بازنشستگی و سایر مزایای بعد از آن

صفحه 1:


صفحه 2:
بازنشستگی و ساير مزایای بعد از آن استاد راهنما: 8 جناب اقاى a نه دهنده: 

صفحه 3:
x 0 سؤالات اصلى مطروحه در حسابدارى درباره آتار طرحهای بازنشستکی وساير مزاياى بعد ‎oll‏ ابه شناسایی واندازه گیری هزینه ها وبدهیهای شرکت کارفرما مربوط می شود. حسابداری طرحهای بازنشستگی (1) ,نمونه ای جالب از نبعیت رویکرد درآمد -هزینه در استانداردهای قدیمی تر حسابداری و دستیابی بیشتر به یکنواختی مطلق و تأکید بر رویکرد جارایی- بدهی در اندازه گیری هزینه وهمچنین سای ساير مزاياى دوران بازنشستكى با © ر گیری روش حسابداری تعهدی,در....., (0) 

صفحه 4:
طرح يا مزایای بازنشستگی , ترتيباتى بين كارفرما و كاركنان براى يرداخت مستمرى كاركنان طى دوران بازنشستگی آنان توسط كارفرماست . ویژگی اغلب طرحهای بازنشستگی تبيين فرمولهاى محاسبه مزایا و کسور بازنشستگی کارکنان است . دو نوع طرح بازنشستگی وجود دارد که از لحاظ مشخص کردن مزایا و چگونگی تأمین مالی آن تفاوت دارند. )-طرحهای متضمن کسور بازنشستگی تعریف شده -طرحهای بازنشستگی با مزایای تعریف شده 3 تثنورى ‎Pension-1‏ ‏د د ‎benefits‏ 

صفحه 5:
خر شوم تعریف شده نت ,طرحهایی است که در آن مزایای بازنشستکی به عنوان ارزش آتی کسور بازنشستگی دریافتی از ر نان تعریف شده است .ارزش دفیق مزایای بازنشستگی ,قبل از تاریخ بازنشستگی نامعلوم است ۱ زیرا این ارزش به سودهای آتی سرحایه گذاری ‎ops‏ م صندوق بازنشستكى بستكى دارد. و به اين دليل به کسور بازنشستگی تعریف شده اطلاق میشود ۵ ‎Hs dice ules by oe deel oul‏ بازنشستگی و سود حاصل از سرمایه گذاری این وجوه بستگی دارد. نرخهای کسور بازنشستگی برای طرحهای فلز معمول به عنوان درصدی از حقوق و دستمزد )31 ن بیان مى شود . نرخهای کسور ‎Qk Ses‏ 

صفحه 6:
در اغلب طرحهای بازنشستگی لازم است که وجوه حاصل از کسوربازنشستگی در صندوق بازنشستگی واریز گردد . یعنی لازم است دارایی هایی منحصرا برای پرداخت مزایای بازنشستگی تعیین و کنار گذاشته شود . ترتیبات فنی انجام اين الزام می تواند از طریق تأسیس رسمی صندوق بازنشستگی و یا خرید قراردادهای بیمه از شرکتهای بیمه به نمایندگی از طرف کارکنان انجام پذیرد . 

صفحه 7:
در این قبیل طرحها مزایای بازنشستگی پا بر حسب مبلغ معینی پول ویا بر اساس فرمول کلی مبتنی بر حقوق و دستمزد تعریف می شود. ارزش مزایای بازنشستگی ممکن است بر اساس مبلغ معینی پول که معمولا در سالهای عضویت درطرح بازنشستگی (سنوات خدمت ) ضرب می شود بیان می گردد . در این راستا دو راه حل وجود دارد : 1- مزلیا بر متوسط حقوق و دستمزد طی سنوات خدمت مبتنی است که اين مبلغ متوسط درسنوات خدمت ضرب می شود. 2 در راه حل دوم که پرداخت نهایی»نیز نامیده می شود مزایای بازنشستگی بر آخرین حقوق و دستمزد (یا متوسط حقوق و دستمزد چند سال آخر خدمت) مبتنی می باشد که این مبلغ در سنوات خدمت ضرب . ‏گرده‎ ‎9 ۴ © Final pay-1 ‏تئوری‎ يا دنه ال 

صفحه 8:
* در تمامی طرحهای مزایای تعریف شده »ارزش مزایای بازنشستگی مستقیماً به سنوات خدمت کارکنان بستگی دارد. در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده .مزایای بازنشستگی ممکن است به یکی از دو روش زیر پرداخت شود : ' © تمامی مزایای بازنشستگی درتاریخ بازنشستگی دفعتاً به کارکنان پرداخت گردد. ‎٩‏ مزایای بازنشستگی به صورت مستمری در طول عمر کارکنان یا وراث قانونی آنان پرداخت شود ‎ 

صفحه 9:
5 مزایای متعلقه « در دوره ای تحقق می یابد که کارکنان بايد در طرح بازنشستگی عضويت داشته باشند تا رسماً مشمول دریافت مزایای بازنشستگی شوند . پس از طى دوره تعيين شده در طرح, تعهد رسمى بين طرح بازنشستگی و کارکنان , بر اساس موارد مندرج درطرح , ایجاد می گردد . برای محاسبه مزایای متعلقه معمولا پایه حقوق آن طور که در فرمول مزایا تعریف شده است در سالهاى 0 در طرح بازنشستگی ضرب مى كردد . نظر به اين که مزایای بازنشستگی با كذشت هر سال از خدمت افزايش مى يابد . ارزرش مزایای متعلقه نیز با گذشت هر سال اضافه ميشود , مشروط بر این که دوره لازم برای تعلق مزاب طم(وی پاشد .در تاريخ بازنشستگی, ارزش ش. مزايزق قد مسا زایای با ‎Vesting? | 1g‏ 

صفحه 10:
در طرحهای بازنشستگی متضمن مزایای تعریف شده , هنگامی که مزایا مبتنی برمتوسط حقوق ودستمزد کارکنان طی سنوات خدمت آنان و یا پرداخت نهایی می باشد., تعیین قطعی ارزش مزایای آتی امکان پذیر نیست. در این گونه موارد ,ضمن مشورت با متخصص ‎aay whol,‏ ای میزان ‎alle‏ سپرده گذاری سالانه (واریز شده به صندوق )تعیین می شود. اصل زیر بنای سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای« این است که مبالغ سپرده گذاری سالانه طرح بازنشستگی به نحوی محاسبه شود که مبلغ انباشته لن تکافوی پرداخت مزایای بازنشستگی را بکند.برای انجام این محاسبه, تنها یک راه صحیح وجود ندارد بلکه مدلهای مختلفی برای تأمین مالی به روش محاسبات بیمه ای موجود است که الگوهای قتفاوت سپرده گذاری را ارائه می دهد . اما در تمامی | مدلها ,در نهایت وجوه شده در صندوق با ‎seats‏ ‏ایا ‎i‏ funding: — 

صفحه 11:
‎٠‏ در اين روش , کارفرما مزایای بازنشستگی را در تاریخ ‎ijk‏ تأمين مى ارزش مزایای بازنشستگی کارکنان , انباشته یا اضافه ‏72 نمی شود مگر این که الزامات قانونی سپری شدن ‎i‏ سای ارم ترات كلى عرلا امن هده الك اقاار 5 ‏م ‎ ‏لحاظ مقصد سپرده گذاری . فرض مى شود كه مزايا دس هعه ساله , حنی از اقل از نامین الرامات قانونی ۰ انباشته می گردد. در اصطلاحات مربوط به محاسبات ا بیمه ای , افزایش مزایای انباشته بازنشستگی را در هر دوره مالى هزينه خدمت )یا هزينه نرمال )2( 9 مزایای انباشته ‎ee‏ تاريخ را بدهی ‎oo‏ ‎diol wo asl @) Service cost-1 Normal cost-2 Acturial liability-3 ‏تئوری‎ ‏وات ان ون‎ 

