فصل ششم کتاب حسابرسی داخلی - تدارک حسابرسی

صفحه 1:


صفحه 2:
Pree we * 0 use dai = (7 sl: i 

صفحه 3:
حسابرسان پس از تعیین موضوع حسابرسی به تدارک انجام حسابرسی می پردازند. استاندارد شماره ۴۱۰ از آنجایی که بررسی های مقدماتی اطلاعات ارزشمندی را درباره عملیات جاری قسمت مورد رسیدگی در اختیار ما قرار میدهد. آن را به -عنوان گام اولیه حسابرسی مطرح می کند طبق استاندارد ویژه ۴۱۰ «برنامه ریزی حسابرسی» تدارک حسابرسی شامل موارد زیر است که به تفصیل به توضیح هر کدام از آن ها می پردازیم: ۱- تعیین هدف های حسابرسی و دامته رسیدگی: تدارک حسابرسی از آنجایی شروع می شود که حسابرسان تعیین می کنند چه می خواهند به دست بیاورند. =. 

صفحه 4:
استاندارد عمومی ۰۳۰۰ «دامنه رسیدگی» مقرر می دارد: «دامنه حسابرسی داخلی باید رسیدگی و ارزیابی کفایت و اثر بخشی سیستم کنترل داخلی واحد اقتصادی و کینیت عملکرد آن را در ایفای مسئولیت های محول در بر گیرد.» تعیین هدف های حسابرسی: اساسا سه نوع رسیدگی ( حسابرسی) وجود دارد: ۲ بررسی: شامل انجام دادن کارهایی برای توصیف قسمت مورد رسیدگی و کمک به شناخت آن. رعایت: عبارت است از تعیین میزان رعایت قوانین و مقررات توسط قسمت مورد رسیدگی: v 

صفحه 5:
۲ ارزیابی: عبارت است از قضاوت حسابرس در باره کیفیت حسابرسی ۲ نکته: 1 > هنگام بیان کردن هدف های حسابرسی. هدف ها باید مستقیما به خطر سازمانی مربوط باشد. NS ۰ — ae 

صفحه 6:
به نگارش درآوردن هدف های حسابرسی باعث: ۱- ایجاد درک بهتر از کارهایی که باید انچام شود می شود. ۲- به انتقال اطلاعات به اعضای گروه حسابرسی کمک می کند. ۳- بررسی مدیریت را آسانتر می کند و الزامات مستند کردن را بر آورد می سازد. هدف های کلی و خاص حسابرسی: بررسی, رعایت و ارزیابی را می توان هدف های کلی حسابرسی دانست. حسابرسان معمولا برای هر هدف کلی حسابرسی, هدف های خاص حسابرسی نیز تعیین می کنند: 

صفحه 7:
#دامنه رسید 4 گی 1- آن بخش از سازمان که موردرسیدگی قرار می گیرد که آن را دامنه توجه حسابرسی می نامند. ۲- حسابرسان برای حسابرسی آن چه کار باید بکنند که آن را دامنه کار حسابرسی می نامند. #دامنه رسیدگی حسابرسی دو جنبه دارد 

صفحه 8:
#دامنه رسیددگی شامل موارد زیر است * کفایت سیستم کنترل داخلی سازمان * اثر بخشی سیستم کنترل داخلی سازمان * کیفیت عملکرد در ایفای مسئولیت های محول بولتن استانداردهای حرفه ای شماره ۸۲-۳: « کفایت» به طراحی سیستم کنترل داخلی اشاره دارد.حسابرسان طراحی سیستم های برقرار شده توسط مدیریت را رسیدگی و ارزیابی می کنند.طراحی به معنای چگونگی اعمال مورد انتظار سیستم کنترل داخلی است. نگرانی اصلی حسابرسان از این است که کنترل های کافی برای پیشگیری. کشف و اصلاح « اشتباهات و تحربف های با اهمیت و اطمینان دادن از برآورده شدن هدف ها و آرمان های سازمان» در طراحی (سیستم کنترل ... .داخلی) منظور نشده باشد .= 

صفحه 9:
رهنمود شماره ۳۰۰-۲ چندین جنبه طراحی سیستم کنترل داخلی را مشخص می کند که باید مورد رسیدگی قرار گیرد: هدف ها ی آرمان های سازمان. روابط متقابل اجزای گوناگون سازمانی و عملیاتی به عنوان جزتی جدایی ناپذیر از سیستم. کنترل های داخلی و اثر بخشی. کارایی و صرفه اقتصادی سیستم( کنترل داخلی) بولتن استانداردهای حرفه ای شناره ۸۲-۳: چنین می گوید که « اثربخشی» سیستم کنترل داخلی «به میزان رعایت روش های اصلی کنترل داخلی بستگی دارد و سیستمی آثربخش است که از دیدگاه حسابرسان. طبق مقاصد مدیریت عمل کند». 

صفحه 10:
رهنمود شماره ۳۰۰-۳: چندین جمبه رسیدگی به اثر بخشی کنترل های داخلی را مطرح می کند. حسابرسان طرز اداره امور توسط مدیریت را رسیدگی می کنند. پولتن استانداردهای حرفه ای شماره ۸۱-۲: کقرر میدارد که حسابرسان داخلی نه تنها باید عملکرد سیستم داخلی را ارزیابی کنند ۰ بلکه باید اثر بخشی آن را نیز ارزیابی نمایند. :۸۱-۵ ‏عملکرد» در بولتن استانداردهای حرفه ای شماره‎ CHAS» به اين موضوع اشاره دارد که مدیریت تا چه اندازه به هدف ها و آرمان های ن شده دست می یابد.حسابرسان با تامین اطلاعات مربوط به دستیابی تک تک قسمت های سازمانی به هدفهای سازمانی به مدیربت کمک 

صفحه 11:
«رسیدن به این هدف در گرو کارکرد هماهنگ اجزای سازمان با یکدیگر می باشد حسابرسان در تعیین دامنه یک حسابرسی, هدف های اولیه سیستم کنترل داخلی را به شرح رهنمود شماره ۳۰۰-۵ در نظر میگیرند: لطمینا نب افتراز قابلینعتماد و جامعیتطلهات-1 تشویقک ارکانسه وعلیتسیاسته بسرنامه هلا روش‌ها و قولنیرو مقررلت-2 لطمینانیافتراز حفاظنه ارلیی‌ها -3 تسشویقک ا کاس لستفاده لقتصادوو کارآمد از متبع - 4 اطمینان ی افتراز دستیلبیسه هدفها و آیمان‌های‌تسعییر‌شده بولی‌عملیاتیا - 5 برنامه ها جدول صفحه بعد دامنه رسیدگی را برای حسابرسی هر یک از هدف های پنجگانه_< :کنترل داخلی نشان می دهد .— 

صفحه 12:
جد ف كنتول دا خلى اقايليت اعماد ى بامسيت اطلاحات ليس اسرمييياء بوتههاعر ممه منوافنين 2 مج رات حفافت داراییها خوع و ماهیت رسیحکسی ۶ ‏بمید رسیتگی عود ۰ سدارک و گزارههای -الی‎ eg ‏حسلیاتی و کنعر لهای مرپوعط پد امور ده دای‎ ‏ماحمت رسیعلی » بررسی» آذمونهای رحایت و اوزیابی‎ ‏نم كتترل داشلي مريوظ یه دقتر‌داری و‎ i BL) cs Fo Ne Se Se ot Sh ee ag ‏پر‌فرار شده برای اطمینان پسافتن از رخنایت؛ و ضود‎ ‏سیاستها و عم»:‎ ‏بر رسبی سینسعم کتترل دالهلی» آ مود‎ elas hen Reais Sele tess Meaty et. SL ۱ ‏ارزیایی کتتر لها(‎ Dees IS SE a oe aay acts ag ‏بد داراییها: و خود دازاییها‎ ‏مععیت رسمتگی بررسی بیستبهای کنترل و حفاظت‎ ‏داراییها و وجود آتهاء آزسی‌های رصایت کتتر لهاد‎ ‏ادذمانى كنس ثهار‎ ‏د اتج :هاندا روا ع عست ف و‎ reer. ‏ا .درك أقسحت موره رسيدكى اق انعا تداردهاى‎ حسلکره: تتایج خسلیات؛ و سمیارحای ععترل 

صفحه 13:
نيابى به هدفها و أرمانهاى مقرر آن هه بیررمیژلی شور :هدنپا رآرسانهای قسمث مورد رسیدگی؛ نتایچ عملیات قسمت مورد رسیدگی, ماهیت رسیرگی : بررسی هدفها: آربانها و نتايج عمليات, شامل (۱) ابن که هدفها و آرمانهاء تعيين و مقر شده است و (۲) این که این هدفها و آرسانها هماهنگ با هدفها و آرمانهای سازمان است؛ تعیین این که قسمت مورد رسیدگی به هدفها و آرمانهای مقرره دست يافته است؛ ارزیابی سیستم برزسی عملکرد؛ شامل ارزیاپی هدفها و آرمانها به عون کنترل و معبار عملکرد موثر. 

صفحه 14:
مواردی وجود دارد که حسابرسان دامنه یک حسابرسی بخصوص را تنگ مى کنند . در اینگونه موارد حسابرسان با کمبود زمان روبه روبند. در چنین #مواردى *بولتن استانداردهاى حرفه اى شماره ‎87-١‏ مقرر ميدارد يئيسواحد حساب رسج لخلىئبا يد آزمسته از هدفهایک نترلداخلیرا لنتخابه كند كه مناسبتري رس برلوهدفو دلمنه حسابرسىو موضوع مورد ٠«يسيدكى‏ :رئيس واحد حسابرسى داخلى دو را دارد محدود كرهزجلمنه حسابرسئيه كمتراز ينج هدفكنترلهاوداخلى-1 يسيدكىكمتر بههر لص 

صفحه 15:
* رهنمود!-۴۱۰ هدفها و روش‌های‌حسابرسی‌دلمنه کار حسابرسان‌داخلیرا مشخصمی» کسند»بسنابولیرهد فهایسروسی آیمون‌هایرعلیتو بسریسیو روش‌های‌گوناگون .حسابرسی همگی جنبه دوم دامنه حسابری را تشکیل می دهند ۲-مطالعه پیشینه بررسی پیشینه قسمت مورد رسیدگی حتی پیش از تدوین هدف ها و دامنه حسابرسی انجام میگیرد.چهار منبع اطلاعاتی در زمینه پیشینه قسمت مورد رسیدگی در اختیار حسابرسان است:| الف- پرونده های دائمی ب- پرونده های حسابرسی های سالهای پیش ج- پرونده مکاتبات ngage : 

صفحه 16:
الف -پرونده های دائمی: اطلاعات اولیه شامل توصیف عملیات. اطلاعات مربوط به کارکنان, گزارش های مالی ادواری و ... را در اختیار حسابرسان قرار .میدهد.این اطلاعات همواره به روز می شوند ب -پرونده حسابرسی های سال های پیش: حاوی توصیف کارهای حسابرسی است که در گذشته انجام شده و و شامل کاربرگ های حسابرسی, گزارش های حسابرس و واکنش قسمت مورد رسیدگی به یافته ها و پیشنهادات حسابرسان است. این اطلاعات باعث می شود تا حسابرس نسبت به مسائلی هشیار بماند که از گذشته تا کنون ادامه دارند. ج- گفتگو با مدیربت: مدیربت ارشد قسمت مورد رسیدگی معمولا بینش خوبی از از عملیات قسمت دارد و نکاتی را با حسابرسان مطرح می کنند که نیاز به حسابرسی دارد. 

صفحه 17:
د - پرونده مکاتبات: نامه های ارسالی برای اشخاص ثالث با دریافتی از ‎OUT‏ .اغلب. نکات بالقوه مورد توجه را برای حسابرسی آشکار می کند :كزينشإعضاىك روه حسابرسى-3 گروه حسابرسی شامل سرپرست گروه. حسابرس مسئول کار( با مسئولیت انجام کار جسابرسی و تهیه گزارش) و یک يا چند حسابرس دیگر برای کمک ‎ay‏ انجام شدن کارها.ندیر حسابرسی. مسئولیت کلی کار را بر عهده دارد. اما ‏معمولا در دفتر حسابرسی کار می کند و در مواردی چون کفتگو با مديريت ‏ءقسمت مورد رسیدگی. به قسمت مورد رسیدگی می رود ‎=. 

صفحه 18:
رهنمود ۲۲۰-۲: حسابرسان بايد دانش و مهارت هاى لازم برای ایفای مسدولیت های خود را داشته باشند. در غير اينصورت مى توانند از مشاوران و كارشناسان درون سازمان ء اما از ساير بخش ها استفاده كنند. مزيت اين كار اين است كه كارشناس درون سازمانى با سازماان آشناست و احتمال بيرون رفتن اطلاعات سازمانى نيز كمتر مى شود. عامل مهم ديكر در انتخاب اعضاى كروه حسابرسى تعداد نفر ساعت لازم (بودجه زمانى ) براى انجام كار است.هرجه تعداد اين ساعت ها بيش. معمولا تعداد بيشترى حسابرس لازم خواهد بود.از اين روء برنامه ريزى براى منابع مورد نياز كار حسابرسى معمولا شامل كرووه حسابرسى. تخصيص ساعات ‎poland‏ ‏پشتیبانی کامپیوتر و بودجه رس 

صفحه 19:
تدویرپرنامه مقدملنی‌حسابرسی 4 برنامه حسابرسی معمولا توسط سرپرست كروه تدوين ميشود و به تصويب مدير حسابرسى مى رسد. برنامه. هدف ها و دامنه رسيدكى و روش هايى را كه بايد .اجرا شوند را مشخص مى كند ‎١‏ يس از تكميل حسابرسىء برنامه حسابرسى به ‎Gee eerie all ents cla alae —‏ ‎ 

صفحه 20:
نزن سه رویکرد برای تدوین برنامه حسابرسی وجود دارد: وین برنامه حسابرسی در طول ‎Shatin Ale yo‏ سس حسابرسی ۲- تدوین برنامه حسابرسی همگام با پیشرفت کار حسابرسی ۱۳۳ 55-- ۳- استفاده از برنامه های استاندارد شده حسابرسی ___ب؟ 

صفحه 21:
۱- ندوین برنامه حسابرسی در طول مرحله مقدماتی حسابرسی: حسابرسان پس از بررسی مقدماتی و مشخص نمودن فعالیت های نیازمند توجه. برنامه حسابرسی را می نویسند.این برنامه شامل همه روش های حسابرسی است و توسط سرپرست گروه با پیشرفت کار ممکن است تغییر کند که این تغییر باید در طرح (حسابرسی) مستند شود. ۲- تدوین برنامه حسابرسی همگام با پیشرفت کار حسابرسی: در مواردی که حسابرسان با تجربه ای در گروه حضور دارند و شرایط به گونه ای است که مانع انجام بررسی های مقدماتی کافی می باشد. تدوین برنامه حسابرسی را می توان پا به پای اجرای حسابرسی انجام داد.این کار را در شرایطی که هدف اصلی «انجام دادن حسابرسی به طور سرزده» با از نوع پی جویی می توان انجام داد. 

صفحه 22:
*نکته «ترکیب این دو رویکرد برای تدوین برنامه حسابرسی, بسیار دیده می شود #نکته یک برنامه مقدماتی حسابرسی در طول مقدمات حسابریس نوشته می شود.بررسی مقدماتی . انجام و هدف های کنترل داخلی ۰ مشخص می شود. و آزمون های تفصیلس لازم برای ارزیابی کارایی کنترل های سر .داخلی موجود. سس 

صفحه 23:
یک برنامه مقدماتی حسابرسی معمولا شامل بخش های زیر است: (- مقدنات حسابرسی ۲- بررسی مقدماتی ۳- حسابرسی سیستم های اطلاعاتی قسمت مورد رسیرگی و تحلیل عملکرد آن ۴- حسابرسی عملیات. آزمون های حسابرسی را تنها در صورتی می توان تدوین کرد که هدف های کنترا داخلی, مشخص شده باشد و فر آیندها و فعالت های تعبیه شده در فعالیت های عملیاتی به منظور دستیابی به آن هدف ها ی منترل داخلی تعیین گردیده باشد.درنتیجه . بهترین زمان برای تعیین آزمون های تفصیلی حسابرسی. پس از تکمیل رسیدگی به سیستم اطلاعاتی قسمت مورد رسیدگی است. ۵-تعیین دستور ها و رهنمود های لازم برای 2 

صفحه 24:
۶- روش های پایانی کار ۵- فر آیند تدوین برنامه حسابرسی: مسئولیت تهیه برنامه حسابرسی بر عهده سرپرست گروه حسابرسی است و تعیین می کند که در هر مرحله از فرآیند حسابرسی, جه روش هايى بايد اجرا شوند. این برنامه به عنوان یک سند نوشته می شود و در پرونده های حسابرسی نگه داری می شود. ۶- منابع اطلاعاتی حسابرسی: در جدول صفحه بعد تعدادی از این منابع را مشاهده می کنید. =. 

صفحه 25:
کارکنان مسدیریتی قسسست سورد وسيدكي = كا ركنا غير مذا ير يعى قسنت مورد اتمونه مشخص متبع سر پرست تولید. معاون مالى مدير عامل تعر دامر الاساق ى سيل ‎SS‏ ‏کارکتان دایرء فر وض. طراحی مهندسی سو هر ست مد امن مسع ل عمليا تت ى كد مو در سید گی قآ ی گرد كار مقد دار إناقت كتدد ء مد رکیی که در قسست مو رد سيد كلى تهبيه ‎Satie‏ ‎Rss has Sh gelesen oe eI‏ مويك تيد معتریان تامین کنتدگان مواد و کال قهاد حای ده لح پانکها و احتبار دهتدگات 

صفحه 26:


صفحه 27:
۷- روش های حسابرسی: روش های حسابرسی عبارت است از کاری که حسابرسان برای گرد آوری شواهد حسابرسی انجام می دهند. در جدول صفحه بعد تعدادی از این روش ها را مشاهده می کنید. 

صفحه 28:
‎ee‏ فعالیتوا ‎ ‎ ‎ ‎ee Ee ey ‏بر هه تسودارها. لها برد‎ ae ‏تست کب‎ toe |B ‏که ستلیات. رودها» مایم و‎ glam ‏ات‎ ‏بطور مختصی بیان کند.‎ ‎(egy ‏دبا | لجراي روحما دابا دای‎ me ate ‏و حدم‎ leet ot 2S ‎ ‏عند متيح اطلاعات مر بوط يد يك ‎oe‏ | حقايسه كنيد ‎ ‎ ‎SG ee ‎ ‎ee ‏سا و ‎(as Seu)‏ ‎6 ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 29:
جسم موی جر ابید خواهی ag SHE ioe ogee eet ‏سم ,زدن‎ sort oe UE ‏متظون مقايسم جمع‎ ee مکاتبه با اخحاصی پرون سازمان ید متظور ااعيابت اللامات تسد عنام ۲ ۳ ee Sie as | ‏آضر دوره بطور ریاشی‎ لات ديات راو ‎RS‏ و جر بات سا ات و یداع را هتسار دید دهتر روزنامه خروش ساهاته را مس مقي eS Stee sie ‏تامید پف‎ خسورت مسعایزات بناتکی صاحاته را بسیدگی کنید.. 

صفحه 30:
#شکل برنامه حسابرسی + شركت حسابرسى برداخت هاى نقدى 1788 برنامه حسابرسى تصویب کننده:.. مراحل و روش های رسیدگی رسیدگی | تاریخ تکمیل | عطف ملاحظات کننده رسیدگی کاربرگ ها مقدمات حسابرسی هدف: آشنايى كلى با عمليات. بيشينه و نکات احتمالی قسمت مورد رسیدگی در مورد نكاتمورد نظر و خاصيا معاوزما لى- 2 .شرکنگ فتگو کستید بررسی مقدماتی هدف: شناسایی زمینه های پر خطر و جاری 

صفحه 31:
روش ها شسته قدماتیرا بسرگزار نید -1 پسرسشنامه کنترل‌هاوهاخلیرا تتکمیلو -2 «تسجزیه و تسحلیلکنید پسوونده هائيردلختهائن قدىرا از -3 دیدگاه مکان سازماندهی» مرتمیسودن .رسیدگی‌کسنید .بسروسی‌هایت_حلیلیرا لنجام دهید-4 هدف: به روز کردن پرونده دائمی اروش ها لطاهاتجارىرا بریسیو بالطاهات 1 بجود در پسرونده دلشمی‌مقایسه کسنید. پرونده دائمی رابه روز کتید. 

صفحه 32:
:آگاه کردن قسمت مورد رسیدگی از اجرای حسابرسی حسابرسان بايد پیش از شروع حسابرسی قسمت مورد رسیدگی را از انجام حسابرسی. زمان شروع و اهداف و دامنه آن آگاه سازند و فهرستی از مدلرک مورد نیاز را در اختیار آنان قرار دهند.حسابرسان همچنین باید روش ها و نحوه گزارشگری مورد نظر و چگونگی پیگیری آن را نیز توصیف کنند حسابرسان بایدحسابرسی های خود را چنان برنامه ریزی کنند که عملیا جاری سازمان تا حد ممکن به روال عادی انجام پذبرد. گاه حسابرسی به طور سرزده انجام میشود.دلیل اين کار این است که حسابرسان احتمال می دهند که مدیریت یا کارکنان مرتبط با عملیات مورد رسیدگی ممکن است در صورت خبر دار شدن چیزی را از آنان پنهان کنند. 

صفحه 33:
بطور خلاصه, جنبه های اصلی تماس مقدماتی به شرح زیر است حسابرسان قسمنمورد پسیدگیرا از لنجام شدن‌حسابرسی آگاه می-1 .كند حسابرسان مقاماتبللاثر قسمنتورد پسیدگیو کمیته حسابرسیرا آگاد -2 ق سمنموررد رسیدگیلطلاعاتمورد نیاز را گرد آویوو عملیاتخود را -3 چنانسرنامه ویزی‌می‌کند که کار حسابرسیسولبر بسرنامه بسه آسلنیلنجام =. .شود 

صفحه 34:
تعييطيركه نتليج حسابرسى جكونه. كوو به جه كسوبايد- 7 اكدرايظ شود حسابرسان با توجه به اينكه كار حسابرى به منظور اراوه كزارش انجام مى شود ٠از‏ همان ابتداى كار به فكر جكونكى ارائه كزارش جه به صورت كتبى و جه به ءصورت شفاهی هستند ۸- دریافت مجوز اجرای حسابرسی: ۱-کمیته حسابرسی پس از تکمیل جدول زمان بندی حسابرسی ها برای یک دوره بودجه ای. جدول مزبور را بررسی و عموما اجازه انجام حسابرسی را صادر مي کند. ۳- مجوز هر یک از موارد حسابرسی توسط مدیریت پا هیات مدیره. بر حسب آنکه حسابرس به کدامیک گزارش می دهد. صادر می كونه مجوزهاى _- 

صفحه 35:
تک موردی بویژه در مواردی کاربرد دارد که احتمال خلافکاری وجود دارد و مدارک حساس شرکت باید مورد بررسی قرار گیرد یا زمانی که انجام دادن .حسابرسی سبب متوقف شدن عملیات عمده ای می شود ۳- صدور مجوز توسط واحد حسابرسی داخلی است.رییس حسابرسی معمولا هر حسابرسی را پیش از شروع آن تصویب می کند. نتیجه گیری: تدارک اولیه خوب و مناسب سبب می شود کار با کیفیت بالاتری در زمان کوتاهتری انجام پذبرد. =. 

صفحه 36: