صفحه 1:
صفحه 2:
بیانیه های شماره 8-12 ۴۵۸58 ومقاله گذری بر چارچوب
نظرى هيات تدوين استانداردهای حسابداری مالی امریکا
سرکارخانم دکتر مجتهدزاده
تئوری حسابداری1
استاد مربوطه: جناب آقای دکتر
با
نی
ارائه دهنده: مهرناز خلیلی
صفحه 3:
بيانه هاى شماره > 0
“STATEMENT = ۴۸58 8-12 7
THE TRANSLATION OF FOREIGN ی
CURRENCY TRANSACTIONS AND FOREIGN CURRENCY
FINANCIAL STATEMENTS
This Statement requires that all amounts measured in a
foreign currency be translated at the exchange rate in
effect at the date at which the foreign currency
transaction was measured. All exchange gains and
losses were required to be included in income in the
sol برای تفسیر معاملات ارزی و صورتهای
ام لجامهاهللامآن] ریزیی که تمام مقادیر اندازه گیری شده در یک ag
خارجی با تفییرات نرخ ارز در کشوری که معامله در آن صورت گرفته =
0000 يهام مبادلات سود و زيانى بايد در درامد دوره أى كه درا ا Ms
۲ نظر گرفته شوند. به عنوان مثال زمانی که نرخ از ۰ ۳۲
است. پس درآمد باید با توجه به تغییرات نرخ ارز تعدیل شود تا به درآمد واقعی
.دست يابيم
صفحه 4:
STATEMENT >
TING FOR INCOME TAXES: OIL AND GAS
PRODUCTING COMPANIES-AN AMENDMENT OF APB
OPINIONS NO.11 AND 23
This Statement addresses allocation of income taxes
related to intangible drilling and development costs (IDC)
that are deductible in determination of taxable
income ~,but are capitalized and amortized in the
determination of pretax accounting income. This statement
requires companies to allocate the tax effect of IDC that
enters into the determination of taxable income and
pretax accounting income in Se ل
statement also provides guidance for compa@es.
00 ae و ما او یو sla tes
inter 10
شرکنهای تولیدکننده نفت و كاز- اصلاخ تل 82 شتا
200 ت تخصيص دادن ماليات sl درآمد مربوط به شرك )0 007
00 های حقاری و توسعه نامشهود دارند و این ۳۲۱۲۵
8 و قالیات قابل کسر هستند اما در تعیین درآمد قبل از مال ۲۱۳۲
اي و مستهلک میشوند را تعيين ميكند.اين بيانيه شركتهاى حفارى را به تخصيص
0 هزم میکند که درآمد مشمول مالیات و درامد قبل از مالا ۲۱۳۰۲۰
های معتلف را مشخص کنند. این بانیه همچنین نحوه ی محاسبه ی مالیا را برای
aS ea
صفحه 5:
- CTATEMENT ٠
- STATEMENT
21110 >
XTENSION OF “GRANDFATHER ” PROVISIONS FOR
BUSINESS COMBINATIONS-AN AMENDMENT OF ABP
eliminates the five-year limitation in the ات ی
grandfather provisions of apb opinion no.16 ,business
combinations , and in AICPA accounting interpretations
and 26 of opinion 16 that allow an exemption 15,16,17,24
from certain criteria for applying pooling of interests
.accounting to business combinations
گسترش مقررات پدربزرگ برای واحدهای تجاری- اصلاح
نظر ۸۳8 شماره 16
6 وت 5 ساله مقررات پدریزگ که سابقا" مربوط ۰ ۱
6, ترکیب های تجاری و بینیه های شماره26,24,17,16,15 انجمن حسابداران
۲ ]ود را اینگونه عنوان می کند که با توجه به اینکه ۸۳8 ۱۳ ۲
۴ ۳ واحدهای تجاری معافیت از ضوابط معین را مار ۱۱۱
0 تال اعمال نيست و 8كهة شماره 10اين محدودیت را ۱
صفحه 6:
اس ۳
1لاع وا(
2 1
ی
ACCOUNTING FOR CONTINGENCIES: TRANSITION METHOD-
emer amended peradrach coer test nos) accounting 0
for contingencies ,to require that a company restate its financial
statements for az many preceding periods as was practicable to
conform to the provisions of statement 5. The effect on income of
applying statement 5 in a period in which write-ups effect was
included in determining net income was required is to be
disclosed for that period, and the reason for n i
-prior periods presented had to be explained -
ری برای احتمالات: روش انتقال-اصلاح بیانیه ۴۸58
۴ 20 از بيانیه شماره 5 ۴۵58 را اصلاح نمود ۲ ۳
|0 001 0 ین تنظور نیازمند است که یک شرکت صورتهای ۲۰ ۱۲۲۲
وا ار زوره های گذشته که امکان پذیر است وبا مقررات ۳۱۲۱۲
8 زارد را مجددا" بیان کند.
| روی درآمد با استفاده از بیانسه شماره 5 در یک دوره که اثرات sla
در تعیین سود خالص را مشخص می نمود مورد نیاز بود تا اثر آن را برای آن دوره
افشا کند و دلیلی باشد برای اینکه شرکت مجبورنباشد صورتهای مالی خود را برای
داع قبل مجددا" بيان كتد و آنها را شرح دهد. 0
oe
صفحه 7:
“STATEMENT
2012 E
0000000
ACCOUNTING FOR CERTAIN MARKETABLE SECURITIES
This statement requires most businesses to carry
marketable equities at lower of portfolio cost or market
value. A company has tow portfolio classifications for this
purpose , current and noncurrent t. For the noncurrent t asset
portfolio , write-downs for market-value declines (and write-
ups for recoveries) not yet realized by sale are made to a
separate component of equity and not to net income. For a
current portfolio, write-downs and recoveries are included
in net income .realized gains and losses on both current
and noncurrent portfolios are included in net
income .mutual funds, broker -dealers, insurance companies,
and banks retain their special accounting method, with some
improvements .results of different methods used by
-Subsidiaries in those industries are retained in consolidation
صفحه 8:
oes و
بیانیه شماره 12 .
۳ 2 Socreeed
جسبايداري سساعى يدجي إوراق يهادار قابار عرضم مر بازار
هزينه سبدسهام یا ارزش بازارملزم میکند. یک شرکت 2عدد سبدسهام طبقه بندی
شده برای اين هدف دارد, سبد سهام جاری و سبدسهام غیرجاری.برای سبد سهام
۵ ارت کاهش دادن ارزش اسمی سهام براى كاهش Peis
بازار یک دارایی( ارزش گذاری یک دارایی بیش از میزان واقعی آن برای پوشش
دادن کاهش ارزش) که هنوز شناسایی نشده توسط فروشهایی که جزئی از حقوق
و سودخالص نیستند سفارش شده است" i
برای یک سبدسهام جاری, کاهش دادن ارزش یک دارایی و پوشش دادن ارزش آن
1 000 ار خاش سفارش شده است.