صفحه 12:
هنگامی که یک طرح بازنشستگی شروع می شود معمولا دا ازای سنوات قبل از اجرای طرح امتیازاتی به کارکنان داده می شود . در این قبیل موارد, مزایای مبتنی بر محاسبات بیمه ای انباشته شده , اما وجوه لازم برای پشتیبانی آن به صندوق بازنشستگی واریز نشده است . این تفاوت اصطلاحاً مزایای بدون پشتوانه مالی() نامیده می شود . به بیان دیگر . مزایای بازنشستگی انباشته بیش از مانده وجوه صندوق بازنث است. متخصصین رباضیات ‎sl aon‏ با مسئله مزایای بازنشستگی انباشته بدون پشتوانه مالی به دو طریق عمل می کنند : 1-علاوه بر هزینه خدمت سالانه (محاسبه شده قبلی ) همه ا ا لاا کسر مانده صندوق جبران -برا ‎Muses‏ كاركنا مب ‎Sook‏ ‎Lig‏ محددآ به ‎ ‎ 

صفحه 13:
بکارگیری روشهای سپرده گذاری مبتنی بر محا 1 بیمه ای . متخصصین باید مفروضاتی را در موارد زیر قبول کنند : 1-خروج کارکنان از طرح در دوره های آتی 2-آثارر میزان حقوق و دستمزد ‎ell‏ بر مزایای بازنشستگی مورد انتظار ۱ 3- نرخ بازده اى كه از سرمايه گذاری وجوه صندوق بازنشستگی : یل می شود . چنانچه تجربه اجرای طرح با مفروضات بالا متفاوت باشد , وجوه صندوق بازنشستگی نیز بیشتر يا کمتر از مبلغ مورد تیا — ‎De‏ . جنانجه ماده وجوه ‎Sie‏ بیشترد بازوو ‎NG,‏ 

صفحه 14:
0 روش مزایای انباشته, [عبء! 1 ‎i‏ هروش مزایای پیش بینی شده, 1 umulated benefit-2 Projected benefit-2 hod 

صفحه 15:
بکارگیری روش مزایای انبافته موجب می شود که هزینه بیشتری در سالهای آخر خدمت و هزینه کمتری در سالهای اول خدمت (در مقایسه '.ي با روش مزایای پیش بینی شده ) شناسایی گردد. ؛ اما در روش مزایای پیش بینی شده» هزینه ها طی سنوات خدمت به ‎٩‏ طور یکنواخت تری محاسبه و شناسایی می شود لیکن در طرحهای قدیمی تر که شامل کارکنان قدیمی و همچنین کارکنان جدیدتر است ۰ تفاوت بین دو روش کمتر و غير قابل توجه می شود. 

صفحه 16:
در طرحهایی که سپرده گذاری کارفرما تعریف شده است مساأبگا پیچیده حسابداری به وجود نمی آید . در اين طرحها به تناسب شرایط قرارداد و برابر مبلغ سپرده گذاری کارفرماء در هر دوره مالی هزینه شناسایی می شود . تعهد اضافی از لحاظ کارفرما وجود ندارد زیرا» مزایای بازنشستگی متعلق به کارکنان برای سنوات خدمت تا اين تاریخ محدود به مبالغ انباشته سپرده گذاریهای گذشته می باشد . به بیان دیگر مادام که کارفرما همه ساله الزامات خود را از لحاظ سپرده گذاری انجام دهد » مزایای انباشته » پشتوانه مالی کامل خواهد داشت . در هرسال هزینه و بدهی به ازای تعهدات کارفرما تحقق می یابد وهنگام سپرده :گذاری مربوط » بدهی برگشت داده می شود 9 ‏تئوری‎ ‎ates ‏ا‎ cis 

صفحه 17:
1 این بولتن به عنوان اولین استاندارد ۳ طرحهای بازنشستگی درسال 1948 درآمربکا 0 انتشار یافت . این استاندارد ,موضوع شناسایی + مزایای انباشته بدون پشتوانه مالی (ایجاد شده از تاریخ شروع طرح)را در صورتهای مالی مد + نظر قرارداد. دراین راستا 3 روش مطرح بود 1 اصلاح دوره های قبل 2- منظور كردن مبلغ اصلاح به هزینه سال جارعروي 3 ص مزایای انباشته بازنشستگی بدو(ع) 

صفحه 18:
یس ن-]و و x 0 جمد مفهوم بدهی مربوط به ‎Ee‏ ‏بازنشستگی ‎sly ٠‏ اولين بار دراين بولتن مطرح گردید. دراين استاندارد ,توصیه شد كه مزاياى بازنشستگی متعلقه بدون يشتوانه مالى در ترازنامه انعكاس يابد . بر اساس اين استاندارد , كزارش افزايش مزاياى تازنشستگی بدون پشتوانه مالی (به توا حداقل تداقل هزینه طرح بازنشستگیم8) 

