حسابرسی داخلی

صفحه 1:
حسابوسی داخلی اثر بخش (نشربه شماره : ‎som‏ ۱ ee es Th Se PO ‏يي را سا‎ استاد: جناب آقای دکتر وکیلی فرد تهبه کنندگان: آتوسا سادات حیدری بختیاری» سید علی آقامیری 

صفحه 2:
و وجود واحد حسابرسى داخلی در س‌زمانها وموسسات خدمات عمومى ‎epee epee‏ ديلل يك اندز اروم حتى در سازمانهايى كه واحد حسابرسى داخلى وجود ندارد. حفاظت از منابع عمومى و استفاده بهينه از ان:» وظيفه سنكينى است بر دوش مديريت سازمان. وجود یک واحد حسابرسی داخلى اثر بخش به لحاظ كمك به مديريت در ال 5 ‎actly‏ 00 تعهدات 0 از 

صفحه 3:
سیستم کنترل داخلی ‎a ee rem pene rr pen Ue tr eo erenien ene] pcp eo king peel‏ و( ‎re a een Torres Sie) ene were Ledeen‏ 9 داخلى در معناى وسيع كلمه ودر ارتباط با مجموعه هاى از هدفها جد شرع زجر الورحت مى قودص ‏ا ‎Seer ea ee Op ee COs ee‏ برای دستیابی به اطمین‌ان منطقی از تحقق موارد زیر برقرار می‌شود: ‏- اثر بخش و کارآمد بودن عملیات ‎0 ered Core Ae ‏- رعایت قوانین و مقررات لازم الاجرا» 

صفحه 4:
BCS ‏ا‎ Maran OS) MD ECS CU eV rae nS 506 ‏اهداف اساسى يك واحد اقتصادى شامل اهداف مرتبط با‎ ‏و حفاظت از دارايىها اشاره دارد. كروه دومء به فرايند تهيه و‎ 2-000 Seal ane eh elie nak Teal ieee eRe Baki eek ‏واحد اقتصادى سر و كار دارد. هر يك ازاين كروهدها ضمن اين كه‎ ‏مشتركى 2 نيازهاى متفاوتى مى بردازند كه زمینه‌های‎ ۳۹ ‏تمركز صريح و دقيقى را براى براورده ساختن نيازهاى كوناكون به دست‎ می‌دهند. 

صفحه 5:
———, ۱ 0 طبق تعريف ارائه شده در نشريه كنترل داخلى-جارجوب يكيارجه. كنترل داخلى از ينج جزء زير تشكيل مىشود: - محيط كنترلى :121/11013113111 ‎Colac‏ - ارزيابى ريسك 8556551116111 ‎(Risk‏ (Control Activities ‏فعاليتهاى كنترلى‎ - 3 اطلاعات و ار تباطات (2100 ‎Information‏ ‎(Communication‏ ف دیزی ۱6۱ 

صفحه 6:
ساختار كنترل داخلى ساختار کنترل داخلی یک سازمان شامل سیاست ها و روش هایی است تأمين ‎ENON Coee‏ ا ل ا ‎pe nye oar CURLS)‏ 01 5 ‎Caen CIES Fe Fes pee noe avn Cee‏ اك كنترل داخلى يك واحد تجارى نبايد بيش از منافع مورد انتظار لن باشد. استفاده از فرآیند حسابرسی داخلی در سازمان باعت افزایش کنترل داغلی مطلوب می ‎CON Pen TE CES CT Wee)‏ ا ‎Peay‏ ‏أست كةبيراى ارؤش. افزايى و«بهبوة:غمليات سازمان طراجى .شده است. حسايرسى داخلى با فراهم ساختن رويكردى سيستماتيك و روش مند براى ارزيابى و بهبود اثربخشی فرآیندهای راهبری» مدیریت ریسک و کنترل. سازمان را در دستیابی به هدف هايش يارى مى كند (انجمن حسابرسان داخلى ‎(IS pol‏ 

صفحه 7:
me ‏ص‎ - استقرار ‎A ae peony‏ داخلى ‎fo ore) pen)‏ مد بر یت وس ربرسستی درراستاى برنامه هاى اسسستراتزيك. ضرورى است. - واحدهاى اقتصادى داراى الزامات قانونى مىباشند كه بايد به آنها عمل کنندم از این رو باید کنترل‌های داخلی لازم را برای شناس‌ایی و ا ا ات ل و -مدبران غيراجرايى واجرايى ‏ برى انج ا دادن وظيفه مباشرت خود نسبت به صاحبان سرمايه. مسئوليت دارند. درنتيجه. وجود كنترلهاى داخلى برای تشخیص. ارزیابی و كنترل مخاطرات. ضروری است. 

صفحه 8:
حسابرسی دای ‎gi‏ مستقلء اطمينان دهى مطمئن. بيطرفانه و مشاو است كه با هدف ارزش افرينى وبهبود عملكرد سازمان انجام مى شود. حسابرسى داخلى با اتخاذ رويكردى منظم و روشمند به سازمان كمك مى كند تابه اهداف خود دست يابد و فرآيند هاى اثر بخشى مديريت ريسكء كنترلها و حاكميت و ها در ۱ | ‎cigs ite‏ ار و( ‎AES ey lle‏ را در رهنم ود حسابرسی خود چنین تعریف کرده اند: « وظيفه ارزيلبى مستقلى ‎ter ee‏ | سازمان برای بررسی سیستم کنترل داخلی ابجاد می‌شود. حسابرسی داخلی. کفایت سیستم كنترل داخلى رااز لحاظ درست و منااسب. اقتصادى.اثر بخش و كارامد بودن استفاده از منلبع سازمانء أزمونء ارزيلبى وكزارش 

صفحه 9:
با توجه به تعریف فوق نقش حسابرسی داخلی به شرح زیر ‎١‏ - نقش اطمينان دهى و مشاوره اى ‏۲ - نقش ارزش آفرينى و بهبود عملكرد شركت ‎ne eer ged Cy ree et‏ اه ‏۴ - دیدگاه کلان و متمرکز بر تحقق اهداف راهبردی شرکت ‏۵ - توسعه مفهوم و دامنه و عمق کنترل نسبت به ریسک شرکت. ‏© - تاكيد برآنجه بايد انجام شود به جاى نكاه محدود به آنجه انجام شده است. ‏4 - کمک به استقرار نظام خود کنترلی در واحد ها و تلاش در جهت ارزیابی تحقق هدفها و ماموریتهای اصلی شرکت. 

صفحه 10:
هدف حسابرسی داخلی هدف حسابرسی داخلی باید منطبق با هدفها و برنامه های شرکت باشد تا رشد و توسعه شرک" ‎AS dp uele glinebl U Cul opse Ce ay SF LEls ope Ga SL jul‏ ‎Fee ee en Pe ac Pr‏ Fo pee er Bn Pear cor CoP FON SS OURS RO eo ‏ا‎ ‏ا ل اللا لت ات ل‎ ” - اجراى برنامه ها در جارجوب سياستهاى شركت - قابليت اعتماد و درستى اطلاعات و كزارشهاى منتشر شده. ؟ - مديريت كارآمد و اثربخش نيروى انسانى و ساير منابع ۵ - حفاظت از داراییها ع ال ال 

صفحه 11:
بل داخلىء مديريت را درانجام دادن مسئوليتها و وظايف خود از طريق تقودٍ هاء یاری می‌کند. حسابرسی داخلی میتواند: -نقش بازدارنده را در برابر سوءاستافاده كنندكان احتمالى ‎i)‏ 0 كنترلها را در جهت ييشكيرى يا آشكار كردن تقلب واشتباه. يهبود ee) ‏با انجام دادن حسابرسی داخلی. تقلب ها را کش ف کند.‎ - 00 ‏ا‎ CONG Sila) look Ge 

صفحه 12:
ارتباط حسابرسى داخلى باحسابر 0 ل 1 به درستى تنظيم شده استء وضعيت مالى سازمان را به نحو مطلوب نشان مىدهد و داراى اشتباه و يا تحريف بااهميت نيست. حسابرسان مستقل ممكن است در مورد سيستم كنترل داخلى نيز اظهارنظر كنند.ءاما اين اظهارنظر به كنترلهايى محدود مى شود رن رلبه عنوان بخشىاز كار خود مورد ارزيابى قرار دادهاند. حسابرسى داخلى از طرف ديكر. ارزیابی مستقلی است ‎oer ed‏ ا ال ا ا 9 سيستم كنترل داخلى به وجود مىايد. حسابرسى جامع. جزيى جدا ناشدنى از وظيفه ‎we ei‏ است كه سازمان را دراطمينان يافتن از دستيابى موثر به هدفهاى مورد نظر آن: يارى م ىكند. 

صفحه 13:
در رابطه ۳ حسابرسی مستقل معمولاً یک استفاده ۳ موسر قانونى است ‎ee}‏ ‏1 سازمان آن را بوجود نمى اورد. داخلى و اظهار نظر در این مورد است که ی ما 3 تنظيم ‎a) Former] Beers)‏ سس مت {> 1 زمان راا به نحوى مطلوب هدف ‎ac Fy‏ نشان ميدهد » ۳ اشتباه و یناوت : سوب در مورد سیستم کنترل داخلی د ارزیابی مس دج | مديران ‎aw‏ 9 ) را در اجرای یک الزام قانونی ) بوجود مى أيد. هدف اصلی حسابرسی داخلی بررسی تمامی سیستم کنترل داخلی می‌باشد. 

صفحه 14:
۶- تفاوت دامنه بررسی ۷- نفاوت در 2 وج بت ۳/۳ ‎cm‏ وت میشود. “اممف ‎ee‏ 7 صاحبان سهام است. ‎quai yal‏ تقل تحفیق خود را صرفا از نظر مالی ‎cable, 9 ools elbul‏ وی از ‎UL5 9 29—w nia 2‏ 9 ‏اصالت و صحت | اد و و ۳9 ‎ere ee Sl eet‏ 7 عقیده حرفه ای در باب ‎ot 1 a)” ‏ا‎ 1 ‎ah ere 7 2 ‏ا‎ ‏جوابگو می‌باشد.‎ ‏ز رای حسابرسی داخلی خط و‎ ‏تمی‌توانند آنچنان که 

صفحه 15:
با وجود این تفاوتها: حسابرسان داخلسی ومستقل باید به ۶۳ ‎AS fll alan oll seks‏ لامر ا كاف اد ‎pe Vega mart NN Uy pm E1 SPEED‏ كه كمال تسر باشند و هزينههاى حسابررسىء در حداقل ممكن انجام شود. انتظار مى رود كه حسابرسان داخلى و مستقل به طور دوره اى جلسات مشترك داشته ا ا ا ا ا ات ا ا ‎ECS en‏ یکدیگر اطلاع یافقته و آنارا درک کنند. بباهماهنگی هم از دوباره كارىهاى حسابرسى جلوكيرى كنند, كزارش ها و برنامه ها و اسناد خود را هر اختيار ‎Ree Oe ee ene‏ 7 ا ‎Ded red re‏ راستای ایفای نقش نظارتی خود باید همکاری میان کار حسابرسی داخلی و مستقل را از آنها بخواهد تا بدین ترتیب کارایی و اثربخشی فرایند کلی حسابرسی افزایش یابد. 

صفحه 16:
حارس داخلى اثر بش 0 ne ve SEE SI es Teas ee ‏ا ال‎ Fany 5) eee Pe CD one ‏ای اسان ی توالت کال کی ای نع رازن‎ - استقلال: حسابرس داخلى بايد به نسبت جايكاه سازمانى خود استقلال داشته واز الا یی وت باه ظا ریات رای ر مسوزالت ای يه رات دس انا دهد. - كاركنان و آموزش: واحد حسابرسى داخلى بايد به تناسب مسؤوليتها و هدفهاى ‎Mc Cer‏ ا ا ا ا ا ‎ieee Far core SE Cr‏ 

صفحه 17:
صميمانه كارى و تفاهم متقابل داشته باشد. | سس سل در الکام مسؤوليتهاى خود بايد مراقبتهاى حرفه اى را اعمال كند. - برنامه ريزى. كنترل و مستند كردن: حسابرس داخلى بایدعملیات خود را ببه گونه ای منا ب برنامه ریزی» كنترل ومستند كند. -ارزيلبى سيستم كنترل داخلى: حسابرس داخلى بايد سيستم كنترل داخلى سازمان را شناسایی وارزیابی کند تابتواند درباره ‎a‏ هت 

صفحه 18:
و ار بخشسی آن گزارش ارائه دهد. ‎a‏ - شواهد حسابرسی: حسابرس داخلی باید شواهد کافی. مربوط و قابل اعتماد را تربار كند تامبنايى منطقى براى نتيجه كيرى وارائه ييشنهادهاى خود. دراختيار داشته باشد. - كزارشكرى و بيكيرى: حسابرس داخلى بايد ترتيبى اتخاذ كند كه يافته هاء نتيجه كيرىها و ييشنهادهاى مربوط به هر كا رحسابرسى داخلى به موقع در اختي ارسطوح مناسب مدیریت قرار گیرد و تا دریافت پاسخ لازم. همواره پیگیر آن باسد. 

صفحه 19:
ا ‎ee we cee‏ ‎aD‏ ۰۰۰ص 20 بدان معنا نيست كه امكان دسترسى لمن به ساير دولير يا امكان كزارش كردن به مقامات بالاترسبازمانى. خدرشه دار مىوش ود. حسابرس داخلى بايد در موارد لازم. مستقیماً به کلیه مدیران و مدیرعامل سازمان. دسترسی داشته باشد. سس رالست سر دای بات رت ید دای یات مین 1 ‎re‏ ل ا ‎eS nD‏ داخلى ‎mh‏ ‏عهده دارد نيزدسترسى داشسته باشد. كميته حسابرسى داخلى بايد از اعضاى غيرموظف و غير اجرايى هيلت مديره تشكيل شود و وظايف زير را به عنوان بخشى از وظايف خود انجام دهد: 

صفحه 20:
- تصویب عزل و نصب رییس حسابرسی داخلی ل لاك ‎a‏ ‏عمليات حسابرسى ازلحاظ رعايت استانداردهاى حرفه اى. به ويزه استقلال حرفه اى. جایگاه سازمانی» دامنه رسیدگی‌ها. برنامه. تامین منابع» همکاری باحسابرس مستقل. - بررسى و توجه به هدفها و دامنه كارهاى اضافى كه حسابرسان داخلى انجام دادهاند. ‎(Sy esis‏ ابرسان داخلى درباره واكنش واقدامات مديريت در مورد ‎reece‏ ا ‎Pe‏ لضا ‎aes‏ و اق ا را نكات عمده گزارشگری مرتب خدمات حسابرسی داخلی توسط رس ان عمو تا روشى مفید و موربرای ارتقای جایگاه سازمانی واحد حسابرسی داخی شناخته می شود. 

صفحه 21:
حایگاه حسابرسی داخلی ل ا ا ا ا ا ان 1 ا ا ا خود را به كونداى اثربخش. انجام دهد. يكى از راهدهاى تثبيت جايكاه حسلرسی داخلی در درون سازمان این را ا یب كند. اين عمل باعث مىشود كه به حسابرسى داخلى به عنوان يك قسمت فعال اقتصادى درسازمان نكريسته شود. حسابرسی داخلی باید برخوردی حرفه ای داشته و تاکید لن بر کیفیت نتایج نهایی حسابرسی داخلی به ویژه گزارش‌های تفصیلی به مديريت وكزارشهاى سالانه به مديريت ارشد يا كميته حسابرسى اه 

صفحه 22:
استقلال حسابرسى داخلی ا ل ا اك ال الك ال ا اا آن از 2 هدقف است. ا ‎CR Oe a‏ ابرسى داخلى بايد جنان باشد كه به روشنى نشان دهد حسابرس داخلى تحت تاثيرهيجكونه اعمال نفوذ غير مسئولانه اى نيست كه بتواند دامنه رسيدكى ‎cE‏ ا ل ال ا ل عنص ركليدى اثربخشى شناخته شده است و در تحقيقات انجام شده عدم استقلال مانعی در جهت عملکرد رضایت‌بخش واحد حسابرسی داخلی در کشورهای درحال توسعه به شماررفته است. بر اساس استانداره حسابرسی ۶۱۰ مصوب سازمان حسابرسی. حسابرس داخلی بلید در برقرارى ارتباط با حسابرس مستقل آزادى عمل داشته باشد. ‎Ce cow] gel)‏ ا ا ا ا ا ا ل ا 200 واحد اقتصادى كزارش كند و هيجكونه مسئوليت اجرايى نداشته باشد. نتايج تحقيق ا ل ا ل ا ا ا اك لك 

صفحه 23:
حسابرسی داخلی. فعالیت زیر نظر کمیته حسابرسی است. : به استقلال واحد حسابرسی داخلی, تعیین تصمیمات مربوط به عزل و نصب ‎ee‏ م ا الم 77س درصورتیکه استقلال یا واقع بینی حسابرسان داخلی درواقع یا در ظاهر مخدوش شود جزئيات اين خدشه بايد براى اشخاص ذيربط افشاء شود. طبق تفسير اين استاندارد. مخدوش شدن استقلال سازمانى و واقع بينى فردى ميتواند شامل موارهى همجون محدوديت در دسترسى به سوابقء كاركنانء. داراييها ومحدوديت در منابعى مانند بودجه باشد. هر استاندارد بين المللى ‎١١٠١١‏ هم ذكرشده است كه در تعيين دامنه كارء ا ا 0 ‎ores one oe eee eb cg Pen Caer nna en‏ 0 ‎E-ven‏ ا ‎pepe Coe‏ ل ا ل 

صفحه 24:
چهار نمونه از استانداردهای از لمللی ‎Mens 0۲ ۱۳۲۵۲۴۵۱ Tres‏ دررابطة ماده ‎:٠٠٠١‏ فعاليت حسابرس بايد مستقل بوده و در اجراى عمليات بىطرف باشد. ماده ۱۱۱۰: حسابرس باید گزارش عملکرد خود را به لایه هایی از سازمان ارائه دهد که بتواند ‎Ree geen coe)‏ ماده ‎:١1١2١‏ حسابرس داخلى بايد داراى رويكرد بيطرف و عارى از هركونه تعصب باشد و از لانت ماده ‎:1١7١‏ اكر استقلال و بيطرفى حسابرس داخلى جه در ظاهر و جه در واقعيت به خطر ‎come fe) On ESPNU Tree] es bn ye ance os)‏ | مشکل بستگی دارد. 

صفحه 25:
استقلال حسابرسى داخلى به شكلهاى زبر محقق مى شود: - استقلال از لحاظ دسترسى: ريبيس حسابرسى داخلى بايد به مديريت ارشد ازمان. شامل مدیرعامل. هیأت مدی ‎eRe‏ 0 كان غ یراجرایی سازمان دسترسى مستقيم داشته باشد و بتواند ازادانه به انان كزارش دهد. -استقلال از لحاظ كزارشكرى: رييس حسابرسى ذاخلى بايد بتوائد كزارشهاى خود را بدون حذف مطلبى با نام و امضاى خود ارائه دهد. م ا م 000 010 ‎OE PC‏ ل 525 

صفحه 26:
۳ ‏ا ا‎ eeC en) ‏باید به موارد زیر محدود شود:‎ ‎)١‏ ارائه ييشنهاد در ارتباط با ايجاد كنترل هاى داخلى براى موارد تجديد نظر در سيستم ها يا يروثه هاى موجود يا طراحی ‎pr‏ تا جديد يا ال پروژه‌های جديد. ‏”) ارزيابى كنترل هاى ييشنهادى براى يروزه هاى خاص. ‏*) ارزيابى كنترل هاى موجود سيستم ها و فرايند تصميم كيرى. ‏واحد حسابرسى داخلى نبليدٍ مسئول استقرار سيستم هاى جديد باشد يا ا ا 2 آنهاست. 

صفحه 27:
-استقلال از لحاظ جسايكاه سسازمانى: جنانتجحه داخلى ‎bl eee epee eee eye esas‏ 8 كزارش 2 شود را مستقيماً به مدير امور مللى يافردى دست كم هم طراز وى ارائه كند كه عضوى از اعضاى مديريت اجرايى باشد و حق دسترسى به آنان را در تمام اوقات كار داشته باشد. -اسستتقلال راى: حسابرس داخلى بايد بدون هركونه جانبدارى با مسايل برخورد كند واز جنان جايكاه سازمانى برخوردار باشد که بتواند بیطرفان ه. تصمیم گیری و نظر و پیشنهادهای خود را ارائه كند. 

صفحه 28:
ag cee A ‏خدمات حسابرسی اثربخش است. بی طرفی از جمله ویژگی های فردی حسابرس‎ است که از ابعاد اصلی تردید حرفه ای و استقلال حسابرس به شمار می رود. ‎eas Gee MED (Eee leah oe‏ 1 باورهای حسابرسان تعریف نمود. بر اساس اصول بنیادی حسابرسی, حسابدار حرفه اى بايد بى طرف باشد و نبايد اجازه دهد هركونه ييش داورىء جانبدارىء تضاد ‎Per res Carr ENN Oe) ON ees] ar‏ 00 بررسیهای تجربی پیرامون مفهوم بیطرفی حاکی از ُن است که حسابرسان با داشتن ‎lene gto‏ سيت به وعدن رشك رى مطللن ن ‎Ae pees‏ كلق حرفه اى بيشتر و مناسبترى از خود بروز مىدهند. تفكر سنجيده به معناى بى ‎toc‏ ل ل اه ا 

صفحه 29:
مقابل. در تفکری اجرایی و مطلق» 6 جايكزين و از ييش تعيين شده وجود داشته و بر روى شو مواضع فردی. تمرکز بیش تری صورت میگیرد. بيطرفى حسابرسى داخلى در صورتى حفظ ميشود كه اقدامات لازم براى اطمينان يافتن از موارد زير به عمل ايد: يا ‎pee‏ ل ا ل ل 0000 - حسابرس ‎Vga ole‏ اک وظليف حسابرسى را به ع ههه نكيرد. مكر آن كه مدبريت و هر واحد بررسى كننده غيراجرايى اطمينان يابد كدانجام جنين وظايفى. استقلال حسابرس داخلی را خدشه دار نمی ‎coe‏ 

صفحه 30:
روابط حسابرسى ایا هآ ردن رك جره ل ل ا كت ی - حسابرسان مستقل eee ‏ل‎ ‎FN a alll eS Ret 

صفحه 31:
هدف‌ها و دامنه حسابرسی داخلی ييش از يرداختن به دامنه حسابرسى داخلى لازم است هدفهاى آن تعريف شود. زيرا ‎TCU C0 Ss CE oe‏ ا ‎Reece ass‏ سيستم كنترل داخلى به منظور اطمينان يافتن از موارد زير استقرار مى يابد: FE pe a Vo DO * شناسایی و شناساندن اصول و ارزشهای سازمان *؟ رعايت قوانين و مقررات ‎ad‏ ال ا ا ات ل لتك ‏*؟ مديريت كارامد و اثر بخش نيروى انسانى و ساير منابع ‏؟ رعايت مسائل اجتماعى . شامل محيط زيست ‎700 ‏ای ای‎ Fits ‏ای ره‎ 

صفحه 32:
هدفهاى حسابرسى داخلى نيز به منظور هماهنكى با تغييرات ايح هدفهاى سازمانى بايد بطور مرت ب ارزيابى و درصورت لزوم 

صفحه 33:
هدفیای حسابرسی داخلی باید منعکس رهنموده‌ای حسابرسی باشسد. بسه عبارت دیسگرهدف حسابرسى داخلى بايد موارد زيررادربركيرد: ‎SY eI‏ ا ا باصرف هزینه‌های معقول - حفظ بیطرفی - رعایت ضوابط حرفه - انجام دادن وظ‌ایف ب‌امن‌ابعی که از طرسق برنامه ریزی ‎BY) ec rd‏ ا ا و سس کنترل داخلی -اطمیان الاقم از كردآورى حرا ‎meee‏ کافی. ‎ft, & | ek ae aE ae ee‏ ل 

صفحه 34:
دامنه حسابرسی داخلی اغلب به اشتباه» منحصر به موضو. ‎J‏ ‏مى شود. اما با توجه به هدف حسابرسى داخلى كه ارزيابى سيستم كنتر داخلى سازمان است. دامنه حسابرسى داخلى بايد همه جنبه هاى كنترل داخلى راء اعم از مالى و غير مالى در بركيرد. تاكيد حسابرسى داخلى بر هر كنترل خاص نشانه ميزان خطر زيانى است كه متوجه سازمان شده است. زيانهاى مالى مى تواند از ضايعات» سهل انگاری. کلاه برداری یا موارد دیگر ناشی شود. بااين كه خطر زيان مالى بسيار با اهميت است. اما اين تنها خطرى نيست که حسابرسان داخلی به آن توجه دارند. برای مثال» خطر تبليغات سوء و منفى نيز ميتواند خسارتهاى جبران نايذيرى به سازمان وارد كند. 

صفحه 35:
برخی از سیستمهای اصلی که زیر پوشش حسابرسی سس قرار نیگی برد عبرتند از: ‎ee reer)‏ تت ا مديرربت Le pt ‏تت تتا تت‎ Sloe 01010 5 sw 0 | ‏متفاوت‎ eM EL FYE) erg) دامنه حسابرسی داخلی را عملاً اغلب مدیریت ارشد. اعم از كميته 0 an a Ce gee wen ‏ا ا‎ 

صفحه 36:
مدیریت * برنامه ریزی ‎eee feo‏ ۰ کنترل عملیات 9 سیاست‌های ايجاد 3 بهره برداری از کمیت ى ت مدیره 5 5257 سرمايه كذارىها ‎Org pea‏ 000 ۱۳2 ‎٠‏ كاركنان و بت نام 20 ‎٠‏ اجاره محلر ° وت برگزاری سخنرانی ae 

صفحه 37:
| براورد نیاز به حسابرسی داخی. نخستین و اساسی ترین مر برنامه ريزى حسابرسى است. برآورد نیاز به حسابرسی داخلی. تمام زمینه‌هایی از فعالیت‌های سازمان را مشخص ا ا ا ‎y CCN‏ 0 حسابرسى داخلىء با بررسى هدفها و برنامه هاى استراتزيك سازمانء بودجه هاء كزارشهاى صورتهاى مالى سالانه و ساير مد ارك و شواهد مربوطء تعيين مىشود. سيس اين زمينه ها با توجه به عوامل مختلفىء جون حجم درامد با هزينههاء يعنى بر ا ا ل ‎le plasters,‏ تحریف» مرتب و اولویت بندی می شود. مرحله بعدی. ‎ee‏ ب ت با مدیران نی سطح بالای سازمان و مرتب کردن فهرست نهایی با توجه به نظرات آن 

صفحه 38:
1 ng Co pe Wu On ir C5] 0 eS RU ‏اا‎ ean 0 0 ‏ا‎ ibe pe Co pega ne EAS ‏ا‎ ‎0 SEP ECO Ps FRU DON Es OU en Peg oes ‏ا‎ ‏باید به اطلاع مدیریت ارشد یا هر نهاد بررسی کننده دیگر برسد.‎ برآورد نيازبه حسابرسى داخلى مستلزم ارزيابى مخاءطرات واهميت فعاليتهاى واحد مورد رسيدكى است و همه زمينه هاى نيازمند به حسابرسى داخلى راء 6506 ‏ع ل ا ا ا‎ FOE ae ONE oe Can Sg a Pa ‏ا‎ 

صفحه 39:
لت ب طرح استراتژیک یا طرح دراز مدت» رئوس حسابرسی‌های مورد نظر را برای هریک از دورهاى ؟ تا ه ساله تعيين مى كند . اين طرحهاء كليه مواردى را كه حسابرسى خواهد شد و تعداد دفعات بررسی را مشخص می کند و اشاره مختصری به دامنه حسابرسی‌های مورد نظر نیز خواهد داشت . 000 ‏ا‎ PRU Re key aS ROL a eae ie aca ‏ا ل ا‎ ce RT pe cee mele ‏ا يوشش مى دهد بايد انعطاف يذير‎ 07 6 Cerra irelege ‏ضرورتها و به منظور در نظر كرفتن تغييرات به وجود آمده در اولویت‌ها یا‎ ۱ ‏ا‎ ade 

صفحه 40:
طرح ‎pe‏ حسابرسی ط_رح استرانژه براى سالى كه حسابرسى در ۱ م مىدارد و دامنه كر را مشخص ميكند. برنامه های حسابرسی داخلی هدفها. منابع» جدول زمانى ونحوه برخورد هر كار حسابرسى را مشخص مىكند. [۱۳ ere tlen) ‎ORer CSN NEN ernie area tr Cora rin’) Fp ky Pa eye ee‏ @ کار ‎a‏ را انجام دهند. مهمترین منبع واحد حسابرسی كان كاركنان ناست. همه كاركنا ‎oe ies ie‏ ‏0 را به صورت دوره‌ای» فرابگیرند. 

صفحه 41:
طرح عملیات حسابرسی : eb ae neces SONS eR ane Sel abe eee ee ORO ‏ا‎ aCe ee TE ae eS تنظیم طرح عملیاتی حسابرسی مستلزم مراحل زیر است. * تعیین تعداد روزهای مفید کاری در طول دوره طرح *؟ انتخاب حسابرسىهاى مشخص از طرح استراتزيك حسابرسى تعیین تعداد روزهای ضروری برای حسابرسی ۱ ‎CT‏ ۳۹ *؟ نظارت بر انجام شدن كارها طبق طرح و تجديد نظر در طرح در موارد ا ل 2 75000 

صفحه 42:
برنامه حسابرسی ا 7 ‎ae‏ لك ‎ROLES NC CoS Nees aces Oo ‏* تاريخ مورد نظر براى اتمام كار حسابرسى ‏* تعداد روزهای کاری مورد نظر برای انجام دادن کار حسابرسی ‏واحد حسابرسى داخلى اكر قرار است فعاليتها و مسؤوليتهاى خود را به كونه اى اثربخش انجام دهد بايد علاوه بر نيروى انسانىء تسهيلات و امكانات كافى مانند جا و مكان مناسب و تكنولوزى اطلاعات را نيز داشته باشد. 

صفحه 43:
رویکرد حسابرسی داخلی ‎pce cal Ons lard‏ ا ا ا ا ل كت اثربخشی فرایندهای راهبری. مدیریت ریسک و کنترل. سازمان را در دستیابی به هدف‌هایش يارى مى كند. حسابرسى داخلى نوعى سيستم كنترلى بوده كه مديران سازمان براى مشخص ‎aps eG Je‏ ركم و ات ی سل راب ارت ی رک وال كا ان ‎ae ee eae SS epee Serer esi eS cae ne‏ رای سرت رسای ساب للم لا رسای ‎alee)‏ ‏رفتارحرفه ای و سایر رهنموده ای مرتب ط. از مب ژولیت‌های رین حسارویی تالشالسیی است. كار حسابرسى درسه مرحله. برنامه ريزى. اجراى حسابرسى و بررسى كار حسابرسى انجام مىشود. رويكرد حسابرسى داخلى بايد اصولى» منطقى وشامل ل ا ا ا ‎ea a ca OS BE‏ ‎Spl cata delay ag. 5 dea dhl, Ab‏ 

صفحه 44:
‎oer ay‏ 00 توسعه واحد رويكردهاى مختلفى براى توسعه اين نظام وجود دارد. که دو مورد از کلیدی‌ترد ~ ا ا م م ا ل ل م ‎eI ere‏ دراين رويكردء مشاور ابتدا نظام حسابرسى داخلى را طراحى مىنمايد. سيس نيروهاى كارفرما را براى استقرار نظام و همجنين انجام حسابرسىهاى داخلى اموزش مىدهد. شرط اساسى براى اجراى اين كزينه. تطابق كمى و كيفى نيروهاى كارفرما با نيازمندىهاى اجراى حسابرسى داخلى است. كارفرما از يك سو بايد نيروهاى مورد نياز براساس ساختار طراحى شده را تامين نموده و از ‎NG CRC nel eee Cnty)‏ اا ا ل ل ا 2ت ا ا 7ب ‎pee‏ ‏ا ا ا ا ل ا ال ل ل ‎ees el‏ دوره زمانى اول نيز مشاور مى تواند خدمات مشاوره خود را به تيم كارفرما ارائه نموده تا انها بتوانند در آولین نوبت. حسابرسى را با موفقيت انجام داده و كزارشهاى مربوطه را تهيه كنند. ‎ ‎ 

صفحه 45:
طراحی نفام و نام حسابرسی توسط ماو ۳۳۳ ۱۳ براساس این رویکرد. مشاورعلاوه بر طراحی نظام حسابرسی داخلی» مسئولیت انجام حسایرسی در یک دوره زمانی مشخص را نیز برعهده مى كيرد. اين رويكرد از اين جهت قابل توجه است كه ممكن است كارفرما ا ا ا ا ل ا د للك حسابرسی داخلی را تامین و يا تربیت نماید. از این رو تیم مشاور می‌تواند حسابرسی داخلی را انجام دده و گزارش حسابرسی را تهیه نمای. طی این ‎Ek IE DNC enn canes Caren‏ 1211100 ‎en Ce eee ne Oe ee en ree Py‏ ‎LCS Sane aes, Le oet eae eats Sey St see‏ متصدى انجام حسابرسى داخلى در حوزههاى مختلف هستند. 

صفحه 46:
گزارشگری حسابرسی داخلی کرات ‎eg IS aes‏ رس اس تلد رای سس ات سح ۳۳| كه دريك حسابرسى انجام شده و كزارش يافته ها و توصيه هايى كه مبتنى بر كار انجام شده است. نشان مى دهد. كزارش حسابرس داخلى به عنوان يك خدمت اطمينان بخشى به منظور ارائه به استفاده كنند كان براى تصميم كيرى بر اساس يافتهدهاى حسابرسى تهيه مى شود. به استفاده كنندكان براى ارزيابىء: كزارش حسابرسى جدا از افشاى يافته ها در مورد واحد مورد حسابرسىء عملكرد حسابرسان خود نيزكمك مى كند. اغلبء اين كزارش بيانيه اعتبارى حسابرس محسوب مى شود هنكامى كه منتشر مى شودء به لن مراجعه مى كنند و اجرا مى ف ارق مسار كل ار مدل امال الست ‎odes cel Aye‏ دای یرت ایجاد می کند. 

صفحه 47:
eee ee ey eres eS ‏ل‎ baleen ‏گزارش خلاصه حسابرسی‌های انجام شده طی دوره. دربرگیرنده‎ -۲ ‏اظهارنظرها و یافته های با اهمیت‎ ‎a ee io ml a‏ | جلب همکاری مدیران اجرایبی ذىربط در مورد اعمال ييشنهادهاى اصلاحى ارلئه شده. به لين مديران ارائه ‏شود. 

صفحه 48:
گزارش نوع دوم نیز می‌تواند به مدیریت ارشد سازمان ار كزارشها اصولابايد به نهادها و مراجع بررسى كننده غيراجرايى سازمان( مديره. كميته حسابرسى يا هر نهاد مشابه ديكر) ارائه كردد يا براى ‎OS‏ ‎el as es eh Le‏ وارائه شود اين كونه كزارشها نتايج حاصل از كارهاى حسابرسى داخلى را در دوره مورد كزارش ارائه مىدهد. خلاصه اى ازدامنه رسيدكىها نيز بايد در اين كزارشها ارائه شوح را ات ۰ دا اد كد لاقت و ‎dibs Sho‏ بودن كزارشهاى حسابرسى داخلى را سازمان بايد به روشنى تمام مشخص ا 

صفحه 49:
حسابرسی ماليٍ مد ف ايداف اظهارنظر در مورد صورت‌های ‎the‏ | حسابرسى داخلی | ارزبابى و بهبود بخشبدن - ارزبابى اثربخش: کارابی و | ارزیابی نتایج عملکردشناسابی | الريخشى فرأبندهاى نظام | صرفه‌ی افتصادی معلیات | فرستهاى بيببود/يبشنهاد برای | راهری مدیرت ریسک و | -ارزيلى كنترل داخلى ‎Alas ate‏ ۱ كنترل سازمان ارزپابی رعایت فوانین و مفررات - ارزيابي ‎vi ae‏ ی | مایم هر رقم نها یی ماهیت خدمت اطمینان‌دهی و مشاوره‌ای ‏ | اللمینان‌دهی و نتبجه‌گیری ان مسج نهار مدارک و اسناد مالی و فیرمالی اطمپنان‌دهی (حسب مورد) و مشاورماى داش‌های گوناگون 

صفحه 50:
1 ۳ استانداردهای حسایداری و | هرگونه معیارهای ات هرگونه معیارهای بی‌طرفانه. مربوط و مورد قبول 

صفحه 51:
ارزيابى عملكرد حسابرسى داخلى چهار پرسش اساسی به شرح زبر درباره ارزیابی اثر بخشی حسابرسى داخلى مطرح است: ۱ ] حستابرس اك كك مدون ومشخصی دارد؟ ؟ -آيا دستيابى به اين هدفهاء سازمان را در نيل به هدفهاى خود ا دايا كار حسابرسى داخلى حجنان برنامه ريزىء اجرا وتامين منابع مىشود كه دستيابى به هدفها را امكان يذي ركند؟ ؟ -آيا حسابرسى داخلى به هدفهاى از ييش تعيين شده خود م ىرسد؟ 

صفحه 52:
شاخصهاى عملكرد هفت شاخص بارزى كه درارزيابى عملكرد حسابرسى ' 101 7 ‏ا ا‎ Som Oe ey Wea eae " -هزينه حسابررسي: تجزيه و تحليل هزينه حسابرسى مىتواند اقتصادى بودن يا كارايى حسابرسى را بيان كند. “"' -طرحهاى حسابرسى: مقايسه عملكرد واقعهى حسابرسى داخلى با آنجه كه در طرحها بيش بينى شده استء. ميزان تحقق طرحها را مشخص مىكند. ؟ -كاركنان و سطوح مهارت انان: تجزيه و تحليل نحوه بكار كيرى دای ‎lS LT Sy Pn yl gone py‏ هلاي ان رال ابرسی داخلی را در دستیابی به هدف‌های حسابرسی» مشخص می‌کند. 

صفحه 53:
لاا ‎ee ee‏ وپیشنهادهای حسابرسی داخلی می‌تواند شاخص هلیی مثبت را درب تاثير قابليت قبول و ارزش كار واحد حسابرسى داخلى فراهم كند. #- واكنشهاى واحد مورد حسابرسى: ارززيابى واكنش مديريت در برابر كار حسابرسى داخلى ميتواند ميزان ارزش و اعتبار حسابرسى داخلى را نشان دهد. ‎LS Tre (55 Sloliio p59 olen) —V‏ ا 0ه داخلى توسط مقامات ذى صلاح ديكرى بررسى مىشود. 

صفحه 54:
ا ا ‎er‏ كم ‎parr CC pe gee‏ ا ا ل ا ال ا اما ‎Re‏ راه كار عمده در اين زمینه وحود دارد: ‏۱ -تشکیل واحد حسابرسی داخلی در درون سازمان ‏" -خريد خدمات حسابرسى داخلى از ارائه كنندكان آن ‏“" -مشاركت با ساير سازمانها و استفادهاز يك واحد حسابرسى داخلى مشترك ‏۴ -استفاده بهینه از منابع. یعنضی ا ل ات امم عنوان مکسل ۱ مر ا ‎atti‏ 

صفحه 55:
انتجاب هر یک از راه کارهای در شده مس تاره هت اشخاص يا واحدهايى است كه دانش و تخصص لازم را در زمينه 7 ‎pCa ee CON)‏ بدون شك هر يكز راههاى فوق الذكر داراى مزايا ومعايبى است.اما بايد توجه داشت كهراه كاراستاندارد شده و منحصر بفردى براى تشكيل ‎Ee CS er ee eens roan‏ واثربخش وجود ندرد و تنها اشخاص و موسساتى در اين زمينه بايد بكار كرفته شوند كه از دائنش و صلاحيت حرفه اى لازم در زمينه حسابرسى داخلى برخوردار باشند. بهرحال ‎Ota Co‏ مم ‎ps Co‏ ا ا ا ل ا 1 1 و حرفه اى و با كيفيت بالا اما انعطاف يذير و ياسخكوى نيازهاى سازمان باشدء و نهايتاً در هيج شرايطى نبايد استقلالى خدشه دارشود. 

صفحه 56:
حسابرسى داخلى در ايران لنجمن حسابرسان داخلی ایران تشکلی, حرفه‌ای. غیرسیاسی و غیرانتفاعی است که ۴ تير ۱۳۹۱ با هدف توسعه دانش و حرفه لاا ا ل 0 ا ل ‎ee Oe Fue eR UR OCOT‏ ‎Hue‏ ل ال ا ‎Pee ee ney CR REC SRT Oeee EE TO LEU‏ جمعيتهاى وزارت كشور ايران شد. طبق اساسنامه؛ انجمن داراى دو كروه عضو به صورت اصلى وافتخارى است. تا تاريخ ‎٠١‏ آذر ‎.١591١‏ هيئت ‎ieee eS ney‏ ا ا ا ا ار ا ل fe era Pere OOS CTR CE Ce Ys oe vee yer es an eeye ee eee ere) 

صفحه 57:
ا ‎ete ee SARE‏ 7 حسابرسی داخلی برای تحقق هدف اصلی خود که همان ارزش آفرینی برای ‎area an IER oes Pees FN Nee Ee OR Pe‏ حسابرسى داخلى در ايران حائز 0[ ‎ee‏ اين 0 معيارهاى ارزيابى اثربخشى حسابرسى داخلى در ايران است. ابزار جمع أورى ا ا ا 

صفحه 58:
مولفه‌های ارزیابی اثربخشی حسابرسی داخلی در ایران گزاره |حسابرسان داخلی می‌بایست از مهارت‌های ارتباطی شفاهی, نوشتاری (کتبی). گوش دادن و بین فردی در انجام وظايف خويش إبرخوردار باشند أبررسى عدم محدوديت واحد حسابرسى داخلى در دسترسى به اسناد و مدارك. كاركنان. دارایی‌هاء بخش‌ها و منابع أحسابرسان داخلى بايستى از تكرش ذهنى بی‌طرفانه و بدون پیش‌داوری برخوردر بوده و از رنه نمودن خدمات اطمینان بخشی| بای فعالیتی که قبلاً مسئول أن بودهاند ببرهيزند دارا بودن واحد حسابرسی داخلی از طرح و برنامه‌ای که مسئولیت‌ها و وظایف. هدف‌هاء دامنه تفضيلى و رويههاى شناسابى: ارزيابى او مستندسازی حین انجام کار و نحوه اجرای حسابرسی را مشخص مىنمايد ایررسی ارزیابی حسابرسی داخلی از کفایت و اثربخشی کنترل‌های داخلی در رابطه با حفاظت از دارایی‌ها. شناسایی و مدیریت! ایدهی‌ها. تقلب. معاملات نادرست و غیرمجاز اعضای گروه حسابرسی داخلی بایستی از دانش و مهارت کافی در حسابداری. حسابرسی, حسابرسی داخلی, امور مالی و عملیاتی| [(کسب وکار) و حقوقی یا نظارتی برخوردار باشند دارا بودن واحد حسابرسی داخلی از منشور فعالیت حسابرسی داخلی که هدف. اختیار و مسئولیت حسابرسی داخلی را به شكل ارسمی و مطابق با آیین رفتار حرفهاى و استانداردها تعريف نمايد 

صفحه 59:
يي سه 1 ۱۲ ۳ ۴ ۵ ۶ ۷ ابررسی در نظر گرفته شدن و استفاده از فناوری اطلاعات در فرایندهای ارزیابی ریسک و اطمینان دهی کنترلی توسط حسابرسی] داخلی احسایرسان داخلی بایستی از آشنایی و مهارت کافی در صنمت تخصمی که در آن فعالیت می‌نمایند برخوردارباشند أبررسى ارزیابی حسابرسی داخلی از رعايت قوانين. مقررات, خط و مشىهاء رويهها و قراردادها آبررسی اینکه واحد حسابرسی داخلی به بالاترین رده مدیریت واحد اقتصادی گزارش می‌کند و هیچگونه مسئولیت اجرایی ندارد و |مستقیمً زیر نظر کمیته حسابرسی فعالیت می‌نماید /بررسی دسترسی مستقیم و تامحدود رئیس حسابرسی داخلی به مدیریت ارشد و واحد بررسیکننده غیر اجرایی (مانند هیئت‌مدیره» اکمیته حسابرسی. يا هر واحد مشابه) استفاده رئیس حسابرسی داخلی از نگرش مبتنی بر ريسك در تدوين طرح‌های حسابرسی برای شناسایی اولویت‌های فمالیتا احسابرسی داخلی جهت سازگاری با اهداف سازمان ایررسی تهیه شدن یک گزارش حسابرسی یاکیفیت در یک‌شکل و حجم مناسب که در آن نقاط ضعف و انتقادها به‌صورت حرفه‌ای| ادر کنار دستاوردهای رضایت‌بخش صاحب کار بیان گشته است به کونه‌ای که خوانند کان را به اتخاذ اقدامات اصلاحی در مورد نواقص| روشده ايجاد انكيزه نمايد ایررسی جایگاه سازمانی مناسب و تفکیک حسایرسی داخلی از فعالیت‌های سازمان. آن‌چنان که عملیات حسابرسی داخلی ‎SLs‏ ‏مستقل از سیستم‌های داخلی سازمان انجام شود و درنتیجه تواند حسابرسی را باکمال بی‌طرفی انجام دهد ایررسی وجود سامانه پیگیری مناسب وضعیت یافته‌ها و توصیه‌های حسابرسی و اطمینان یافتن از اثربخشی اجرای اقداماتا اتخاذشده توسط مدیریت /بررسی ارزیابی حسایرسی داخلی از قابلیت اعتماد و درستی اطلاعات و کزارش‌های عملیاتی و مالی ۳۸۶ ۲۸۰۴۷ YATE TAY YAN) ۲۸۸۰۶ yw ۱۷۰۴۳ ۲۷۳۴۲ ۲۷۳۳۹ 

صفحه 60:
8 vy ۲ ۲۳ vt vo ۲۳۶ vA ۲۹ ۳۹ ۳ ۳۳ ۳۴ ۳۵ كزاره /یررسی مجهز بودن بخش حسابرسى داخلى به انواع سختاقزارها و نرمافزارهاى كامييوترى أقارا بيع :خن ابرم ان حاخلی لو عجوبهن خی [دوره‌های آموزشی داخلی و خارجی /یررسی اهمیت یافته‌ها در روتد صنمت و زمینه‌ها و مساتل جدید در حال ظهور به‌وسیله حضور درا = /بررسی ارزیابی حسابرسی داخلی از ریسک‌ها و اثریخشی مدیریت ریسک و مبتتی بودن حسابرسی داخلی بر رب حسابرسان داخلی بایستی از مهارت و دانش کافی نسبت به فتاوری اطلاعات و ریسک‌های کلیدی آن و تکتیک‌های حسابرسی| رايائداى يرخوردار ياشد ابررسی دري ركيرنده بودن دامته حسابرسى داخلى از تمام كتترلهاى داخلى اعم از مالى و غيرمالى أرئيس حسايرسى داخلى يايد بدصورت دورهاى منشور حسابرسى داخلى را بازتكرى كرده و أن را براى تصويب به مديريت ارشد و نع نمی کدی اران نت أيررسى اينكه فعاليت حسابرسی داخلی از هرکونه دخالت در تعیین دامنه کار حسابرسی داخلی. انجام کار و گزارش نتایج. مصون و زاد است ایررسی اجرای کامل حسایرسی بر مبتای برنامه حسایرسی داخلی اینکه گزارش حسابرسی حاغلی درب رگیرنده‌ی ریسک‌های باهمیت پیش رو و معکلات کنترلی است /بررسی انجام شدن برنامه حسابرسی به‌موقع و مطابق با جدول زمانی برنامه حسابرسی داخلی =| /بررسی ساعات آموزش هر حسایرس و دارا بودن حسایرسان داخلی از برنامه پیشرفت حرفه‌ای و آموزش مستمر أبورسى أزادى رئيس حسابرسى داخلى براى ارائه گزارش هرگونه یافته‌های حسابرسی بانام و امضای خود و بدون حذف مطلبی ررس معقتب بودن کفایت علنده حسابرتی حاعلی توس ‎SES Gy‏ فاخن ابررسی ارزیابی حسابرسی داخلی از سیستم‌های موجود و پذیرش و توسعه سیستم‌های جدید پیش از اجرا بررسی درصد توصیه‌های حسابرسی که اجرایی شده است. ایررسی ایتکه حسابرس داخلی در برقراری ارتباط با حسابرس مستقل آزادی عمل دارد |حسابرسان داخلی بایستی از مهارت بر قراری رابطه دوستانه همراه با همکاری یا صاحب کار و سایر افراد برخوردار باشند رتیه ۲۷۸ wv ۳۶۶ TAY ۶۹ THT ve rave, ۲۵۵۵ ۳۵۸ ۳۵۸ ۳۳۸۸ ۳۳۸۲ Yr ۳۳۷۲ ۳۳۶ Tra Tet 

صفحه 61:
۳۷ ۳۸ ۳۹ ۴۰ ۴۱ ۴۲ ۳۳ ۴۴ ro ۴۶ ۴۷ ۴۸ ۴۹ ‎id ۰‏ تصميمات مربوط يه انتصاب و مزل زتیس حسابرسن داخای توسط هیفت مد ‎ ‎ ‏ابررسی ‏/بررسی درگیر نشدن کارکنان حسابرسی داخلی در کارهای غیر حسابرسی ‎ ‏آبررسی تهیه شدن بودجه زمانی برای دستیابی به برنامه سالانه در پخش حسابرسی داخلی و مقایسه ساعت‌های بودجه شده با واقمی إدر هر حسابرسى ‏أبررسى دارا بودن حسابرسى عملياتى علاوه بر حسابرسى مالى و رعايت سنتى ‏دارا بودن تجربه و بررسى ميانكين سالهاى تجربه حسابرسان داخلى ‏أشناسايى دوره زمانى يا مدتزمان لازم براى صدور كزارش نهايى حسابرسى داخلى كه شامل تعيين زمان سيرىشده از بايان كار |حسابرسی داخلی برای صدور گزارش نهایی حسابرسی داخلی است ‏باصلاحیت و باتجریه حسابرسی داخلی در سازمان نسبت به تعداد کل کارکنان سازمان ‎ ‏/بررسی وجود تعداد کافی کارک ‏ابررسی دوره زمانی و مدت‌زمان لازم در حل‌وفصل یافته‌های حسابرسی مانتد بررسی آماری تعداد نواقص حل‌شده در زمان ایجاد. ‎ ‏ى حلشده با تأخيرء تعداد نواقص حل نشده اعضویت رئیس حسابرسى داخلى در انجمن حسابرسان داخلى ‏أبررسى كزارش ازلحاظ زمان اختصاص دادهشده براى فعاليتهاى حسابرسى داخلى مشخ ص شده و زمان اختصاص دادهشده براى) إفعاليت هاى ادارى به‌وسیله‌ی مشخص نمودن انوع فعالیت‌های محقق شده در طول يك روز كارى ‏بررسی تعداد چرخش کارکنان واحد حسابرسی داخلی ‏/بررسی وجود تعداد درخور توجه یافته حسابرسی ‏/بررسی تمداد یافته‌های تکراری و ابررسی درصد حسابرسان داخلی که داراي كوا ‏زتکراری نسبت به کل یافته‌های حسابرسی ‎ ‎ ‎ ‏امه حرفه‌ای از انجمن حسابرسان داخلی و سایر نهادهای حرفه‌ای می‌باشند ‎ ‏آمجذور کای: ۷۰۶,۹۳۷ : درجه آزادی:۴۸ : نی‌داری: ۰.۰۰۰ ‎ ‎۲۱۳۰۹ ‎۲۳۸۹ ‎۲۳۷۸ ‎۲۳۶۶ ‎۲۱۷۳ ‎۲۳۰۵۷ ‎۳۰۵۶ ‎۳۰۴۶ ‎۱۹:۹ ‎۱۸۶۸ ‎VAY ‎1۶-۸۳ ‎۱۵۶۸ ‎۱۴.۶۵ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 62:
يافتهها نشان داد كه از ديدكاه ياسخدهندكان. سه عامل مهم در ‎Ca peepee‏ ا ل ‎LS ae Ra)‏ ل لت ل ات نوشتاری, كوش دادن و بين فردى در انجام وظايف ‎ntl‏ ا ال 2 ا ا لك ‎ ‎| ‏ل‎ OBO ‎0 ‏ل ا ل ا ا ا‎ BS sal ‏ا ل ا ا ا ا الكت‎ ee eee ‏مى باشند.‎ ‏همجنين با عنايت بر اينكه ازجمله كار كردهاى حسابرسى داخلى انجام حسابرسى مدیریت است. مولفه‌های ذکرشده در این پژوهش می‌تواند در جهت ارزيابى اثربخشى حسابرسى مديريت نيز مورداستفاده قرار كيرد. 

صفحه 63:
چالشها و موانع حسابرسی داخلی در ایران تشریسح چالشهاو موانع کیفیست حسابرسی داغلسی در ایران بر اساس الگوی استخراجی از داده های پژوهش, به تشریح مولنع و چالش‌های کیفیت ‎pl‏ سی داخلی به تفکیک اجزای آسن یعنی " 0 ۰ خروجی ها" ‎A‏ ‎Lar‏ ۰ ورودی ها" به شرح ذیل است : 

صفحه 64:
زیده ای از برخی مقوله ها و مفاهیم استخراجی از م2 سازی و اجرای حسابرسی داخلی باکیفیت برشمرده شده است به شرح ذب فقدان استقلال و جایگاه سازمانی مناسب ا 0 [۱ ‏ا‎ ol ener EE TS ۱ oa tees Cee Nee eer eee A CSERONS EMPCLED Fg SORUINN SOC SEs peege eens Pan sey انتخاب مدير حسابرسى داخلى توسط مديرعامل يا مذيزان ارشد © انتقال مديران يا كاركنان اجرايى ساير واحدها به عنوان مدير حسابرسى 60 © © © © شايان ذكر است جارجوب كميته بال ‎)5١1١7(‏ با عنوان "حسابرسى داخلى در بانى ها" كه بركرفته از جارجوب بين المللى اجراى حرفه اى حسابرسى داخلى است. بر استقلال حسا ابرسى 0 ‏ل ل ا‎ MISES) ‏مدنظر قرار كرفته است. استقلال يكى از موارد تضمين كننده كيفيت است.‎ 

صفحه 65:
‎TR CIPUBE car A COMURY EPROP LEP RTS‏ ا ا ا ‎re Tp ee‏ ‎Foca me enc Ep comes Re eGR]‏ رابطه سالارى در تأمين منابع انسانى ‎00 Rpeeye eee FC Ec ren Low rece kY ‏انتخاب افراد بازنشسته به عنوان ن مدير حسابرسى داخلى‎ ‏ترکیب نامناسب کارکنان واحد حسابرسی داخلی‎ Foes Pea Un OS Es pee eee ary kc eee ean ‏نيز‎ )1١17( ‏مطابق جارجوب بين المللى اجراى حرفه اى كار حسابرسى داخلى؛ جارجوب كميته بال‎ ‏حسابرسي الكت‎ 0 ee Cl ‏ل ار‎ Cpe eS RONe eC Fes ee aera FRC es TF Pes RCN Cy te are Cnr ‏اي ا ا م ل ا ا ا‎ ca oe 0 pe tanec POW CON Card BR UPRIS ECO CP" hs 0 eel aR eal oe Rane a a Rearend ot atta eee tea ‏ل‎ PO el Oe CNET Cg Cord ‎6 © © © © © © 

صفحه 66:
گزارش ها و پیشنهادهای حسابرسی داخلی مهم ترین مفاهیم استخراجی هاى حسابرسى داخلى بوده است. در ذيل كزيده اى از مفاهيم استخراجى از دادههاى ب که مشارکت کنندگان از آن به عنوان چالش های دستیابی به کیفیت حسابرسی داخلی ‎a>)‏ ها) استفاده کرده‌اند. ارائه مى كردد. عدم ارائه محصولات باكيفيت به مشترى ‎re ee)‏ ل ا ل كت ‏ارائه گزارش های تفصیلی و بدون نتیجه ‏ابهام» اطناب در كزارشكرى ‎ey eC eS ‏ا ا ل‎ ie ea Se nt ‏عدم پرداختن به موارد مثبت و متعادل در گزارش حسابرسی ‏ارائه گزارش های حجیم و فاقد راهکارهای مشخص ‏عدم ارائه راهکارهای اجرایی ‎marae‏ 100000 ‏عدم ارائه كزارش هاى حسابرسى به موقع ‎ ‎6 © © © © © © © © 

صفحه 67:
72922 EIU ek hd BB