شواهد حسابرسی

صفحه 1:


صفحه 2:
از ۱۰ ره را ۱ ۳ دهندم + فاطمه طلا 3 دویا 9 

صفحه 3:
و ‎we gl ly wlejbur wLuil aS sigh 2525 ririlys‏ حسابدلران حرفه ‎asl‏ ذی صلاح الزلامی می کنند . لز سوی دیگر گرچه موضوع تلییدپذری در فوانین. وضولبط مرو ‎an‏ گزارشگری شوکتها کمتو مورد توجه ‎oe‏ ‎saliuws a: 15] aps sir Jgle 52 L.‏ صلاحب. ‏شنم اننت. آنها اطلاعات. و گزارشهای مللی را ‎a‏ ‏موضوع هلی قلبل حسلبوسی و احتمللا قلبل واه لشهلدت دقن 5ف 1025-5 ‎۳۰۱۳۰ ‏ا ی و ی‎ ene a 3 ‏:اعتماد بودن مطرح مى كند‎ ‎۲ 0: 1 

صفحه 4:
avle Mol 455154 sarki 25.50 52 0200 ploil sla ar POS ree ene One ere nee ns Bc ec es Bed Bred 00 er) eed Wate 2 Se Cent meer! Ei ee eg) ene ۳ ee eee ee ee ere ee ny ‏قضاوت در مورد کیفیت اطلاعات مللی گزارش شده‎ ‏است. به طوو اخض لگ فوضن شود کم چنین اطلاعاتی‎ ‏تلیید پذیر هستند لزوما بلید فرض. شود که موضوع هلی‎ Pe ee) Be ee eee) Prey gee] Ee Pe Pe erry ere) ‏آوری شواهد مورد استفلده قرار بگیوند.‎ مشکل اصلی نداشتن استاندارد هلیی تعریف شده و مورد قبول برای این منظور است که انجلام موفقیت آمیز ‎ol‏ ار ‎Oe cg ee oes wee Der ey ee ee ese ‏رد و ۴ ون وتو‎ A ‏زر و‎ ۳۹ Boge 5 

صفحه 5:
ویژگی های کیفی اصلی صورتهلی مللی عبلرتند لز: حسابرسان ظاهرا وظیفه دلرند که در خصوص وجود معیارهای 5 شواهد جمع [وری کنند: لرزرش باز‌خورد و لرزش پیش بینی 

صفحه 6:
ل ا ‎Pedy Vania? Vln? eeu Selig‏ ۱[ تحت تلثير قرار مى. كيرد ا امي عل و لو وت ‎eve) AIO REN‏ ا ل ل ا 5 (7 0300000 ‏ا‎ ew Ver nW ng TnI BSS Pig pear rwow bv evi hegtinn bre uetnl Dregne rr a EE PHOT Ste. ‏اا‎ eT Seed Hl slopes albert ee icy eee بتولند در مورد لين. موضوع شواهد لازم را جمع آورى كند. حسلیرسان با اطلاعات حسلبداری تلیید پذیری سروکلر دارند کم 

صفحه 7:
50 sil sloiel Juls cou yu 5 le! asl shu مشکل فابل نوچه حسایرسلن در هر یک از حالتهای مزیور لین است. ۲۳۰۲۰ ۰ ‏زره وا ارس‎ yeni leg ۱۳ 9 ‏ا ا ی‎ و ادا ری ای ۰ ۱ 000 دد موود ويزكى هلى مربوط بودن و قلبليت اعتماد ‎coor Rae‏ ا ار ل ‏باشد. ‎ee‏ ل لد ا ل ل اللاي ل سي لل يا ‎۱۳ ‏ل ل نب‎ erin ‏لا ل‎ Sem NG 

صفحه 8:
17 en Frees Yili ey Corry Oty eer age Vee seri ptore vey BUC pres veg \ ker eral (pcee Via BNR ree Pat ber nee nl SUS Pert دسته بندی استد شواهدطبیعی در اطرلف ما وجود دلرند ودر هر ‎op rer meee erie sper! nyo ET]‏ ۱ ا ا ا ‎Beer ante Geee Pee vi‏ Poe bss Pete eveve re Ppa EY ile ee) fey ER Al le Clea USP erin ۱ 0 1 25 ‏زوا ل‎ eee viel, ‏شولهد طبیعی 1 ساختکی نمی باشنبلیده ها اعلن: به طور متطفی از‎ ee ee eee) pale vals di 

صفحه 9:
و ی ی ی ی را ار ۳ ‎ite seen‏ ا 0 ا ‎Cie Weer‏ 1 ‎rey‏ ل ا ال ل ا ۱۳۰۱۱۱ ec ga Tics ‏لا‎ cule arsed gl kar Cee ‏مدلوک مقید را بر لسلس یک روش یکسان تشریج می کنندبه طور مثلل‎ ‏ره‎ Cre 1 ‏.حسلبرس. در مورد کیفیت صورتهلی مللی است‎ 50 ‏ل‎ ow LUE IRUS bere Se rT ‏«ل ا ی را‎ 21 ir. ردد. 

صفحه 10:
تقسیم کرد: کی یی كتايد ذا ‎Bee Peri‏ ا ا ‎PWN‏ ‎beara‏ ا ا ل 25072 ‏کی ای سب سا ار‎ 717۳۳۳۳ ‏م‎ iyeenta 0 Berl Os VIE ont S) EDC e) Ps Cave Vr i Yr ine eee Buravte Wu) ks) Oye Smeg FIC eve: ‏ا‎ |e Vane On شواهد در مینه های مختلف زمینه های علمی متفلوت ان روش های تحقیق متفلوتی استفاده مى ‎so ae‏ دس من ‎one‏ 

صفحه 11:
لز مین ویژگیهلیی که در رشته های متفلوت باهم فرق دلرند می توان. | :مولرد نیل را نام برد 

صفحه 12:
‎oe‏ موید مرتبط با اطلا تسا نومقو صورتهای مللی " طبقه بندی عملیلی ادعلهای مذكور به ‎ule sips‏ به بطو من 21 ‎ 

صفحه 13:
لین دیگله را می توان در جمع بندی ذیل نشان داد لا یی زود سروب ملسم که یه مب قاطا 5 بارتند لز: ‎onl We pen reed WOveK anes | TPCT a Cnet ie NOPE‏ 0[ ۹ ا ال ا ا 05 عبارتند ازد وجود اقلام فيزيكى. كه حضور ندارند ' وجود اقلام غير فيزيكىى. و نامشهود ‎Fee nt a‏ ا ا ا ا ‎a PO‏ ا ‎fines Nereis ey SEMI) Cony atl‏ 

صفحه 14:
لنواع شواهد ومدلرک موید که در هنگام حسلبرسی توسط حسلبوسان. ?2° ,22 و و رد سید بندی لستد : 7 ل 00 ‎es deel egy‏ ۱2 3 اسناد ومدل رک معتبر ‎ete SE nema‏ ل اا ا ا م ‎Daler)‏ ا ا ا ا ‎CCE pe‏ ا ل ل ا ا 06000 ‏5 محلسبلت لنجام شده توسط حسلبرس 6 ار ‎FO EK GRY Print te Woe rine Pm et Tec IEC Us AE pee ‏ل ا ا‎ Orr (2) 

صفحه 15:
حسلبرسی به طور کلی از دو عملکرد تشکیل می. شود: لولین عملکرد جمع آوری شواهد و ‎gu0gs‏ 00 ۴۰ ‏ی ار‎ stall eee ae 1 1 32 3590 52 ‏جداكلنه ويه ترتيب در نظر كرفت‎ به مدد تئوري شناخت و منطق درباره شواهد آموزه هلي نيل رل مي. ؟ توانه مطرح کرد: ‎al‏ بلور منطقي بلید با شواهد و مدلرک موید ‎crionl ea‏ 200 PE ‏ا‎ Siete BO EV IETS PREP) Aaa pci sin een nica al 5g 

صفحه 16:
هرفرد , از دو بعد تفاوت دلرند : :يبنج يله شناخت طكول» اشاره مي كند كه اساسل بنع طریو براي کس. لاشناخت وجود دارد. وی معتقد است. که عفلید و باورها یا مي توان از چند طریق يا چند منبع نیل دریلفت : 

صفحه 17:
تناسب بنج یله شناخت با پنچ تئوري هریک لز لین منلبع یا | تون به عنوان نشلنه لي از یک معیلر لولبه یا برلی تعیین ۳ | حقیقت فلسفي پذیرفت و بدین ترتیب با بنج منبع و منشل باود . ينج نوع تئوری منطقي نیل متناسب. هستند : 

