صفحه 1:
صفحه 2:
علا الل الات كل
۹6۳ لس امح سم 52 6 ص5
صفحه 3:
۷
ESSE Cae Dd ا ل ا ل (شامل حسابرسى صورتهاى مالى)
است. این استاندارد لازم است با بخشهای "الف" و "ب" آیین رفتار حرفهاي (تشریه ۱۲۳) مطالعه شود.
ا قابل اجرا در مورد هر کار حسابرسي را اجرا
مر موسبه حسابرسی مکلف به استقرار یک سیستم کنترل کیفیت طراحی شده برای کسب اطمینان معفول
e ees ocean nei a er ere kon ee enc 1
مى كنند و كزارشهاى حسابرسى. مناسب شرايط موجود توسط مؤسسه يا مدير مسئول كار صادر مىشود.
. كروه حسايرسى:
eee NN Roem eee] ل 000
ب- اطلاعات مرتبط را در اختیار موسسه قرار میدهد تا امکان اجرای بخش مربیط به استقلال در سیستم
کترل کیفیت موسه, قراهم شود.
ge tee merge eee Pere ۷
eee Se eens sient Srey ea) 1
روابط با صاحبکار از طریق سیستمهای پذیرش و حفظ صاحبکار؛ و پایبندی به الزامات قانوتی و مقرراتی از
1 ern ern nel cmon eon Ors) Hse ۳
صفحه 4:
[0 اا el oe eel Beery
للف- " مدیر مسئول کار" - شریک یا فرد دیگری در مْسسه. دارای مجوز حرفهاییا قانونی مربوط. که
9 eee eee SiS Tet rea ee en eI Peery
ب- "بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی" - فرآیند طراحی شده برای امکان پنیر ساختن ارزیابی
Dee eae ede} ری لب 0
Rowe bree oer ia i ney ee Scout Pb CMP ced
پ- " بررسی کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی" - شرییک. فرد دیگری در موسسه. فرد برونسازمانی
ad ed ce meee a eer) |
pC eae Ce eS ee Seer Rone Cee ata odes eee Eas ie
el Reet te od
ETRE Fe Pee CEs pe Dea Ce Sa Ceca ee ON ge Oe a Pe
مؤسسه در ارتباط با آن كار حسابرسى.
ا ا ا ا ا 00
عهده دار انجام حسابرسى مى باشد.
ج-” بازبينى” - روشهاى طراحى شده براى فراهم كردن شواهدى از رعليت سياستها و روشهاى كنترل
و(
صفحه 5:
Cero 7 7 ccm Coen SSE Woy Lele aso) Merl
موارد انتخلبی از کارهای تکمیل شده. که برای قادر ساختن موْسسهبه کسب اطمینان معقول از اجرای
۱ اثربخش سیستم کنترل کیفیت آن, طراحی شده است.
1 PETA Ie rer a nore ne Oe
Be een earn peemercs] near Pp wr eaPTEN eran per ON esr ean
BEI POE KEHOE PSY Cale Fey CaH ee EDP POUR (lee Oy Cg Perreau
استانداردهای حرفهای" - استانداردهای حساپرسی و الزامات اخلاقی مربوط. به شرح مندرج در " -
ن رفتار حرفهاى.
" اطمینان معقول" - در این بخش, سطح اطمینانی بالا اما نه مطلق.
” فرد برون سازمانى واجد شرليط“ - فردى خارج از مؤسسه با توانابيها و صلاحيتى در حد مدير
1
Berne eee
صفحه 6:
ay Onn RPI, Ton pon)
I Ree tes ا ل Ee oe Bm ee ene
۷ مدیر مسئول کار در همه مراحل کار حسابرسی الگویی را در باره کیفیت حسابرسی برای سایر اعضای
گروه تدوین میکند. لین الگو. معمولا از طریق اقدامات مسیر مسئول کار و پیامهای مناسب وی به اعضای
گروه ارائه میشود. این گونه اقدامات و پیامها به موارد زیر تأکید دارد:
10 One Serres heen ree Tremere omer es)
ب- اهمیت رعایت سیاستها و روشهای کنترل کیفیت موسسه متناسب با شرایط کار.
مر ۱
ت- این واقعیت که کیفیت. برای انجام کار حسابرسی, اساسی است.
الزامات اخلاقی
.مدیر مسئول کار باید رعایت الزامات اخلاقی توسط اعضای گروه را ارزیابی کند.
؟ .الزامات اخلاقى مربوط به كارهاى حسابرسى معمولاً دربركيرنده قسمتهاى "الف“ و"ب“ آيين رفتار
BSE Sa rreaes ee rom ir yes
صفحه 7:
ay Onn RPI, Ton pon)
Pa Se TC ا steel ite
الف- درستکاری.
ب- بیطرفی.
پ- صلاحیت و مراقبت حرفهای
ت- رازداری:
53210000
ا 0
tl tae Ree et aL Dd ا cs كار و ساير اعضاى كروه حسابرسى در طول اجراى كار
Sent NC cee ree EL eee ela STDS Sore Pe ed
طریق دیگر. به این نتیجه برسد که اعضای گروه حسابرسی الزامات اخلاقی را رعایت نکردهاند. لازم است
از طريق مشورت با ساير افراد ذيصلاح در مؤسسه. اقدام مناسب را تعيين كند.
۱ er Penn ee DN vee es bh On Bee STOTT aN oer eR PaE ||
جكونكى حل و فصل آنها را مستند مى كنند.
صفحه 8:
استقلال
ات ]
نتیجه گیری کند. وی برای این کار باید موارد زیر را انجام دهد:
لا
میکند.
ب- ارزيلبى اطلاعات مربوط به هر كونه تخطى از سياستها و روشهاى استقلال مؤسسه. درصورت وجود.
Meee ۱
پ- انجام اقدامات مناسب برای رفع لین گهنه تهدیدات با کاهش آنها به سطح پایین قابل پذیرش
از طییق تدابیر ایمنی. مدیر مسئول کار بلید هر گونه ناکلمی در حل مشکل را برای اقدام مناسب. هر چه
زودتر به موسسه گزارش کند.
ت-مستندسازى نتيجه كيريهاى مربوط به استقلال و هر كونه مذاكرات مربوط با مؤسسه به عنوان
۱
1۱ On Cee EUR Spe ا م ا ا
oC Baye Cn Skene gs were Serer Deemer creep rary
RORY ar ا ا eed
PLC Sy een Peep ype ee Onn eee on PETE Je ha Ue pga Omen Cn Poca SC
صفحه 9:
ee ار
تا
ل |
۱ oes) Eo SES CCES) Benson emcee Ea Y
|
مناسب است یا خیر.
Dees Tes ee ل م ا ل ا
19 Fes eRe Sen rere Sener oece] ter kw
POS ی
*امکان رعایت الزامات اخلاقی توسط موسسه و گروه حسابرسی.
۱ Sale a Nt eee ا Sy ala
| EST eet ee ee ا
صفحه 10:
۱
کار حسابرسی جاری يا قبلی و پیآمد آن بر تداوم رابطه است. برای مثال. صاحبکاری ممکن ا
es ا ا اام ا PUB ST Ss Peon noe ce wren ee cme te SMT COCs
55
Cea) ا ل 00 00 از
اذ ع م ا ا ا
موسسه و مدیر مسئول کار بتوانند اقدامات لازم را به عمل آورند.
صفحه 11:
URE ee ی
SS ee DE ee Ter ل do oe Ce aes م
كزارش حسابرس. مناسب شرايط موجود. مى باشد.
+ . تواناييها و صلاحيت موردانتظار از كروه حسابرسى به شرح زير است:
اف |
مشارکت.
1 eae ear Renn poeta
Bete eS IST CPE ne error ne Te
Bi see Om ere eye torreey Reet
*توان اعمال قضاوت حرفهای.
*شناخت از سیاستها و روشهای کنترل کیفیت مْسسه.
صفحه 12:
PONG opr ene Cae Fe Por pron Yom Pore EC Pome ROR 2)
Ces ل ee SMO Ted ae TOD See TCL eee Salta deal)
برد
7١ . مدير مسئول كار. با آكاه كردن اعضاى روه از موارد زير. كار حسابرسى را هدايت مىكند:
۱
1 Toms ne)
Brea een ere ey
Brel een ore Fee nD core Ered
01000000
اا ما ال ا es 0
ern ا ااا ااا BR
SESE Sa Trea اا ا ا ا ما ل Ben
صفحه 13:
0 ا omer Some eee Oeste og
Cle ad Le lar coll a he eet ا ا Rt El
[9 ere Tay
reeaol 5 Sylge Jol ctw ys pw TF
۲ پیگیری پیشرفت کار حسابرسی.
Rape er re atten ere eave eaten err ene gy
ES ROS co Nts RC Er ke BC a Re a ont]
SSCP ONS Neer Merc We SS eo eee Mt) See reece nen Does
0
عم م م م ال ل SS ie
0 ner Pee Te many
ا RC doe et ee
صفحه 14:
»( "( 8 7 0 8 © © 6 © 6 © 18 )( 6
بررسیکنندگان.موارد زیر را ارز 3
الف - انجام شدن کار طبق الزامات استانداردهای حرفهای, قانونی و مقرراتی.
SNS peel eed ed ol ed aaa
ب- انجام شدن مشورتهاى مناسب ومستند كردن و اجراى مشورتها.
Rate Reds So datd ا ا الا ل سا
انی کار انجامشده از نتایج بدست آمده و مستند شدن آن به گونهای منا
a ee at ۱
Fe cet ot eet iat
Ll SDS RC ee Re eS Ie ee ite as Ne) ee ae
ا ا ل ا ا ا رمك
سس 7-۳-۳«
تاد ۱
aN eee pemerens renee Serer rer tare fern] ۱
Ne ae rer dt a EL Coe eee
ea. Me se م ا ا SCL ا ل ل
ا اا م000
ا ا ا ا ta Reed
صفحه 15:
۱
تاریخ تغییر را بررسی میکند. مدیر جدید مسئول کار. روشهای بررسی رابه اندازهای اجرا میکند که
ا PERS ree
حرفهداى. قانونى و مقرراتى كافى باشد.
۱ ا
۱ HCD ener ie RED E Beene Ca cand
orien
۰ مدیر مسئول کار باید:
ROerar ee Sees 0 PORES Se ange eT Fee Wr ROO Le dery pe ear eS ROM reomenneT| 0ل
21310000
ب- متقاعد شود كه اعضاى كروه حسابرسى در جريان كار حسابرسى:با يكديكر و سايرين در سطوح
sel ا ل ل
پ- متقاعدشود که ماهیت. حدود و نتلیج ناشی از لین گهنه مشورتها مستند شده و مورد تأیید طرف
مشاوره قرار كرفته است.
نتایج ناشی از مشورتها اجرا شده است.
صفحه 16:
۱ مشورت اثربخش با سایر کارشناسان مستلزم لین است که همه حقلیق مربوط.به آنها اطلاع داده
eee et eS Bene Beare ل ل ل ال
حسابرسی با افراد دارای دانش, سوابق و تجربه مناسب eet) eae MOS Mes Se
1
۲. مشورت گروه حسابرسی با افراد خارج از مٌسسه. گاه ضرورت مییلبد؛ برای مثال, در مواردی که
موّسسه فلقد کارشناس ذیصلاح است. گروه حسابرسی میتولند از خدمات مشاورهای سایر موسسات و
مراجع حرفهای یا قانونی استفاده کند.
ا 00000
ee Ey eee ee hd 1 كامل و تفصیلی است که امکان درک موارد زیر
فراهم مى شود:
الف- موضوع مورد مشورت.
۱ ا ed
صفحه 17:
اختلاف نظر
ا ۱
مدیر مسئول کار و بررسی کننده کنترل کیفیت کار حساپرسی, اختلاف نظر باشد. گروه حسابرسی باید
در برخورد با نظرهای متفاوت و حل و فصل آنها از سیاستیها و روشهای موْسسه پیروی کند.
ا ا ا ا ا تا ل ل
۱
سایر افراد درون موْسسه پرسانند.
بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی ۲
۶ مدیر مسئول کار برای حسابرسی صورتهای مللی شرکتهلیی که اوراق بهادار آنهابه عموم عرضه
شده است باید:
BOW PRUE 0 اا
ب- موضوعات عمده مشخصشده درجریان کار حسابرسی, شامل موارد شناساییشده درجریان بررسی
اس
dea ل ل يل ا ا
۱
در بندهاى ”الف“ و ”ب“ را رعايت مى كند.
صفحه 18:
/ا.. درمواردى كه در زمان شروع كار حسابرسى. بررسى كتترل كيفيت ضرورث لداشته است: مدير
eere econ eC Cn [oer |
ROS BEES EUS OPI SS CAE RY Pee eee noe Sa Fe
ey 00 اوتهاى عمده
ج بدست آمده برای تهیه گزارش حسابرس:
elo FESS UN oe ee oR CR ny ees aero nee Ea)
OST cI Me ED eS CaM ed ne Dy ae Re he eae SI)
Ppa me Fore er reel ear We ese Sear Uc Tee Se pee owetes Ree
که آنها بدست آوردهلند نیز میباشد. میزان رسیدگی. به پیچیدگی کار حسابرسی و خطر احتمال
a Ne or eC ED cea et aR De Des RC ad
22000001
صفحه 19:
»( "( 8 7 0 8 © © 6 © 6 © 18 )( 6
aS Sees ee Re ewer as م ا ا اما لك
آنها به عموم عرضه شده است شامل توجه به موارد زیر میباشد:
۱ a eee al aS ac ol eee Se
SPSUe Sree PSP e Se ااا ال ا Be Se Ope] On Core CIY Se
(طبق استاندارد ۳۳۰). شامل برآورد گروه حسابرسی از خطر تقلب و برخورد با آن.
-قضاوتهای به عمل آمده. به ویژه در ارتباط با اهمیت و خطرهای عمده.
-انجام مشورت مناسب درمورد موضوعات حاوی اختلاف نظریا سایرموضوعات پیچیده یا بحث انگیز و
بدست آمده از این مشورتها.
-میزان اهمیت و چگونگی حل و فصل تحریفهای اصلاح شده و نشده شناسایی شده درجریان حسابرسی.
-موضوعلتى كه لازم است به اطلاع مديران اجرليى و هيئت مديره و. در موارد مقتضى. ساير اشخاص
مانند مراجع قانونى برسد.
-اين که آیا مستندات انتخاب شده برای بررسی. کار انجام شده در ار تباط با قضاوتهای عمده را منعکس و
نتايج بدست آمده را يشتيبانى مى كند يا خير.
ا ل 00
ا ا م ا ا ل ا ا CO
صورتهای مللی شرکتهلیی که اوراق بهادار آنهابه عموم عرضه شده. ممکناست. شلمل بعضییا همه اين
موارد باشد.
صفحه 20:
۱. موسسه ملزم است به منظور کسب اطمینان معقول نسبت به مربوط. مناسب و اثربخش بودن
سیاستها و روشهای مرتبط با سیستم کنترل کیفیت و ن اجرای آن در عمل. سیاستها و روشهای
ا pore re core eae pe Be Ca ney) evel ped ses a Pome
ate Tees UE SS Dit ال Bs ir es ie er
[0 ee Cape Lv ree CN ae Cee oe] | Cer] a |e ae)
SS eS et SS BOR ek mets ice Boer rec sb) ATS ener eat}
Fone ean Ce car momen] nes CHCA PT penny LONE Cm perc pe OOTP OT TCC Ag
felon conge eareeS Fen Heer ese eRe Cer een Penn re
050007
صفحه 21:
1۱ ONT ene ee Cre ir arene mere ein ccm ren ag
5100101100006
هد ره 21 لظا ل نثا انا © ه
١ © © © © 6 © )6©( © 5) 6 © 5
J
=
. 1هدف اين استاندارد ،ارائه استانداردها و راهنماييهاي الزم درباره مسئوليتهاي مشخص كاركنان مؤسسه
حسابرسي درمورد روشهاي كنترل كيفيت حسابرسي اطالعات مالي تاريخي (شامل حسابرسي صورتهاي مالي)
است .اين استاندارد الزم است با بخشهاي ”الف“ و ”ب“ آيين رفتار حرفهاي (نشريه )123مطالعه شود.
