حسابداری نفت و گاز

صفحه 1:
۱ 

صفحه 2:


صفحه 3:
5 معدمه تدوین استانداردهای مربوط به این موضوع دردو دهه گذشته بسیار بحث ‎RED 2 Aer ced PRESS nN‏ م از دیدگاه نظری» حسابداری و گزارشگری مالی در صنعت نفت و گاز ۱ مدل بهاى تمام شده تاريخى در مقايسه با ارزشهاى جارى غالبا براى ‎np ervey‏ ا 0 

صفحه 4:
دو روش مطرح در حسابدارى نفت و كاز ‎ali cle‏ شده ‎(full Cost)Jals‏ ©-كوششهاى موفق( 12011:5© 51100655111 ) به کار گیری دو روش بهای تمام شده کامل و كوششهاى موفق در عمل تفاوت هايى دارد و دليل لماك ی ‎Bo‏ ‏هزينه مى باشد .تفاوت اصلى اين دو روش نحوه ى رد ب ‎aS Se)‏ ا ذخاير نفت و كاز نمى شود. 

صفحه 5:
در روش بهاى تمام شده كامل تمامى مخارج اكتشاف صرفنظر از ‎ener ns)‏ ا ا ا ا 00 19 براى دستيابى به ذخايرى در يك منطقه ممكن است حفر تعداد زيادى جاه اكتشافى ضرورت داشته باشد . بنابراين تمامى مخارج فعاليت هاى اكتشاف را مى توان در بهاى تمام شده جاههاى موفق منظور کرد. اما در روش کوششهای موفق تنها مخارج اکتشافی که منتج به کشف ‎nar rere cy <r MOLLE erie‏ 0 00 0 سایر مخارج اکتشاف که منتج به نتیجه ای نشده است بی درنگ به هزینه منظور می گردد . 

صفحه 6:
منابع طبیعی به آن گروه از داراییهای بلند مدت اطلاق می شود که در طبیعت وجود داشته و نظیر داراییهای عملیاتی مشهود دارای منافع آتی است .منابع طبیعی غالبا به عنوان داراییهای تحلیل رونده ‎alc eS STS aCe ae‏ 0 تغیییر فیزیکی شده و به نسبت بهره برداری ارزش خود را از دست می دهند. از نمونه های بارز آن ‎ee‏ توان مواردی مانند: جنگلها و منابع طبيعى ,منابع نفت و كاز طبيعى و انواع معادن ‎uP)‏ ,زغال سنگ, ..)را نام برد. مهمترین مسائل مربوط به این گونه داراییها: 0- تعیین بهای تمام شده منابع طبیعی و ©- مستهلك نمودن بهای تمام شده منابع طبیعی ,می باشد. 

صفحه 7:
شامل 0 ۱ ©ا-مفارج تحصيل: شامل مزينه تحصيل حق امتياز مهت اكتشاف, استفرام و بهره بردارى از منايع طبيعى,قرارداد هاى استيجارى بلند مدت و يا ساير روشهاى تحصيل مالكيت مق امتياز مى باشد. ©-مفارج اكتشاف: شامل كليه هزينه هاى تعقق یافته طی فرایند جستجو بای کشفا منابع طییعی که در بر گیرنده مواردی مانتد مفاری چاههای آزمایشی,مفارو نمونه برداری و تبزیه تملیل آن می باشند. ©لا-مفارج توليد شامل كليه هزينه هاى تحقق يافته براى استفراج فيزيكى منابع طبيعى مانند هزينه دستمزد براى عمليات جاههاى نفت من باشد #عا-مفارج تكميل عمليات: شامل كليه مفارم تحقق يافته مهت فراهم كردن امكانات و وسایل ا منابع طبیعی می باشد. 