صفحه 18:
Bae ven ee 2 CMe 1 Te men er CSC vTy) in eC eC Be Peeve ogy eye cy gil ney ‏کند , به دیگرلان لطمینان و اعتماد کند‎ ‏لين تصور وجود داشته باشد كمه شاهدان فاقد صلاحيت هستند و‎ ‏شهلدت و گواهي آن ها قلبل لتکا نیست.‎ ۲ ‏ار رای‎ own en ‏را ااا‎ Se esses ree eet Pol Bien ‏ا ا ا‎ 8117 ‏ا و‎ ge 0 nsP en) ا ا ا ا ا ا ا ‎Perr.‏ ROSA CES? Spr Ven il Preeti ‏ا‎ srry Piet rary re rare orate OC Geer) it evi eer era gee Pees ee rg 

صفحه 19:
خودكرليي شامل استدلال ان كليات به جزئيات است. به مدد را و جر ۱۳۱ ‏ل اي ا مر رد و‎ Es ee 1 7 PON oc linc Teri iboats Ge eR ‏اير‎ at E 1۳ Wey eer ge Carre eT) ‏مطلوبیت.‎ بررسي رویه هي دفترداري . و لنجلم روش هلي تحليلي. طرق ‎ieee‏ را ۳۱ ۳ است. 0 ‏ا‎ GP wece FRLopy Ps Freee yl Bg ve Lol sus xno ari on IS a $52 Join! ob 51 LS Jos Ber ape meses) eel ne ‏ا ا‎ ee is ‏م ا‎ ۱ ۳۷ ۳ PE me ht’ ۲۹۹ ‏ی ز‎ ys i a Ps 1 7+ 

صفحه 20:
ا ل ا ا ا 5 عمل كرا برلين بلور لست كه هر آن. جه خوب عمل مي كند ‏ بليد ‎OP EVILS pcan ew‏ ا الا ا 22 0056 ‎Teens‏ ل ا 1 ‎Jac‏ ا 020 ‎Ae eee‏ ا ال ع از )رار 55101 تجربه كرليبيء و عمل كرلبي. ليراكملتيسم) وجوه اشتراكه فراولني. دارند. هردو متكي به تجربه هستند و هردو لبزلري براي بررسي. مسائل هستند تجربه كرلبي باون يل بد كمكد تجربه كنوني موي کر ‎een‏ ا 000 0 ‏ا لا ا‎ Bs) pee an ‏بيبا بوب ؛ ۳۶۷ سس بم‎ TES PE ‏تج ب ویو‎ ING trem meee 7 ‏أله ب رو‎ 

صفحه 21:
‘Sy وبژگی مدلرک موید ‎x‏ ‏مهمترین خصوصیت مدلرک موید تولنلیی فراهم آوردن شواهد به ‎i‏ د بررسى. كسفست إادعاهاى حسلبدارى به شمار مى وود لين. بسيار مهم است و نياز دارد كه توسط معيارهاى. ديكرى كم ‎Sere wrorre Fie)‏ 0 ل به موقع بودن ‎ 

صفحه 22:
1 pyc gerry cy Che eri ht seri Bc re Cine erent 2S sdbloi 5 ox aizly glujlu> als a ges! ld shlias به وسیله آنها بتولن در مورد اعتبار لین قضلیا قصلوت کرد از سوی حسلبرس جمع آوری می شودبلین فضلیا در ارتبلط با مربوط بودن و PEE Ta i i Se Ths et ORY ۱ eote sa] See 1 مشخص کردن قضلیای حسلبرسی قلبل آزمون ‎had oul 2255 osesl shu ripe Sabre sos] e027 5 lvls (2‏ ‎ile KAI‏ ار رو اش تفن للها 4 قضلوت نسبت به اعتبار چنین قضلیلیی بر اساس لرزیلبی هی ‎ 

صفحه 23:
قصلیلی حشان ی بو ال مداتفا ونم ۳ ‎isan) cea ee‏ ۳ ۵ ‏ال‎ tenis eal Oey ALI lives CEA iu ee Pee Pie ‏ل ا‎ eee pen A eS eae ‏تر مى‎ PCuS EWI nrre eccs cca ‏ا‎ ve Sire Wire ‏ا‎ Fa | Cann grove Py ‏ل ا ا‎ ‏حسلبوسان. ملزم هستند كه در نتيجه حسلبرسى لنجام يافته از نبود جنين.‎ .تحريف بلا اهميتى اطمينان. منطقى. كسب كنند لا سا ا ل ل ‎ites INNS Per‏ از اه ‎cred‏ 2 ی یساس ‎inte‏ سای خر 

صفحه 24:
1 ریسک نلتی 2 ریسک. کنترل Uy conte PCAC ‏ا‎ mnt ‏ل ا ا‎ KORN ‏الا اج لا‎ ‏جع‎ - eee pee Wed لول ریسک. کشف. تحریف. حسلبداری توسط حسلبرسان ( به دلیل 1 رسای ۱6:1 ‎51m sy go yt yl gil 5 saiyri oS Ly cn0S curle saline s por‏ الي ع ی و ۱۱ مب با و۴۳90 ‎Pog Ping orw Peay) Bat eh‏ | اا ا ا 1 

صفحه 25:
۱ ey yy ety orl ne nirr Nn PIPES ‏بنلبرلین م موضوع لهمیت بر تهیه کنندگان و استعاده کنندگلن گنلیش‎ ‏های مللی هملنند حسلبرس نها . لثد می گنلرد حسلبرسي زملني.‎ ‏که در مهرد اهمیت و ریسک حسلرسي قضلوت مي کند بلید عوامل‎ زیر را لحاظ نملید د 1- ملهیت معلملات مورد رسيدگي 2- لثر نسبي اهمیت 0 و 4 520 2 ‏عبارتتد لر‎ vere dhs learns aswoythur ‏ا ااا‎ ‏برنامه ویزی دستورالعمل هلی حسلیرسی برای وسیدن به اهداف.‎ -2 ‏حسلبوسی,‎ ‎277777... ‏کم امن و تيكتهدم‎ 

صفحه 26:
2 0 0 1 0 20 eUe IBY eur i] eCEty Slag a ree ‏و او اي اا ا ا‎ ‎ee‏ 1 ی دی اه حسلبرسى همراه باشد به هر حال ب در تعريفد حسلبرسى و | مات ا ای ی ‎leo‏ ۱ ا ‎need od lls als Jee‏ ۳۱ فن, آوری موود استفاده شیک برای پودلزش اطلاعاس مود ‎pe mc er nC Gu N ye CSE Sngeri PC IP ioe erred Pere‏ ا ل ‎۱ Vhovley| ey el lT gage] ‎Pepe ts aoa ۱ ‏و اد را‎ PAs JW Bian gees ‏ا‎ Ee mci is JE lew ‏ميل[ ن یت[‎ a ie gs ie 1۱06 4 

صفحه 27:
0 ‏ا ا‎ Bre ۳ ‏لوقام حسلبداری 0 مقاصد كزارشكرى.‎ PoE SOR BC Be at worry bt ‏ال ال ال ا‎ ‏ا ا‎ FIL eov Watt ee Sees Fran Uae ee eT) ‏اطلاعلتی ء قضلوت هلی حسلبرسان به ارزیلبی قبلی آنها از ریسک.‎ سى مربوط به موضوع مورد نظر . بستكى. دارد جنين. لزمون. ‎alias Jaen‏ ی ۳ ‎serercian‏ ل و ره ‎Force Ermer es) ‏ا ا ا ا‎ aies ‏کنترل هلی تعبیه شدم در فرلیند تهية اطلاعلت.‎ ‏ای ال‎ Sintec ‏آز و۳۱۱ ‎ee‏ سلطا ره سم بسا ها ی مهار ‎ ‎ 

صفحه 28:
یک جنبة مهم از حسلبرسی در حال حلضر . ارزیلبی حسلبرس لز كنتول هلى تاخلى لست اين ‎pes x TS Ya FT gps rc‏ يل توليد ‎slim pe age‏ ار و ‎PSSA Pe los‏ کر ‎Olea a‏ ات ۲۳۳ ا ا ای ‎Poe‏ ‎eS mtr gee? Cen ee ered‏ ل ا ال ۱[ ا ا 1 كنترل. كافى براى توليد اطلاعات. مربوط و قلبل لتكا درمورد فعلليت یا ‎Glalb‏ ۲۹۲۲۱۰۱۱ 7 مللى اعتماد كنند . بليد شناخت. دوستى. نسبت به آن. به دست [وردهم ‎neoat ae)‏ ا 0 بنابيا 12 1ك 1 اي مهارت اجام ف 5 5ك لان جنينى ل ا ا ‎91S‏ 0 200 5017 ا ا 0 