شناساییی سودها وزیان های هردوسبدسهام جاری و سبدسهام غیرجاری در
محاسبه ی سود خالص در نظر گرفته می شود.صندوق های سرمایه گذاری,
کارگزاری ها, شرکتهای بیمه و بانکها روشهای حسابداری خاص خود را با مقداری
ela! puss می دهند و نتایج مختلف روش های استفاده شده توسط شرکتهای تابعه
در آن صنایع برای تثبیت نگهداری + ae 4
ار کلیدواژه_ >
م N
5 : کاهشدادنارزشلسمیسهام ی کدارلیییبه دلیللینکه در
مفایسه با بازار بیشاز ارزشولقعی آنقیمتگ ذاریشدم است
۷5 -۷۷۳1۴۵: ارزشگذارعی کدارایی_ یش از ارزشولقعیآن
صفحه 9:
1 گذری بر چارچوب
نظرى هيات تدوين 5
3 استانداردهاي 8
حسابداری مالى- آمریکا
00 ون در یکی از مقالاتش مینویسد: "هرقدر یک نام ۳
3 إل ویر ی به شرکت در بحثهای روش شناختی دارد"به عقید ۱ ۳۱
8 كم, وقت زيادى صرف بحث در مورد اصول و شیوه ها میگرد ۱۱۲۱۲۱
تلبابیاکی. یومتابرماماجارایجزجاله ام ختلبغات ,ماو نفلف-یر مییان اپخدارترین نظامها جای
۲ دار آن کلاسیک هرگز از بابت مدلهای تئوریکی شکل کر ۵ ۱۳۱۱۱
تفکرصحيع, نگرانی نداشتند. اما امروزه, حرفه حسابداری آگاهانه از گرایش ذهنی
فرایند استدلال خودرنج میبرند. دلیل اين مدعى, نتيجه اى است كه هيات تدوين
استانداردهاى حسابدارى مالى ۴۸58 پس از صرف بودجه چندین میلیون دلاری
23 ارو نظری بدست آورده است.در واقع به نظر BS ae
منظورتقویت چارچوب نظری, گرانبهاترین مبناي متدولوژیکی قابل خرید را به کار
00 متاسفانه, پس از اينکه غباربر آن چیزی که تصورمیرف ۱۳
8 ری است نشست, ناامیدانه دریافته, در مقابل پولی که ۰۳ ۱۲۲
چیژی بدست نباورده است. لی سیدلر در رد بیانیه مفهومی شماره 5 هیات
آظهار نمود:" کاری جز مصرف کاغذ و کلمات انجام نداده اند".
سيدلر با اين نظريه كه در علوم اجتماعى, جارجوب نظرى وجود ندارد د
8 اند چارجوبی به وجود آورد, مقابله نمود و آن را"غرورندیده ۲۱۵5
صفحه 10:
تععف چارچوب نظری
هرزمان که ۴۸58 به بررسی یکی از موضوعات مطروحه میپردازد, خودرا با
0 ات ظیر: دارائی چیست؟بدهی چیست؟ چه اقلامی ,۱1 ۲ ۳۱
6 بادداشتهای پیوست صورتهای مالی جه مقهوی ۱ ۳
طورکلی, حسابداری سعی در انجام چه کاری دارد؟رودرو می یابد.
چارچوب نظری به این سولات پاسخ میدهد و برای هميشه آتها را از سرراه
۲ د تیب ۴۵65 میتواند به مسائل دیگر, بخصوص تدویر ادا | ا
جدیدبپردازد.
۲ 5 سابداری, توانایی در جمع آوری و سازماندهی نوده ها ۱۳۳۱
eee در قرم قابل فهم است.
000 روایشناسی به طورمنظم نشان می دهد حسابداران افرادی ۰
ان وابهام را تحمل تمی نمایند. طبیعتا", اين قببل ۱۸۱ ۳۲
و کارآیی یک چارچوب نظری میشوند.چارچوبی که در آن, اصطلاحات دارای
3 بات بوده, و مفاهیم همانند اجزاء یک ساختمان با یکدیگر تا ۱۱
000 اروت نظری, جذبی سطحی است, زیراهرقدر که این ۶ ۲ ۱۳
eee کامل باشد, هنوز مورد اعتراض قرار میگیرد و گفته مب 05
oom این نبوده است
صفحه 11:
در ميان تمامى بيانيه هاى مفهومى هيات تدوین استانداردهای حسابداری مالی,
١ 00 تاره 6, دارای بیشترین قدرت است.البته, اهداف 0007 |
۲ ۳ هی برخورداراست, اما راهنمای حل PPS.
نیست.موارد اخیردر ارتباط با ویژگی های کیفی مندرج در بیانیه شماره 2نیز صادق
۲ ی دز پنانبه شماره 5, توضیحات مربوط به معیارهای ۲۵ ۱۱۲
001 اراکافی است.
۲ باریت, فقط راهنمای برقراری استانداردهاست. بنابرایر ۱ ۱۱
0 ۲۸۰۳3 فقظ در زمانی که به طورجدی با استفاده از جارج ۱۳
پل زر نورد موضوعات حسابداری شکل میدهد, به سوی تعاز ۲ ۱ ۰
۴ ۱ بدهی" و اينکه تعاریف در پاسخ به سوالات مطرو ۱۱۱۱۱
ا اجام شده است. در حقیقت تا زمانی که حسابدا ۳۱۳۱۰۲
۹ اف است وتا زمانی که نتایج عملی ن در زندگی ۰ ۱۳
این سوالات و بسیاری سوالات دیگر به طور مداوم مورد بحث قرار میگیرد و فقط
0 ات بایان می یابد که جسابذاری به عنوان ازاره ۱۲۱۰ ۳۲۰
تلقي گردد.
صفحه 12:
ااا ۱
» نامطلوب بحث در مورد موضوعا ارى
آنچه که موجب پایین آمدن کیفیت بحث حسابداری میگردد, عدم کفایت دانش
ان در ارتباط با موضوعات اساسی است. وقتی حسابداران ادا ۱۳
لات هيه شده, استناده کنندگان را در تصمیم گیربهای اقتضارى 215 0
0ن اين انست كه آنها ميدانند جه اطلاعاتى در تصميم كبرق
است آما نمیدانند که چه کسانی plas jl اطلاعات استفاده میکنند. بنابرایر
۳ 2 ثبثای تجربیات و دانش محدود شخصی که هردو صعیف کل ۱
با های اطلاغاتی استفاده کنندگان را حدس میزنند.
6 الاردن کیفیت بحث حسابداری لازم است ۱ ۲
۳ , کارآیی فرایند استدلال حسابداری نیست, Pai aS,
وسیعی درمورد آن چیزی است که حسابداران به آستدلال آن می پردازند. داشتن
زین ey ری نیست که تعاریف قادر به فراهم ۱ ۳۳۲۱۲
داتش جوهري, فقظ در اثرتحقیق و پژوهش اصل موضوع حاصل میگردد.
< ۴۵58 بع دنباللینب ود که تاحد امکانبار
بر دوشتعریفب اشد.
صفحه 13:
ست يابى به اقعيت
الاك كه ل ب ورا امعيت
به مرور ثابت كرديد كه تعاريف, شایستگی تحمل بارزیاد را ندارند. بعنی اگر سعی
پل ات حسابداری بر مبنای تعاریف باشد, تصمیمات PSs
.متضمن خطر خواهدبود
ی ان است که گفته شود, ۴۵58 در فرموله نمودن ۲۱۳۱۲۰
۲ ادا به هر حال, برقراری چارچوب نظری و ارزش ۲۰۲
ال رف وقت و كوششهاى فراوان است يك ريسك بحلا ۱۲۳۰۲۱۱۰۲
خالى كه اكر اين كوشش در راه بهترى صرف كردد, مبتوند خلاء موجود در دانش
حسایداران را بر ۱
به رد 1 يات قلبا" ازچارچوب نظری راضی نیست و بیشتر علاقمند
است كه به كار برروى موضوعات جوهرى و اساسى بيردازد.كما اينكه رئيس
es eee در سخنرانی اخیرش اظهارداشت.
به عقيده کرک " هرچیزی که نوشته ميشود, خوانده نخواهد شد و مبنای ساخت
يزي نخواهد بود
0000 ست وجوى تعقل وعينيت نبايد حقايق ر| 70 0717 007 0
0000 سكا دارى به تعقل وعينيت افرادى كهيه كار در كن سب 0 اا
دارد و تعقل و عينيت در برقرارى استانداردهاى حسابدارى, به تعقل و عينيت
مردمى كه به نقش برقرارى استانداردها اعتماد دارند, بستكى دارد.
صفحه 14:
دبع
1 حرفه . .
لاه
9 نان عسب نياز به قضاوتهایی میپردازند و تصمیماتی اناد ۰۰ ۳۳۲۲
وت اشاس قضاوت هر فرد متفاوت است, اما اين بدا مكنا 011 0آ
۷ اد نیمات دلخواه و اختیاری اتخاذ كنند. در واقع آرادى ۱۵۶ ۳۱۳
eee به مفهوم آزادی آنها در گرفتن تصمیمات مطابق مب ۶ ۱۶ ۱
اا ولیت شخصی آنها در ارتباط با تصمیمات, وادارشان ۲۱۰ ۳۲
+ 0 دس قین به منظور انجام پیش بینی هایی در مور eG lee
بپردازند, در نتیجه مسئولیت مذکور جائی برای اختیاری بودن تصمیمات باقی
نمیگذارد.
۲ ۶راری استانداردها ,۴۵58 نیز دارای چنین مسئولیی ۱۱۱۳۲
کوهن می نویسد: گروهی از قابل ترین افراد را که دارای بیشترین انگیزه باشند,
انتخاب کنید, آنها را در بعضی از علوم و تخصص های مربوط به موضوع موردنظر
آموزش re سیم ارزش و ایدئولوژی در آنها نفوذ کنید و سرانجام اجاژه
ny vile thugs ROE ee و با ارزش حمایت می کر BE
۲ اناد شده. و نتلیج کار استادانه به طوریکسان و منضتان زر ۱۳۱۲۶۱
علاقمندان قرار میگیرد.
یات ندوین استانداردهای حسابداری مالی دارای بهترین قدرت تصمیم گر ۰
است
صفحه 15:
ی اندازه گیری ثبات منطفی یک چارچوب نظری برای گزارشگر
مثالها ردیفها و ارتباطات منطقی
ردیف اول:
95 ها بازده مورد انتظار سرمایه گذار, خالص
منابع واحد انتقاعی, جربان ورود و خروح منابع به
واحد انتفاعی و از واحد انتفاعی
ارتاطات os tums دهد که چگونه خالس منابع و
5 اه «یتوانة بازده مورد انتظار سرمایه
اذام 1 نتتان بینی تمایند.
اطلاعات مفید برای تخمین بازده مورد انتظار
سرمایه گذار
ردیف دوم:
داراثبها, بدهیها, درآمدها, هزینه ها...برای منال
موجودی کالا یک دارابی و بهای تمام شده کالای
فروش رفته, یک هزینه است.
انتخاب یک خاصه مربوط که با قابلیت اعتماد
مناسب قابل اندازه گیری است.
ردیف سوم:
بهای تمام شده در زمان تحصیل
ارزش اسمی پول
er ae
معيار انتخاب یک سیستم, یک فرض برای
جربان هزینه
و سایر افشاگریهای لازم
متغیرها و ارتباطات
معیار تصمیم گیری برای انتخاب هدف
یا فعالیت نهاده
هدفها یا فعالبتهای نهاده
معیار تصمیم گیری برای انتخاب یک خاصه
به منظور اندازه گیری
خاصه های مورد اندازه گیری
واحد اندازه گیری
- بعدزمان
معیار تصمیم گیری برای برقراری روشهای
اندازه گیری
صفحه 16:
متعیرها و ارتباطات
در مدل تصميم كيرى, متغیرهای وابسته, متغیرهای مستقل و ارتباط بین آنها
توصيف مى شود. متغيرهاى وابسته براى انجام بيش بينى هاى لازم 193
etiam دكات ار مزارشهاى مالى به كار مرو متغيرهاى مستقل (۱ ۳
۳ متغيوررهاكي وايبانته شا قرار ميكير:
" فعالینهای نهاده
۵ لا لت تیاده به توضیح در مورد متغیرهای مستقل که مک ۱
ا .اتدازه گیری متغیرهای وابسته مفیدباشد, میپردازد
تس هاى ١
سیسات یک : قرف با فعالیت نهاده است که PPS slat,
٠١ ورد اتدازه كيرى, واحد اندازه كيرى و بعد زمان را بهم أر الا 0(
دهد.
00 5 عناصر مالي, 2واحد اندازه گیری وجود دارد؛
ارس آسمی پول
2-ارزش واقعی پول
صفحه 17:
روشهای اندازه .
ی ۱
۲و آندازه گیری, قواعدی برای اندازه گیری یک خاصه است.
ادوا اولین صاده از اولین
موجود رت موجود ۴ وارده 1
ی کالا ۱ ى كالا : ن صادره از آخرين
دائمی 7 وارده
ميان ا
lari اك 00
ارتباطات بين |
اد جهاررديف .|
براى اينكه يك جارجوب نظرى مورد قبول قراركرفته و به طور كامل بسط و
كسترش يابد, باید هریک از ردیفها و ارتباطات بین آنها را مورد بررسی قرار
دهد چارچوب نظری ۴۵58 در ارتباط با استانداردهای حسابداری, هر
3۵ بين آنها را مورد بررسی قرار من wales SL ee
صفحه 18:
ا تس #۰
ب نظری هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی
00 طرى 66558 شامل اهداف كزارشكرى مالى در موسسات PER
عت ويزكى هاى كيفى اطلاعات حسابدارى, عناصر صورتهاى مالى و
6 ال اره 1 بيانمعدارد كه هدفكزارشكرومالىفرلف ۳۰
| ۱ راعلنهایراسنک» به تصمیم گپریهافاقتصاد و( ۱ ۳۲
0 زر مورد یکواحد لنتفاعی میپردازند.
Smet کرو مالی در این زمینه بیان می دارد:
۲ بای باید اطلاعاتی برای کمک به سرمایه گذاران, اعتبار ۱ ۲۱۳
(فعلی و بالقوه) و سایر استفاده کنندگان به منظور پیش بینی مبالغ, زمان و
ریسک مربوط به دریافتهای نقدی آتی ناشی از سود سهام, بهره, فروش يا
۲ ار اي بهادا... فراهم نماید.
اب ارنکه گزارشهای مالی نا چه درچه ای در پیش ۰ ۱۳۱۱۲
آس - استفاده کنندگان کمک می تماید, به گزارشهای مالی بز ۲۲۲۱
coe gale eal 28
صفحه 19:
em ea. نتايج Re oe ee نیاز ops Ge
]۳ 1۳۳۳ ی ماید ده عنصر عبایتند از: دارلتیها, بدهیها حعو3 1
و اتفاعی سرمایه گ نارهمجدد توسط ماکان :2۰ ۳ ۲
ماکان سود جامع, درآمدها, هزینه ها, سودها و زیانهایغیر عملیاتیکه چارچوبی
1 507 بان کننده ی متفیر های مستقل مورد علافه ماس ۳۱۳
|1 20 جزيائهاي نقدی آتی هستند.
۲۰ خصوصیتض رورعب راعی کدارلییب بان + ee
۱ ارات منافع احتمالی آتی,... به منظور کمک مت aus aera
ورود خالص جریانهای نقدی آتی است. ,
ب)یک واحد انتفاعی خاص می تواند منافع احتمالی آنی را تحصیل کند و از
دستیابی دیگران به آن جلوگیری و يا آن را کنترل نماید.
)دارایی ناشی از معاملات یا سایر رویدادهایی است که حقوق مالی با تسلط
مالکانه واحد انتفاعی را نسبت به منافعی که تابحال روی داده, افزایش Go
دهد
صفحه 20:
6 شماره 5, چهارمعیار ببه منظور شناساییی کقلم جهنلنعکاسدر صورتهای
مالبیانت موده استلینمعیارها عبارتند از:
۱-تعاریف عناصر
۲-قابلیت اندازه گیری
۳-مربوط بودن
لال ییا" ۴قایل اعتماد بودن
sb ao مورد اندازه گیری,
ane ub اه
*بهای جاری (بهای سس
*ارزش جاری بازار SL
*خالص ارزش فروش
را ۳
صفحه 21:
>.
واحد پول یا مقیاس مشترک اندازه گیری پيشنهاد شده به وسیله 5۳۸ شماره 5,
آرزش اسمی واحد پول است و بجز در مواردی که تورم موجب بالارفتن قیمتها
آزرش آسمی پول همچنان در اندازه گیربهای حسابداری بو ۳۱
الا فى گیرد.
برقراری روشهاى اندازه كيرى علاوه بر تامين نيازهاى اطلاعاتى استفاده
٠. 011 ۹ اسر صورتهای مالی, خاصه های مورد اندازه کی ۲
که باید مورد بررسی قرار می گرفت و آنچه که باید مورد بررسی قرار گیرد را
در نظر بگیرد.
6 شماره 5 رهنمودیعمومیب رایب رقرایروشهایاندازه گیرل5۸۵۴ )
فراهم مینماید و علاوه بر شناخندر مورد نوع لطلاعاتو طبقه بندیلنها
در صورتهاءما لی حنمیک ند.
صفحه 22:
مطایقت مبانی Sykes هيات / استانداردهاى حسابدارق |
عال ی آسربکا با حدل چهار ریش
© Soles جارچوب ell
ردیف اول:
نامعين
اهداف گزارشگری مالی( بیانیه های شماره
1و4)
ردیف دوم:
عناصر صورتهای مالی(بیانیه شماره6)
ویژگی های کیفی و معیار شناخت (بیانیه های
شماره 2و5)
ردیف سوم:
خاصه های مورد اندازه گیری در بیانیه شماره 5
و همجنين
در یادداشت سال 1976۴8۸58 مورد بحث
فرارگرفته است.
ویژگی های کیفی و معیار شناخت( بیانیه های
شماره 2و5)
ردیف چهارم:
سس وس
متغیرها و ارتباطات
معیار تصمیم گیری برای انتخاب هدف با فعالیت
نهاده
هدف یا فعالیت نهاده
معیار تصمیم گیری برای انتخاب یک خاصه
برای اندازه گیری
خاصه های مورد اندازه گیری
معیار تصمیم گیری برای برقراری
روشهای اندازه گیری
روشهای انداره گیری
استانداردهای حسابداری مالی(6۵۵8)
صفحه 23:
000
نتیجه گیری
ای جسابداری, چه در برقراری استانداردها و ۳۳۳۱۲
0 ! سال و مشئوليت شخصی افرادی است که به کار -ا ۱۳۰۱۳
دارند. بدون آن ارزشها, عینیت از هر نوعی غیرقابل دست یابی است. وقتی
۵ ورد بحت قرار می گيرد, باید راهش را Reel uk,
مقاهیمش, بلکه از طریق ارزشهایش, باید امنیتش را بجوید, اما نه از طریق
۷ اش بلکه از طریق رفتارحرفه ای اش, به طورخلا ۱ ۳۲۲۱
100 ارت یافت شود, بلکه باید در رفتارحسابداران ۱۳۲
ای رت هیات استانداردهای حسابداری مالی, فرصت ۱۱ ۱۲۲
۲ استانداردها و عملیات حسابداری است. دز ا[ ۰ ۱۱۱۱
000١ ری تسبتا" کامل و دارای کاربرد عملی اس ۱ 0020|
و اد به بهبود درکشان از چارچوپ نظری ادامه دهد ۱۱۱
8 گاذر به استفاده از تن در رفع موثر و کارآتر ۰ ۲
ارق خواهند بود.
صفحه 24:
wlio:
۴۸58 1-وبسایت
www.fasb.org
1 , چارچوب: ظروهینتت دوینلستانداردهایجسایدار ۱۱۱۰ 5 0
سركار ۲
aoe “ ” ۳5 1
"استادعزیز ودوستان ۱
٩ امی ازبذل :۰ ۳
1
همراهى شما '
1
1
1
بیانیه های شماره FASB 8-12ومقاله گذری بر چارچوب
نظری هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی آمریکا
سرکارخانم دکتر مجتهدزاده
تئوری حسابداری1
استاد مربوطه :جناب آقای دکتر
باغانی
ارائه دهنده :مهرناز خلیلی
2
STATEMENT
NO.8
ACCOUNTING
FOR THE
بیانه های شماره
FASB 8-12
TRANSLATION
OF
FOREIGN
CURRENCY TRANSACTIONS AND FOREIGN CURRENCY
FINANCIAL STATEMENTS
This Statement requires that all amounts measured in a
foreign currency be translated at the exchange rate in
effect at the date at which the foreign currency
transaction was measured. All exchange
gains and
losses were required to be included in income in the
period in which they arose , i. e, when the rates changed.
8 بیانیه شماره
حسابداری برای تفسیر معامالت ارزی و صورتهای
ارزیکه تمام مقادیر اندازه گیری شده در یک کشور
معامالتآن است
بیانیه مستلزم
این
مالی
ییرات نرخ ارز در کشوری که معامله در آن صورت گرفته است+خارجی با تغ
تمام مبادالت سود و زیانی باید در درآمد دوره ای که در آن زمان.تفسیر شود
ییر یافته+ به عنوان مثال زمانی که نرخ ارز تغ.ایجاد شده انددرنظرگرفته شوند
پس درآمد باید با توجه به تغییرات نرخ ارز تعدیل شود تا به درآمد واقعی.است
دست یابیم.
3
STATEMENT
NO.9
ACCUNTING
FOR
INCOME
TAXES: OIL
AND
PRODUCTING COMPANIES-AN AMENDMENT OF
OPINIONS NO.11 AND 23
GAS
APB
This Statement addresses allocation of income taxes
related to intangible drilling and development costs (IDC)
that
are
deductible
in
determination
of
taxable
income
,but
are capitalized
and
amortized
in
the
determination of pretax accounting income. This statement
requires companies to allocate the tax effect of IDC that
enters into the determination of taxable income and
pretax accounting income in different periods .the
statement also provides guidance for companies
that elect
9 شماره
بیانیه
to include
excess
depletion
in a computation
of
درآمد
برstatutory
مالیات.درآمد
مالیات بر
حسابداری برای
interperiod tax allocation.
شمارهABP اصالح نظر-شرکتهای تولیدکننده نفت و گاز
و11
د مربوط به شرکتهای حفاری+یص دادن مالیات های درآم+ نحوه ی تخص23
ه+بیانی
ن+ای
ا در تعمیم+ه ه+ن هزین+د و ای+عه نامشهود دارن+ه های حفاری و توس+ه هزین+نعتی ک+ص
ل از مالیات سرمایه+د قب+ن درآم+یی+ا در تع+تند ام+ر هس+ل کس+د مشمول مالیات قاب+درآم
ه تخصیص+ه شرکتهای حفاری را ب+ن بیانی+ای.ن میکند+د را تعیی+تهلک میشون+ای و مس
د قبل از مالیات در دوره+د مشمول مالیات و درآم+ه درآم+د ک+ر ملزم میکن+مالیات موث
این بیانیه همچنین نحوه ی محاسبه ی مالیات را برای.های مختلف را مشخص کنند
4
STATEMENT
NO.10
EXTENSION OF
̋GRANDFATHER ˝ PROVISIONS FOR
BUSINESS COMBINATIONS-AN AMENDMENT OF ABP
OPINION NO.16
This statement eliminates the five-yea r limitation in the
grandfather provisions of
apb opinion no.16 ,business
combinations , and in AICPA accounting interpretations
15,16,17,24 and 26 of opinion 16 that allow an exemption
from certain criteria for applying pooling of interests
.accounting to business combinations
10 بیانیه شماره
اصالح-گسترش مقررات پدربزرگ برای واحدهای تجاری
16 شمارهAPB نظر
شمارهAPB ابقا" مربوط به+ه س+اله مقررات پدربزگ ک+ س5 ت+ه محدودی+ن بیانی+ای
ن حسابداران+ انجم26,24,17,16,15ه های شماره+ب های تجاری و بینی+ ترکی,16
16 شمارهAPB ه اینکه+ه ب+ا توج+ه ب+د ک+ی کن+ه عنوان م+ا بود را اینگون+می آمریک+رس
ت این+ن را مجاز میدانس+ی+ط مع+ت از ضواب+برای ادغام واحدهای تجاری معافی
.این محدودیت را حذف نمود10 شمارهFASB محدودیت قابل اعمال نیست و
5
STATEMENT
NO.11
ACCOUNTING FOR CONTINGENCIES: TRANSITION METHODAN AMENDMENT OF FASB STATEMENT NO.5
This statement amended paragraph 20 of fasb no.5, accounting
for contingencies ,to require that a company restate its financial
statements for az many preceding periods as was practicable to
conform to the provisions of statement 5. The effect on income of
applying statement 5 in a period in which write-ups effect was
included in determining net income was required is to be
disclosed for that period, and the reason for not restating all
.prior periods presented had to be explained
11 بیانیه شماره
FASB اصالح بیانیه- روش انتقال:حسابداری برای احتماالت
شماره
حسابداری برای.الح نمود+ را اصFASB 5 ه شماره+ از بیانی20 د+بن5ه+بیانی
ن+ای
ورتهای مالی خود را برای+ت ص+ک شرک+ه ی+ت ک+د اس+ن منظور نیازمن+ه ای+ ب.احتماالت
5 ا مقررات بیانیه شماره+ت و ب+ر اس+ه امکان پذی+ه ک+یاری از دوره های گذشت+بس
.مطابقت دارد را مجددا" بیان کند
ه اثرات انباشته+ک دوره ک+ در ی5 ه شماره+تفاده از بیانس+ا اس+د ب+اثرگذاری روی درآم
ن را برای آن دوره+ر آ+ا اث+ی نمود مورد نیاز بود ت+ص م+ص را مشخ+ود خال+ن س+در تعیی
ا کند و دلیلی باشد برای اینکه شرکت مجبورنباشد صورتهای مالی خود را برای+افش
6
.تمام دوره های قبل مجددا" بیان کند و آنها را شرح دهد
STATEMENT
NO.12
ACCOUNTING FOR CERTAIN MARKETABLE SECURITIES
This statement requires most businesses to carry
marketable equities at lower of portfolio cost or market
value. A company has tow portfolio classifications for this
purpose , current and noncurrent t. For the noncurrent t asset
portfolio , write-downs for market-value declines (and writeups for recoveries) not yet realized by sale are made to a
separate component of equity and not to ne t income . For a
current portfolio, write-downs and recoveries are included
in net income .realized gains and losses on both current
and noncurrent portfolios are included in net
income .mutual funds, broker –dealers, insurance companies,
and banks retain their special accounting method, with some
improvements .results of different methods used by
.subsidiaries in those industries are retained in consolidation
7
بیانیه شماره 12
بازار
عرضهبادر
قابل
بهادار
اوراق
برخی
بیشتربرای
حسابداری
کمترین
قابل عرضه
سهام
نگهدارری
تجاری را به
واحدهای
این بیانیه
هزینه سبدسهام یا ارزش بازارملزم میکند .یک شرکت 2عدد سبدسهام طبقه بندی
شده برای این هدف دارد ,سبد سهام جاری و سبدسهام غیرجاری.برای سبد سهام
داراییهای غیر جاری ,کاهش دادن ارزش اسمی سهام برای ک+اهش دادن ارزش
بازار یک دارایی( ارزش گذاری یک دارایی بیش از میزان واقعی آن برای پوشش
دادن کاهش ارزش) که هنوز شناسایی نشده توسط فروشهایی که جزئی از حقوق
صاحبان سهام هستند و سودخالص نیستند سفارش شده است.
برای یک سبدسهام جاری ,کاهش دادن ارزش یک دارایی و پوشش دادن ارزش آن
در محاسبه ی سودخالص سفارش شده است.+
شناساییی سودها وزیان های هردوسبدسهام جاری و سبدسهام غیرجاری در
محاسبه ی سود خالص در نظر گرفته می شود.صندوق های سرمایه گذاری,
کارگزاری ها ,شرکتهای بیمه و بانکها روشهای حسابداری خاص خود را با مقداری
تغییر اجام می دهند و نتایج مختلف روش های استفاده شده توسط شرکتهای تابعه
در آن صنایع برای تثبیت نگهداری می شوند.
کلید واژه
: Write-downsک‰‰اهشداد‰نارز‰شا‰س‰میس ‰ه‰ام ی‰‰کدارا‰ی‰یب‰‰‰ه ‰د‰ل‰یلا‰ی‰نکه ‰در
‰ت
م‰قای‰سه ‰ب‰‰ا ب‰‰ازار ب‰‰یشاز ارز‰شوا‰ق‰عیآ‰نق‰یمتگ‰‰ذار‰یش‰‰ده ‰ا‰س .
‰ن
:Write-upsارز‰شگ‰‰ذار‰یی‰‰کدارا‰ی‰یب‰‰‰یشاز ارز‰شوا‰ق‰عیآ .
8
گذری بر چارچوب
نظری هیات تدوین
استانداردهای
حسابداری مالی آمریکا
پ+ل س+اموئلسون در یک+ی از مقاالت+ش مینویس+د" :هرقدر ی+ک نظام مس+تحکم تر
باش+د,تمای+ل کمتری ب+ه شرک+ت در بحثهای روش شناخت+ی دارد".به عقیده او در علوم
غیرمس+تحکم ,وق+ت زیادی ص+رف بح+ث در مورد اص+ول و شیوه ها میگردد ,زیرا افراد
میپردازند.
نمایشی
تبلیغاتیظو
بی+ابار به
تنبل ,بیکار
پربارتری+ن نظامها جای
در میان
+ر فوق
جاروجنجالهایج+ه ب+ه ن
زمانهای اخی+ر ,ب+ا تو
+ابداری نوی+ز ت
حس
گرفت+ه بود.حس+ابداران کالس+یک هرگ+ز از باب+ت مدلهای تئوریک+ی شک+ل گرفت+ه براساس
تفکرص+حیح ,نگران+ی نداشتند .ام+ا امروزه ,حرف+ه حس+ابداری آگاهان+ه از گرای+ش ذهنی
فرآین+د اس+تدالل خودرن+ج می+برند .دلی+ل ای+ن مدع+ی ,نتیج+ه ای اس+ت ک+ه هیات تدوین
اس+تانداردهای حس+ابداری مال+ی FASBپ+س از ص+رف بودج+ه چندین میلیون دالری
برای تهی+ه چارچوب نظری بدس+ت آورده اس+ت.در واق+ع ب+ه نظ+ر میرس+د ک+ه حرف+ه به
منظورتقوی+ت چارچوب نظری ,گرانبهاتری+ن مبنای متدولوژیک+ی قاب+ل خری+د را به کار
برده اس+ت.اما متاس+فانه ,پ+س از اینک+ه غباربر آ+ن چیزی ک+ه تص+ورمیرفت کاملترین
چارچوب نظری اس+ت نشس+ت ,ناامیدان+ه دریافت+ه ,در مقاب+ل پول+ی ک+ه صرف نموده,
چیزی بدس+ت نیاورده اس+ت .ل+ی س+یدلر در رد بیانی+ه مفهومی شماره 5هیات
اظهارنمود ":کاری جز مصرف کاغذ و کلمات انجام نداده اند".
س+یدلر ب+ا ای+ن نظری+ه ک+ه در علوم اجتماع+ی ,چارچوب نظری وجود ندارد و فقط
9
FASBمیتواندچارچوبی به وجود آورد ,مقابله نمود و آن را"غرورندیده گرفتن" نامید.
ضعف چارچوب نظری
هرزمان ک+ه FASBب+ه بررس+ی یک+ی از موضوعات مطروح+ه میپردازد ,خودرا با
س+واالت اص+لی نظی+ر :دارائ+ی چیس+ت؟بده+ی چیس+ت؟ چ+ه اقالم+ی متعل+ق ب+ه صورتهای
مال+ی هس+تند؟ یادداشتهای پیوس+ت ص+ورتهای مال+ی چ+ه مفهوم+ی دارن+د؟ و به
طورکلی ,حسابداری سعی در انجام چه کاری دارد؟رودرو می یابد.
چارچوب نظری ب+ه ای+ن س+والت پاس+خ میده+د و برای همیش+ه آنه+ا را از سرراه
برمیدارد .در نتیج+ه FASBمیتوان+د ب+ه مس+ائل دیگ+ر ,بخص+وص تدوی+ن استانداردهای
جدیدبپردازد.
قدرت بزرگ حس+ابداری ,توانای+ی در جم+ع آوری و سازماندهی توده های اطالعات
نامتناجس ,در فرم قابل فهم است.
مطالعات روانشناسی به طورمنظم نشان می دهد حسابداران افرادی منضبط
بوده ,و بی ثباتی و ابهام را تحمل نمی نمایند .طبیعتا" ,این قبیل افراد جذب نظم
و کارآیی یک چارچوب نظری میشوند.چارچوبی که در آن ,اصطالحات دارای
معانی با ثبات بوده ,و مفاهیم همانند اجزاء یک ساختمان با یکدیگر تناسب دارند.
اما جذب چارچوب نظری ,جذبی سطحی است ,زیراهرقدر ک+ه این چارچوب از
نظر تکنیکی کامل باشد ,هنوز مورد اعتراض قرار میگیرد و گفته میشود که
10هدف این نبوده است
"!"
نتایج کم
اثر
در میان تمام+ی بیانی+ه های مفهوم+ی هیات تدوی+ن اس+تانداردهای حس+ابداری مالی,
تعاریف بیانیه شماره ,6دارای بیشترین قدرت اس+ت.البته ,اهداف بیانیه شماره 1از
احترام قاب++ل توجه++ی برخورداراس++ت ,ام++ا راهنمای ح++ل مشکالت حسابداری
نیس+ت.موارد اخیردر ارتباط با ویژگ+ی های کیفی مندرج در بیانی+ه شماره 2نی+ز صادق
اس+ت .همچنی+ن در بیانی+ه شماره ,5توضیحات مربوط ب+ه معیارهای شناخت و اندازه
گیری ,بسیارناکافی است.
درواق+ع ,تع+اری+ف ,فق+ط راهنمای برقراری اس+تانداردهاست .بنابرای+ن ,تع+جب آور
نیس+ت ک+ه FASBفق+ط در زمان+ی ک+ه ب+ه طورجدی ب+ا اس+تفاده از چارچوب نظری به
بحث خود در مورد موضوعات حسابداری شکل میدهد ,به سوی تعاریف بازمیگردد.
درمورد تعری+ف "بده+ی" و اینک+ه تعاری+ف در پاس+خ ب+ه س+واالت مطروح+ه نق+ش دارند,
بحثهای زیادی انجام شده اس+ت .در حقیق+ت ت+ا زمان+ی ک+ه حس+ابداری ب+ه عنوان یک
نظام زنده باق+ی اس+ت و ت+ا زمان+ی ک+ه نتای+ج عمل+ی آ+ن در زندگ+ی مردم موثراست,
این س+واالت و بس+یاری س+واالت دیگ+ر به طور مداوم مورد بح+ث قرار میگیرد و فقط
زمان+ی ای+ن س+واالت پایان م+ی یاب+د ک+ه حس+ابداری ب+ه عنوان ابزاری فرس+وده و کهنه
تلقی گ+ردد.
11
ت نامطلوب بحث در مورد موضوعات حسابداری
آنچه که موجب پایین آمدن کیفیت بحث حسابداری میگردد ,عدم کفایت دانش
حسابداران در ارتباط با موضوعات اساسی است .وقتی حسابداران ادعا میکنند
که اطالعات تهیه شده ,استفاده کنندگان را در تصمیم گیریهای اقتص+ادی کمک می
نماید ,حقیقت این است که آنها میدانند چه اطالعاتی در تصمیم گیری
مفیداست.اما نمیدانند ک+ه چه کسانی از کدام اطالعات استفاده میکنند .بنابراین
حسابداران بر مبنای تجربیات و دانش محدود شخصی که هردو ضعیف هستند,
نیازهای اطالعاتی استفاده کنندگان را حدس میزنند.
آنچ+ه ک+ه برای باالبردن کیفی+ت بح+ث حس+ابداری الزم اس+ت ,ابزاری به منظور
باالبردن نظ+م و کارآی+ی فرآین+د اس+تدالل حس+ابداری نیس+ت ,بلک+ه داشت+ن دانش
وس+یعی درمورد آ+ن چیزی اس+ت ک+ه حس+ابداران ب+ه اس+تدالل آ+ن م+ی پردازند .داشتن
دانش+ی از ای+ن نوع ,چیزی نیس+ت ک+ه تع+اری+ف قادر ب+ه فراه+م نمودن آ+ن باشند.چنین
دانش جوهری ,فقط در اثرتحقیق و پژوهش اصل موضوع حاصل میگردد.
نکته
12
‰لی‰نب‰‰ود ک‰‰ه ‰ت‰‰ا حد ا‰م‰کانب‰‰ار
FASBب‰‰‰ه ‰د‰ن‰با ‰ا‰
ب‰‰ر دو‰شت‰‰‰ع‰ری‰فب‰‰اشد.
دست یابی به واقعیت
به مرور ثابت گردید که تعاریف ,شایستگی تحمل بارزیاد را ندارند .یعنی اگر سعی
شود که تصمیمات حسابداری بر مبنای تعاریف باشد ,تصمیمات مکانیکی شده و
.متضمن خطر خواهدبود
البت+ه منص+فانه اس+ت ک+ه گفت+ه شود FASB ,در فرمول+ه نمودن مطالب گمراه
نگردیده اس+ت .ام+ا ب+ه ه+ر حال ,برقراری چارچوب نظری و ارزش دادن ب+ه آ+ن که
مس+تلزم ص+رف وق+ت و کوششهای فراوان اس+ت ی+ک ریس+ک بحس+اب م+ی آید ,در
حال+ی ک+ه اگ+ر ای+ن کوش+ش در راه بهتری ص+رف گردد ,میتوان+د خالء موجود در دانش
حسابداران را پر نماید.
به نظر می رسد که هیات ,قلبا" ازچارچوب نظری راضی نیست و بیشتر عالقمند
است که به کار برروی موضوعات جوهری و اساسی بپردازد.کما اینکه رئیس
قبلی هیات ( )kirkدر سخنرانی اخیرش اظهارداشت.
به عقیده ک+رک " هرچیزی که نوشته میشود ,خوانده نخواهد شد و مبنای ساخت
".چیزی نخواهد بود
حس+ابداران در جس+ت و جوی تعق+ل و عینی+ت نبای+د حقای+ق را نادیده بگیرد .تع+قل و
عینی+ت در حس+ابداری ب+ه تعق+ل و عینی+ت افرادی ک+ه ب+ه کار در آ+ن میپردازن+د بستگی
دارد و تعق+ل و عینی+ت در برقراری اس+تانداردهای حس+ابداری ,ب+ه تعق+ل و عینیت
مردمی که به نقش برقراری استانداردها اع+تماد دارند ,بستگی دارد.
13
حرفه
گرایی
حس+ابداران حس+ب نیاز ب+ه قضاوتهای+ی میپردازن+د و تص+میماتی اتخاذ م+ی نمایند .این
تص+میمات بر اس+اس قضاوت ه+ر فرد متفاوت اس+ت ,ام+ا ای+ن بدان معن+ا نیس+ت که
آنه+ا میتوانن+د تص+میمات دلخواه و اختیاری اتخاذ کنند .در واق+ع آزادی حسابداران در
تص+میم گیری ب+ه مفهوم آزادی آنه+ا در گرفت+ن تص+میمات مطاب+ق می+ل و عالقه شان
نمیباشد .مس+ئولیت شخص+ی آنه+ا در ارتباط ب+ا تص+میمات ,وادارشان م+ی نمای+د که
ب+ه ی+ک بررس+ی دقی+ق ب+ه منظور انجام پی+ش بین+ی های+ی در مورد حقای+ق حسابداری
بپردازن+د ,در نتیج+ه مس+ئولیت مذکور جائ+ی برای اختیاری بودن تص+میمات باقی
نمیگذارد.
در س+طح برقراری اس+تانداردها FASB,نی+ز دارای چنی+ن مس+ئولیتی است.توماس
کوه+ن م+ی نویس+د :گروه+ی از قاب+ل تری+ن افراد را ک+ه دارای بیشتری+ن انگیزه باشند,
انتخاب کنی+د ,آنه+ا را در بعض+ی از علوم و تخص+ص های مربوط ب+ه موضوع موردنظر
آموزش دهی+د ,ب+ا س+یستم ارزش و ایدئولوژ+ی در آنه+ا نفوذ کنی+د و سرانجام اجازه
دهید که به انتخاب بپردازند.
کار FASBتوس+ط پژوهشهای+ی وس+یع و ب+ا ارزش حمای+ت م+ی گردد .تصمیمات
مقتض+ی اتخاذ شده ,و نتای+ج کار اس+تادانه ب+ه طوریکس+ان و منص+فانه در اختیار همه
عالقمندان قرار میگیرد.
هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی دارای بهترین قدرت تصمیم گیری
است.
14
ی اندازه گیری ثبات منطقی یک چارچوب نظری برای گزارشگر
مثالها
ردیف اول:‰
متغیرها :بازده مورد انتظار سرمایه گذار ,خالص
منابع واحد انتفاعی ,جریان ورود و خروج منابع به
واحد انتفاعی و از واحد انتفاعی
ارتباطات توضیح می دهد که چگونه خالص منابع و
جریان آن منابع میتوانند بازده مورد انتظار سرمایه
گذار را پیش بینی نمایند.
اطالعات مفید برای تخمین بازده مورد انتظار
سرمایه گذار
ردیف دوم:
دارائیها ,بدهیها ,درآمدها ,هزینه ها...برای مثال
موجودی کاال یک دارایی و بهای تمام شده کاالی
فروش رفته ,یک هزینه است.
انتخاب یک خاصه مربوط ‰که با قابلیت اعتماد
مناسب قابل اندازه گیری است.
ردیف سوم:
بهای تمام شده در زمان تحصیل
ارزش اسمی پول
گذشته
-
معیار انتخاب یک سیستم ,یک فرض برای
جریان هزینه
15سایر افشاگریهای الزم
و
ردیفها و ارتباطات منطقی
متغیرها و ارتباطات
معیار تصمیم گیری برای انتخاب هدف
یا فعالیت نهاده
هدفها یا فعالیتهای نهاده
معیار تصمیم گیری برای انتخاب یک خاصه
به منظور اندازه گیری
خاصه های مورد اندازه گیری
-
واحد اندازه گیری
بعدزمان
-
معیار تصمیم گیری برای برقراری روشهای
اندازه گیری
متغیرها و ارتباطات
در مدل تصمیم گیری ,متغیرهای وابسته ,متغیرهای مستقل و ارتباط بین آنها
توصیف می شود .متغیرهای وابسته برای انجام پیش بینی های الزم توسط
استفاده کنندگان از گزارشهای مالی به کار میروند .متغیرهای مستقل برای پیش
وابسته مورداستفاده قرار میگیرند
.بینی متغیرهای
هدفها یا
فعالیتهای نهاده
هدف یا فع+الیت نهاده به توضیح در مورد متغیرهای مستقل که ممکن است در
.اندازه گیری متغیرهای وابسته مفیدباشد ,میپردازد
خاصه های
مورداندازه گیری
خاصه ,مشخصات یک هدف یا فعالیت نهاده است که باید اندازه گیری شود.
خاصه های مورد اندازه گیری ,واحد اندازه گیری و بعد زمان را بهم ارتباط می
دهد.
برای اندازه گیری عناصر مالی2 ,واحد اندازه گیری وجود دارد:
-1ارزش اسمی پول
16
-2ارزش واقعی پول
روشهای اندازه
گیری
روشهای اندازه گیری ,قواعدی برای اندازه گیری یک خاصه است.
موجود
ی کاال
ادواری
دائمی
ارتباطات بین
چهارردیف
اولین صاده از اولین
وارده
اولین صادره از آخرین
وارده
میانگین موزون
موجود
ی کاال
......
برای اینکه یک چارچوب نظری مورد قبول قرارگرفته و به طور کامل بسط و
گسترش یابد ,باید هریک از ردیفها و ارتباطات بین آنها را مورد بررسی قرار
دهد .چارچوب نظری FASBدر ارتباط با استانداردهای حسابداری ,هر
چهارردیف و ارتباطات منطقی بین آنها را مورد بررسی قرار می دهد.
17
ب نظری هیات تدوین استانداردهای حسابداری مالی
چارچوب نظری FASBشامل اهداف گزارشگری مالی در موسسات انتفاعی و
غیرانتفاعی ,ویژگی های کیفی اطالعات حسابداری ,عناصر صورتهای مالی و
شناخت و اندازه گیری عناصر مذکور است.
متغیرها و
ارتباطات
ی ف++را+هم ن++مود+ن
SFACش++مار+ه 1ب+++یانم+یدارد ک++ه هدفگ++زار+ش+گریم+ا++ل,
ا+ط+ال+عاتم+فید ب+++را+یآ+ن+ه+ای+یا+س+تک++ه ب+++ه ت+++صمیم گ++یری+ه+ایا+ق+تصاد+ی(س++رمای+ه گ++ذار+ی
+تفاعی م+یپرداز+ند.
,
ی++ا ا+عطاء وا+م) در م+ورد ی++کوا+حد ا+ن
اهداف گزارشگری مالی در این زمینه بیان می دارد:
گزارشگری مالی باید اطالعاتی برای کمک به سرمایه گذاران ,اعتباردهندگان
(فعلی و بالقوه) و سایر استفاده کنندگان به منظور پیش بینی مبالغ ,زمان و
ریسک مربوط به دریافتهای نقدی آتی ناشی از سود سهام ,بهره ,فروش یا
بازخرید اوراق بهادار ...فراهم نماید.
بنابراین ,با توجه به اینکه گزارشهای مالی تا چه درجه ای در پیش بینی جریانهای
نقدی آتی به استفاده کنندگان کمک می نماید ,به گزارشهای مالی پر استفاده و کم
استفاده تقسیم می گردد.
18
هدف یا فعالیت
نهاده
SFACش++مار+ه , 6د+ه عنص+ر ص++ور+ت+ه+ایم+ا++لیرا ک++ه ب+++یان+گ+ر هدفی+++ا ف++ع+ا+لیت
ن++ه+اد+ه ی م+ورد ن++یاز ب+++را+یا+نداز+ه گ++یریو+ض+عی+تم+ا++لیو ن++تای+ج عملیاتی+++کوا+ح+د ا+ن+تفاعی
+تت+++ع+ری+فم+ین++ماید .د+ه عنصر عبار+ت+ند از :دارا+ئ+یه+ا ,ب+++دهیه+ا ,ح+قوق م+ا++لیص++اح+بی++ا
ا+س ,
کان ت+++وز+ی+ع +س++ود ب+++ین
+ی س++رمای+ه گ++ذار+یم+جدد ت+++وس+ط م+ا++ل ,
ص++اح+بانوا+ح+د ا+ن+تفاع ,
کان س++ود ج+ام+ع ,+درآ+مده+ا ,هزی+ن+ه ه+ا ,س++ود+ها و ز+یان+ه+ایغیرعملیات+یک++ه چ+ار+چوب+ی
م+ا+ل ,
ب+++را+یش++کلگ++یریص++ور+ت+ه+ایم+ا++لیم+یب+++اش+ند.
عناص+ر مذکور بیان کننده ی متغ+ی+ر های مس+تقل مورد عالق+ه ی استفاده کنندگان
برای پیش بینی جریانهای نقدی آتی هستند.
SFACش++مار+ه 6س++ه خ+صوص+یتض++رور+یب+++را+یی++کدارا+ی+یب+++یانن++مود+ه
+ت
ا+س :
الف)دارایی دارای منافع احتمالی آتی ...,به منظور کمک مستقیم یا غیر
مستقیم در ورود خالص جریانهای نقدی آتی است.
ب)یک واحد انتفاعی خاص می تواند منافع احتمالی آتی را تحصیل کند و از
دستیابی دیگران به آن جلوگیری و یا آن را کنترل نماید.
ج)دارایی ناشی از معامالت یا سایر رویدادهایی است که حقوق مالی یا تسلط
مالکانه واحد انتفاعی را نسبت به منافعی که تابحال روی داده ,افزایش می
19دهد.
معیارشناخت
+هتن+ع+کاسدر ص++ور+ت+ه+ای
SFACش++مار+ه ,5چ+ه+ار+م+عیار ب+++ه م+نظور ش++ناسای+یی++کق++لم ج ا+
+تا+ی+نم+عیار+ها عبار+ت+ند از:
م+ا++لیب+++یانن++مود+ه ا+س .
-1تعاریف عناصر
-2قابلیت اندازه گیری
-3مربوط بودن
-4قابل اعتماد بودن
اصه های مورد اندازه گیری
•بهای تاریخی
گذشته
•بهای جاری (بهای جایگزینی)
حال
•ارزش جاری بازار
•خالص ارزش فروش
• 20
ارزش فعلی جریانهای نقدی آتی
.
آینده
نکت
ه
واحد پول یا مقیاس مشترک اندازه گیری پیشنهاد شده به وسیله SFACشماره ,5
ارزش اس+می واح+د پول اس+ت و بج+ز در مواردی ک+ه تورم موج+ب باالرفت+ن قیمتها
م+ی شود ,ارزش اس+می پول همچنان در اندازه گیریهای حس+ابداری مورد استفاده
قرار می گیرد.
روشهای اندازه
گیری
برقراری روشهای اندازه گیری عالوه بر تامی+ن نیازهای اطالعات+ی استفاده
کنندگان ,بای+د عناص+ر ص+ورتهای مال+ی ,خاص+ه های مورد اندازه گیری ,تصمیماتی
ک+ه بای+د مورد بررس+ی قرار م+ی گرف+ت و آنچ+ه ک+ه بای+د مورد بررسی قرار گیرد را
در نظر بگیرد.
گ++یری) GAAP
(
SFACش++مار+ه 5ر+هنمود+یعموم+یب+++را+یب+++رقرا+یرو+ش+ه+ایا+نداز+ه
ف++را+هم م+ین++مای+د و عالو+ه ب+++ر ش++ناخ+تدر م+ورد ن++وع ا+ط+ال+عاتو ط+بق+ه ب+++ندیآ+ن+ه+ا
در ص++ور+ت+ه+ایم+ا++لیب+++حثم+یک++ند.
21
مطابقت مبانی نظری هیات استانداردهای حسابداری
مالی آمریکا با مدل چهارردیفه
چارچوب نظری
ردیفها و ارتباطات منطقی
ردیف اول:
نامعین
متغیرها و ارتباطات
اهداف گزارشگری مالی( بیانیه های شماره
1و )4
ردیف دوم:
عناصر صورتهای مالی(بیانیه شماره)6
ویژگی های کیفی و معیار شناخت (بیانیه های
شماره 2و)5
ردیف سوم:
خاصه های مورد اندازه گیری در بیانیه شماره 5
و همچنین
در یادداشت سال 1976FASBمورد بحث
قرارگرفته است.
ویژگی های کیفی و معیار شناخت( بیانیه های
شماره 2و)5
ردیف چهارم:
22استانداردهای حسابداری مالی()GAAP
معیار تصمیم گیری برای انتخاب هدف یا فعالیت
نهاده
هدف یا فعالیت نهاده
معیار تصمیم گیری برای انتخاب یک خاصه
برای اندازه گیری
خاصه های مورد اندازه گیری
معیار تصمیم گیری برای برقراری
روشهای اندازه گیری
روشهای اندازه گیری
نتیجه گیری
تعق+ل و ع+ینی+ت حس+ابداری ,چ+ه در برقراری اس+تانداردها و چ+ه در ارتباط با
ارزشه+ا ,کمال و مس+ئولیت شخص+ی افرادی اس+ت ک+ه ب+ه کار حسابداری اشتغال
دارند .بدون آ+ن ارزشه+ا ,عینی+ت از ه+ر نوع+ی غیرقاب+ل دس+ت یاب+ی اس+ت .وقتی
حس+ابداری مورد بح+ث قرار م+ی گیرد ,بای+د راه+ش را بیاب+د ,ام+ا ن+ه از طریق
مفاهیم+ش ,بلک+ه از طری+ق ارزشهای+ش ,بای+د امنیت+ش را بجوی+د ,ام+ا ن+ه از طریق
س+اختار ذهن+ی اش ,بلک+ه از طری+ق رفتارحرف+ه ای اش ,ب+ه طورخالص+ه نبای+د فقط
در کتابهای حسابداری یافت شود ,بلکه باید در رفتارحسابداران باشد.
چارچوب نظری هیات اس+تانداردهای حس+ابداری مال+ی ,فرص+تی برای گسترش
بیشت+ر ثبات در اس+تانداردها و عملیات حس+ابداری اس+ت .در قال+ب مدل ارائه
شده ,چارچوب نظری ,نس+بتا" کام+ل و دارای کاربرد عمل+ی اس+ت.اما ب+ه هر حال,
حس+ابداران بای+د ب+ه بهبود درک+شان از چارچوب نظری ادام+ه دهن+د ,زیرا فقط در
آ+ن ص+ورت قادر ب+ه اس+تفاده از آ+ن در رف+ع موث+ر و کارآت+ر مشکالت عملی
حسابداری خواهند بود.
23
:منابع
-1وبسایت FASB
www.fasb.org
م+قا++له گ++ذر+یب+++ر چ+ار+چوبن++ظریه+یئتت+++دو+ی+نا+س+تاندارد+هایح+سابدار+یم+ا++لیآ+مری+کا2-
س++رکار خ+ان+م د+ک+تر م+جته+دزاد+ه
”استادعزیز ودوستان
گرامی ازبذل توجه و
همراهی شما
سپاسگزارم“
24