. 2گروه حسابرسي بايد روشهاي كنترل كيفيت قابل اجرا در مورد هر كار حسابرسي را اجرا
كند.
هر مؤسسه حسابرسي مكلف به استقرار يك سيستم كنترل كيفيت طراحي شده براي كسب اطمينان معقول
.3
از اين موضوع است كه مؤسسه و كاركنان آن ،الزامات استانداردهاي حرفهاي و قانوني و مقرراتي را رعايت
مي كنند و گزارشهاي حسابرسي ،مناسب شرايط موجود توسط مؤسسه يا مدير مسئول كار صادر ميشود.
. 4گروه حسابرسي:
الف -روشهاي كنترل كيفيت قابلاجرا در كار حسابرسي را اجرا ميكند.
ب -اطالعات مرتبط را در اختيار مؤسسه قرار ميدهد تا امكان اجراي بخش مربوط به استقالل در سيستم
كنترل كيفيت مؤسسه ،فراهم شود.
پ -ميتواند به سيستمهاي مؤسسه اعتمادكند (براي مثال ،در ارتباط با تواناييها و صالحيت كاركنان از طريق
استخدام و آموزشهاي رسمي ،استقالل از طريق گردآوري و اطالعرساني اطالعات مربوط به استقالل ،برقراري
روابط با صاحبكار از طريق سيستمهاي پذيرش و حفظ صاحبكار؛ و پايبندي به الزامات قانوني و مقرراتي از
طريق فرآيندهاي نظارتي) ،مگر اين كه اطالعات ارائه شده توسط مؤسسه يا سايرين ،برخورد ديگري را
ايجاب كند.
. 5در اين استاندارد ،معاني برخي اصطالحات به شرح زير است:
الف ” -مدير مسئول كار“ -شريك يا فرد ديگري در مؤسسه ،داراي مجوز حرفهاي يا قانوني مربوط ،ك ه
مسئول يك كار حسابرسي و اجراي آن و گزارش حسابرسي صادره از طرف مؤسسه است.
ب ” -بررسي كنترل كيفيت كار حسابرسي“ -فرآيند طراحيشده براي امك ان پ ذير ساختن ارزيابي
بيطرفانه (پيش از صدور گزارش حسابرس) قضاوتهاي عمدهاي كه گروه حسابرس ي ب ه عم ل آورده و
نتايجي كه براي تهيه گزارش حسابرس ،به آن دست يافته است.
پ ” -بررسي كننده كنترل كيفيت كار حسابرسي“ -شريك ،فرد ديگري در مؤسسه ،فرد برونسازماني
واجد شرايط يا گروهي از اين گونه افراد ،با تجربه و اختيار كافي و مناسب براي ارزيابي بيطرفانه (پيش از
صدور گزارش حسابرس) قضاوتهاي عمده به عمل آمده توسط گروه حسابرسي و نتايجي كه ب راي تهي ه
گزارش حسابرس ،به آن دستيافتهاند.
ي ،ش
امل كارشناسان طرف قرارداد
ت ” -گروه حسابرسي“ -همه افراد اجراكننده يك كار حسابرس
مؤسسه در ارتباط با آن كار حسابرسي.
ث ” -مؤسسه حسابرسي“ -يك شاغل انفرادي و سازمان يا مؤسسهاي متشكل از حسابداران رسمي ك ه
عهده دار انجام حسابرسي ميباشد.
ج ”-بازبيني“ -روشهاي طراحيشده براي فراهم كردن شواهدي از رعايت سياستها و روش هاي كن ترل
كيفيت مؤسسه توسط گروه حسابرسي در ارتباط با كار حسابرسي تكميلشده.
چ ” -نظارت“ -فرآيند بررسي و ارزيابي مستمر سيستم كنترل كيفيت مؤسسه ،شامل بازبيني متن اوب
موارد انتخابي از كارهاي تكميل شده ،كه براي قادر ساختن مؤسسه به كسب اطمينان معق ول از اج راي
اثربخش سيستم كنترل كيفيت آن ،طراحيشده است.
ح ” -شريك“ -هر عضو جامعه حسابداران رسمي ايران كه به طور تمام وقت منحصرًا در ي ك مؤسس ه
به كار حرفهاي اشتغال داشته و در مقابل فعاليتهاي مؤسسه و اشخاص ثالث مسئوليت تضامني دارد.
خ ” -كاركنان“ -شركا و ساير افراد حرفهاي مؤسسه شامل كارشناساني كه در استخدام مؤسسه هستند.
د ” -استانداردهاي حرفهاي“ -استانداردهاي حسابرسي و الزامات اخالقي مربوط ،ب ه شرح من درج در
آيين رفتار حرفهاي.
ذ ” -اطمينان معقول“ -در اين بخش ،سطح اطميناني باال اما نه مطلق.
ر ” -فرد برونسازماني واجد شرايط“ – فردي خارج از مؤسسه با تواناييها و ص الحيتي در ح د م دير
مسئول كار؛ براي مثال ،شريك يكمؤسسه ديگر يا افراد حرفهاي مسئول كن ترل كيفيت در جامع ه
حسابداران رسمي ايران.
. 6مدير مسئول كار بايد مسئوليت كيفيت هر كار حسابرسي محول شده به وي را بپذيرد.
. 7مدير مسئول كار در همه مراحل كار حسابرسي الگويي را در باره كيفيت حسابرسي براي ساير اعضاي
گروه تدوين ميكند .اين الگو ،معموًال از طريق اقدامات مدير مسئول كار و پيامهاي مناسب وي به اعضاي
گروه ارائه ميشود .اين گونه اقدامات و پيامها به موارد زير تأكيد دارد:
الف -اهميت اجراي كار طبق الزامات استانداردهاي حرفهاي ،قانوني و مقرراتي.
ب -اهميت رعايت سياستها و روشهاي كنترل كيفيت مؤسسه متناسب با شرايط كار.
پ -اهميت صدور گزارش حسابرس ،مناسب شرايط موجود.
ت -اين واقعيت كه كيفيت ،براي انجام كار حسابرسي ،اساسي است.
الزامات اخالقي
. 8مدير مسئول كار بايد رعايت الزامات اخالقي توسط اعضاي گروه را ارزيابي كند.
. 9الزامات اخالقي مربوط به كارهاي حسابرسي معموًال دربرگيرنده قسمتهاي ”الف“ و”ب“ آيين رفتار
حرفهاي است كه بيشتر جنبه بازدارنده دارد.
طبق آيين رفتار حرفهاي ،اصول اساسي اخالق حرفهاي به شرح زير است:
الف -درستکاری.
ب -بيطرفي.
پ -صالحيت و مراقبت حرفهاي.
ت -رازداري.
ث -رفتار حرفهاي.
.10مدير مسئول كار همواره نسبت به عدم رعايت الزامات اخالقي ،هشيار اس ت .پ رس و ج و و گفتگ و
در باره موضوعات اخالقي بين مدير مسئول كار و ساير اعضاي گروه حسابرس ي در ط ول اج راي ك ار
حسابرسي و حسب ضرورت رخ ميدهد .چنانچه مدير مسئول كار از طريق سيستمهاي مؤسسه يا به هر
طريق ديگر ،به اين نتيجه برسد كه اعضاي گروه حسابرسي الزامات اخالقي را رعايت نكردهاند ،الزم است
از طريق مشورت با ساير افراد ذيصالح در مؤسسه ،اقدام مناسب را تعيين كند.
.11مدير مسئول كار و ،درصورت اقتضا ،ساير اعض اي گروه حسابرس ي ،موض وعات شناساييش ده و
چگونگي حل و فصل آنها را مستند ميكنند.
استقالل
.12مدير مسئول كار بايد در مورد رعايت شدن يا نشدن الزامات اس تقالل مرب وط ب ه ك ار حسابرس ي
نتيجه گيري كند .وي براي اين كار بايد موارد زير را انجام دهد:
الف -كسب اطالعات مربوط از مؤسسه براي شناسايي و ارزيابي شرايط و روابطي كه اس تقالل را تهدي د
ميكند.
ب -ارزيابي اطالعات مربوط به هر گونه تخطي از سياستها و روشهاي استقالل مؤسسه ،درصورت وج ود،
براي تعيين مواردي كه استقالل مربوط به كار حسابرسي را تهديد ميكند.
پ -انجام اقدامات مناسب براي رفع اين گونه تهديدات يا ك اهش آنها به س طح پايين قاب ل پ ذيرش
از طريق تدابير ايمني .مدير مسئول كار بايد هر گونه ناكامي در حل مشكل را براي اقدام مناسب ،هر چ ه
زودتر به مؤسسه گزارش كند.
ت-مستندسازي نتيجه گيريهاي مربوط به استقالل و هر گونه م ذاكرات مرب وط با مؤسس ه به عن وان
پشتوانه اين نتيجه گيريها.
. 13مدير مسئول كار ممكن است در رابطه با استقالل مربوط به كار حسابرسي تهديدي را شناسايي كند
كه تدابير ايمني نتواند آن را از بين ببرد يا به سطح پايين قابل پذيرش كاهش دهد .در اين گون ه م وارد،
مدير مسئول كار براي تعيين اقدامات مناسب (كه ميتواند شامل از بين بردن عوامل ايجاد كننده تهدي د
يا كناره گيري از كار حسابرسي باشد) با افراد ذيصالح در مؤسسه مشورت ميكند .اين مش اوره و نت ايج
آن بايد مستند شود.
. 14مدير مسئول كار بايد متقاعد شود كه روشهاي مناسبي براي پذيرش و تداوم رابطه با صاحبكار و
كارهاي حسابرسي ويژه اجرا شده و نتايج بدست آمده ،مناسب مي باشد و مستند شده است.
. 15فرآيند تصميم گيري در باره پذيرش يا تداوم كار حسابرسي ممكن است توسط مدير مسئول كار
شروع نشده باشد .با اين وجود ،مدير مسئول كار تعيين ميكند كه آيا آخرين تصميم اتخاذ شده هنوز
مناسب است يا خير.
. 16پذيرش و تداوم رابطه با صاحبكار و كارهاي حسابرسي ويژه شامل ارزيابي موارد زير است:
صداقت مالكين عمده ،هيئت مديره و مديران اجرايي اصلي.
صالحيت گروه حسابرسي براي اجراي كار و دارا بودن زمان و منابع الزم.
امكان رعايت الزامات اخالقي توسط مؤسسه و گروه حسابرسي.
چنانچه با ارزيابي موارد باال مسائلي مشخص شود ،گروه حسابرسي مشورتهاي مناسب مقرر در بندهاي
ميكند.
30تا 33را به عمل ميآورد و چگونگي حل و فصل آن را مستند
. 17تصميم گيري درباره تداوم رابطه با يك صاحبكار ،شامل بررسي مسائل عمده پيش آمده در جريان
كار حسابرسي جاري يا قبلي و پيآمد آن بر تداوم رابطه است .براي مثال ،صاحبكاري ممكن است
به توسعه فعاليتهاي تجاري خود در زمينهاي پرداخته باشد كه مؤسسه شناخت يا تجربه الزم را از آن
ندارد.
. 18چنانچه مدير مسئول كار به اطالعاتي دست يابد كه در صورت دسترسي زودتر به آن ،مؤسسه از
پذيرش كار حسابرسي مربوط خودداري ميكرد بايد آن اطالعات را هرچه زودتر به مؤسسه گزارش كند تا
مؤسسه و مدير مسئول كار بتوانند اقدامات الزم را به عملآورند.
. 19مدير مسئول كار بايد متقاعد شود كه گروه حسابرسي در مجموع ،تواناييها ،صالحيت و زمان الزم
براي اجراي كار حسابرسي را طبق الزامات استانداردهاي حرفهاي ،قانوني و مقرراتي دارد و قادر به صدور
گزارش حسابرس ،مناسب شرايط موجود ،ميباشد.
. 20تواناييها و صالحيت موردانتظار از گروه حسابرسي به شرح زير است:
شناخت و تجربه عملي از كارهاي حسابرسي با ماهيت و پيچيدگي مشابه از طريق آموزش مناسب و
مشاركت.
شناخت از الزامات استانداردهاي حرفهاي ،قانوني و مقرراتي.
دانش فني مناسب ،شامل دانش فناوري اطالعات مربوط.
شناخت از صنعت مربوط به فعاليت صاحبكار.
توان اعمال قضاوت حرفهاي.
شناخت از سياستها و روشهاي كنترل كيفيت مؤسسه.
. 21مدير مسئول كار بايد مسئوليت هدايت ،سرپرستي و اجراي كار حسابرسي را طبق الزامات
استانداردهاي حرفهاي ،قانوني و مقرراتي و مناسب بودن گزارش حسابرس در شرايط موجود ،به عهده
گيرد.
. 22مدير مسئول كار ،با آگاه كردن اعضاي گروه از موارد زير ،كار حسابرسي را هدايت ميكند:
الف -مسئوليتهاي آنان.
ب -ماهيت فعاليت تجاري واحد مورد رسيدگي.
پ -موضوعات مرتبط با خطر.
ت -مشكالتي كه ممكن است پديد آيد.
ث -رويكرد تفصيلي انجام كار.
مسئوليتهاي گروه حسابرسي شامل حفظ بيطرفي ،سطح مناسبي از ترديد حرفهاي و اجراي كار واگذار
شده به آنان طبق اصل مراقبت حرفهاي است .اعضاي گروه حسابرسي بهتر است پرسشهاي خود را از
اعضاي با تجربهتر گروه بپرسند؛ بدين ترتيب ،گفتگوي مناسبتري بين اعضاي گروه به وجود ميآيد.
. 23شناخت همه اعضاي گروه حسابرسي از اهداف كار مورد اجرا توسط آنان ،حايز اهميت اس ت .ك ار
گروهي وآموزش مناسب براي كمك به اعضاي كم تجربهتر گروه حسابرس ي در جهت كسب ش ناختي
روشن از اهداف كار واگذارشده ،ضروري است.
. 24سرپرستي شامل موارد زير است:
پيگيري پيشرفت كار حسابرسي.
ارزيابي تواناييها و صالحيت هر يك از افراد گروه حسابرسي ،داشتن زمان كافي توسط هر ي ك از آن ان
براي انجام كار خود ،شناخت آنان از وظايف محوله و اجراي كار طبق رويكرد برنامه ريزي شده.
توجه به مسائل عمده پديد آمده در جريان ك ار حسابرس ي ،ارزيابي اهميت آنها و تع ديل رويكرد
برنامهريزي شده به گونه اي مناسب.
شناسايي موضوعاتي كه به مشورت يا بررسي توسط اعضاي با تجربهتر گروه حسابرسي نياز دارد.
. 25مسئوليتهاي بررسي بر اين مبنا تعيين ميشود كه اعضاي با تجربهتر گروه ،شامل مدير مسئول ك ار،
كار انجام شده توسط اعضاي كم تجربهتر گروه را بررسي كنند.
بررسيكنندگان،موارد زير را ارزيابي ميكنند:
الف -انجام شدن كار طبق الزامات استانداردهاي حرفهاي ،قانوني و مقرراتي.
ب -مشخص شدن موضوعات عمده مستلزم بررسي بيشتر.
پ -انجام شدن مشورتهاي مناسب ومستند كردن و اجراي نتايج مشورتها.
ت -ضرورت تجديد نظر در ماهيت ،زمانبندي اجرا و ميزان كار اجرا شده.
ث -پشتيباني كار انجامشده از نتايج بدستآمده و مستند شدن آن به گونهاي مناسب.
ج -كافي و مناسب بودن شواهد كسب شده براي پشتيباني از گزارش حسابرس.
چ -دستيابي به اهداف روشهاي انجام كار حسابرسي.
. 26مدير مسئول كار ،پيش از صدور گزارش حسابرس ،از طريق بررسي مستندات حسابرسي و گفتگو با
گروه حسابرسي بايد متقاعد شود كه ش واهد حسابرس ي ك افي و مناسب ب راي پش تيباني از نت ايج
بدستآمده و صدور گزارش حسابرس ،كسب شده است.
.27مدير مسئول كار ،بررسيهاي خود را به موقع و در مقاطع مناسب اجراي كار انجام ميده د .اين امر
سبب ميشود كه موضوعات عمده ،در حد رضايت مدير مسئول كار و پيش از صدور گزارش ح ل و فص ل
گردد .اين بررسيها ،زمينههاي مهم قضاوتي ،به ويژه موضوعات پيچيده يا بحث انگيز شناسايي ش ده در
جريان كار حسابرسي ،خطرهاي عمده و ساير زمينههايي را در بر ميگيرد كه مدير مسئول ك ار آنها را
با اهميت تشخيص دهد .مدير مسئول كار الزم نيست همهمستندات حسابرسي را بررسي كند ،اما ميزان
و زمان بررسيها را مستند ميكند .مسائل ناشي از بررسيها الزم است در حد رضايت م دير مسئول ك ار
حل و فصل شود.
.28چنانچه در جريان كار حسابرسي مدير مسئول كار تغيير كند ،مدير جديد ،كارهاي انجام ش ده ت ا
تاريخ تغيير را بررسي ميكند .مدير جديد مسئول كار ،روشهاي بررسي را به اندازهاي اج را ميكن د ك ه
براي اطمينان از برنامه ريزي و اجراي كار انجام شده تا تاريخ بررس ي ب ر طب ق الزامات اس تانداردهاي
حرفهاي ،قانوني و مقرراتي كافي باشد.
.29در مواردي كه بيش از يك مدير ،مسئوليت يك كار حسابرس ي را ب ه عه ده دارن د ،روش ن ب ودن
مسئوليتهاي هر مدير و درك آن توسط هر يك از اعضاي گروه حسابرسي ،حايز اهميت است.
مشاوره
.30مدير مسئول كار بايد:
الف -مسئوليت انجام مشورت مناسب توسط گروه حسابرسي درباره موضوعات پيچي ده و بحث انگ يز را
به عهده داشته باشد.
ب -متقاعد شود كه اعضاي گروه حسابرسي در جريان كار حسابرسي ،با يك ديگر و سايرين در س طوح
مناسب ،درون يا برون مؤسسه ،مشورت الزم را به عمل آوردهاند.
پ -متقاعدشود كه ماهيت ،حدود و نتايج ناشي از اين گونه مشورتها مستند شده و م وردتأيي د طرف
مشاوره قرار گرفتهاست.
ت -مشخصكند كه نتايج ناشي از مشورتها اجرا شده است.
. 31مشورت اثربخش با ساير كارشناسان مستلزم اين است كه همه حقايق مرب وط ،ب ه آنها اطالعداد ه
شود تا بتوانند در باره موضوعات فني ،اخالقي يا غيره ،آگاهانه اظهار نظر كنن د .درص ورت لزوم ،گروه
حسابرسي با افراد داراي دانش ،سوابق و تجربه مناسب در درون يا برون مؤسسه ،مشورت ميكند .نتيجه
ناشي از مشورتها به گونهاي مناسب مستند و اجرا مي شود.
. 32مشورت گروه حسابرسي با افراد خارج از مؤسسه ،گاه ضرورت مييابد؛ براي مثال ،در م واردي ك ه
مؤسسه فاقد كارشناس ذيصالح است .گروه حسابرسي ميتواند از خدمات مشاورهاي ساير مؤسسات و
مراجع حرفهاي يا قانوني استفاده كند.
. 33مشورت با ساير كارشناسان در باره موضوعات پيچيده يا بحث انگيز ،از طريق تأييد توسط مش ورت
كننده و مشاور مستند ميشود .اين مستند سازي چنان كامل و تفصيلي است كه امكان درك موارد زي ر
فراهم ميشود:
الف -موضوع مورد مشورت.
ب -نتايج مشورت ،شامل هر نوع تصميمات اتخاذ شده ،مبناي آن تصميمات و چگونگي اجراي آنها.
اختالف نظر
. 34درمواردي ك ه بين اعض اي گروه حسابرس ي و افراد طرفمش ورت و ،در م وارد مرب وط ،بين
مدير مسئول كار و بررسيكننده كنترل كيفيت كار حسابرسي ،اختالف نظر باشد ،گروه حسابرس ي باي د
در برخورد با نظرهاي متفاوت و حل و فصل آنها از سياستها و روشهاي مؤسسه پيروي كند.
. 35درصورت لزوم ،مدير مسئول كار به اعضاي گروه حسابرس ي اطالع ميده د ك ه آنها ميتوانن د
موضوعات مورد اختالف نظر را به گونهاي مناسب و بدوننگراني از پيآمد آن بهاطالع مدير مسئول كار يا
ساير افراد درون مؤسسه برسانند.
بررسي كنترل كيفيت كار حسابرسي
. 36مدير مسئول كار براي حسابرسي صورتهاي مالي شركتهايي كه اوراق بهادار آنها ب ه عم وم عرض ه
شده است بايد:
الف -مشخصكند كه يك بررسيكننده كنترل كيفيت كار حسابرسي انتخاب شده است.
ب -موضوعات عمده مشخصشده درجريان كار حسابرسي ،شامل موارد شناساييشده درجريان بررس ي
كنترل كيفيت كار حسابرسي را با بررسيكننده كنترل كيفيت ،موردبحث قراردهد.
پ -گزارش حسابرس را تازمان تكميل بررسي كنترل كيفيت كار حسابرسي صادرنكند.
درمورد ساير كارهاي حسابرسي كه بررسي كنترل كيفيت انجام ميشود ،مدير مسئول كار الزامات مقرر
در بندهاي ”الف“ و ”پ“ را رعايت ميكند.
. 37درمواردي كه در زمان شروع كار حسابرسي ،بررسي كنترل كيفيت ضرورت نداش تهاس ت ،م دير
مسئول كار ميداند كه تغيير در شرايط ممكن است اين گونه بررسي را ضروري سازد.
. 38بررسي كنترل كيفيت كار حسابرسي بايد شامل ارزيابي بيطرفانه موارد زير باشد:
الف -قضاوتهاي عمده بهعملآمده توسط گروه حسابرسي.
ب -نتايج بدستآمده براي تهيه گزارش حسابرس.
. 39بررسي كنترل كيفيت كار حسابرسي معموًال حاوي گفتگو با مدير مسئول كار ،بررسي اطالعات مالي
و گزارش حسابرس و ،به ويژه ،بررسي مناسب بودن گزارش حسابرس اس ت .اين ك ار ش امل بررس ي
مستندات حسابرسي انتخابشده درباره قضاوتهاي عمده بهعملآمده توسط گروه حسابرسي و نت ايجي
كه آنها بدستآوردهاند نيز ميباشد .ميزان رسيدگي ،ب هپيچي دگي ك ار حسابرس ي و خطر احتمال
مناسبنبودن گزارش حسابرس در شرايط موجود ،بستگيدارد .انجام بررسي ،مسئوليتهاي مدير مسئول
كار را كاهش نميدهد.
. 40بررسي كنترل كيفيت كار حسابرسي درمورد حسابرسي صورتهاي مالي شركتهايي ك ه اوراق بهادار
آنها به عموم عرضه شده است شامل توجه به موارد زير ميباشد:
ارزيابي استقالل مؤسسه درارتباطبا هر كار حسابرسي توسط گروه حسابرسي.خطرهاي عمده شناساييشده درجريان كار حسابرسي (طبق استاندارد )315و برخ ورد با آن خطرها(طبق استاندارد ،)330شامل برآورد گروه حسابرسي از خطر تقلب و برخورد با آن.
قضاوتهاي بهعملآمده ،به ويژه در ارتباطبا اهميت و خطرهاي عمده.انجام مشورت مناسب درمورد موضوعات حاوي اختالف نظر يا سايرموضوعات پيچيده يا بحث انگ يز ون مشورتها.
نتايج بدستآمده از اي
ميزان اهميت و چگونگي حل و فص ل تحريفهاي اص الحش ده و نش ده شناساييش ده درجريانحسابرسي.
موضوعاتي كه الزم است به اطالع مديران اجرايي و هيئت مديره و ،در موارد مقتض ي ،ساير اش خاصمانند مراجع قانوني برسد.
اين كه آيا مستندات انتخاب شده براي بررسي ،كار انجام شده در ارتباط با قضاوتهاي عم ده را منعكسو نتايج بدست آمده را پشتيباني ميكند يا خير.
مناسب بودن گزارش حسابرس براي صدور.بررسي كنترل كيفيت كار حسابرسي درمورد حسابرس ي اطالعات مالي ت اريخي ،غ ير از حسابرس ي
صورتهاي مالي شركتهايي كه اوراق بهادار آنها به عموم عرضه شده ،ممكناست ،شامل بعضي يا همه اين
موارد باشد.
. 41موسسه ملزم است به منظور كسب اطمينان معقول نسبت به مربوط ،مناسب و اثربخش بودن
سياستها و روشهاي مرتبط با سيستم كنترل كيفيت و همچنين اجراي آن در عمل ،سياستها و روشهاي
الزم را برقرار كند .مدير مسئول كار نتايج فرايند نظارت را كه در آخرين بخشنامههاي صادر شده توسط
مؤسسه منعكس گرديده است مورد توجه قرار ميدهد .مدير مسئول كار موارد زير را بررسي ميكند:
الف -احتمال تأثير نارساييهاي مندرج در بخشنامهها بر كار حسابرسي.
ب -كافيبودن معيارهاي بكارگرفتهشده توسط مؤسسه براي اصالح شرايط در مورد حسابرسي مربوط.
. 42يك نارسايي در سيستم كنترل كيفيت مؤسسه لزومًا نشاندهنده اين نيست كه يك كار حسابرسي
طبق الزامات استانداردهاي حرفهاي ،قانوني و مقرراتي انجامنشده يا گزارش حسابرس ،مناسب
نبودهاست.
. 43اين استاندارد براي حسابرسي صورتهاي مالي كه دوره مالي آن از اول فروردين 1386و پس از آن
شروع ميشود ،الزماالجراست.