صفحه 29:
Bo) BEY Pave rg Bye ye ame riley) grinelerre enw ere! ire ay Je S1\es] Geers | vesgvine! Pre os es ‏ا‎ Fira) pee els oe) SEB ayes aa ee ‏حرفه‎ بعد ان ‎gr ee‏ 7 تشكيل. ‎ave Shee NEw‏ | مللى صاحبكار ء حسلبوس. اظهارنظر مزبوررا به سهامداران و ايم سي و ی ی م ء حسلبرس. در موود كيفيت [طلاعاته ارائه شده براىى. مقا ‎meme 01‏ + گیری و ‎ 

صفحه 30:
| pose ee Vane eevee Ove ny BLECIOC ‏اا‎ فنى. كه از كيفيته كزارشكرى تعيين شده منتج مى. شوند ‏ لزلئه مى. شود و در نتيجه تفسير آنء برلى استفاده كنندكان ازكزارش. اكر 1۳ 0g K@vie an Wi) FEN R CT mT Alig a4 GliwlSl 55 wyubar wwobS 2590 59 rigiS lol sll ‏قلنون شرکت ها > (41985 و همچنین. یکی از استلنداردهای‎ « ‏کر ل لك‎ ۶ ۱ ۱ ‏ات را‎ Gao leita <n lle 001 11 ‏ا ا ا ا ا‎ sy) ا ا 2 0 77000 ال 1 دا در شرك به بى أظواريظ را ره د رآ ‎Prat hoes evince Wig‏ لور 

صفحه 31:
[۳ 7 rele y-) Wien evinte ay Agere Hey ‏استفاده كنندكان. كزارش. مى كنند ء قادر خولهند بود شواهدشان را‎ | mere gey nl nC Sei eC een Co wN Levey ۱1۳ ‏ار‎ lb on, UP ay han See ee OU 31۳ ‏سر رت باس‎ hielo ee Si 2 ‏سارت‎ | vg FevTe Ll Ea) ‏لين كناش عمدتاة به نقاط اطعف كشقة شده در كتتولواى باخلفه‎ ‏ا ار ل داك‎ op ny FEV ‏ل ل ا الس سا‎ el ‏سس«‎ ee ee ee 3 ‏ون ده‎ oat 

صفحه 32:
۴۳۱۳۰۱۰ ۱۳ ۱ ibis fi lve] ley ol ‏ل‎ ‎Poets ON eet Sere etme ere wee Tee deg ee! be) eee een 2 ۱ ares as dilgis a Syphsl,— ywoslu> .گ یو ‎eee‏ هه ارف ار ۲۳۳۰۲۳۱۳ ‎Ripe) 0 7 ar‏ ۱ le Mlol acm .niss snwoslu> r22lo.u. 3 wll polls as5 glei aS ‏ا‎ ygslur ‏اظهار می‌شود. شواهد حسلبرسی شلمل اطلاعاتی است‎ ا ا ا ا ا ال ل ل ا و اك ا ل اه ی سر ۲ 937 ‎ee ELT‏ کی 

صفحه 33:
۰ ‏سولیق ثبت اولیه و سولبق‎ Pee pence rene i) eel eter eer ‏ا ا ا‎ ene) Poe ee Se ee ene wc eerste eee See me pilds 50 2S ‏ا‎ Mol 5 aclijg, 4iS> slgini Bee Cee nl Pet ne eee ere ere Ey الکترونیکی مورد استفاده ‎sly‏ تخصیص ‎slpsinge‏ لنجلام ا ‎[Ray SA Se ee‏ اطلاعات ديكري كه حسابورس. ميتواند بدعنوان شواهد ‎laa‏ ا ا ار ا الا 00 تحليلكران؛ اطلاعات مقايسملي مربوط به يقباك ‎Sd ee PS‏ بت چاو مس بد ايت سيوم يكح بو كج سب 177 

صفحه 34:
PARRA His ‏ات را‎ eed ‏پشتيباني از گروههاي معلملات. مانده حسلبهلء مواید لفشا‎ ‏مقدار شواهد‎ 0 pa ‏الا ا ل‎ ry Pe) ‏62خ خطو تحریف. (که با افزلیش‎ Pee bere ore a etd Wernterin melee Bee l rer wreer ny ‏کیفیت. شولهد حسلبرسی (که هرچه کیفیت شواهد بالات‎ ‏باشد احتمللا مقدار شواهد کمتری مود نیاز است)ء بستگی‎ wal ‏اجوای مجموعمای مشخص از دوشهای حسلبورسی ممکن‎ 8 7 ‏ل‎ anwoslu> rdlgs cowl ‏ادعلها رول فولهم كند.‎ 2 ‏ا‎ ‏آن اشت و بءاشرايظ كسب شواهد نيد انسشتكة تارادا‎ ‏ار و ار‎ ely an بر ات اهامای و و یس لل دو ضوع ‎aut cat aa ol ey‏ فى نواند شولهة فابل کت باشد 

صفحه 35:
۱ ‏ا ا‎ oem للکترونیکی و هرشکلی دیگر باشدء قلبل اعتملدتو است (منلا. صورتجلسعلی که همزمان با ا یک جلسه تهیه ans ۰ ‏ا‎ شنم یی ‎ech‏ ۳ ess raul ies nous ‏شواهد‎ Si psasielbeslaiagl lesen lng Seles SI ash ne مداوكى يا دورنكار قراهم مئىكزددء قابل اعتمادتر است. 0 .حسابوس. به ندوت دوكير تشخيص. اصالت مستندات ااا 7 0ك 2 ‏انتظار می‌برود چنین, تخصصی ا‎ so | ۱ 7 sly yossbe> olS,». 11 PERCE FPP Oren Og ey glen ee me Farey Pex T | ‎JA kp ere Gelli ines A AR‏ صف ايه ‎Beirne lite SI RA oak Sard i 7 ‏ل ا‎ Fo] ‏قلیل اعتملد توسط حسلبوسء ا ‎OO tere‏ بو ‎ ‎ 

صفحه 36:
4 حسلبوس بواي وسیدن به اظهلونظر حسلبوسی, همه ال ا ‎Bel Peer Sn Pee oe ene vt Or evr c Sven eg‏ ‎wlaiil sles, giles 5 sySaigei siggy 31 oolein! L‏ ‎Byres ere ayant Sen erent ee Prrgyneey yy er) Pty ere ne‏ معمولا ناكزير است بر شواهدى اتكل كند كه متقاعدكنندم ‎ea |‏ ا ‎POs‏ اطمینان معقول, با شولهدی که متقلعدکننده نباشد, قلنعم ‎ES Pes ra Ber genre See a See) Gd Say is ban eee‏ ‎wigisias ol yop: sawlic 9 91S tarsi 9 cewgslu>‏ | ey A ed PEP ey ere ee eed SP) ed ere re ‏استفاده مىكند و ترديد حرفعملى يل بكلاي مئى_كيود‎ ریب ف رارك را ال كل ‎Wenig OPEC‏ منم #ا ‎ey eS Wy Lay Sve‏ ررب ‎Ba bel‏ ‎ror.) Bbw ee ere‏ ال اللا ‎Poy ey bre ae‏ 

صفحه 37:
۱ ‏اد و ار‎ bag [7 Oe) aSlasbugy 9 Moles ‏گووههاي‎ ۱ =.oll ‏ولقع شده در دوره مورد دسیدگی:‎ PRA bien one ie ie ‏رد و‎ oR) ‏تا‎ as ie ‏ا‎ ‏(2)كامل. بودن - همد معلعلات د روبتادهابي كه بليد ثبت‎ ‏شود ثبته شدمه أاسته.‎ ‏(3)صحیح بودن - مبللغ و دیگرٍ اطلاعات موتبط با معلملات‎ ۲۰۲ ۱ ee elas, ‏(4)لنقطلع زماني - معاملات و وويدادها د در دووه مللي.‎ ‏ار‎ ‏طبقصبندي - معاملات و رویدلدها در حسلبهای درست.‎ )5( ‏ثبت. شدماند.‎ پم 

صفحه 38:
(1)4رزشيلبي و تخصیص - دارلیپهاء بدهیها و حقوق, ‎nee See a eee) © ender ee gery‏ ل ل ‎Pen‏ ‏منعكس. و هركونه تعديل ناشى إن لوزشيابي يلا تخصيص.ء به نحو من لت ل پ. علادعاهاي موبوط به لرلئه و افشا: ‎I CUA eae ey‏ ری ۱ ‎Pepe‏ ‎Se ey Se‏ ا 0 به واحد مورد وسيدگي است. [۳ 7 eine PTE e2) weal joa Lineal soas.no Lisl (3)طبقعبندي و قلبل فهم بودن - اطلاعات مللي به نحو ‎silico‏ ۰ اب | ‎saan 52a‏ ‎of HY‏ 2 ب ‎ ‏سور و ۲ ۳۵۱ سور , سوب 