صفحه 19:
با انتشار اين ‎asl,‏ , تغییر عمده ای در حسابداری طرحهاى بازنشستكى ايجاد شد . بر اساس اين بيانیه ,هزینه استاندارد طرح بازنشستگی , برمبنای هر یک از روشهای پذیرفته شده برآورد مزایای نبا بازنشستگی , و بدون توجه به سپرده گذاری نقدی | محاسبه می شود , که حرکت اصولی از حسابداری ‎i)‏ نقدى به تعهدى قابل مشاهده است.اين بيانيه مبتنى بر ا رویکرد درآمد هزبنه و اصول کلی آندازه گبری هزینه می باشد. در این بیانیه کوشش ‎ae‏ و هزینه های طرحهای بازنشستگی , در شرکتهایی که سپرده گذاری به روش محاسبات بیمه ای را اجرا 3 = شرکتهایی که ازاین روش پیروی 

صفحه 20:
در این استاندارد ‘ طرح بازنشستگی به ‎Ul gic‏ | یک واحد حسابداری فزارشکر تعریف شده و 1 استانداردهایی برای اندازه کیری و کزارش داراییها وتعهدات آن تدوین شده است. | ویژگی اصلی این استاندارد , این است که ‎ds‏ واحد گزارشگری مجزا از واحد انتفاعی پشتیبان بازنشستكى را توصیه 3 استانداردهای ‎ows Gages bg bens aioli‏ داراییهای این واحد جدید بر اساس ارزشهای ‎gules‏ بازار اندازه گیری هی شود . تعهدات ‎wa!‏ ‏پیز بر حسب مزایای انباشته شده اندازه تلازی | 

صفحه 21:
در این استاندارد , الزامات افشای مندرج در , ار 8 ل ا و فتاه م۳ زیر الزامی شده است: 1- شرح اساسی طرح بازنشستگی . .لا 2- بیان کلی روش سپرده گذاری برای طرح. ۱ 3-هر موضوعي كه ب بر قابليت مقايسه بين دوره های ‎Oe‏ مالی تاثیر بگذارد. 4- داراییهای طرح که برابر مفاد استاندارد 35 اندازه گیری شده است. 5- مزایای انباشته که به روش محاسبات بیمه ای و بر لاس استاندارد 35 انداره گیری شده است(به تفکیک و مزاياى تعلق نكرفته). 2 د تضمين شده مورد استفاده در محاسبا © 

صفحه 22:
استاتدارد شماره 87 موجب دستیابی به یکنواختی ۲ بیشتر دراندازه گیری هزينه تحقق يافته طرح بازنشستگی شده است . زیرا در این استاندارد ,تنها 8 یک روش محاسبات ‎ann‏ ای ‎sly‏ اندازه گیری 24 هزينه توصيه شده كه درآن افزايش حقوق آتى نيز ا لحاظ كرديده است . دراين استاندارد هزينه تحقق يافته ادوارى طرح بازنشستكى به عنوان مجموع ‎et‏ اقلام زير تعريف شده است: ا 1-هزینه خدمت سال ,با بکارگیری روش محاسبات بيمه اى مزاياى انباشته شده و با احتساب حقوقهاى پیش بینی شده آینده. ینه بهره سال مرتبط با افزایش ارزش فعلی(30) ننوری‌مزایای انباشته که به روش مزایای ‎Qa),‏ 

صفحه 23:
3- کاهش به ازای افزایش متعارف داراییهای طرح طی ۴ سال ,پس از کسر دریافتها و پرداختها . 4- تخصیص سیستماتیک هزینه های خدمت شناسایی نشده 1 دوره هاى قبل و تخصيص أن به دوره های باقیمانده از خدمت كاركنان. |{ تخصیص سیستماتیک سود (زیان ) محاسبات بيمه اى ‎٠ 1‏ درصورتی که مبلغ آن از 10 درصد ارزش متعارف داراییهای طرح یا تعهدات پیش بینی شده آن (هرکدام که بزرگتر باشد)تجاوز کند . 6- تخصیص به روش خط مستقیم خالص تعهدات شناسایی نشده يا خالص داراییهای شناسایی نشده خالص > ‎eee‏ د اجرای استاندارد مزبور. همانند بند 5 و درصورتى كه متوسط سنوات خد 

