شناخت روشنی از شرایط قرارداد تنظیم اطالعات مالی دارد. • بنابراین ،حسابرس باید از یک توافقنامه یا شکل مناسبی از قرارداد استفاده کند. (رجوع کنید به بخش 21استانداردهای حسابرسی ،با عنوان ”قرارداد حسابرسی“). • قرارداد تنظیم اطالعات مالی ،هدفهای زیر را برآورده می کند: •• تایید پذیرش کار. •• جلوگیری از برداشت نادرست صاحبکار در باره هدف و دامنه کار. •• تعیین مسئولیت حسابرس. •• تعیین شکل گزارشی که باید صادر شود. •• کمک به حسابرس در برنامه ریزی کار. نکات اساسی قرارداد تنظیم اطالعات مالی • قرارداد تنظیم اطالعات مالی باید بر اساس نیازهای صاحبکار و شرایط موجود تنظیم شود. • طبق بخش 93استانداردهای حسابرسی ،حسابرس باید نکات زیر را در قرارداد ملحوظ کند: •• ماهیت کار ،شامل تصریح این واقعیت که حسابرسی یا بررسی اجمالی انجام نخواهد گرفت و در باره اطالعات مالی تنظیم شده اطمینانی ،اظهار نخواهد شد. •• این واقعیت که کار تنظیم اطالعات مالی ،برای مقاصد کشف و افشای موارد اشتباه ،تقلب، یا اعمال غیرقانونی نمی تواند قابل اتکا باشد. •• ماهیت اطالعاتی که باید توسط صاحبکار تهیه و ارائه شود. •• مبنای حسابداری مورد استفاده در تنظیم اطالعات مالی و این واقعیت که هر گونه انحراف آشکار از آن ،افشا خواهد شد. •• منظور از تنظیم اطالعات مالی و تعیین گیرندگان گزارشهای مزبور. •• شکل گزارشی که در باره اطالعات مالی تنظیم شده ،صادر خواهد شد. •• این واقعیت که مسئولیت دقیق و کامل بودن اطالعات ارائه شده به حسابرس برای تنظیم اطالعات مالی دقیق و کامل ،با مدیریت واحد اقتصادی است. نمونه ای از قرارداد تنظیم اطالعات مالی • نمونه قرارداد تنظیم اطالعات مالی به شرح زیر است: سربرگ موسسه حسابرسی (حاوی نشانی) قرارداد تنظیم صورتهای مالی عطف به درخواست ( . . .نام واحد اقتصادی) . . .از این ( . . .حسابرس) . . .برای تنظیم ترازنامه (. . .واحد اقتصادی) . . .در تاریخ . . .و صورتهای سودو زیان ،سود (زیان) انباشته و جریان وجوه نقد آن برای سال/دوره مالی منتهی به تاریخ مزبور ،همراه با یادداشتهای میشود ،با شرایط زیر توضیحی مربوط ،این قرارداد بین . . .و . . .که از این پس به ترتیب ”واحد اقتصادی“ و ”حسابرس“ نامیده ‌ منعقد می گردد. موضوع قرارداد . 1تنظیم صورتهای مالی یاد شده در باال همراه با گزارش مربوط با هدف ( . . .برای مثال ،ارائه به بانک) . . . تعهدات حسابرس . 2تنظیم صورتهای مالی بر اساس اطالعات ارائه شده توسط مدیریت شرکت و طبق استاندارد حسابرسی ”تنظیم اطالعات مالی“. . 3تنظیم صورتهای مالی ،حسابرسی یا بررسی اجمالی بر اساس استانداردهای حسابرسی نیست و بنابراین ،اطمینانی نیز نمیشود. اظهار ‌ . 4تصریح مبنای حسابداری مورد استفاده و هر گونه انحراف آشکار با اهمیت از استانداردهای حسابداری در صورتهای مالی تنظیم شده و اشاره به انحراف مزبور در گزارش تنظیم صورتهای مالی. نمونه ای از قرارداد تنظیم اطالعات مالی . 