صفحه 8:
را شامل 0 طبقه مى دالد: ‎Fe Oe ROT a ROL.) [org hg‏ ا ‎[er‏ ل لقال ‏امكانات مصرفى براى فعاليت هاى توليدى نفت و كاز شامل تجهيزات زلزله ‏نكارٍ و تجهيزات حفارى .تجهيزات سافتمانئ .وسائط نقليه ,تعمير كاه و انبار مم باشد. 

صفحه 9:
‎Peet et ene)‏ تس کامل(/۳) و روش کوششهای موفق(:51) ‏ا ل ا ‎ee eee SIE CTU ES Se TS‏ محسوب مى شوند.تفاوت اصلى اين دو روش اندازه مركز هزينه اى است كه براى تصميم كيريهاى مربوط به تلقى مخارج اكتشافى به ا ا ل ل | ‏در بکارگیری روش بهای تمام شده کامل ,بزرگترین مرکز هزينه ‎PG a eu ieee, ele es‏ ذخاير نفت و كاز صرفنظر از موفقيت يا عدم موفقيت در يك محل خاص ,سرمايه اى محسوب مى شود.اما در روش كوششهاى ‎ere‏ د الي ‎LES‏ 50 ا ات ال ا ا الل ل قن ا ل ال م 

صفحه 10:
‎Tee ee El‏ تس کامل(:۳) و روش کوششهای موفق(:5۳) ‏بکارگیری هر دو روش در نهایت به نتایج حسابداری یکسانی منتج مى شود زيرا در هر دو حالت ,مخارج انجام شده و ذخاير كشف شده يكسان است . اما زمان بندى شناسايى اين نتايج ,در هر يك از | ‎Pee SS Te) ea Se esa ‏ا‎ ree eee ۳ SSE SBI See tere ee eee ee en Sa ee ener PEA SP Se TS SS See maT Cer Hermon eer yneN ‏بزرك,اثر هموار سازى سود در روش بهاى تمام شده كامل,در‎ ‏مقايسه با شركت هاى كوجك ,قابل توجه نمى باشد.‎ 

صفحه 11:
" هیچ یک از روشهای کوششهای موفق و بهای تمام شده کامل ,در زمان کشف منابع , معیار و نشانه موفقیت محسوب نمی شود . در هر دو روش ,موفقیت(شناخت درآمد)در زمان فروش شناسایی می گردد. بنابراین ,می توان گفت که بکار گیری هر دو روش گزارش موفقیت را به تاخیر می اندازد و يا مبهم می کند و اين نتيجه | 5 حسابداری مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی و پیروی از ‎Sirs Gotta ۲‏ > اش 

صفحه 12:
‎ree eee Tee ep cm ate‏ تا ‏2 ا ا ‎Fe Scan‏ ‎Orne‏ ا ا ‎Bee rere Ie‏ صاحبنظران حسابدارى اظهار داشته است: ‏اولين مطالعه تحقيقات حسابدارى در باره حسابدارى نفت و كاز تحت عنوان ‎“ARS#11‏ ور انتشار یافت و ييشنهاد كلى ‎crn rite) Creel‏ ا ا ‎AVC‏ ‎dQ‏ 

صفحه 13:
در سال ©0©72 ميلادى ,كميسيون اوراق بهادار آمريكا (51500) اعلام كرد شركت هايى كه روش كوششهاى موفق را بكار نمى كيرند لازم است در صورت هاى مالى خود سود خالصى را كه در صورت بکارگیری این روش حاصل می شد افشا کنند.اگرچه متعاقب اين الحاقیه ,کمیسیون مزبور الزام مزبور را برداشت اما آشکار بود كه روش كوششهاى موفق را مرجح مى داند. در سال م686 ©) ,تشكيلات 851/]با انتشار استاندارد شماره ©09) (55485#19) ,روش بهاى تمام شده كامل را حذف و بكاركيرى روش كوششهاى موفق را الزامى كرد.اما در مقابل فشارهاى ا ا 0 ۱ دو روش مورد بحث را مجاز دانست.در نتيجه در سال 19729 8 ايز به موجب 5185425 الزام به امقاده از روش كوششهاى موفق را لغو كرد. 

صفحه 14:
at pees Cet «ae در اوللن تحقیق انحام شده ,با تعدادی از شحاعی که تصمیمات ‎eee) Dee yes‏ ا ۲ ‎PPOO Sree ee Ne eS BYES Se LOL See er Pee eet‏ کوششهای موفق تاثیری بر تصمیم گیریهای آنان نداشته است. 0 ool sory CP Ere Pence TCI ‏که همبستگی بکار گیری روش بهای تمام شده کامل و کوششهای‎ ‏موفق با دو روش تخصيص مالياتى مربوط به اختلاف هاى‎ ‏زمانبندی (موضوع 5۳۸۵5#09) ارزیابی شود. نتیجه این تحقيق‎ ‏يجكونه همبستكى بين دو دسته روش هاى مذكور را نشان‎ “ie ‏نداد‎ 

صفحه 15:
در تحقيق سوم كوشش شد كه تاثير وادار كردن برخى از شركت ها به جايكزينى روش بهاى تمام شده كامل با روش كوششهاى موفق,بر توان آنان براى جذب سرمايه ارزيابى شود. نتايج اين تحقيق ,تفاوت با اهميتى را بين دو روش مزبور نشان نداد . در تحقیق چهارم ,با 0/2 نفر از مدیران ارشد شرکت های نفتی ‎Eee ee estan reg Race Se ccenty‏ ۱۳ ‎ES Tee ees‏ ا ۳ موفق بر توان جذب سرمايه شركت آنان بوده است . هيجيك از ‎oe)‏ ا ا ا ا 255 موفق را در جذب سرمایه باور نداشتند. بطور كلى ,نتايج بدست آمده از تحقيقات مذكور در بالا ,زمينه را براى حذف روش بهاى تمام شده كامل در 51/285719 فراهم كرد. 

صفحه 16:
Beeps irre eee caer ry ‏در برخی از تحقیقات نشان داده شده است که حذف روش بهای تمام‎ ‏شده كامل تاثيرى بر نتايج اقتصادى و يا قيمت و بازده سهام شركت‎ ‏هايى كه اين روش را بكار كرفته اند نداشته است . در برخى از‎ ‏تحقيقات ديكر ,تاثير منفى حذف روش بهاى تمام شده كامل بر قيمت‎ سهام شرکت های مربوط مشاهده شده است. در تحقیقات دیگری مشاهده شده است که شرکت هایی که اهرم عملياتى بالايى دارند روش بهاى تمام شده كامل را ترجيح مى دهند در مواردی که تاثیر مثبت یا منفی بکار گیری روش های مزیور مشاهده شده است نمى توان درباره دليل يا دلايل اين تاثير اظهار نظر قطعى كرد. برسى تحقيقات مورد بحث در كل نشان مى دهد كه انكيزه اصلى ترجيح روش بهاى تمام شده كامل بر روش كوششهاى موفق ,تاثير بكاركيرى روش اول بر افزايش سود است. 

صفحه 17:
ضابطه كلى مبانى نظرى يعنى فايده در تصميم كيرى ,هدف اصلى از تدوين و انتشار 19 51/8257 بوده است. اطلاعات مربوط به واحد هاى انتفاعى ,در صورت قابل مقايسه بودن مى تواند براى تصميم كيرى هاى استفاده كنندكان مفيد تر رت بنا بر اين ,به منظور افزايش فايده اطلاعات در ‎Vw apron‏ ,مقرر شد كه شركتهاى فعال در صنعت نفت و ‎cle oe‏ 5 

صفحه 18:
. در بيانيه شماره دو مبانى نظرى ,دو ويزكّى كلى يعنى قابليت اعتماد و مربوط بودن مطرح شده است كه در صورت احراز آنها ,اطلاعات مالى مفيد خواهد بود. اين دو ويزكى ,تاثير عمده اى ا ا ا ا ا ‎Bye ere‏ عمومى بر اين است كه رويداد با اهميت,كشف ذخاير نفت و كاز ا ل ال ا ‎Le Ber‏ ۱۳۳ ‎es EDI‏ ۱ ‎ . . .‏ تانداری ارزش اکتشافت .. ۲ هنكام كشف شدن بر مبناى ارزش برآوردى لن ثبت شود .در اين روش ,ارزش اكتشاف به عنوان درآمد حاصل از فعاليت هاى اكتشافى و همجنين به عنوان موجودى براى فعاليت هاى توليدى آتى ا ل ا ا ل ا 0 حساب سود و زيان منظور مى شود. 

صفحه 19:
ا ا ا لا ۳ ۱ رك اداو ا ار مقدار ذخاير ,مبلغ و زمانبندومخارج توسعه ذخاير ,زمانبندئىتوليد ‎eee‏ اا ل ننزیل‌می ‎anyway‏ ا ل ا 0 001 ال ال ا اا ا ‎DP‏ ‏کافیندلنستِ بنابر لين لنتخاب‌محدود به دو روش‌بهای‌تمام شدم ل ۱ که به نظر هیات‌منتج به ارلئه لطلاعاتمربوط تر می‌شود پذیرفته شدم لستٍ 

صفحه 20:
9 ee y Se wee as ee ae روش کوششهای موفق و حذف روش بهای تمام شده کامل بر خلاف . سياست هاى كلى دولت است و موجب كاهش توان رقابت ‎Rem‏ نفتى و كم شدن فعاليت هاى اكتشافى و توسعه ذخاير نفت و كاز مى شود. اعضاى 78518 بر اين باور بودند كه منافع ملى در صورت محدود كردن تنوع روش هاى يذيرفته شده بهتر حفظ خواهد شد. 

صفحه 21:
> 0000 سياسى بر اثر فشار هاى سياسى در كشور آمريكا, 510بكار كيرى روش خم ا ا ا 3 مبنى بر الزام روش حسابدارى شناخت ذخاير در آينده آشكار كرد.هيات ‎Ben cere Pe yao fh Bigs ie a agiead‏ بهادار ,طى استاندارد شماره ©© بكاركيرى الزامى روش كوششهاى موفق را لغو كرد. اين استاندارد نمونه اى از تاثير عوامل سياسى بر ا ا ‎ey‏ 

صفحه 22:
1 4 ۱ ی شنا 00 5 ۲ ‎Anes‏ اينكه اطلاعات مبتنى بر بهاى تمام شده تاريخى براى تصميم ‎ess‏ هاى اقتصادى كافى نيست كميسيون اوراق بهادار آمریکا()5۳ )روش حسابداری شناخت ذخایر را مطرح کرد.این کمیسیون ,سه دليل اصلی به شرح زیر را برای توصیه روش مزبور ارائه کرده است: - حسابداری مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی نمی تواند اطلاعات کافی . PA ere ‏ا‎ te PE Tetoe TS BBY cc a) ©- در کنار صورت های مالی اساسی لازم است اطلاعات اضافی ارانه شود تا بتوان وضعيت مالى و نتايج عمليات يك شركت فعال در صنعت نفت و گاز را ارزیابی و با سایر شرکت های این صنعت مقایسه کرد. ‎BES perees re Bye er ee eee CHEE)‏ فص دی سس 

صفحه 23:
روش ارزشیابی مورد نظر کمیسیون مزبور به شرح زیر است: )- برآورد زمان بندى توليد آتى ذخاير اثبات شده بر اساس وضعيت ۳ ©- بر آورد درآمد فروش آتى با استفاده از بر آورد بند يك بالا و قيمت هاى جارى نفت وكاز كه تنها براى افزايش قيمت هاى قراردادى تعديل شود. 2- برآورد سود خالص با استفاده از برآورد بند © بالاو كسر مخارج توسعه و توليد ذخاير اثبات شدهبر اساس ميزان مخارج جارى <04- تعيين ارزش فعلى سود خالص سالهاى آينده با تنزيل برآورد بند سه بالا بر مبناى نرخ (9000. 

صفحه 24:
اين روش توصيه شده با انتقاد هاى زياد دست اندركاران صنعت ‎ea‏ اا 7 ۱ يك و دو مبانى نظرى انجام مى شد. برخى 2020 جنين اطلاعاتى را مورد سوال قرار دادندزيرا ارزش متعارف اموال نفت و كاز شركت هاى مربوط را در بر نمى كرفت.علاوه بر اين در اين روش به جاى كل ذخاير تنها ذخاير اثبات شده مد نظر قرار مى كيرد كه موجب لحاظ نشدن مقادير معتنابهى از ذخاير مى شود. 7 ,تغييرات آتئ قيمت های نفت و گاز و مخارج توسعه و ‎SG als‏ ‎ee Se be aie)‏ 0000 بود.در تحقيقات متعدد درباره اين روش آشكار شد كه افزايش نسبى مربوط بودن اطلاعات در مقابل از دست رفتن ويزكى قابليت اعتماد اطلاعات به شكلى قابل ملاحظه توجيه يذير نيست .در نتيجه اين تحقيقات ,كميسيون اوراق بهادار آمريكا تصميم كرفت كه ارائه جنين اطلاعاتی را در صورت های مالی اساسی الزامی نکند. 

صفحه 25:
‎od ۰‏ م.م ‎LA‏ ‎Bre yee reaver peer rey)‏ ' كميسيون اوراق بهادار نيز در سال )©©) ميلادى اعلام كرد كه روش حسبدارى شناخت ذخاير را به عنوان روشى بالقوه نمى شناسد. ۳/۸58 سرانجام در سال 9606 اقدام به انتشار استاندارد شماره ©© تحت عنوان افشا در باره فعاليت هاى توليد نفت و كاز ‏كردكه از دسامبر همان سال لازم الاجرا بود. ‏استاندارد مزبور از دو لحاظ حايز اهميت است.اولا, اين استاندارد ا ال ا 10 فعاليت هاى توليد نفت وكاز آنان قابل توجه نيست لازم الجرا نمى ا ا ا ل ا ا ل 0000 گزارشگری مالی می باشد زیرا اطلاعات على را اضافه بر صورت فى مالى اساسى و بانداشت را 

صفحه 26:
موارد افشاى خواسته شده در استاندارد مزبور به شرح زير است: - مقادیر ذخایر اثبات شده نفت و گاز ۱ Te kone MP SE CYP Serco bd ‏محسوب شده اند.‎ ©2- مخارج انجام شده براى تحصيل اموال نفت و كاز,اكتشاف و فعالیت های توسعه. © نتايج عمليات براى فعاليت هاى توليد نفت و كاز. 6سمعیار گردش وجوه نقد آتی تنزیل شده مرتبط با ذخایر اثبات شده در 

صفحه 27:
| wie ie eee Se SDs es ‏برآورد جریان وجوه نقد آتی از محل ذخایر ل‎ ‏ارزشهای جاری‎ 8 ۱ ۱ ee ee te Ee SEB ng ee Bue see ore Ser ee ere le ‏تنزیل مبلغ بدست آمده بالا بر اساس نرخ (6) درصد.‎ ‏سرانجام در سال 986 مجددا کمیسون بورس اوراق‎ ‏بهادارآمریکا حذف روش بهای تمام شده کامل را توصیه کرد . دلایل‎ 5۳۸5719 ‏ارائه شده نیز مربوط به یکنواختی روشها و تکرار مطالب‎ ‏تس‎ 

صفحه 28:
فصل ۶ : مسابداری منارچ طبیعی- میاه | دکتر همتی فصل ۱۷ : مساجد(ری تفت و کار- تٌوری حسایداری با دكتر شباهنى 

صفحه 29:
با تشکر از توجه استاد گرامی كناب آقائ دکتر مزده و دوستان