حسابداری پیشرفته ۲

حسابداری پیشرفته ۲

اسلاید 1: حسابداری پیشرفته (2)

اسلاید 2: فصل دومصورتهاي مالي تلفيقی: در تاريخ تركيبفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي60

اسلاید 3: روشهای حسابداری سرمايه‍گذاريهاروش حسابداري قابل انتخاب براي سرمايه‌گذاري در سهام با حق‌راي ساير شركتها، بستگي :به نيّت سرمايه‌گذار از خريد سهام دارد. سفته بازي و استفاده از تغييرات قيمت سهام ايجاد رابطه تجاري و استفاده از اين روابطفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي61

اسلاید 4: روشهای حسابداری سرمايه‍گذاريهاروشهاي حسابداري سرمايه‌گذاري در سهام با حق‌راي:در صورت كوتاهمدت بودن : استاندارد 15سرمايه‌گذاريهاي سريع‌المعامله ( ارزش بازار يا اقل بهاي تمام شده و خالص ارزش فروش)ساير سرمايه‌گذاريهاي جاري (اقل بهاي تمام شده و خالص ارزش فروش، يا خالص ارزش فروش)در صورت بلندمدت بودن: استانداردهاي 15، 18 و 20فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي62ميزان حق راياستاندارد15استاندارد 20استاندارد 18 0% 20% 50% 100%

اسلاید 5: روشهای حسابداری سرمايه‍گذاريها حسابداري سرمايه‌گذاريهاي بلندمدت در سهام با حق‌رايفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي63ميزان حق‌راياستاندارد روش (روشهاي) حسابداري0 تا 20%15بهاي تمام شده تجديد ارزيابي20 لغايت 50%20 ارزش ويژهبيشتر از50%18 صورتهاي مالي تلفيقي

اسلاید 6: هدف از تهيه صورتهاي مالي تلفيقيدر حقيقت سهامداران شركت اصلي، مالك شركت فرعي نيز مي‌باشند، و آنچه در شركت فرعي وجود دارد و يا به وقوع مي‌پيوندد، متعلق به آنهاست.اين سهامداران، علاقه‌مند به دانستن وضعيت مالي و نتيجه عمليات سرمايه‌گذاري خود، بصورت يك كاسه مي‌باشند.علاوه بر سهامداران، مقامات مالياتي نيز علاقه‌مند به دسترسي به اطلاعات تلفيقي هستند، زيرا در غير اينصورت مديران شركت اصلي قادر به مديريت بر ماليات پرداختي مي‌باشند.فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي64

اسلاید 7: ارائه صورتهاي مالي تلفيقي (استاندارد 18)هر واحد تجاري اصلي موظف به تهيه و ارائه صورتهاي مالي تلفيقي است اين واحد بايد صورتهاي مالي جداگانه خود را نيز به ضميمه صورتهاي تلفيقي ارائه نمايداستثناء : هر شركت اصلي كه بطور مستقيم يا غير مستقيم 90% سهام آن در تملك شركت اصلي ديگري است (در صورت عدم مخالفت سهامداران اقليت)، از ارائه صورتهاي تلفيقي معاف مي‌باشد.فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي65

اسلاید 8: شمول صورتهاي مالي تلفيقي(استاندارد 18)صورتهاي مالي تلفيقي بايد واحد تجاري اصلي و كليه واحدهاي تجاري فرعي آن را به استثناء موارد زير، در بر گيرد:1. سهام آن در بورس اوراق بهادار يا ساير بازارها به شکل عمومی معامله نشود.2. واحد مزبور براي عرضه هرگونه اوراق بهادار به عموم، صورتهاي مالي خود را به هيئت پذيرش بورس اوراق بهادار يا ساير مراجع قانوني تحويل نداده يا درجريان تحويل آن نباشد.حسابداري سرمايه‌گذاري در واحدهاي فرعي مستثني شده، بايد بر طبق ضوابط استاندارد 15 صورت پذيرد.ضابطه اصلي براي تلفيق: وجود كنترل موثر بر شركت فرعيفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي66

اسلاید 9: كليات تلفيق - روش خريداقلام صورتهاي مالي تلفيقي با جمع‌گيري ارقام صورتهاي مالي شركت اصلي با اقلام مشابه از صورتهاي مالي شركتهاي فرعي، با انجام اعمال ذيل، محاسبه مي‌گردد:جايگزيني دارائيها و بدهيهاي شركت فرعي (به ارزش منصفانه)، به جاي حساب سرمايه‌گذاري و شناسايي تفاوت بعنوان سرقفليجايگزيني درآمدها و هزينه‌هاي بعد از تركيب شركت فرعي، به جاي حساب درآمد حاصل از سرمايه‌گذاري و انجام تعديلات لازم در آنها.فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي67

اسلاید 10: كليات تلفيق - روش خريداقلام صورتهاي مالي تلفيقي با جمع‌گيري ارقام صورتهاي مالي شركت اصلي با اقلام مشابه از صورتهاي مالي شركتهاي فرعي، با انجام اعمال ذيل، محاسبه مي‌گردد:فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي68حذف هر گونه حساب و معاملات فيمابينحذف كامل سود يا زيان معاملات فيمابينشناسايي سهم اقليت از سود سالجاريشناسايي سهم اقليت از خالص دارایی‌هاي پايان دوره، بعنوان يك قلم سرمايه متعلق به سهامداران اقليت.

اسلاید 11: مثال1: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفرض كنيد كه خلاصه وضعيت شركتهاي الف و ب در تاريخ 91/3/31(درست قبل از تركيب دوشركت)، بشرح زير باشد.فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي69 شرح شركت الف شركت ب ارزش دفتريارزش دفتريارزش منصفانه موجودي كالا 000‚50 000‚20 000‚25 سايردارائيهاي جاري 000‚120 000‚60 000‚60 ساختمان(خالص) 000‚150 000‚40 000‚50 ساير دارائيهاي ثابت (خالص) 000‚80 000‚50 000‚50 جمع دارائيها 000‚400 000‚170 بدهيها 000‚100 000‚30 000‚35 سهام عادي 000‚100 000‚50 صرف سهام 000‚80 000‚60 سود انباشته 000‚120 000‚30 جمع‌ بدهيها و حقوق‌ صاحبان ‌سهام 000‚400 000‚170

اسلاید 12: مثال1: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريددر 1391/3/31 شركت الف با انتشار 600 سهم 100 ريالي (ارزش منصفانه هر سهم 300 ريال)، اقدام به تحصيل كليه سهام شركت ب از سهامداران اين شركت نمود. شركت ب بعنوان يك شخصيت حقوقي مستقل به حيات خود ادامه خواهد داد.فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي70شرحبدهكاربستانكار سرمايه‌گذاري (300×600) 000‚180 سهام عادي (100×600)000‚60 صرف سهام000‚120 بابت ثبت تحصيل سهام شركت ب

اسلاید 13: مثال1: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي71محاسبه سرقفليبهاي تمام شده سرمايه‌گذاري 000‚180 - ارزش دفتري خالص دارائيها (30.000-170.000)(000‚140) مازاد بهاي تمام شده بر ارزش دفتري 000‚40تفاوت ارزش منصفانه بر ارزش دفتري: موجودي كالا 000‚5 ساختمان 000‚10 بدهيها(000‚5((000‚10) سرقفلي 000‚30

اسلاید 14: شركتهاي الف و ب كاربرگ تلفيق ترازنامه به تاريخ 1391/3/31فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي72شرح ش.الف ش.ب حذف‌و‌تعديلاتبدهكار بستانكارتلفيقموجودي كالا000‚50000‚20ساير دارائيهاي جاري000‚120000‚60سرمايه‌گذاري000‚180 ـــساختمان (خالص)000‚150000‚40ساير داراييهاي ثابت (خالص)000‚80000‚50جمع داراييها000‚580000‚170بدهيها000‚100000‚30سهام عادي000‚160000‚50صرف سهام000‚200000‚60سود انباشته000‚120000‚30 جمع بدهي و حقوق صاحبان سهام000‚580000‚170000‚5 000‚180 000‚10سرقفلي000‚30 000‚5 000‚50 000‚60 000‚30 000‚185 000‚185000‚75000‚180 ـــــ000‚200000‚130000‚30000‚615000‚135000‚160000‚200000‚120000‚615

اسلاید 15: مثال2: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفرض كنيد كه شركت الف تنها 80% سهام را در مثال قبل با انتشار 480 سهم، با مشخصات قبل، تحصيل نموده باشد.فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي73شرحبدهكاربستانكارسرمايه‌گذاري (300×480) 000‚144 سهام عادي (100×480)000‚48 صرف سهام000‚96 بابت ثبت تحصيل سهام شركت ب

اسلاید 16: مثال2: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي74محاسبه سرقفليبهاي تمام شده سرمايه‌گذاري 000‚144 - ارزش دفتري خالص دارائيها 80%×(30000-170000)(000‚112) مازاد بهاي تمام شده بر ارزش دفتري 000‚32تفاوت ارزش منصفانه بر ارزش دفتري: موجودي كالا(80% × 5000) 000‚4 ساختمان (80% × 10000) 000‚8 بدهيها (80% × 5000) (000‚4()000‚8) سرقفلي 000‚24

اسلاید 17: مثال2: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي75محاسبه سهم اقليتبراي محاسبه سهم اقليت سه روش مختلف وجود دارد: .1 روش ارزش دفتري .2 روش ارزش منصفانه (بجز سرقفلي) .3 روش مشابه با اكثريت (مشتمل بر سرقفلي)استاندارد 18، در مورد محاسبه سهم اقليت، فقط بكارگيري روش ارزش منصفانه را مجاز مي‌داند.

اسلاید 18: مثال2: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي76عدم گزارش سهم اقليت (تئوری مالکانه)گزارش سهم اقليت:تئوري شركت اصليصورتهاي مالي تلفيقي بسط يافته صورتهاي مالي شركت اصلي هستند. در نتيجه سهم اقليت بعنوان يك بدهي تلقي مي‌شود.تئوري تفکيک شخصيت (Entity Theory) صورتهاي مالي تلفيقي مرتبط با شخصيت گزارشگري جديدي است كه مالكيت آن متعلق به كليه سهامداران شركتهاي تركيب شونده مي‌باشد. در نتيجه سهم اقليت بعنوان بخشي از حقوق صاحبان سهام گزارش مي‌شود.

اسلاید 19: مثال2: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي77گزارش سهم اقليت:استاندارد 18:خالص دارائيهاي قابل انتساب به اقليت در ترازنامه بايد در بخش حقوق صاحبان سرمايه ارائه گردد.انطباق روشهاي محاسبه با تئوريهاي سهم اقليت:روش مشابه با اكثريت  تئوري شخصيت گزارشگريروش ارزش دفتري  تئوري شركت اصليروش ارزش منصفانه  تئوري شركت اصلي

اسلاید 20: مثال2: صورتهاي تلفيقي در تاريخ تركيب -روش خريدفصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي78محاسبه سهم اقليت:شرح ارزش دفتريارزش منصفانه مشابه اكثريت سهم از ارزش دفتري:سهام عادي(20% × 50‚000)000‚10000‚10000‚10صرف سهام(20% × 60‚000)000‚12000‚12000‚12سود انباشته(20% × 30‚000)000‚6000‚6000‚6 سهم از مازاد ارزش منصفانه:موجودي كالا (20% × 5‚000) ـــ000‚1000‚1ساختمان (20% × 10‚000) ـــ000‚2000‚2بدهيها (20% × 5‚000-) ـــ)000‚1()000‚1) سهم از سرقفلي: {(24‚000 ÷ 80%) × 20%} ـــ ـــ000‚6 جمع000‚28000‚30000‚36

اسلاید 21: شركت الف و ب كاربرگ تلفيق ترازنامه - به تاريخ 1391/3/31فصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي79شرح ش.الف ش.ب حذف ‌و ‌تعديلاتبدهكار بستانكارتلفيقموجودي كالا000‚50000‚20ساير دارائيهاي جاري000‚120000‚60سرمايه‌گذاري000‚144 ـــساختمان (خالص)000‚150000‚40ساير داراييهاي ثابت (خالص)000‚80000‚50جمع داراييها000‚544000‚170بدهيها000‚100000‚30سهام عادي000‚148000‚50صرف سهام000‚176000‚60سود انباشته000‚120000‚30 جمع بدهي و حقوق صاحبان سهام000‚544000‚170 000‚5 000‚144 000‚10 سرقفلي 000‚24 5.000 سهم اقليت 000‚30 50.000 60.000 30.000 000‚179 000‚17975.000180.000 ـــــ200.000130.00024.000609.000135.00030.000148.000176.000120.000609.000

اسلاید 22: ثبت حذف مقايسه‌اي سهم اقليت ـ روشهاي مختلففصل دوم تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي80روش ارزش دفتري روش ارزش منصفانه‌روش‌مشابه اكثريت بدهكار بستانكار بدهكار بستانكار بدهكار بستانكارشرحموجودي كالا ــساختمان ــسرقفلي ــسهام عادي000‚10صرف سهام000‚12سود انباشته000‚6 بدهيها ــ سهم اقليت از خالص دارایی‌ها000‚281.0002.000 ــ10.00012.0006.0001.00030.0001.0002.0006.00010.00012.0006.0001.00036.000

اسلاید 23: پایان فصل دومفصل اول تهيه و تنظيم: محمدجواد ساعي81