صفحه 39:
Se ee ene ened eR re ood ‏شواهد حسلبوسي لازم یا بواي نتيجه‌گيريهاي معقولي که‎ fi een re eg مييلورد : للف-کسب شناخت از واحد مورد رسيدگي مب -آزمون 11 ا 7 ۳ IO ۱ ‏ال‎ 0 . حسلبرس به منظور فراهم نمودن مبنليي قانم‌کنندم ‎en Der ee eer eee)‏ ك6 SO eee eee eee eee cee ‏لین وجودء روشهاي براورد خطوء به خودی خودء.شواهد‎ ا ا ا ا ۳[ ‎ye)‏ ا ا 00 مانند آزمون کنترلها ا ا ا ‎gine‏ 

صفحه 40:
۳ ۱ ‏با‎ kdl ghey nol Ale ‏رو‎ ‎0 ee ee reer ee neo eel ned ‏رک‎ ۱۱ Se Pris ‏ع ل ال ی ری الا‎ gulp eles le ae ee eles iL, Bren Rarer Se ac re ‏ا‎ ‏ولوسی سولبق یا مدارک بای کسبب. شواهد موبوط به‎ CANS Ae ae S2Bloi Login ybl gs glo! siile Sybo indys. 27 ‏حاكى از وجود يكه دلوليى فرلهم مىى.كند‎ ۷ ‏ع‎ ‎rr | مشاهده 

صفحه 41:
۲۹۱۸۱۰ ۲۰۰۱۰۱ ۱ Nall As, ‏رب کیت‎ ۱ eee ee ee eee ee ee ere Berner) Fer) Perr ined Pere ene) PR ert rr oy Perk Sree | ۳۹۲۱ ‏زا‎ pee ae, eer ‏حسابوس فراهم کند یا شواهد حسابرسی میدی را‎ ۳ ۳ ۰ ree ee ey ye ‎us. 32‏ ابر ی ۱ 7 ‎iE See ‏كافي د‎ ‏3 لگرچه تلیید شواهد حاصل از پرس‌وجو, اغلب دلرايه ‎re ee oe ee dee ee et oer ore.‏ ‎۳ ‏ا‎ 1 ek ‏يشتيبانى إن لين مقاصد محدود ۳۳ ‎ 

صفحه 42:
5 تلییدخواهی که گونمای خاص از يرس. و جو می‌باشد عبارتست از فرلیند کسب تلییدیه در مورد اطلاعلات یا 7 6 .محلاسبه مجدد عبلرتست از کنتول صحت محلسبات دياضى موجود در سوابق و مداورك. محاسبه مجدد مىتواند با استفاده ان 7 7 ماجولي مجدد بهمعناي اجرلى. روشها يا كنتولهاي موود ا ا 0 ‎Sea ee eee ee aa‏ مجه عل يك صورة وسقي لا تک گهای ای ۹ انجام. مي‌بشود 

صفحه 43:
500 7 | ‏با‎ gees a eye Pe roy ‏غیرمللی یا هر دو‎ لین اسلا رای حسای رسب وهای مللی کم دورد ‎Ropers) Os err tere Pee ie Py les) eed‏ ال ۳7 

صفحه 44:


شواهد حسابرسی استاد گرامی :دکتر هدی همتی ارائه دهنده :فاطمه طال و رویا کشاورز :فرض تایید پذیری و حسابرسی شایستگی حسابرس معموال به عنوان پیش فرض است و قوانینی وجود دارند که انتخاب حسابرسان را از بین حسابداران حرفه ای ذی صالح الزامی می کنند .از سوی دیگر اگرچه موضوع تاییدپذری در قوانین وضوابط مربوط به گزارشگری شرکتها کمتر مورد توجه قرار گرفته اما در طول چند دهه اخیر به وسیله صاحب نظران و خط مشی گذاران حرفه ای به خوبی مطرح و حمایت شده است .آنها اطالعات و گزارشهای مالی را به عنوان موضوع های قابل حسابرسی و احتماال قابل گواهی (شهادت دهی)توصیف کرده اند. تایید پذیری را به عنوان خصوصیت کیفی اولیه صورتهای مالی ندانسته و آن را در ارتباط با خصوصیت کیفی قابل :اعتماد بودن مطرح می کند :FASB :فرض تایید پذیری و شواهد حسابرسی بحث های انجام شده در مورد تایید پذیری اطالعات حسابداری گزارش شده به جنبه دیگری از موضوع که بدون آن فرض تایید پذیری بی معنی است اشاره می کند .این جنبه همانا ضرورت وجود شواهد به منظور قضاوت در مورد کیفیت اطالعات مالی گزارش شده است .به طور اخص اگر فرض شود که چنین اطالعاتی تایید پذیر هستند لزوما باید فرض شود که موضوع های قابل رسیدگی وجود دارند که می توانند در فرآیند جمع آوری شواهد مورد استفاده قرار بگیرند. مشکل اصلی نداشتن استاندارد هایی تعریف شده و مورد قبول برای این منظور است که انجام موفقیت آمیز حسابرسی را به عنوان کنترل کیفیت استفاده از صورتهای مالی (انطباق استفاده از صورتها ی مالی با تصمیمات استفاده کنندگان) دشوار می سازد. ویژگی های کیفی صورتهای مالی که می توان در مورد آن ها شواهد جمع آوری کرد: ویژگی های کیفی اصلی صورتهای مالی عبارتند از: مربوط بودن و قابلیت اعتماد بودن که مشکل اصلی حسابرسی رسیدگی به این ویژگی های کیفی است چرا که حسابرسان راهنمایی های رسمی کمی برای قضاوت کردن در خصوص مربوط وقابل اتکا بودن صورتهای مالی حسابرسی شده دارند. حسابرسان ظاهرا وظیفه دارند که در خصوص وجود معیارهای ذیل شواهد جمع آوری کنند: ارزش بازخورد و ارزش پیش بینی مربوط بودن به این معنی است که اطال عات گزارش شده می بایست قادر باشند که انتظارات گذشته استفاده کننده از وضعیت مالی وعملکرد مالی شرکت را تایید یا اصالح گنند و استفاده کننده را در به موقع بودن مربوط بودن اطالعات گزارش شده به وسیله ویژگی به موقع بودن تحت تاثیر قرار می گیرد .به عبارتی دیگر هر چه از ویژگی به موقع بودن کاسته شود از مفید بودن اطالعات نیز کاسته خواهد شد. ارائه صادقانه قابلیت اعتماد اطالعات گزارش شده به این معنی است که اطالعات گزارش شده به صورت عینی وصادقانه رویدادها و خصوصا ماهیت اقتصادی آنها را منعکس نمایند .حسابرس باید مدارک مویدی را که منعکس کننده ماهیت اقتصادی رویدادها است مشخص نماید تا بتواند در مورد این موضوع شواهد الزم را جمع آوری کند. دقت وعدم اطمینان حسابرسان با اطالعات حسابداری تایید پذیری سروکار دارند که بی طرفی برای اینکه اطالعات گزارش شده قابل اعتماد باشند حسابرس نباید به هیچ تصمیمی یا نتایج تصمیم مشخصی تمایل جانبدارانه داشته باشد. مشکل قابل توجه حسابرسان در هر یک از حالتهای مزبور این است که آنها باید با اتکا بر دانش و تجربیات مشخص خود نسبت به هریک از ویژگی های کیفی مذکور اظهار نظر کنند. حسابرس با کاری روبرو است که شامل جمع آوری شواهد " قضاوت و گزارش آن در مورد ویژگی های مربوط بودن و قابلیت اعتماد بودن است بدون اینکه استانداردی برای این فرآیند وجود داشته باشد. نتیجه گیری می کند که تایید پذیری اطالعات کمک کمی یا به عبا رت FASBدیگر هیچ کمک به مربوط بودن آنها به تصمیم گیری نمی کند. ویژگی های فلسفی ماهیت شواهدبه گونه ای است که در شرایط بسیار عمومی سه گروه شواهد طبیعی" شواهد مصنوعی (ساختگی) و استدالل منطقی قابل دسته بندی است: شواهد طبیعی :شواهدطبیعی در اطراف ما وجود دارند ودر هر فعالیت ذهنی که انجام می دهیم به طور معمول بر آنها متکی است.شواهد طبیعی متقاعد کننده ترین شواهد موجود هستند. شواهد مصنوعی (ساختگی):در جهان اطراف ما وجود ندارند و ال زم است تال ش شود تا آنها به وجود بیایند.هنگاهی که دانشمند فیزیک آزمایشی را .انجام می دهد،شواهدی را خلق می کند استدال ل منطقی:اغلب آنچه ما به آن باور داریم،مستقیم ًا ناشی از مشاهده شواهد طبیعی یا ساختگی نمی باشند.ایده ها اغلب به طور منطقی از شواهد مشاهده شده حاصل می شوند و برای ما درست به نظر می شواهد حسابرسی شامل شواهد طبیعی و مصنوعی و ساختگی است،لیکن به نظر می رسد حسابرسی بیشتر بر به شواهد ساختگی مبتنی است.مدارک مؤیدی که می توانند گم شوند و یا پیدا شوند و کیفیت کلی .صورتهای مالی را تحت تاثیر قرار دهند تدوین کنندگان استانداردهای حسابداری و حسابرسی شواهد حسابرسی و مدارک مؤید را بر اساس یک روش یکسان تشریح می کنند.به طور مثال می گوید مسئولیت اصلی شواهد کافی،حمایت از اظهارنظر AICPA .حسابرس در مورد کیفیت صورتهای مالی است شواهد " حقیقت و معرفت به مدد شواهد و مدارک موید آگاهی های کسب شده به باور تبدیل می شوند و ما به تصدیق موضوع و یا پدیده دست می یابیم .به عبارت دیگر شواهد ومدارک موید موجب توجیه و درستی باور میگردد. بر اساس یک معیار منطقی می توان حقیقت را به سه نوع کلی تقسیم کرد: حقایق مادی :حقایقی هستند که از طریق شواهد طبیعی بر افکار ما تاثیر می گذارند.ذهن دارای ویژگی هایی است که باعث می شوند تا اشیاء .و حوادث برگرفته از حواس را درک کند حقایق ریاضی :حقایقی هستند که ناشی از پذیرش اصول و فرضیات .بدیهی ریاضی هستند.ما می پذیریم که دو به اضافه دو می شود چهار حقایق انتزاعی :تنوع و پیچیدگی زیادی دارند.حقایق انتزاعی غیر .ریاضی به خاطر ماهیتشان به سختی قابل درک و اذعان هستند شواهد در زمینه های مختلف زمینه های علمی متفاوت از روش های تحقیق متفاوتی استفاده می کنند .انواع مسائل متفاوتی را برای تصمیم گیری دارند و بر انواع شواهد متفاوتی تکیه دارند. ماهیت شواهد ماهیت هر چیزی را می توان بر اساس ویژگیهای ال زم و ضروری - 2ویژگیهای متمایز کننده و یا .ساختار آن تعریف کرد 1- -3 از میان ویژگیهایی که در رشته های متفاوت باهم فرق دارند می توان :موارد ذیل را نام برد منظور و هدف خاص زمینه علمی1- موضوعی که شواهد به آن مربوط می شوند2- روش جمع آوری یا توسعه3- قواعد استفاده از شواهد4- تاثیر زمان بر فرآیند قضاوت5- قضایا و قضایای مورد قضاوت و شواهد و برای اهداف مورد نظر مشخص کردندر شواهد حسابرسی صورتهای مالی " طبقه بندی مدارک موید مرتبط با اطال عات مندرج در عملیاتی ادعاهای مذکور به صورت زیر مناسب به نظر می آید: -1ادعاهای مربوط به وجود فیزیکی یا عین اقال م فیزیکی ارائه شده یا نشده اقال م غیر فیزیکی و نامشهود -2ادعاهای مربوط به رویدادهای گذشته -3ادعاهای مربوط به شرایط کمی کمیت های ساده مقادیر تحت تاثیر قضاوتهای ارزشگذاری -4ادعاهای کیفی بیان صریح بیان ضمنی -5ادعاهای صحت محاسبات ریاضی محاسبات ساده محاسبات پیچیده این دیگاه را می توان در جمع بندی ذیل نشان داد: ) 1ادعاهای مندرج در صورتهای مالی که شواهد مجاب کننده دارند که عبارتند از: وجود اقال م فیزیکی و عینی " مقادیر کمیت های ساده و ادعاهای محاسبات ریاضی ) 2ادعاهای مندرج در صورتهای مالی که شواهد مجاب کننده ندارند که عبارتند از: وجود اقالم فیزیکی که حضور ندارند " وجود اقال م غیر فیزیکی و نامشهود " عدم وجود اقال م فیزیکی و غیر فیزیکی " رخدادهای گذشته " مبالغ مربوط به قضاوت های ارزش گذاری " ادعاهای کیفی صریح یا ضمنی انواع شواهد در حسابرسی انواع شواهد ومدارک موید که در هنگام حسابرسی توسط حسابرسان جمع آوری می شوند و منابع تهیه آنها به صورت ذیل قابل ارائه و طبقه بندی است: ) 1رسیدگی فیزیکی توسط حسارس در مورد موضوع ارائه شده در حساب ها )2اظهارات اشخاص ثالث مستقل (شفاهی وکتبی) )3اسناد ومدارک معتبر ) 1-3برون سازمانی (در خارج از واحد تحت حسابرسی تهیه می شوند) ) 2-3درون سازمانی (در داخل واحد تحت حسابرسی تهه می شوند) ) 4اظهارات کارکنان واحد تحت حسابرسی (رسمی و غیر رسمی) )5محاسبات انجام شده توسط حسابرس )6روشهای کنترل داخلی مطلوب )7اقدامات بعدی واحد تحت حسابرسی ودیگران )8ثبت های فرعی وجزئیات بدون بی نظمی ها حسابرسی به طور کلی از دو عملکرد تشکیل می شود: اولین عملکرد جمع آوری شواهد و دومین عملکرد ارزیابی شواهد است. عملکرد حسابرسی یک کلیت را تشکیل می دهد .اما برای قضاوت در مورد هر قضیه ی جداگانه باید آن ها را به عنوان یک عملکرد جداگانه و به ترتیب در نظر گرفت. تئوری شناخت (معرفت) به مدد تئوري شناخت و منطق درباره شواهد آموزه هاي ذيل را مي توان مطرح کرد: – 1باور منطقي بايد با شواهد و مدارک مؤيد ،حمايت شوند. – 2شواهد و مدارک مؤيد ،تأثير متفاوتي بر ذهن هرفرد بررسي کننده دارند – 3تنها چند روش اساسي براي کسب يقين و باور وجود دارد. – 4روش هاي شناخت از نظر ماهيت و اعتبار متفاوتند ،هيچ يک از شواهد و مدارک مؤيد از نظر تأثير متفاوت بر ذهن هرفرد ،از دو بعد تفاوت دارند : تأثير خود شواهد و مدارک مؤيد -ميزان مهارت و تجربه هاي فردي استفاده کننده پنج راه شناخت «مونتاگوا» اشاره مي کند که اساس ًا پنج طريق براي کسب شناخت وجود دارد .وي معتقد است که عقايد و باورها را مي توان از چند طريق يا چند منبع ذيل دريافت : – 1گواهي ديگران – 2اشراق ‌،که تا حدودي ريشه در غرايز ‌،احساسات و خواسته ها دارد – 3استدالل انتزاعي تناسب پنج راه شناخت با پنج تئوري هريک از اين منابع را مي توان به عنوان نشانه اي از يک معيار اوليه را براي تعيين حقيقت فلسفي پذيرفت و بدين ترتيب با پنج منبع و منشأ باور پنج نوع تئوري منطقي ذيل متناسب هستند : – 1سنديت يا مرجعيت – 2اشراق – 3خردگرايي يا منطق گرايي – 4تجربه گرايي – 5عملگرايي يا پراگماتيسم «مونتاگوا» به اين پنج طريق ،طريق ديگري اضافه مي کند که تئوري منطقي از نوع منفي را ايجاب مي کند ،يعني : – 6شک گرايي (ترديدگرايي) سندیت یا مرجعیت براي فرد الزم است که در مسائلي که نمي تواند شخص ًا تحقيق کند ،به ديگران اطمينان و اعتماد کند ،مگر اين که دليل کافي براي اين تصور وجود داشته باشد که شاهدان فاقد صالحيت هستند و شهادت و گواهي آن ها قابل اتکا نيست. برداشت مذکور از سنديت يا مرجعيت ،مبناي دريافت تأييديه هاي برون سازماني و اظهارات کتبي و شفاهي است. اشراق اشراق شناخت کسب شده از طريق مرجعيت يا سنديت از ديگران به ما مي رسند اما شناخت و آگاهي کسب شده از طريق اشراق از درون خود ما سرچشمه مي گيرد. اشراق به ما بصيرت مي دهد و موجب درک سريع حقيقت و شناخت بي واسطه روابطي مي شود که نمي توانيم به روش ديگري آن ها را توجيه کنيم .اشراق آميزه اي از غريزه ،تخيل و تجربه خودگرایی یا منطق گرایی خردگرايي شامل استدالل از کليات به جزئيات است .به مدد رياضيات و کاربردهاي منطقي و با طرح فرضيات تأييد شده ،به نتيجه مي رسيم : بدين ترتيب ،در حل يک مسئله رياضي به کمک سيستم اعداد و مفاهيم عالئم رياضي اقدام مي کنيم .از رياضيات در حسابرسي استفاده زيادي مي کنيم .محاسبه مجدد توسط حسابرس ،ارزيابي مطلوبيت سيستم کنترل هاي داخلي، بررسي رويه هاي دفترداري ،و انجام روش هاي تحليلي طرق خردگرايانه اي براي کسب شواهد و مدارک مستدل و قابل اطمينان است. تجربه گرایی تجربه گرايي شامل شناخت و آگاهي برپايه تجربه ادراکي است. عمل گرا از راه استدالل جزء به کل به نتيجه مي رسد .او با مشاهده تعداد زيادي از موارد و يافتن نوعي الگو در آن ها ،از روي عمل گرایی یا پراگماتیسم عمل گرايي يا پراگماتيسم ‌،ارتباط نزديکي با تجربه گرايي دارد. عمل گرا براين باور است که هر آن چه خوب عمل مي کند ،بايد درست باشد .و هر آنچه که نمي تواند عمل کند ‌،درست نيست. عملي بودن و قابل استفاده بودن معيارهاي حقيقت هستند .فرد عمل گرا معتقد است اصول و يا استانداردهاي حسابداري حاصل تجربه عملي حسابداران است و محصول اشراق و امثالهم نيست. تجربه گرايي و عمل گرايي (پراگماتيسم) وجوه اشتراک فراواني دارند .هردو متکي به تجربه هستند و هردو ابزاري براي بررسي مسائل هستند .تجربه گرايي باور را به کمک تجربه کنوني مي سنجد ،و عمل گرايي باورها را از طريق نتايج ناشي از آن ها در آينده مورد سنجش قرار مي دهد. شک گرایی برخي از فيلسوفان به شک گرايي (ترديد گرايي) آن چنان بها مي دهند که نمي خواهند چيزي را باور کنند .همواره اين امکان وجود ویژگی مدارک موید مهمترین خصوصیت مدارک موید توانایی فراهم آوردن شواهد به منظور بررسی کسفست ادعاهای حسابداری به شمار می رود .این توانایی بسیار مهم است و نیاز دارد که توسط معیارهای دیگری که حسابرسان را در عمل یاری کند تکمیل شود .اولین معیار در این ارتباط مربوط بودن است. ویزگی قابلیت اعتماد بودن نیز به صورت مبهم یا تعریف نشده باقی مانده است ویژگی دیگر مدارک موید ،که از معیارهای مربوط بودن و قابلیت اعتماد بودن حمایت می کنند عبارتند از: قابلیت مشاهده و قابل فهم بودن به موقع بودن هزینه - قضاوت در مورد مدارک موید در حسابرسی حسابرسی یک فرآیند قضاوت حرفه ای است که در آن یک سری قضایای قابل آزمون به وسیله حسابرسان ساخته شده و شواهدی که به وسیله آنها بتوان در مورد اعتبار این قضایا قضاوت کرد ،از سوی حسابرس جمع آوری می شود.این قضایا در ارتباط با مربوط بودن و قابلیت اعتماد بودن اطالعات حسابداری منعکس شده در صورتهای مالی ساالنه یک واحد گزارشگر می باشد. مهارت های چند گانه حسابرس در ارتباط با شواهد به شرح زیر است: ) 1مشخص کردن قضایای حسابرسی قابل آزمون ) 2شناسایی و جمع آوری مدارک موید برای آزمون کردن این قضایا ) 3ارزیابی این مدارک در ارتبط با مربوط و قابل اعتماد بودن آنها ) 4قضاوت نسبت به اعتبار چنین قضایایی بر اساس ارزیابی های آزمون قضایای حسابرسی قضایای حسابرسی به اصلی یا مقدماتی(مربوط به رویدادها و واقعیت های اساسی) و عمومی(عمومیت های گزارشگری) قابل تفکیک است.عمومی ترین قضایای حسابرسی ارائه منصفانه هستند.اگر مدارک مؤید در دسترس باشند اصلی ترین قضایای حسابرسی قضاوت را راحت تر می کنند،بالعکس عمومی ترین قضایا جمع وری شواهد و قضاوت را .مشکل می کنند مفهوم ریسک حسابرسی عبارتست از خطر عدم کشف تحریف با اهمیت در اطالعات حسابداری مربوط به سود،جریانات نقدی و وضعیت مالی توسط حسابرسان.در واقع حسابرسان ملزم هستند که در نتیجه حسابرسی انجام یافته از نبود چنین .تحریف با اهمیتی اطمینان منطقی کسب کنند :ریسک حسابرسی به سه شکل مطرح می شود ریسک برنامه ریزی شده در قبل از حسابرسی(زمانی که کار به 1- حسابرس ارجاع می شود) ریسک مربوط به گذشته که برای حسابرسان تا تکمیل شدن کار 2- ریسک حسابرسی را همچنین می توان به سه جزء تقسیم کرد: )1ریسک ذاتی )2ریسک کنترل )3ریسک کشف از این دیدگاه ،ریسک حسابرسی ترکیبی از ریسک هایی است که مربوط به صاحبکار و سیستم های کنترلی او وریسک های مربوط به حسابرسی می باشند. اهمیت و حسابرس در کار حسابرسی دو عامل مرتبط با این موضوع وجود دارد: اول ،ریسک کشف تحریف حسابداری توسط حسابرسان ( به دلیل عوامل مرتبط با کنترل های شرکت و سطح صالحیت حسابرسان ) دوم ،مسئله ماهیت کمی و یا کیفی تحریف و اثر آن بر صورت های مالی حسابرسی شده و گزارش حسابرسی .بنابراین ،اهمیت باید به عنوان موضوعی با ماهیت چند بعدی در نظر گرفته شود .اهمیت عوامل موثردرقضاوت در مورد اهمیت و ریسک حسابرسی بنابراین ،موضوع اهمیت بر تهیه کنندگان و استفاده کنندگان گزارش های مالی همانند حسابرس آنها ،اثر می گذارد .حسابرسي زماني که در مورد اهميت و ريسک حسابرسي قضاوت مي کند بايد عوامل زير را لحاظ نمايد : -1ماهيت معامالت مورد رسيدگي -2اثر نسبي اهميت - 3رسیدگی به مدارک مؤید در حسابرسی -4آزمون حسابرسی فرآيند حسابرسي فرایندهای اصلی حسابرسی عبارتند از : -1تعیین اهداف حسابرسی - 2برنامه ریزی دستورالعمل های حسابرسی برای رسیدن به اهداف حسابرسی - 3جمع آوری و ارزیابی مدارک مؤید برای اجرای برنامه حسابرسی هریک از این مراحل در حسابرسی نیازمند برنامه ریزی ،کنترل و ثبت توسط حسابرسان میباشند .به عبارت دیگر شروع فرآیند حسابرسی باید با تعریف واضح ( آشکار ) دستورالعمل و مقاصد حسابرسی همراه باشد .به هر حال ،در تعریف حسابرسی و عملیاتی کردن آن ،حسابرسان با مسائل متعددی مواجه هستند که بر عملیات حسابرسی آن ها اثر می گذارند .این مسائل به حجم فعالیت شرکت ،دستورالعمل های کنترلی مورد استفاده صاحبکار ، فن آوری مورد استفادة شرکت برای پردازش اطالعات مورد حسابرسی و قوانین حاکم بر گزارشگری حسابرس ،ارتباط دارد. این مطالب در ادامه به ترتیب بحث می شود. اثر نسبی اهمیت حسابرسی معموال ،به طور نسبی در مورد اهمیت موضوعات یا رویدادهای قابل رسیدگی قضاوت می کنند .یعنی به دلیل ماهیت معامالت ،اثر مالی موضوع مورد نظر به منظور تعیین میزان اهمیت آزمون حسابرسی حسابرسان ملزم هستند به منظور ارزیابی کیفیت سیستم هایی که ارقام حسابداری را برای مقاصد گزارشگری ایجاد می کنند ،در ارتباط با ماهیت و اندازه آزمون هایشان قضاوت های حرفه ای انجام دهند .در ارتباط با هر قسمت قابل حسابرسی سیستم های اطالعاتی ،قضاوت های حسابرسان به ارزیابی قبلی آنها از ریسک حسابرسی مربوط به موضوع مورد نظر ،بستگی دارد .چنین آزمون هایی شامل روشهای مختلف حسابرسی نظیر بازرسی ،مشاهده ، پرسش ،محاسبه و مرور می باشد. دو گروه اصلی آزمون های حسابرسان عبارتند از : رعایت و محتوا :آزمون رعایت عبارت است از ارزیابی نقاط قوتکنترل های تعبیه شده در فرآیند تهیة اطالعات و سیستم های مربوط آزمون های محتوا :برای ارزیابی صحت اطالعات پردازش شده به ارزیابی کنترل های داخلی یک جنبة مهم از حسابرسی در حال حاضر ،ارزیابی حسابرس از کنترل های داخلی است .این کنترل ها عمدتا" اطالعاتی را تولید می کنند که به وسیلة آن ها مدیران شرکت را در ادارة فعالیت ها و حفاظت از منابع کمک نموده و از تعهدات مطلع می گرداند. حسابرسان بايد کنترلهاي داخلي را آزمون نمايند .اساسا" کاری که حسابرس در مورد کنترل های داخلی انجام می دهد ،ارزیابی ریسک کنترل است .یعنی ریسکی که سیستم های داخلی شرکت ،دارای کنترل کافی برای تولید اطالعات مربوط و قابل اتکا درمورد فعالیت ها ،منابع و تعهدات شرکت ،نیست .به هر حال اگر حسابرسان به کنترل های داخلی به عنوان مبنایی برای تعیین کیفیت صورت های مالی اعتماد کنند ،باید شناخت درستی نسبت به آن به دست آورده و رعایت آنها را آزمون کنند . بنابراین حسابرسان نه تنها باید مهارت انجام قضاوت های این چنینی را داشته باشند ،بلکه باید اطالعات کافی نسبت به فعالیت های شرکت و کنترل های مرتبط با چنین ویژگی هایی را نیز جمع آوری بررسی صورتهای مالی بعد از انجام حسابرسی ،حسابرس اظهار نظر خود را به سهامداران و سایرین گزارش می کند .در واقع حسابرس به موکلین خود یک پیام حرفه ای می دهد .محتوای گزارش حسابرس که از واژه های قانونی و فنی که ازکیفیت گزارشگری تعیین شده منتج می شوند ،ارائه می شود و در نتیجه تفسیر آن برای استفاده کنندگان از گزارش .اگرغیرممکن نباشد ،مشکل خواهد بود گزارش حسابرسی بعد از جمع آوری ،ارزیابی و مرور مدارک مؤید کافی جهت تشکیل شواهد الزم ،برای ارائه اظهارنظر نسبت به کیفیت صورت های مالی صاحبکار ،حسابرس اظهارنظر مزبوررا به سهامداران و سایرین گزارش می کند .در انجام چنین کاری ،حسابرس در مورد کیفیت اطالعات ارائه شده برای مقاصد تصمیم گیری و همچنین به هر حال محتوای گزارش حسابرسی به صورت واژه های قانونی و فنی که از کیفیت گزارشگری تعیین شده منتج می شوند ،ارائه می شود و در نتیجه تفسیر آن برای استفاده کنندگان ازگزارش اگر غیرممکن نباشد ،مشکل خواهد بود. الزامات کنونی در مورد گزارش حسابرسی در انگلستان ،به وسیلة « قانون شرکت ها » ( ) 1985و همچنین یکی از استانداردهای حسابرسی ،تعیین شده است اساسا" این شرایط ،اظهارنظر حسابرسی را فقط به صورت عبارت ارائه منصفانة عملکرد مالی و وضعیت مالی تشریح می کند .اخیرا" به این روش در رابطه با ضعف آن در رساندن ماهیت کار حسابرسی و استفاده از زبان قابل فهم ، انتقاداتی وارد شده است. گزارش های حسابرسی مشروط گزارش حسابرسی هر شرکت به یک اظهارنظر حسابرسی مقبول نسبت به کیفیت صورت های مالی حسابرسی شده منتج نخواهد شد .در واقع وضعیت هایی وجود دارد که حسابرسان براساس ارزیابی سایر گزارش های حسابرسی همانطور که حسابرسان اظهارنظرهایشان را به سهامداران و سایر استفاده کنندگان گزارش می کنند ،قادر خواهند بود شواهدشان را به شکل های دیگری نیز گزارش کنند .اولین گزارش اختیاری ،نامه مدیریت است که در آن در ارتباط با مشکالت سازمان که توسط حسابرسان در طول کار حسابرسی مشخص شده ،توصیه های سازنده ارائه می شود. در انگلستان چنین گزارشی در بعد وسیعی انجام می شود ،اگر چه این گزارش عمدتا" به نقاط ضعف کشف شده در کنترلهای داخلی مربوط می شود در آمریکا ،تمرکز مشخصا" بر کنترلهای داخلی است .هرچند که گسترش چنین گزارشی به سایر زمینه ها نیز مجاز است و هدف اصلی این گزارش ها کمک به مدیریت شرکت است. استاندارد حسابرسی 500 کليات . 1هدف اين استاندارد ،ارائه استانداردها و راهنماييهاي الزم درباره انواع شواهد حسابرسي ،صورتهاي مالي است. حسابرس براي اين که بتواند به نتيج ه‌گيري منطقي 2 . دست يابد و بر اين اساس نظر حرف ه‌اي خود را اظهار کند .بايد شواهدي کافي و مناسب به دست آورد مفهوم شواهد حسابرسي . 3شواهد حسابرسي ،یعنی همه اطالعات مورد استفاده حسابرس برای رسیدن به نتایجی که نظر وی براساس آن اظهار م ی‌شود .شواهد حسابرسی شامل اطالعاتی است که از سوابق حسابداری زیربنای صورتهای مالی و از منابع دیگر کسب م ی‌شود .از حسابرس انتظار نم ی‌رود تمام اطالعات موجود را بررسی کند.  . 4سوابق حسابداري عموما شامل موارد زیر است : سوابق ثبت اولیه و سوابق پشتیبان آن ازقبیل رسیدهای دریافت و پرداخت و سوابق انتقال الکترونیکی وجوه قراردادها و فاکتورهای خرید و فروش؛ دفاتر کل و معین، ثبتهای دفتر روزنامه و اصالحات طبق ه‌بندی که در دفاتر قانونی ثبت نم ی‌شود؛ و سوابقی چون کاربرگهای الکترونیکی مورد استفاده برای تخصیص هزین ه‌ها ،انجام محاسبات ،تهیه صورت مغایرتها و موارد افشا اطالعات ديگري که حسابرس م ي‌تواند ب ه‌عنوان شواهد حسابرسي کسب کند عبارت است از صورتجلسات هيئ ت‌مديره؛ تأييدي ه‌های برون سازمانی؛ گزارشهاي تحليلگران؛ اطالعات مقايس ه‌اي مربوط به رقبا؛ دستورالعمل کنترلهای داخلی؛ اطالعات حاصل از اجرای شواهد حسابرسی کافي و مناسب 7یعنی ،مربوط بودن و قابليت اعتماد شواه د‌براي پشتيباني از گروههاي معامالت ،ماند ه‌ حسابها ،موارد افشا و ادعاهاي مرتبط ،یا کشف تحریف در آنها .مقدار شواهد مورد نیاز حسابرسی به خطر تحریف (که با افزایش آن کسب شواهد حسابرسی بیشتر ،احتماال ضرورت م ی‌یابد) و کیفیت شواهد حسابرسی (که هرچه کیفیت شواهد باالتر باشد احتماال مقدار شواهد کمتری مورد نیاز است) ،بستگی دارد. . 8اجرای مجموع ه‌ای مشخص از روشهای حسابرسی ممکن است شواهد حسابرسی مربوط به برخی ادعاها و نه همه ادعاها را فراهم کند. . 9قابليت اعتماد شواهد حسابرسي متاثر از منبع و ماهيت آن است و به شرايط کسب شواهد نيز بستگي دارد. برای مثال ،شواهد حسابرسی کسب شده از یک منبع مستقل برون سازمانی در شرایطی که آن منبع ،از موضوع موردنظر آگاه نیست نم ی‌تواند شواهد قابل اعتمادی باشد. شواهد حسابرسي که به شکلی مستند اعم از کاغذی، الکترونیکی و هرشکلی دیگر باشد ،قابل اعتمادتر است (مثال ،صورتجلس ه‌ای که همزمان با برگزاری یک جلسه تهیه م ی‌شود قابل اعتمادتر از توضیح شفاهی موضوعات بحث شده در جلسه است). شواهد حسابرسی که با استفاده از اصل مدارک فراهم م ی‌شود ،از شواهد حسابرسی که با استفاده از تصویر مدارک یا دورنگار فراهم م ی‌گردد ،قابل اعتمادتر است. . 10حسابرس به ندرت درگیر تشخیص اصالت مستندات م ی‌شود ،چون نه برای این کار آموزش دیده است و نه از وی انتظار م ی‌رود چنین تخصصی را دارا باشد. . 11هرگاه حسابرس برای اجرای روشهای حسابرسی از اطالعات تهیه شده در واحد مورد رسیدگی استفاده کند، باید شواهد حسابرسی درباره صحت و کامل بودن آن اطالعات کسب کند .به منظور کسب شواهد حسابرسي قابل اعتماد توسط حسابرس ،الزم است اطالعات زیربنای . 14حسابرس براي رسیدن به اظهارنظر حسابرسی ،همه اطالعات موجود را رسیدگی نم ی‌کند ،زیرا معمو ًال م ی‌تواند با استفاده از روشهای نمون ه‌گیری و سایر روشهای انتخاب اقالم برای آزمون نیز به نتیجه برسد .همچنین ،حسابرس معموال ناگزیر است بر شواهدی اتکا کند که متقاعدکننده است و نه قطعی؛ از این رو ،حسابرس برای کسب اطمینان معقول ،با شواهدی که متقاعدکننده نباشد ،قانع نم ی‌شود .حسابرس برای ارزیابی کمیت و کیفیت شواهد حسابرسی و درنتیجه ،کافی و مناسب بودن آن ب ه‌عنوان پشتوانه اظهارنظر حسابرسی ،از قضاوت حرف ه‌ای استفاده م ی‌کند و تردید حرف ه‌ای را بکار م ی‌گیرد. استفاده از ادعاهای مديريت در کسب شواهد حسابرسی . 15مسئولیت ارائه مطلوب صورتهاي مالي با مديريت است .مديريت براي ارائه مطلوب صورتهاي مالي از تمام جنب ه‌هاي با اهميت ،طبق استانداردهاي حسابداري  . 17ادعاهاي مدیریت که توسط حسابرس مورد استفاده قرار م ی‌گیرد ب ه‌شرح زیر طبق ه‌بندی م ی‌شود: الف -ادعاهاي مربوط به گروههاي معامالت و رويدادهاي واقع شده در دوره مورد رسیدگی: ( ) 1وقوع -معامالت و رويدادهای ثبت شده ،رخ داده و مربوط به واحد مورد رسيدگي است. ( ) 2کامل بودن -همه معامالت و رويدادهايي که بايد ثبت شود ،ثبت شده است. ( ) 3صحیح بودن -مبالغ و ديگر اطالعات مرتبط با معامالت و رويدادهاي ثبت شده ،به درستي ثبت شده است. ( ) 4انقطاع زماني -معامالت و رويدادها ،در دوره مالي مربوط ثبت شده است. ( ) 5طبق ه‌بندي -معامالت و رويدادها در حسابهای درست ثبت شد ه‌اند. ( ) 4ارزشيابي و تخصيص -داراییها ،بدهيها و حقوق صاحبان سرمایه به مبالغ درست در صورتهاي مالي منعکس و هرگونه تعديل ناشی از ارزشيابي يا تخصيص، به نحو مناسب ثبت شده است. پ -ادعاهاي مربوط به ارائه و افشا: ( )1وقوع و حقوق مالکانه و تعهدات -رويدادها ،معامالت و ديگر موضوعات افشا شده ،رخ داده و مربوط به واحد مورد رسيدگي است. ( ) 2کامل بودن – همه مواردی که بايد در صورتهاي مالي افشا م ی‌شد ،افشا شده است. ( )3طبق ه‌بندي و قابل فهم بودن -اطالعات مالي به نحو مناسبي ارائه و توصیف و موارد افشا به روشنی بیان شده است. روشهاي کسب شواهد حسابرسي . 19حسابرس با اجرای روشهاي حسابرسي در موارد زير، شواهد حسابرسي الزم را براي نتيج ه‌گيريهاي معقولي که مبنای اظهارنظر حسابرسی قرار م ي‌گيرد ،بدست م ي‌آورد : الف -کسب شناخت از واحد مورد رسيدگي ب -آزمون اثربخشي کارکرد کنترلها پ -کشف تحريفهاي با اهميت در سطح ادعاهادر استانداردهاي حسابرسي.)، . 20حسابرس به منظور فراهم نمودن مبنايي قان ع‌کننده براي براورد خطر در سطح صورتهاي مالي و در سطح ادعاها ،همواره روشهاي براورد خطر را اجرا م ي‌کند .با اين وجود ،روشهاي براورد خطر ،به خودی خود‌ ،شواهد حسابرسي کافي و مناسبی را براي اظهارنظر حسابرس فراهم نم ي‌کند و ازاي ن‌رو ،با دیگر روشهاي حسابرسي، مانند آزمون کنترلها ،در صورت ضرورت و آزمونهاي محتوا  . 25هرگاه اطالعات به شکل الکترونيکي نگهداری شود، حسابرس م ي‌تواند بعضي از روشهاي حسابرسي موصوف در "تکنيکهاي حسابرسي به کمک رايانه" اجراکند. وارسي سوابق يا مدارک . 26وارسی شامل رسيدگي به سوابق يا مدارک درون سازماني يا برو ن‌سازماني است ،اعم از آن که اين سوابق و مدارک به شکل کاغذي ،الکترونيکي يا اشکال ديگر باشد. وارسی سوابق یا مدارک برای کسب شواهد مربوط به مجوز انجام معامالت است. . 27برخی مدارک مانند اوراق بهادار مستقیما شواهدی حاکی از وجود یک دارایی فراهم م ی‌کند وارسي داراييهاي مشهود . 28وارسي داراییهاي مشهود شامل مشاهده عيني آنهاست.. مشاهده پر س‌وجو . 30پر س‌وجو به معناي جوياشدن اطالعات از اشخاص آگاه درو ن‌سازماني يا برو ن‌سازماني است .پر س‌وجو روشي است که ب ه‌طور گسترد ه‌ای در حسابرسي استفاده م ي‌شود . 31پاسخ پر س‌وجوها ممکن است اطالعات جدیدی را براي حسابرس فراهم کند یا شواهد حسابرسی مؤیدی را دراختیار وی قرار دهد. . 32حسابرس عالو ه‌بر استفاده از پر س‌وجو ،ساير روشهاي حسابرسي را برای کسب شواهد حسابرسي کافي و مناسب اجرا م ی‌کند. . 33اگرچه تایید شواهد حاصل از پر س‌وجو ،اغلب داراي اهميت ويژ ه‌اي است اما درباره پر س‌وجوهای مربوط به مقاصد مديريت ،ممکن است اطالعات در دسترس برای پشتیبانی از اين مقاصد محدود باشد. حسابرس درباره برخی موضوعات به منظور تأیید 34. تاييدخواهی . 35تاییدخواهی که گون ه‌ای خاص از پرس و جو م ی‌باشد عبارتست از فرایند کسب تاییدیه در مورد اطالعات یا شرایط موجود از راه مکاتبه مستقیم با اشخاص ثالث. محاسبه مجدد . 36محاسبه مجدد عبارتست از کنترل صحت محاسبات ریاضی موجود در سوابق و مدارک .محاسبه مجدد م ی‌تواند با استفاده از فناوری اطالعات، اجراي مجدد . 37اجراي مجدد ب ه‌معناي اجرای روشها يا کنترلهاي مورد استفاده در سيستم کنترل داخلي واحد مورد رسيدگي به صورت مستقل توسط حسابرس است .اجراي مجدد يا به صورت دستي يا با تکنيکهاي حسابرسي به کمک رايانه انجام م ي‌شود روشهاي تحليلي . 38روشهاي تحليلي ارزیابی اطالعات مالی با استفاده از بررسی روابط منطقی بین اطالعات مالی ،اطالعات غیرمالی یا هر دو تاريخ اجرا . 39این استاندارد برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالي آن از اول فروردين 1385و پس از آن شروع م ی‌شود ،الز م‌االجراست. پایان