5تنظیم صورتهای مالی نمی تواند برای مقاصد کشف و افشای اشتباهات ،اعمال غیرقانونی یا سایر تخلفات ،مانند تقلب یا اختالس، قابل اتکا باشد؛ هر چند در صورت برخورد با این گونه موارد ،موضوع به واحد اقتصادی گزارش خواهد شد. تعهدات واحد اقتصادی .6 .7 .8 .9 ارائه کلیه اطالعات الزم برای تنظیم صورتهای مالی (مانند تراز آزمایشی ،دفاتر و ) . . . مسئولیت دقیق و کامل بودن اطالعات یاد شده در باال و همچنین ،صورتهای مالی تنظیم شده توسط این موسسه ،با مدیریت واحد اقتصادی است .ایفای این مسئولیت مستلزم حفظ و نگهداری مدارک کافی حسابداری ،استقرار و اعمال کنترلهای داخلی مناسب و انتخاب و بکارگیری اصول و روشهای مناسب حسابداری توسط مدیریت واحد اقتصادی است. عدم استفاده از صورتهای مالی تنظیم شده برای مقاصدی غیر از هدف یاد شده در بند 1این قرارداد. تامین محل کار ،امکانات و تسهیالت مناسب و همچنین ،همکاری کارکنان واحد اقتصادی در ارائه اطالعات مورد نیاز برای انجام هرچه بهتر موضوع قرارداد. .10پرداخت بموقع صورتحسابهای حق الزحمه. نمونه ای از قرارداد تنظیم اطالعات مالی حق الزحمه . 11مبنای تعیین حق الزحمه ،مدت کارکرد حسابرسان مامور انجام کار است که متناسب با پیشرفت کار ،صورتحساب می‌شود. نرخ حق الزحمه ساعتی هر یک از حسابرسان بر حسب تجربه و مهارت و در نتیجه ،میزان مسئولیتی که به عهده دارند، متفاوت است .طبق بررسیهای به عمل آمده ،حق الزحمه ،شامل حق الزحمه ساعات کار مستقیم ،سایر هزینه های مستقیم، سایر هزینه های غیر مستقیم (از قبیل هزینه های فوقالعاده ماموریت خارج از مرکز و ایاب و ذهاب) و سربار قابل تخصیص، میشود. در مجموع به میزان . . .ريال برآورد ‌ سایر موارد .12این قرارداد از تاریخ مبادله تا . . .اعتبار دارد. . 13هرگونه اختالف طرفین قرارداد در اجرای مفاد آن ،از طریق هیئتی سه نفره متشکل از نماینده واحد اقتصادی ،نماینده حسابرس و یک شخص مورد قبول دو طرف ،حل و فصل خواهد شد. .14این قرارداد در 14ماده و در 2نسخه در حکم واحد است ،تنظیم و در تاریخ . . .به امضای طرفین قرارداد رسیده است. واحد اقتصادی حسابرس لزوم دریافت تاییدیه مدیران در تنظیم اطالعات مالی • • طبق بخش 93استانداردهای حسابرسی ،حسابرس باید تاییدیه ای مبنی بر اقرار مدیریت واحد اقتصادی به مسئولیت خویش در قبال ارائه مطلوب اطالعات مالی و همچنین تصویب آن ،دریافت کند. مسئولیت مدیریت به طورصریح در گزارش تنظیم اطالعات مالی به شرح زیر منعکس می‌شود: مسئولیت این اطالعات با مدیریت واحد اقتصادی است. • حسابرس می تواند این الزام را از طریق دریافت موارد زیر ایفا کند: الف .تاییدیه مدیران به دو صورت: )1روی سربرگ صاحبکار به امضای مدیریت آن ،یا )2در سربرگ موسسه حسابرسی به امضای حسابرس و تایید شده توسط مدیریت ،یا ب .با اخذ یک نسخه از صورتهای مالی امضا شده توسط مدیریت. • اگر حسابرس بخواهد از روش رسمی تری استفاده کند ،ممکن است از مدیریت تقاضا کند موارد زیر را تایید کند: الف .ارائه و تصویب صورتهای مالی ،و ب .دقیق و کامل بودن اطالعات زیر بنای حسابداری و افشای کامل همه اطالعات با اهمیت و مربوط. لزوم دریافت تاییدیه مدیران در تنظیم اطالعات مالی • یکی از روشهای برآوردن خواسته مذکور ،این است که یک نسخه از صورتهای مالی تنظیم شده ،به امضای مدیریت برسد. • نمونه ای از روش مذکور روی سربرگ صاحبکار به شرح زیر است: سربرگ واحد اقتصادی به( . . . :حسابرس) تاریخ: این تاییدیه مدیران در ارتباط با تنظیم صورتهای مالی شرکت نمونه برای سال مالی منتهی به 31خرداد ماه ارائه می‌شود. ما مسئولیت خود در قبال دقیق و کامل بودن اطالعات حسابداری زیر بنای ترازنامه شرکت نمونه در تاریخ 31خرداد ماه XX13و صورتهای سود وزیان و جریان وجوه نقد آن برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور را تایید می کنیم. ما ،همچنین ،کلیه اطالعات با اهمیت و مربوط به صورتهای مالی را برای شما به طور کامل افشا کرده ایم. ‏XX13 مدیر عامل مدیر مالی مستندسازی انجام کارتنظیم اطالعات مالی • طبق بخش93استانداردهای حسابرسی،حسابرس باید نسبت به مستندسازی انجام الزامات حاکم بر کار تنظیم اطالعات مالی اقدام کند ؛ یعنی حسابرس باید در کلیه موارد تنظیم اطالعات مالی ،کاربرگهای الزم را تهیه کند. • این کاربرگها ،دست کم باید شامل اقالم زیر باشد: الف .توافقنامه تنظیم اطالعات مالی یا شکل مناسب دیگری از قرارداد. ب .تراز آزمایشی که اسناد و مدارک صاحبکار را به صورتهای مالی تنظیم شده ارتباط می دهد. پ .یادداشتهای مربوط به اطالعات نادرست ،ناقص یا گمراه کننده(درصورت وجود) و چگونگی حل و فصل آنها. ت .تاییدیه مدیران مناسب. پی جویی اطالعات نادرست ،ناقص یا گمراه کننده • حسابرس در تنظیم اطالعات مالی باید کلیه اطالعاتی را که از نظر وی نادرست ،ناقص یا گمراه کننده است ،پی جویی کند. • در این شرایط ،حسابرس باید انجام روشهای اضافی زیر را بررسی کند: •• پرس وجو از مدیران واحد اقتصادی در باره ارزیابی قابلیت اعتماد و کامل بودن اطالعات ارائه شده. •• ارزیابی کنترلهای داخلی. •• اثبات هر گونه موضوع مطرح شده. •• اثبات هر گونه توضیح ارائه شده. • افزون بر این ،حسابرس باید از مدیریت واحد اقتصادی بخواهد که اطالعات بیشتری در اختیار وی قرار دهد. نمونه گزارشهای تنظیم اطالعات مالی • نمونه ای از گزارش استاندارد تنظیم صورتهای مالی به شرح زیر است: سربرگ موسسه حسابرسی (حاوی نشانی) گزارش تنظیم صورتهای مالی به( . . . :هیئت مدیره شرکت نمونه) . . . ترازنامه شرکت نمونه در تاریخ 31خرداد ماه XX13و صورتهای سود وزیان و جریان وجوه نقد آن برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور توسط این موسسه ،بر اساس اطالعاتی که مدیریت ارائه کرده ،طبق استاندارد حسابرسی” تنظیم اطالعات مالی“ تنظیم شده است .مسئولیت این صورتهای مالی با مدیریت شرکت نمونه است .تنظیم صورتهای مالی ،حسابرسی یا بررسی اجمالی نیست و این موسسه نیز صورتهای مالی یاد شده در باال را حسابرسی یا بررسی اجمالی نکرده است و بنابراین ،اطمینانی در باره آنها اظهار نمی کند. تاریخ: موسسه حسابرسی . . . نمونه گزارشهای تنظیم اطالعات مالی • نمونه گزارش تنظیم صورتهای مالی ،حاوی بند تاکید بر انحراف آشکار از استانداردهای حسابداری به شرح زیر است: سربرگ موسسه حسابرسی (حاوی نشانی) گزارش تنظیم صورتهای مالی به( . . . :هیئت مدیره شرکت نمونه) . . . [ اولین بند مشابه گزارش استاندارد] همانگونه که در یادداشت شماره XXهمراه صورتهای مالی تشریح شده ،آثار ناشی از قرارداد اجاره به شرط تملیک داراییهای ثابت برخالف استانداردهای حسابداری ،در صورتهای مالی انعکاس نیافته است. تاریخ: موسسه حسابرسی . . .