صفحه 24:
در موارد بایان دادن به طرح ‎Sites‏ يا كا هش چشمگیر آتن , استاندارد شماره 88 8 قواعد جداگانه ای را برای شناسايى و اندازه گیری سود یا زیان شرکت کارفرماً (پشتیبان طرح بازنشستگی ) توصیه كرده است . سود یا زیان حسابداری عبارت است از تفاوت مانده ‎sk‏ داراییها و بدهیهای طرح بازنشستگی پسر از اجرای ‎ice‏ شماره 88 به علاوه هرگونه دارایی بدست آمده از كليح بازنشستگی منهای اقلام دارایبهایی ‎(aes‏ ‏پیرکت کارفرما باید برای پایان دادن یاکاهش 

صفحه 25:
۰ م 3 1 | ‏اراس له‎ eee ee ae ‏با‎ ذکر شده ,حداقل بدهی است که بر اساس استاندارد شماره 87 شناسایی می شود 3 ee si wir. oe ‏بدهی _حقوقى‎ Solio شود , کارفرما در قبال تمامی مزایای تحقق یافته )111 بدهی حقوقی دارد : مزایای تحقق یافته می تواند تعلق گرفته یا تعلق نگرفتهه باشد : دراغلب طرحهای بازنشستگی .ارزش تقریبی هنكام توقف, ازطریق روش سپرده گذاری net. 

صفحه 26:
دیدگاه دیگری که در مورد طرحهای بازنشستگی وجود دارد این است که قرارداد طرح بازنشستگی به عنوان قرارداد ضمنی بلند مدتی تلقی شود که بر اساس ‎Toll‏ قصد | پرداخت مزایای بازنشستگی براساس يول با ۱ خرید ثابت وجود دارد.اندازه گیری اين بد قبیل بدهیهای ضمنی اقتصادی آسان نیست . اما به طور کلی می توان از طریق روشهای ‎a lire‏ سپرده گذاری در قبال مزایای_ بازنشستگی تحفی یافته ,این بدهیها را تقریه 3 نا يكن 7 در استاتدارد. 93 

صفحه 27:
قصد واضعین استاندارد از الزام این موارد افشا , تسهیل پیش بینی گردش وجوه نقد و سود خالص آتی وهمچنین تحلیل کیفیت سود اوری بوده است: 1-مانده های اول وآخر دوره تعهدات پیش بینی شده مربوط به مزایای بازنشستگی و همچنین ارزش متعارف 0 داراییهای طرح بازنشستگی؛ 2-اجزای هزینه های ‎‘Tb‏ 3- مانده هزینه های مستهلک نشده مربوط به سنوات خدمت قبل و سود يا زیان شناسایی نشده؛ 4- نرخهای تنزیل , بازده مورد انتظار داراییهای طرح و روند رخ های آتی خدمات بهداشتی . 31 

صفحه 28:
در صورت بدهی محسوب کردن مزایای بازنشستگی" بدون پشتوانه مالی , انتظار می رود که ,ارزش سهام ‏ شرکت مربوط کاهش یابد زیرا حقوق مازاد سهامداران آن نیز کاهش یافته است . برخی از پژوهشها نیز به همین نتیجه رسیده است . علاوه بر اين , در چنین مواردی ممکن است رده بندی اوراق قرضه (مشارکت) شرکت مربوط نیز تحت تأثیر شناسایی این قبیل بدهیها قرار كيرد . شواهد بدست آمده از تحقیقات حسابداری که در اين مورد انجام شده نيز مؤيد اين نظريه بوده است. يعنى در اینگونه موارد , رده بندی اوراق قرضه پایین تر و نرخ سود آن بالاتر است . بررسی دیگری نشان داد که به طور ‎wl eso‏ بدهیها درحدود 9 درصد ارزش داراییهای ۵ تهای مورد مطالعه راتشکیل داده است . از ای توان استنتاج کرد که شناسایی بدهیهای مربوط 

صفحه 29:
سایر مزایای دوران بازنشستگی شامل خدمّا بهداشتی , بیمه عمر و سایر مزایای رفاهی نظیر ارائه خدمات حقوقی , مسکن يیارانه ای. کمک شهریه و امثالهم تا قبل از اجرای استاندارد 106 بر مینای ارزش نقدى انجام فى كرفت. براساسس نظر هيلت تدويق استاندارد مزبورهزینه سایرمزایا,نوعی هزینه حقوق و " مزایای انتقالی به دوره های آنی است که در ازای ‎clas 6‏ جاری ‏ مزابایی درآینده به آنان تعلق خواهد گرفت. کانون توجه در استاندارد106برآورد هزینه ارائه خدمات بهپاشتی در دوره های آینده و تتزیل لن به زمان حال (ارزش فعلی ) است كه براى تعبين هزيته دوره مالى وه جنين رشد بدهی مربوط مورد استفاده قرار ‎ans‏ ‏تنفيق_ برأ رد بایستی ویژگیهای جمعیت و انواع خد 

صفحه 30:
965 ‏بحث انگیزیدهی تلفی شدن مزابای‎ Siig oad ‏بازنشستگی گرچه ازجمله بدهیهای حقوقی بشمارنمی آید‎ ‏امایراسان بظرهیان دون کننده جرء گروه سوم بدهها‎ -2 ‏بعد بدهی ناشی ازتعهدات اخلاقی محسوب می شود‎ 0 ‏لمبتنى بودن أن بر مفروضات محاسيات بيمه اى است.‎ ‏إاين محاسبات لازم است روند هزينه هاى خدمات بهداشتى‎ ‏ْو ببشرفت تكنولوزى مد نظر قرار كبرد. أكر جه هزينه‎ ! ‏انتظار داشت كه با بيشرفت فناورى برخى از هزينه ها‎ ‏کاهش یابد. با توجه به اينکه مبلغ مزایای بازنشستگی به‎ ‏سطح حقوق و دستمزد کارکنان بستگی دارد . لازم است‎ ۹9 ‏معن که باه تخل‎ sis ae ۱ ‏قرار كيرد . 7 ضمن اینکه بازده تحصیل‎ 

صفحه 31:
این استاندارد در مورد کارکتان قدیمی با عبر فعالی ‎ES‏ سور رما نار تشسته نشده اند کاربرد دارد . اين 3 استاندارد مربوط به مزایای بعد از خدمته کارکنان ‎i‏ است . مزایای بعد از خدمت کارکنان شامل اشخاصی ‏. مى شود كه در حال حاضر مشغول کار نیستند (منتظر ‏خدمت مى باشند) اما به خدمت آنان نيز قطعاً خاتمه داده نشده است. براين اساس هزينه هاى مربوط به ‏مزایای بعد از خدمت نیز باید بر مبنای محاسبات بیمه )& ‎Posemployment-1 

صفحه 32:
با اهمیت ترین موضوع بحث انگیز مربوط به مزایای با نشستگی , برآورد هزینه و قابلیت اطمینان آن است . در مورد بدهی تلقی کردن این مزایا نیز تردید و شبهه اندکی وجود دارد. اما موضوع تدوین کنندگان استانداردهای حسابداری تأکید بر منظور كردن هزینه و بدهیهای مربوط به مزایای دوران بازنشستگی در متن صورتهای مالی است ‎ia‏ طرحهای بازنشستگی,در مورد مزایای دوران بازنشستگی نیز دوره گذار وجود دارد. داراییها وبدهیهای دوره كذَار عبارت است از تفاوت بين تعهدات انباشته خی رن اس ‎Gu‏ نی ای كيل ش محاسبات بیمه ای ) و ارزش مق ‏موجود بودن). این زیت : در اصول و رو ‎ 

صفحه 33:
تهیه کنندگان صورتهای مالی با شناسایی مزایای دوران بازنشستگی در صورتهای مالی 1 قوياً مخالف مى باشند زیرا علاوه بر هزینه تهیه [ این اطلاعات , انعکاس مزایای ناشی از این ‎EF‏ مزایا در ترازنامه , موجب افزليش نسبت بدهی ا به حقوق صاحبان سهام می شود که بر توان ‎ears |‏ ا 1 ل ك7 من اينكه اجراى استاندارد 106 بر ‎Gap Jai‏ ۲ مدیران تأثیر ‎wo‏ گذارد. 60 

صفحه 34: