مفروضات بنیادی، اصول و مفاهیم حسابداری

صفحه 1:
an pe, مفروضات بنیادی» اصول و مفاهیم حسایدار ‎S‏ Postulates, Principles and Concepts دکتر نصیری 

صفحه 2:
رئوس مطالب فصل مقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداری مطالعات تحقیقاتی حسابداری شماره یک و سه مفاهیم حسابداری ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری تئوریهای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام) 

صفحه 3:
مقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداری نیاز. به داشتن یک چارچوب نظری در حسابداری مالی از مدتها قبل بوجود آمده است. در امریکا هیات اصول حسابداری و هیات استانداردهای حسابداری مالی کوشش کرده اند که مبانی نظری حسابداری را به عنوان راهنمای سیاستگذاری حسابداری تدوین کنند. اولین مجموعه چارچوب نظری حسابداری مالی در 3 میلادی ارائه شد. ‎1-Postulates‏ ‎2-Accounting principle‏ ‎3-Theoritical framework‏ ‎4-Accounting principle Board (APB)‏ 5-Financial Accounting Standard Board (FASB) 

صفحه 4:
چارچوب نظری * مجموعه ای از يك سیستم یکپارچه و منسجم (حکم قانون اساسي) از اهداف و مبانی مرتبط با یکدیگر. است ماهیت» عملکرد و قلمرو حسابداری و گزارشگری مالی را مشخص و رهنمودی برای تدوین استانداردهای حسابداری هماهنگ بشمار مي آید. 

صفحه 5:
مطالعات تحقیقاتی حسابداری شمارهمیک گروه اول (مفروضات كلو 8) مفروضات کلی و توصیفی اند که معرف محیط اقتصادی و سیاسی حسابداری و نحوه تفکر تمامی بخشهای جامعه می باشد. مفروضات بنیادی (۷۵۵۱2) گروه دوم (مفروضات ع) شامل قضاوت های ارزشی است که دقيقاً قیاسی- دستوری می باشد. مفروضات طبقه (/: محیطی 2 ,مربوط به حسایداری مفروضات طبق مفروضات طبقه -) : مستوری Maurice Moonitz 

صفحه 6:
مفروضات بنیادی گروه اول (مفروضات (:/ گروه اول (مفروضات 3ا) گروه دوم (مفروضات )) -اطلاعات کمی -مبادله -تفکیک ۵ 1 -دوره مالی -واحد اندازه گیری -صورتهای مالی - تداوم فعالیت -قیمتهای بازار - عینیت -تفکیک شخصیت - ثبات رویه -موقتى بودن - ثبات واحد اندازه گیری - افشاء 

صفحه 7:
انتقادات وارده بر مطالعه تحقيقاتي شماره 4 ‎٠‏ برخي از مفروضات طبقه 8 از مفروضات طبقه ۸ استنتاج گردیده که اين مسئله موجب انتقادهای شدیدی شده است زیرا مفروضات بنیادی را نمي نوان با استدلال از سایر مفروضات بنیادی نتیجه گرفت. ‎٠‏ اين مفروضات بدیهی براي استنتاج مجموعه ای ازاصول با معنی ومشخص حسابداری کافی به نظر نمی رسد. ‏»* مفروضات کلیدی مطالعه مونیتز مربوط به مفروضات بنیادی طبقه ن) می باشد که وی آنها را مفاهیم نامیده است زیرا ماهیت آن دستوری است و بر اساس روشهای عملی حسابداری تدوین شده است. در بین مفروضات طبقه ) فرض بات واحد اندازه گیری بر حسب پول اهمیت ویژه ای دارد. 

صفحه 8:
مطالعه تحقیقاتی حسابداری شماره 3 ۰ هشت اصل كلي مطرح شده است. * از ميان اين هشت اصلء دست کم مه اصل ۰0 0 و 6۳ موجب انتقادهاي شدید حرفه حسابداري شده است. ‎٠»‏ اصل اول كه سود را محصول کل فرایند فعاليتهاي تجاري مي ‎calla‏ بر هيچيك از فرض بنيادي مطالعه تحتيقاتي شماره 4 مبتني نیست و با استدلال استنتاج نشده است. اگرچه می توان این اصل را ظاهرا به گروه 8 مفروضات بنیادی مریرط دانست. ‏۰ يكي از انتقادهاي عمده وارد بر اصل چهارم يعني اندازه گيري ارزش داراییهاه غیر قابل تجمیع بودن آن است. زیرا در اين اصل» ويژگي هاي متفاوتي از ارزش هاي جاري براي طبقات مختلف دارايي توصیه شده که از لحاظ تئوريك قابل 

صفحه 9:
انتقادات وارده بر مطالعه تحقیقاتی شماره 1 و 3 ناتوانی حرفه در کنارگذاشتن بهای تمام شده تاریخی باموفقیت قرین نبوده است مفروضات بنیادی و اصول مطرح شده نیز نقاط ضعفی دارد.بطوریکه مفروضات بنیادی کامل نیست و نمی تواند تمام سیستمهای ارزشیابی را به جز آنچه در اصول پیشنهادی آمده است مردود بشمارد. اصل اول از هیچکدام از مفروضات بنیادی استنتاج نشده است اين که آیا می توان سیستمهای متفاوت ارزشیابی را برای طبقات مختلف دارایی با یکدیگر جمع کرد یا خیر 

صفحه 10:
مفاهيم حسابدار: ی * مفاهیمی که در اين فصل مطرح ميشوندء در ادبيات حسابدارى تحت عناوین مفروضات بنیادی» 9 فرضييات» عقايد» ‎gee‏ ‏محدودیتها» اصول و استانداردها ذکر شده اند. Concepts Postulates Axioms Assumptions Doctrines Conventions Constraints ۰ Principles 

صفحه 11:
مفاهیم حسابداری یک مفهوم را می توان نتیجه فرایند شناسایی ,طبقه بندی و تفسیر پدیده ها یا رویدادهای مختلف به شمارآورد *ارائه مفاهیم حسابداری مطابق طبقه بندی زیر پیشنهاد می شود ).مفروضات بنیادی : معرف شرایط اقتصادی ,اجتماعی ,فرهنگی و سیاسی و مناسبات حقوقی محیط حسابداری است . .اصول : معرف رویکردهای کلی است که در شناسایی و اندازه گیری رویدادهای حسابداری مورد استفاده قرار می كيرد 

صفحه 12:
مفروضات بنیادی حسابداری فرض تداوم فعالیت ‎—Going Concern‏ —Time Period ‏فرض دوره مالی‎ —Accounting Entity Peasy SS Cane فرص وا انداز ۰ گیری ‎Monetary Unit‏ = 

صفحه 13:
فرض تدوام فعالیت ‎Going‏ ‎Concern‏ ۰ اين فرض حاکی از قبول تدوام فعالیت واحد انتفاعی است مگر این که شواهدی خلاف آن در دسترس قرار گیرد. در نتیجه گزارش ارزشهای تصفیه تخلف از این فرض بنیادی محسوب می شود . ۰ اگر نسبت به توانايي شرکت در تداوم فعالیت شك وجود داشته باشد» گزارش ارزش هاي تسویه در صورت هاي مالي مناسب تر خواهد بود. * طبقه بندی عناصر صورتهای مالی نظیر داراییها به جاری و ‎GIs ne‏ بدهیها به جاری و غیر جاری و ... پیامد پذیرش فرض تداوم فعالیت است. ۶ این فرض محتوای حسابداری را غنای چندانی نمی بخشد. 

صفحه 14:
فرض دوره مالی ‎Time Period‏ ۰ فیلینه و عملیات واحد‌های انتفاعی معمول در دور های رمانی مشخص و معین انجام می شود . ‎٠‏ از آنجا که یکسال در مقایسه با عمر اغلب واحدهای انتفاعی دوره ای کوتاه محسوب می شود فرض دوره مالی موجب قبول حسابداری تعهدی و اصول شناخت درآمد و مقابله هزینه با درآمد فروش (مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی) شده است. ‎— Accrual accounting — Recognition, realization — Matching 

صفحه 15:
فرض تفكيك شخصیت ‎Accounting‏ ‎Entity‏ ‏* واحد انتفاعی جدا از صاحبان ان است اما 2 مساله با اهمیت وجود دارد ۷مسئله اول ۰ تعریف واحد حسابداری و ارتباط آن با قسمتهای تابعه ۷مسئله دوم +چگونگی رابطه واحدانتفاعی با صاحبان آن 

صفحه 16:
فرض واحد اندازه گیری ‎Monetary‏ ‎Unit‏ ۰ از لحاظ مقاصد حسابداری فرض ثبات واحد اندازه گیری یعنی پول مبنای اصول و روشهای حسابداری قرار گرفته است در نتیجه اصل بهای تمام شده تاریخی در بسیاری از روشهای حسابداری سایه افکنده است. ۶ _تورم قابل ملاحظه در بسیاری از کشورها موجب شد تا تئوریهای ارزشیابی و راههای جدید صورتهای مالی مورد ارزیابی قرار, گیرد اما کنتررل و کاهش تورم در کشورهای ‎yes‏ سل روا سا له ری ماکان اعتبار تاریخی خود را حفظ کند. 

صفحه 17:


صفحه 18:
اصول * Postulates + Input-Oriented Principles - Going Concern — Rules of Operation — Time Period + Recognition — Accounting Entity ao 7 1 — Constraining Principles — Monetary Unit * Conservation + Disclosure + Materiality + Objectivity + Output-Oriented Principles — Applicable to users: Comparability — Applicable to Preparers: Consistency & Uniformity 

صفحه 19:
ف کلی است که در سناسایی و نداد گیری رویداد های حسابداربی مورد استفاده قرار مي گیرد. - مفیدترین تعریف از اصول را می توان از بیانیه های شماره 6۶ هیات اصول حسابداری بدست اورد. مطابق هیات اصول حسابداری 34 ۰۵۳8 اصول پذیرفته شده حسابداري ريشه در تجربه, استدلال» بكارگيري و الزام عملي دارد.اصول فراگیر زیر مجموعه اصول پذیرفته شده حسابداری محسوب و به شرح زیر تعریف مي شود: 

صفحه 20:
‎٠‏ اصول حسابداری را می توان در دو گروه طبقه بندی کرد: ‏اصول متمرکز بر نهاده ها شامل رویکرد های کلی یا قواعد کلی است که برای تهیه صورتهای مالی و محتوای لن و همچنین صورتهای مالی کل و ار شام كر كاه درا اصول متمرکز بر ستانده ها قابلیت مقایسه صورتهای مالی تهیه شده توسط واحدهای انتفاعی مختلف را مد نظر قرار می دهد. 

صفحه 21:
سورد میت ل اصول حسابدارى | شناخت درآمد فروش شناخت هزينه قابلیت مقایسم‌جزا 0003© 7" ثبات رويه یکتراختی Consistency Uniformity 

صفحه 22:
شناسایی در آمد 38 ‎REVENUE yg‏ نظر به اينکه درک روشن اجزای متشکله درآمد فروش ‎ple‏ ‏اهمیت است. با پاسخ دادن به پرسش های زیر مفهوم درآمد را روشن می نماییم: ماهيته رلمد جيسك 1 چه لقلمی! می‌تولن‌در درآمد فروش‌منظور کرد؟-2 چگونه باید درلمد را محاسبه کرد؟-3 درآمد چه زمانی‌شناساییو از لحاظ مقاصد حسابداریگزارش 4 می‌شود؟ 

صفحه 23:
ماهیت درآمد فروش * درآمد فروش را می توان موجب افزایش سود دانست. درآمد فروش همانند سود فرایندی جاری است که به شرت رك ون رحست سارك اك لزن دوره اى مشخص اجرا مى شود. 

صفحه 24:
+ تعریف درآمد فروش American Accounting! ‏تعریف انجمن حسابداران‎ Association(AAA) "درآمد فروش بیان پولی تمامی محصولات یا خدمات انتقال یافته توسط واحد انتفاعی به مشتریان آن طی يك دوره مالی است*. انتقاد: در اين تعريف روش درصد پیشرفت کار برای شناسایی درآمد فروش لحاظ نشده است. زیراء بر اساس اين روش ترآمه فررش قبل از افقال کالا با خدمت شناسیی می گردد. 

صفحه 25:
تعریف هیات استانداردهای حسابداری مالی ‎Financial Accounting Standards Board (FASB:)‏ "درآمد فروش» عبارت است از ورود دارایی به يك واحد انتفاعی يا افزايش دارایبهای موجود آن و یا تسویه یا کاهش بدهیهای ن يا ترکیبی از آنها که از تحویل یا تولید کالاء ارائه خدمت یا سایر فعالیتهایی که جزء عملیات اصلی واحد انتفاعی است ناشی شده باشد." (تعریف بر حسب جریان داراییها به داخل واحد انتفاعی در نتیجه فروش کالا يا خدمت) *انتقاد: این تعریف» محصول واحد انتفاعی را با دریافتهای مربوط به آن محصول مربوط مي کند. به بیان دیگر در اين تعریف اندازه گیری و زمان شناسایی درآمد فروش با فرایند ایجاد آن مخلوط شده ات 

صفحه 26:
APB)) Accounting ‏تعریف هیات اصول حسابداری‎ :Principles Board "افزایش ناخالص در داراییها یا کاهش ناخالص در بدهیها که بر اساس اصول پذیرفته شده حسابداری شناسایی و اندازه گیری شده و منتج از فعالیت های انتفاعی واحد است و موجب تغبیر حقوق صاحبان سرمایه مي شود".)درآمد با ثبت دوطرفه حسابها مربوط میشود) انتقاد: اگرچه در تعریف بالا درآمد فروش را با ثبت دوطرفه حسابها مربوط می کند و موارد ذکر شده در آن صحیح است اما در اين تعریف ماهیت درآمد فروش روشن نشده است 

صفحه 27:
AAA FASB APB Product Out flow Concept | Inflow Concept Concept درآمد با ثبت دوطرفه ابر حسب جریان داراییها | محصولات يا خدمات حسابها مربوط میشود |به داخل واحد انتفاعی در |انتقال یافته نتیجه فروش کالا یا خدمت ماهیت درآمد فروش |اندازه گیری و زمان لحاظ نشدن روش روشن نشده است شناسایی درآمد فروش با | درصد پیشرفت کار ‎AAA>FASB>‏ روش ‎Association‏ ومعمده 8 هو انتقاد ‎Financial Accounting Standards Board‏ ‎Accounting Principles Board‏ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 

صفحه 28:
‎٠‏ در واژه درآمد چه چیزهایی می توان گنجانید ‏همه فعاليت هاء جه عمده و جه جزئى كه در زمينه ايجاد ثروت به وسيله شركت انجام مى شود بايد در كروه درآمد هاى عمومى گنجانده شود ‎٠»‏ نحوه اندازه كيرى درآمد ‏ارزش مبادله كالاها يا خدمات واحد انتفاعى ‎٠‏ زمان شناخت درآمد 6 درآمد فروش كسب شده باشد ۰ ‎Earned‏ ‏©. درآمد فروش. تحقق يافته يا قابل تحقق باشد. ‎Realized or‏ ‎Realizable 

صفحه 29:
مقابله هزینه ها با درآمد فروش هزینه به معنای انقضای بهای تمام شده در فرایند ایجاد درآمد فروش تعریف شده است . فرایند شناخت انقضای بهای تمام شده (وقوع هزینه ) برای مواردی ‎cals ee essa‏ ثماء شده كالاى ‎css‏ رفتف سود تضمین شده و مخارج انتقالی به دوره های آنی مقابله هزینه ها با درآمد فروش نامیده می شود . 

صفحه 30:
اصول محدود کننده ‎Constraining‏ ‎principles‏ + طبق بیانیه شماره ۴) هبات اصول حسابداری "منظور از میثاقهای تعدیل کننده » محدودیت هایی است که برای تعدیل بکارگیری اصول فراگیر اندازه گیری» به طور گسترده مورد قبول قرار گرفته اند . اين میثاقهای تعدیل کننده » به منظور مواجهه با برخی از مشکلترین و بحث انگیزترین مسایل حسایداری بتدریج ایجاد شده و تکامل یافته اند*. ۶ اصول محدود کننده محدودیتهای را بر صورتهای مالی تحمیل می ‎US‏ ‏(محافظه کاری» احتیاط) و یا کنترلهایی را بر ان اعمال مى كند )1 همیت و افشا ) 

صفحه 31:
Conservatism-Prudence blsal- 65 absleo * واه "محافظه کاری" معمولاً بدین مفهوم بکار برده می شود که حسابداران باید برای دارایی ها و درآمدها کمترین مبلغ ممکن و برای بدهی ها و هزینه ها بالاترين مبلغ ممکن گزارش کنند. * ارزشیابی موجودیها بر مبنای قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار مثالی سرت بر ی ‎alg‏ ۰ از دیدگاه تهیه کنندگان صورتهای مالی محافظه کاری به عنوان کوششی برای انتخاب روشی از میان روشهای پذیدفته شده حسابداری که منتج به : ۰ 1 شناخت کندتر درآمد ۰ 0 شناخت سریعتر هزینه ۰ 9.- ارزشیابی کمترداراییها ۰ ۶ ارزشیابی بیشتر بدهیها 

صفحه 32:
Disclosure tsa در ‎۸٩51‏ افشا به عنوان یکی از مفروضات بنیادی دستوری مطرح شده است تا از گمراهی استفاده کنندگان جلوگیری کند . *مفهوم افشاء به اطلاعات مالی مربوط در متن و همراه با صورتهای مالی اساسی» شامل روشهای بکارگرفته شده در تهیه صورتهای مالی اشاره دارد . *افشای اطلاعات همراه با و خارج از متن صورتهای مالی شامل موارد زیر است : 1-تهیه و گزارش صورتهای مالی مکمل نظیر صورتهای مالی تورمی 2-فشای اطلاعاتی که نمی توان آنها را در متن صورتهای مالی گزارش کرد؛ از طریق یادداشتهای همراه صورتهای ما 3- افشای رویدادهای با اهمیت بعد از تا 4 پیش بینی عملیات سال آینده 5-تجزیه و تحلیل مدیریت از عملیات در گزارشهای سالانه يخ صورتهاى مالى 

صفحه 33:
Materiality ‏اهمیت‎ ۶ مشابه ویژگی مربوط بودن است. * می توان اهمیت را روی دیگر سکه افشا نامید زیرا آنچه افشا می شود بايد لزوما حایز اهمیت باشد. اما باید توجه داشت سطوح اهمیت معمولا توسط حسابرسان تعیین می شود . ‎٠‏ یکی از مسئولیتهای حسابداری در گزارشگری مالی این است که انبوه اطلاعات را به محوی خلاصه گزارش کند که برای استفاده کنندگاتن مفید باشد گزارش انبوه اطلاعات می تواند به اندازه گزارش کمتراز نیاز اطلاعات گمراه کننده تلفی شود بنایراین مفهوم اهمیت محدودیت را بر آن چه که باید افشا شود اعمال مى كند . 

صفحه 34:
Objectivity ‏عينيت به كيفيت شواهد زیربنایی رویدادهایی اشاره دارد که‎ ٠ ‏نهایتا تلخیص و به شکل صورتهای مالی سازماندهی می‎ شود ‎٠‏ اطلاعات مندرج در صورت های مالی بايد بی طرفانه یعنی عاری از تمایلات جانبدارانه باشد. ‏۰ عینیت از دیدگاه آمار و به معنای میزان اتفاق نظر. میان اندازه گیرها مد نظر قرار می گیرد 

صفحه 35:
+ Constraining Principles — Conservation Atal 6S abil. * slower revenue recognition, + faster expense recognition, * lower asset valuation, * higher liability valuation — Disclosure Wot * Relevant financial information both inside and outside the financial statements — Materialitycuwwt * The importance of an item to users when making decisions — Objectivity. + The degree of consensus among measurers 

صفحه 36:
اصول متمرکز بر ستانده ها 0۳۱۵۴۸۲۵0 ]00۲-۴۷ ‎Principles‏ ‎٠»‏ اين اصول ویژگیهایی را بیان می کند که صورتهای مالی از دیدگاه استفاده کنندگان و تهیه کنندگان آن باید دارا باشند .و این مفاهیم منطبق و مکمل هم می باشند ‏کاربرد برای استفاده کنندگان ~ ‎Comparability)‏ ‎ ‎Consistency) #3, 015 ‎ ‎ ‏کاربرد برای تهیه کنندگان - ‎Uniformity) 512% ۱ :‏ 

صفحه 37:
۰ قابلیت مقایسه به میزان قابلیت اعتمادی اشاره دارد که استفاده کنندگان صورتهای مالی هنگام ارزیابی وضعیت مالی ونتایج عملیات به منظور مقایسه واحدهای انتفاعی مختلف یا پیش بینی سود و گردش وجوه نقد» برای آن صورتها قایل هستند. ‎٠‏ مقصود از ثبات رویه این است که ‏ثبات رویه به بکارگیری روشهای حسابداری یکسان توسط واحدهای انتفاعی معین در دوره های مالی متوالی اشاره دارد. و در واقع یکی از جنبه های یکنواختی است 

صفحه 38:
Uniformity ‏یکنواختی‎ ‎٠‏ تفسیرهایی که در گذشته برای یکنواختی ارائه شده است شامل موارد زیر بوده است + ‏مجموعه ای از اصول یکنواخت حسابداری برای تمامی واحدهای انتفاعی که تفسیر و بکارگیری ان در اختبار هر یک از واحدهای انتفاعی باشد ‏3.- بکارگیری روشهای حسابداری یکسان در وضعیتهای مشابه بدون توجه به وضعیتهای مختلف (یکنواختی مطلق) مانند به هزینه بردن هزینه های توسعة ‏03 بکارگیری روشهای حسابداری مشابهی که تفاوت در وضعیتهای اقتصادی را نیز مد نظر قرار میدهد (یکنواختی محدود) مانند تمایز بین هزینه های سرمایه ای و اجاره ای 

صفحه 39:
ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری قابل فهم بودن , | سودمندی در پیش بینی ‎P<‏ سودمندى در ارزيابى به موقع بودن مربوط بودن --- 7 قابليت اعتماد >< بى طرفانه بودن فایده در تصمیم گیری ,صداقت در اندازه گیری قابلیت مقایسه بات رویه 

صفحه 40:
تئوریمای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام) + تعامل واحدهای انتفاعی با مالکان درحسابهای مربوط به حقوق صاحبان سرمایه نشان داده می شود. درگذشته اين تئوری های دستوری توجه زیادی را جلب کرده است اما امروزه با توجه به رویکردهای استقرایی - مشاهده ای نقش ثانویه دارند ۰ نکته مورد بحث اینجاست که اين تئوریهای علی رغم ارتباط واحد انتفاعی با مالکان آن» اين ارتباطات مینای کامل و مناسبی ر برای تعریف و تفسیر تمامی رویدادهای واحدهای انتفاعی ایجاد نمی کند. و هیچیک ار این تئوریها نمی تواند مبنای منطقی و کافی را برای استفاده از سیستم بهای تمام شده تاریخی یا عدول از ان را ایجاد کند 

صفحه 41:
5 Equity Theories of Accounting Proprietary Theory ‏تئوری مالکانه‎ ۰ Entity Theory ۰ ‏تثوری شخصیت حسابداری‎ ٠ Residual Equity ‏تثوری حقوق مازاد‎ ۰ Theory ‏توری وجوه‎ ۰ Fund Theory ‏تثوری مدیریت‎ ٠ Commander Theory 

صفحه 42:
5 Equity Theories of Accounting * Proprietary Theory * Residual Equity — Assumes owners Theory and the firm are virtually identical < Residual equity holders are that ZA - XL = ZOE ۲ ۱ group of claimants ٠ Entity Theory whose rights are — The firm and the superseded by all owners are | other claimants separate beings XA - =Specific Equity = Assets = SEquities RE 

صفحه 43:
5 Equity Theories of Accounting * Fund Theory * Commander — Assumes a group of Theory assets and related — Commander is a obligations devoted synonym for to a particular management purpose — Assumes the Assets = manager Restrictions of transposes the Assets commander view to the investor 

صفحه 44:
تئوری مالکیت انفرادی (مالکانه) ‎Proprietary‏ ‎Theory‏ در اين تئوری فرض بر اين است که مالکان واحدهای انتفاعی از یکدیگر جدا نیستند . اين تنوری به اوایل قرن 40 بر مى گردد و اقتصادهایی را که به طور عمده متشکل از واحدهای اداره شده توسط مالکان بوده است را به خوبی توصیف می کند در تئوری مالکانه» داراییها به مالکان شرکت تعلق دارد» بدهی ها تعهدات آنان هستند و حقوق صاحبان سرمایه به مالکان شرکت مربوط میشود. معادله ترازنامه به شکل زیر خواهد بود: حقوق مالکان شركت- بدهى هالا - دارایی ها 

صفحه 45:
تئوری واحد تجاری(تنکیک شخصیت) ‎Entity‏ ‎Theory‏ * معمار اصلی این تنوری پروفسور پیتون 1922 03۷۲۵۲ ‎٠»‏ در تئوری شخصیت حسابداری واحد انتفاعی و مالکان ن از یکدیگر تفکیک شده اند و واحد انتفاعی هویتی مستقل از هویتی متمایز از مالک یا مالکان ان دارد. ‏© معادله ان بصورت زیر است : ‏* مجموع دارایپها < مجموع بدهیها + حقوق صاحبان سرمایه ‎ ‏سرمایه گذاران در دارایی ها 

صفحه 46:
* انتونی رابرت ‎(IOOD)‏ تفسیر محدودتری ا ز این ‎Gosh‏ ‏ارائه کرده است ترازنامه شامل 0۶ بخش اصلی است * بدهیها , حقوق سهامداران , منافع سهامداران , حقوق واحد انتفاعی حقوق سهامداران < سرمایه اهدایی سهامدارن منافع سهامداران < سود سهام پرداخت نشده مربوط به سهام عادی و ممتاز است حقوق واحد انتفاعی < سود سهام پرداخت نشده - سود انباشته 5 

صفحه 47:
تئوری حقوق مازاد (حقوق باقیمانده) ‎Residual Equity‏ ‎Theory‏ * این تنوری توسط جرج استابوس تدوین شد ‎Gorge Stabus‏ (1961) »* اين تنوری دارندگان حقوق مازاد را گروهی می شناسد که حقوق آنان در اخرین اولویت از میان تمامی ادعاهای موجود نسبت به واحد انتفاعی قرار دارد .این گروه متشکل از سهامدارن عادی است که اعضای آن می تواند در رویدادهای مختلف تغییر یابد.. سهامدارن عادی پذیرندگان نهایی مخاطره مربوط به واحد انتفاعی میباشند * فرض بنیادی تنوری مازاد حاکی از این است که اطلاعات مورد نیاز برای تصمیم گیری باید در اخنیار دارندگان حقوق مازاد قرار گیرد .معادله آن به شکل زیراست سایر حقوق مشخص مانند بدهیها و حقوق سهامدارن ممتاز- مجموع داراییها < حقوق مازاد 

صفحه 48:
تئوری وجوه ۲۵۵۲۷ ۴۱۷۸۲۵ * این تنوری توسط ویلیام واتر تدوین شد ‎William‏ ‎vatter (1947)‏ ۰ عدولی از تئوری شخصیت و تئوری مالکانه است در این تئورى وجوه به معناى گروهی از داراییها و محدودیتهای مربوط تعریف شده است که برای منظور خاصی تخصیص یافته است معادله ترازنامه در اين تئوری به شرح زیر است: مجموع داراییها < مجموع محدودیتهای اعمال شده بر داراییها 

صفحه 49:
محدودیتهای اعمال شده بر ترازنامه نیز می تواند به دلیل بدهيها يا وجوه سرمایه اهدایی باشد بر اساس این تئوری وجوه سرمایه گذاری باید بدون تغییر باقی بماند مگر این که اختیار خاصی برای تصفیه کلی يا جزیی اعطا شده باشد. تئوری وجوه بیشتر قابل بکارگیری در سازمانهای دولتی یا غير انتفاعی است . 

صفحه 50:
Commander Theory ‏تئوری مدیریت‎ این تئوری توسط لویس گولدبرگ تدوین شد 5ألا0| ‎goldberg (1965)‏ بر اساس این تئوری مدیریت برای انجام وظایف برنامه ریزی و کنترل به نمایندگی از طرف صاحبان سرمایه به اطلاعات نیازمند است. اين تئوری بیشتر به حسابداری مدیریت مربوط است. تئوری نمایندگی بر گرفته از اين تئوری میباشد. 

مفروضات بنیادی ،اصول و مفاهیم حسابداری ‏Postulates, Principles and ‏Concepts دکتر نصیری رئوس مطالب فصل • • • • • مقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداری مطالعات تحقیقاتی حسابداری شماره یک و سه مفاهیم حسابداری ویژگیهای کیفی اطالعات حسابداری تئور,یهای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام) مقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداری • نیاز ,ب,ه داشت,ن ی,ک چار,چوب نظری در ,حس,ابداری مالی از مدتها قبل بوجود آمده است. • در امریک,ا هیات اص,ول حس,ابدار,ی و هیات استاندار,دهای حسابداری مالی کوشش کرده اند که مبانی نظری حسابدار,ی ر,ا ب,ه عنوان راهنمای س,یاستگذاری حس,ابدار,ی تدوین کنند. اولی,,ن مجموع,,ه چارچوب نظری حس,,ابداری مالی در 1986میالدی ارائه شد. 1-Postulates 2-Accounting principle 3-Theoritical framework )4-Accounting principle Board (APB 5-Financial Accounting Standard )Board (FASB چارچوب نظری • مجموع,ه ای از يك س,يستم يكپارچ,ه و منس,جم (حكم قانون اس,اسي) از اهداف و مبان,ی مر,تب,ط ب,ا يكديگ,ر ,اس,ت كه ماهيت ،عملكرد و قلمرو حس,ابداری و گزارشگری مالی را مشخ,ص و رهنمودی برای تدوين اس,تانداردهای حسابدار,ی هماهنگ بشمار ,مي آيد. مطالعات تحقیقاتی حسابداری شمارهی!ک مفروضات بنيادی •()Moonitz گروه اول (مفروضات Aو )B مفروضات كل,ی و توص,يفی ان,د كه معرف محيط اقتص,ادی و سياسی حسابداری و نحوه تفكر تمامی بخشهای جامعه می باشد. گروه دوم (مفروضات )C شام,ل قضاوت های ارزش,ی اس,ت كه دقيقا ً قياسی -دستوری می باشد. مفروضات طبقه :Aمحيطي مفروضات طبقه : Bمربوط به حسابداري مفروضات طبقه : Cدستوري ‏Maurice Moonitz مفروضات بنيادی گروه اول (مفروضات ( Aگروه اول (مفروضات )B صورتهای مالی‐اطالعات کمی قیمتهای بازار‐مبادله تفکیک شخصیت‐تفکیک شخصیت موقتی بودن‐دوره مالی ‐واحد اندازه گیری محیطی )ا,قتصادی-س,,یاسی( حسابداري گروه دوم (مفروضات )C تداوم فعالیت عینیت ثبات رویه ثبات واحد اندازه گیری -افشاء دستوري انتقادات وارده بر مطالعه تحقيقاتي شماره 1 • برخ,ي از مفروضات طبق,ه Bاز مفروضات طبق,ه Aاس,تنتاج گرديده ك,ه اين مس,ئله موج,ب انتقادهای شديدی شده اس,ت زيرا مفروضات بنيادی را نمي توان با استدالل از ساير مفروضات بنيادی نتيجه گرفت. • اين مفروضات بديه,ی براي اس,تنتاج مجموع,ه ای ازاص,ول ب,ا معن,ی ومشخص حسابداری كافی به نظر نمی رسد. • مفروضات کلیدی مطالع,ه مونیت,ز مربوط ب,ه مفروضات بنیادی طبق,ه Cمی باش,د ک,ه وی آنه,ا را مفاهی,م نامیده اس,ت زیرا ماهی,ت آ,ن دس,توری است و بر اس,اس روشهای عمل,ی حس,ابداری تدوی,ن شده اس,ت .در بی,ن مفروضات طبقه C فرض ثبات واحد اندازه گیری بر حسب پول اهمیت ویژه ای دارد. مطالعه تحقیقاتی حسابداری شماره 3 • هشت اصل كلي مطرح شده است. • از ميان اين هش,ت اص,ل ،دس,ت ك,م 3س,ه اص,ل 2 ،1و 4موج,ب انتقادهاي شديد حرفه حسابداري شده است. • اص,ل اول ك,ه س,ود را محص,ول ك,ل فراين,د فعاليتهاي تجاري م,ي دان,د ،بر هيچيك از 14فرض بنيادي مطالع,ه تحقيقات,ي شماره 1مبتن,ي نيس,ت و ب,ا اس,تدالل استنتاج نشده اس,ت .اگرچ,ه م,ی توان ای,ن اص,ل را ظاهرا به گروه Bمفروضات بنیادی مربوط دانست. • يك,ي از انتقادهاي عمده وارد بر اص,ل چهارم يعن,ي اندازه گيري ارزش داراييها، غير قابل تجميع بودن آن است .زيرا در اين اصل ،ويژگي هاي متفاوتي از ارزش هاي جاري براي طبقات مختل,ف دارايي توص,يه شده ك,ه از لحاظ تئوريك قابل تجميع نمي باشد. انتقادات وارده بر مطالعه تحقيقاتي شماره 1و 3 • • • • ناتوان,ی حرف,ه در کنارگذاشت,ن بهای تمام شده تاریخ,ی باموفقیت قرین نبوده است مفروضات بنیادی و اص,,ول مطرح شده نی,,ز نقاط ضعفی دارد.بطوریک,ه مفروضات بنیادی کام,ل نیس,ت و نم,ی تواند تمام س,یستمهای ارزشیاب,ی را ب,ه ج,ز آنچ,ه در اصول پیشنهادی آمده است مردود بشمارد. اص,ل اول از هیچکدام از مفروضات بنیادی اس,تنتاج نشده است ای,ن ک,ه آی,ا م,ی توان س,یستمهای متفاوت ارزشیابی را برای طبقات مختلف دارایی با یکدیگر جمع کرد یا خیر مفاهیم حسابداری • مفاهیم,ی ک,ه در ای,ن فص,ل مطرح میشون,د ،در ادبیات حس,ابداری تحت عناوی,,ن مفروضات بنیادی ،بدیهیات ،فرضییات ،عقای,,د ،میثاقها، محدودیتها ،اصول و استانداردها ذکر شده اند. • Concepts • Postulates • Axioms • Assumptions • Doctrines • Conventions • Constraints • Principles مفاهیم حسابداری یک مفهوم را می توان نتیجه فرایند شناسایی ,طبقه بندی و تفسیر پدیده ها یا رویدادهای مختلف به شمارآورد •ارائه مفاهیم حسابداری مطابق طبقه بندی زیر پیشنهاد می شود .1مفروضات بنیادی :معرف شرایط اقتصادی ,اجتماعی ,فرهنگی و سیاسی و مناسبات حقوقی محیط حسابداری است . .2اصول :معرف رویکردهای کلی است که در شناسایی و اندازه گیری رویدادهای حسابداری مورد استفاده قرار می گیرد مفروضات بنیادی حسابداری • فرض تداوم فعاليت • فرض دوره مالی • فرض تفكيك شخصيت • فرض واحد اندازه گيری – Going Concern – Time Period – Accounting ‏Entity – Monetary Unit فرض تدوام فعالیت ‏Going ‏Concern • ای,ن فرض حاک,ی از قبول تدوام فعالی,ت واح,د انتفاع,ی اس,ت مگ,ر ای,ن که شواهدی خالف آ,ن در دس,ترس قرار گیرد .در نتیجه گزارش ارزشهای تصفیه تخلف از این فرض بنیادی محسوب می شود . • اگر نسبت ب,ه توانايي شركت در تداوم فعاليت شك وجود داشت,ه باشد ،گزارش ارزش هاي تسويه در صورت هاي مالي مناسب تر خواهد بود. • طبق,ه بندی عناص,ر ص,ورتهای مال,ی نظی,ر داراییه,ا ب,ه جاری و غیر جاری بدهیها به جاری و غیر جاری و ...پیامد پذیرش فرض تداوم فعالیت است. • این فرض محتوای حسابداری را غنای چندانی نمی بخشد. فرض دوره مالی ‏Time Period • فعالیته,ا و عملیات واحدهای انتفاع,ی معموال در دوره های زمانی مشخص و معین انجام می شود . • از آنجا که یکسال در مقایسه با عمر اغلب واحدهای انتفاعی دوره ای کوتاه محس,وب م,ی شود فرض دوره مال,ی موجب قبول حس,ابداری تعهدی و اص,ول شناخ,ت درآم,د و مقابل,ه هزین,ه ب,ا درآمد فروش (مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی) شده است. – Accrual accounting – Recognition, realization – Matching فرض تفكيك شخصيت ‏Entity ‏Accounting • واح,د انتفاع,ی جدا از ,ص,احبان ان اس,ت ام,ا 2مس,اله با اهمیت وجود دارد ‏مس,ئله اول :تعری,ف واح,د حس,ابداری و ار,تباط آ,ن با قسمتهای تابعه ‏مسئله دوم :چگونگی رابطه واحدانتفاعی با صاحبان آن فرض واحد اندازه گيری ‏Monetary ‏Unit • از لحاظ مقاص,د حس,ابداری فرض ثبات واحد اندازه گیری یعن,ی پول ،مبنای اص,ول و روشهای حس,ابداری قرار گرفته اس,ت در نتیج,ه اص,ل بهای تمام شده تاریخ,ی در بسیاری از روشهای حسابدار,ی سایه افکنده است. • تورم قاب,ل مالحظ,ه در بس,یار,ی از ,کشوره,ا موج,ب ش,د تا تئوریهای ارز,شیاب,ی و راههای جدی,د ص,ورتهای مالی مورد ارزیاب,ی قرار ,گیرد ام,ا کنتر,ل و کاهش تور,م در کشورهای ص,نعتی موج,ب ش,د اص,ل بهای تمام شده تار,یخی کماکان اعتبار تاریخی خود را حفظ کند. اصول حسابداری اصول • Postulates – – – – Going Concern Time Period Accounting Entity Monetary Unit • Input-Oriented Principles – Rules of Operation • Recognition • Matching – Constraining Principles • • • • Conservation Disclosure Materiality Objectivity • Output-Oriented Principles – Applicable to users: Comparability – Applicable to Preparers: Consistency & Uniformity معرف رويكر,د های كل,ی اس,ت ك,ه در شناسايی و اندازه گيری رويداد های حسابدار,ی مور,د استفاده قرار مي گير,د. ‐ مفیدتری,ن تعری,ف از اص,ول را م,ی توان از بیانیه های شماره 4هیات اصول حسابداری بدست اورد. مطاب,ق هیات اص,ول حس,ابداری ،APB #4اص,ول پذيرفته شده حسابداري ريشه در تجربه ،استدالل ،بكارگيري و الزام عمل,ي دارد.اص,ول فراگير زير مجموع,ه اص,ول پذيرفته شده حسابداری محسوب و به شرح زير تعريف مي شود: ”اص ول فراگي ر حس ابداري از لحاظ تعداد معدودن د ام ا ماهيت ي بنيادي دارند .اي ن اصول، رويكرد كلي حسابداري را براي شناسايي و اندازه گيري رويدادهايي كه بر وضعيت مالي و نتايج عمليات واحد انتفاعي مؤثرند مشخص مي كنند“. • اصول حسابداری را می توان در دو گروه طبقه بندی کر,د: اصول متمرکز بر نهاده ها شام,ل رویکر,د های کل,ی ی,ا قواع,د کل,ی اس,ت ک,ه برای تهیه ص,ورتهای مال,ی و محتوای آ,ن و همچنی,ن ص,ورتهای مالی مکمل و موارد افشاء بکار گرفته میشوند. اصول متمر,کز بر ستانده ها قابلی,ت مقایس,ه ص,ورتهای مال,ی تهی,ه شده توسط واحدهای انتفاعی مختلف ,ر,ا مد نظر قر,ار می دهد. شناخت درآمد فروش اصول حاکم بر قواعد کل عملیات General Rules of Operations شناخت هزینه اصول محدود کننده Constraining principles اصول متمرکز بر نهاده ها In-Put Oriented Principles احتیاط-محافظه کاری افشا اهمیت عینیت Conservatism-Prudence Disclosure Materiality Objectivity اصول متمرکز بر ستانده ها Out-Put Oriented Principles اصول حسابداری Comparabilityقابلیت مقایسه Consistency ثبات رویه Uniformity یکنواختی شناسایی درآمد فروش Revenue نظ ر ب ه اینک ه درک روش ن اجزای متشکل ه درآم د فروش حایز اهمیت است ،با پاسخ دادن به پرسش های زیر مفهوم درآمد را روشن می نماییم: ؟1- ماهیتدرآمد چیست چه اقالم یرا م یت واندر درآمد ف روشم نظور ک رد؟2- چگون ه ب اید درآمد را م حاسبه ک رد؟3- درآمد چه زمان یش ناساییو از ل حاظ م قاصد حسابداریگ زارش4- م یش ود؟ ماهیت درآمد فر,وش • درآمد فروش را می توان موجب افز,ایش سود دانست. درآمد فروش همانند سود فرایندی جار,ی است که به صورت تولید کاالها و خدمات توسط واحد انتفاعی طی دوره ای مشخص اجرا می شود. • تعريف ,درآمد فروش تعريف انجم,,,,ن حسابداران )Association(AAA آمریکاAccounting ‏American ”درآم,د فروش بيان پول,ی تمام,ی محص,والت يا خدمات انتقال يافت,ه توس,ط واح,د انتفاع,ی ب,ه مشتريان آ,ن ط,ی يك دوره مالی است“. انتقاد :در اين تعريف روش درص,د پيشرفت كار برای شناس,ايی درآم,د فروش لحاظ نشده اس,ت .زيرا ،بر ,اس,اس اين ر,وش ،درآم,د فروش قب,ل از انتقال كاال يا خدم,ت شناسايی می گردد. ‏Product ‏Concept تعريف هیات استانداردهای حسابداری مالی (‌Financial Accounting Standards Board (FASB: ”درآم,د فروش ،عبارت اس,ت از ورود دارايی ب,ه يك واح,د انتفاعی يا افزايش داراييهای موجود آ,ن و يا تس,ويه يا كاه,ش بدهيهای آ,ن يا تركيب,ی از آنه,ا ك,ه از تحويل يا توليد كاال ،ارائ,ه خدم,ت يا ساير فعاليتهايی ك,ه جزء عمليات اص,لی واح,د انتفاع,ی اس,ت ناشی شده باشد( “.تعری,ف بر حس,ب جریان داراییه,ا ب,ه داخ,ل واح,د انتفاعی در نتیجه فروش کاال یا خدمت) •انتقاد :اين تعريف ،محص,ول واح,د انتفاعی را با دريافتهای مربوط ب,ه آ,ن محص,ول مربوط م,ي كند .ب,ه بیان دیگ,ر در ای,ن تعریف اندازه گیری و زمان شناسایی درآمد فروش با فرایند ایجاد آن مخلوط شده است. ‏Out flow ‏Concept تعريف هیات اصول حسابداری APB)) Accounting :Principles Board ”افزايش ناخال,ص در ,داراييه,ا يا كاه,ش ناخال,ص در ,بدهيه,ا كه بر اس,اس اص,ول پذيرفت,ه شده حس,ابدار,ی شناسايی و اندازه گيری شده و منت,ج از فعاليت های انتفاع,ی واح,د اس,ت و موجب تغيير ,حقوق ص,احبان س,رمايه مي شود“).درآم,د ب,ا ثبت دوطرفه حسابها مر,بوط میشود) انتقاد :اگرچ,ه در تعری,ف باال درآم,د فروش را ب,ا ثب,ت دوطرفه حس,ابها مربوط م,ی کن,د و موارد ذک,ر شده در آ,ن ص,حیح است اما در اين تعريف ماهيت درآمد فر,وش روشن نشده است. ‏Inflow ‏Concept APB ‏Inflow Concept درآمد با ثبت دوطرفه حسابها مربوط میشود ماهيت درآمد فروش روشن نشده است ‏FASB ‏AAA ‏Product ‏Out flow Concept ‏Concept بر حسب جریان داراییها محصوالت يا خدمات به داخل واحد انتفاعی در انتقال يافته نتیجه فروش کاال یا خدمت لحاظ نشدن روش اندازه گیری و زمان شناسایی درآمد فروش با درصد پيشرفت كار فرایند ایجاد آن مخلوط >AAA>FASB روش شده است ‏APB ‏American Accounting Association ‏Financial Accounting Standards Board ‏Accounting Principles Board انتقاد • در واژه درآمد چه چیزهایی می توان گنجانید هم,ه فعالیت ها ،چه عمده و چه جزئی ک,ه در زمینه ایجاد ثروت به وسیله شرکت انجام می شود باید در گروه درآمد های عمومی گنجانده شود • نحوه اندازه گیری درآمد ارزش مبادله کاالها یا خدمات واحد انتفاعی • زمان شناخت درآمد .1درآمد فروش کسب شده باشد Earned .2درآم,د فروش ,تحق,ق یافت,ه ی,ا قاب,ل تحقق باشد. ‏Realizable ‏Realized or مقابله هزینه ها با درآمد فروش هزین,ه ب,ه معنای انقضای بهای تمام شده در فر,این,د ایجاد درآمد فروش تعریف شده است . فراین,د شناخ,ت انقضای بهای تمام شده (وقوع هزینه ) برای موار,دی نظی,ر ,اس,تهالک ،بهای تمام شده کاالی فروش رفته، س,ود تضمی,ن شده و مخارج انتقال,ی ب,ه دوره های آت,ی مقابله هزینه ها با درآمد فروش نامیده می شود . اصول محدود کننده ‏principles ‏Constraining • طبق بیانیه شماره 4هیات اصول حسابداری ”منظور از میثاقهای تعدی,ل کننده ،محدودی,ت های,ی اس,ت ک,ه برای تعدیل بکارگیری اص,ول فراگی,ر اندازه گیری ،ب,ه طور گسترده مورد قبول قرار گرفت,ه ان,د .ای,ن میثاقهای تعدی,ل کننده ،ب,ه منظور مواجه,ه با برخ,ی از مشکلتری,ن و بح,ث انگیزتری,ن مس,ایل حس,ابداری بتدریج ایجاد شده و تکامل یافته اند“. • اصول محدود کننده محدودیتهای را بر صورتهای مالی تحمی,ل م,ی کند (محافظ,ه کاری ،احتیاط) و ی,ا کنترلهای,ی را بر ان اعمال م,ی کند ( اهمیت و افشا ) محافظه کاری -احتیاط Conservatism-Prudence • واژ,ه ”محافظ,ه کاری“ معموالً بدی,ن مفهوم بکار برده م,ی شود ک,ه حسابداران بای,د برای دارای,ی ه,ا و درآمده,ا کمتری,ن مبل,غ ممک,ن و برای بده,ی ه,ا و هزینه ها باالترین مبلغ ممکن گزارش کنند. • ارزشیاب,ی موجودیه,ا بر مبنای قاعده اق,ل بهای تمام شده ی,ا قیم,ت بازار مثالی کالسیک برای محافظه کاری است . • • • • • از دیدگاه تهی,ه کنندگان ص,ورتهای مالی محافظ,ه کاری ب,ه عنوان کوششی برای انتخاب روشی از میان روشهای پذیدفته شده حسابداری که منتج به : -1شناخت کندتر درآمد -2شناخت سریعتر هزینه -3ارزشیابی کمترداراییها -4ارزشیابی بیشتر بدهیها افشا Disclosure در ARS1افش,ا ب,ه عنوان یک,ی از مفروضات بنیادی دس,توری مطرح شده اس,ت تا از گمراهی استفاده کنندگان جلوگیری کند . •مفهوم افش,ا ،ب,ه اطالعات مال,ی مربوط در مت,ن و همراه ب,ا ص,ورتهای مال,ی اس,اسی ،شامل روشهای بکارگرفته شده در تهیه صورتهای مالی اشاره دارد . • افشای اطالعات همراه با و خارج از متن صورتهای مالی شامل موارد زیر است : - 1تهیه و گزارش صورتهای مالی مکمل نظیر صورتهای مالی تورمی -2افشای اطالعات,ی ک,ه نم,ی توان آنه,ا را در مت,ن ص,ورتهای مال,ی گزارش کرد ،از طریق یادداشتهای همراه صورتهای مالی - 3افشای رویدادهای با اهمیت بعد از تاریخ صورتهای مالی -4پیش بینی عملیات سال آینده - 5تجزیه و تحلیل مدیریت از عملیات در گزارشهای ساالنه اهمیت ‏Materiality • مشابه ویژگی مربوط بودن است. • م,ی توان اهمی,ت را روی دیگ,ر س,که افش,ا نامی,د زیرا آنچ,ه افشا م,ی شود بای,د لزوم,ا حای,ز اهمی,ت باشد .ام,ا بای,د توج,ه داش,ت که سطوح اهمیت معموال توسط حسابرسان تعیین می شود . • یک,ی از مس,ئولیتهای حس,ابداری در گزارشگری مال,ی ای,ن است ک,ه انبوه اطالعات را ب,ه محوی خالص,ه گزارش کن,د که برای اس,تفاده کنندگات,ن مفی,د باش,د گزارش انبوه اطالعات م,ی توان,د به اندازه گزارش کمتراز نیاز اطالعات گمراه کننده تلقی شود بنایرای,ن مفهوم اهمی,ت محدودی,ت را بر آ,ن چ,ه ک,ه بای,د افشا شود اعمال می کند . ب&ی طرف&ی (عینیت) ‏Objectivity • عینی,ت ب,ه کیفی,ت شواه,د زیر,بنای,ی رویدادهای,ی اشار,ه دارد که نهایت,ا تلخی,ص و ب,ه شک,ل ص,ورتهای مال,ی س,از,ماندهی می شود • اطالعات مندر,ج در ص,ورت های مال,ی بای,د ب,ی طرفانه یعنی عاری از تمایالت جانبدارانه باشد. • عینی,ت از دیدگاه آمار و ب,ه معنای میزان اتفاق نظر ,میان اندازه گیرها مد نظر قرار می گیرد • Constraining Principles – Conservation حتیاط,ی ا - ار,,, ک,محافظه • slower revenue recognition, • faster expense recognition, • lower asset valuation, • higher liability valuation – Disclosure &فشا ا • Relevant financial information both inside and outside the financial statements – Materiality&همیت ا • The importance of an item to users when making decisions – Objectivityع&ینیت • The degree of consensus among measurers Out-Put Oriented اص ول متمرك ز بر س تانده ها ‏Principles • این اصول ویژگیهایی را بیان می کند که صورتهای مالی از دیدگاه استفاده کنندگان و تهیه کنندگان آن باید دارا باشند .و این مفاهیم منطبق و مکمل هم می باشند كاربرد براي استفاده كنندگان قابليت مقايسه ((Comparability ثبات رويه ((Consistency كاربرد براي تهيه كنندگان يكنواختي((Uniformity • قابلی,ت مقایس,ه ب,ه میزان قابلی,ت اعتمادی اشاره دارد که اس,تفاده کنندگان ص,ورتهای مال,ی هنگام ارزیاب,ی وضعیت مال,ی ونتای,ج عملیات ب,ه منظور مقایس,ه واحدهای انتفاعی مختل,ف ی,ا پی,ش بین,ی س,ود و گردش وجوه نق,د ،برای آن صورتها قایل هستند. • مقصود از ثبات رویه این است که ثبات روی,ه ب,ه بکارگیری روشهای حس,ابداری یکس,ان توسط واحدهای انتفاع,ی معی,ن در ,دوره های مال,ی متوالی اشار,ه دارد .و در واقع یکی از ,جنبه های یکنواختی است یکنواختی ‏Uniformity • تفس,یرهایی ک,ه در گذشت,ه برای یکنواخت,ی ارائ,ه شده اس,ت شام,ل موارد زیر بوده است : -1مجموع,ه ای از اص,ول یکنواخ,ت حس,ابداری برای تمام,ی واحدهای انتفاعی که تفسیر و بکارگیری ان در اختیار هر یک از واحدهای انتفاعی باشد -2بکارگیری روشهای حس,ابداری یکس,ان در وضعیتهای مشاب,ه بدون توج,ه به وضعیتهای مختل,ف (یکنواخت,ی مطل,ق) مانن,د ب,ه هزین,ه بردن هزینه های توسعه -3بکارگیری روشهای حس,ابداری مشابه,ی ک,ه تفاوت در وضعیتهای اقتصادی را نی,ز م,د نظ,ر قرار میده,د (یکنواخت,ی محدود) مانن,د تمای,ز بی,ن هزینه های سرمایه ای و اجاره ای ویژگیهای کیفی اطالعات حسابداری قابل فهم بودن سودمندی در پیش بینی سودمندی در ارزیابی به موقع بودن مربوط بودن فایده در تصمیم گیری قابلیت اعتماد قابلیت مقایسه قابلیت تایید بی طرفانه بودن ,صداقت در اندازه گیری ثبات رویه تئوریهای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام) • تعام,ل واحدهای انتفاع,ی ب,ا مالکان درحس,ابهای مربوط به حقوق ص,احبان س,رمایه نشان داده م,ی شود .درگذشت,ه این تئوری های دس,توری توجه زیادی را جل,ب کرده اس,ت ام,ا امروزه با توجه به رویکردهای استقرایی -مشاهده ای نقش ثانویه دارند • نکت,ه مورد بح,ث اینجاس,ت ک,ه ای,ن تئوریهای عل,ی رغم ارتباط واح,د انتفاع,ی ب,ا مالکان آ,ن ،ای,ن ارتباطات مبنای کام,ل و مناسبی ر برای تعری,ف و تفس,یر تمام,ی رویدادهای واحدهای انتفاعی ایجاد نم,ی کند .و هیچی,ک ار ای,ن تئوریه,ا نم,ی تواند مبنای منطق,ی و کافی را برای ,اس,تفاده از س,یستم بهای تمام شده تاریخی یا عدول از ان را ایجاد کند 5 Equity Theories of Accounting تئوری مالکانه Proprietary Theory Entity Theory تئوری شخصیت حسابداری Residual Equity تئوری حقوق مازاد Theory تئوری وجوه Fund Theory یت,ی مدیر,تئور Commander Theory • • • • • 5 Equity Theories of Accounting • Proprietary Theory – Assumes owners and the firm are virtually identical A – L = OE • Entity Theory – The firm and the owners are separate beings Assets = Equities • Residual Equity Theory – Residual equity holders are that group of claimants whose rights are superseded by all other claimants A –Specific Equity = RE 5 Equity Theories of Accounting • Fund Theory – Assumes a group of assets and related obligations devoted to a particular purpose Assets = Restrictions of Assets • Commander Theory – Commander is a synonym for management – Assumes the manager transposes the commander view to the investor تئوری مالکیت انفرادی (مالکانه) Proprietary ‏Theory • در ای,ن تئوری فرض بر ای,ن اس,ت ک,ه مالکان واحدهای انتفاعی از یکدیگ,ر جدا نیس,تند .ای,ن تئوری ب,ه اوای,ل قرن 18بر می گردد و اقتص,ادهایی را ک,ه ب,ه طور عمده متشکل از واحدهای اداره شده توس,ط مالکان بوده اس,ت را ب,ه خوب,ی توص,یف م,ی کند . • در تئوری مالکان,ه ،داراییه,ا ب,ه مالکان شرک,ت تعل,ق دارد ،بدهی ه,ا تعهدات آنان هس,تند و حقوق ص,احبان س,رمایه به مالکان شرکت مربوط میشود. • معادله ترازنامه به شکل زیر خواهد بود: حقوق مالکان شرکت= بدهی ها∑ -دارایی ها∑ تئوری واحد تجاری(تفکیک شخصیت) ‏Theory • • • • ‏Entity معمار اصلی این تئوری پروفسور پیتون payton 1922 در تئوری شخص,یت حس,ابداری واح,د انتفاع,ی و مالکان آ,ن از یکدیگ,ر تفکی,,ک شده ان,,د و واح,,د انتفاع,,ی هویت,,ی مس,,تقل از هویت,,ی متمای,,ز از مالک یا مالکان ان دارد. معادله ا ن بصورت زیر است : مجموع داراییها = مجموع بدهیها +حقوق صاحبان سرمایه مجموع دارا,ییها متعلق به واحد انتفاعی = طلبکاران + صاحبان سرمایه سرمایه گذاران در دارایی ها • انتون,ی رابرت ( )1983تفس,یر محدودتری ا ز این تئوری ارائه کرده است • سمت چپ ترازنامه شامل 4بخش اصلی است • بدهیه,ا ,حقوق س,هامداران ,مناف,ع س,هامداران ,حقوق واحد انتفاعی حقوق سهامداران = سرمایه اهدایی سهامدارن مناف,ع س,هامداران = س,ود س,هام پرداخ,ت نشده مربوط ب,ه سهام عادی ,و ممتاز است حقوق واحد انتفاعی = سود سهام پرداخت نشده -سود انباشته تئوری حقوق مازاد (حقوق باقیمانده) Residual Equity ‏Theory • ای,,ن تئوری توس,,ط جرج اس,,تابوس تدوی,,ن شد Gorge Stabus )(1961 • ای,ن تئوری دارندگان حقوق ,مازاد را گروه,ی م,ی شناس,د که حقوق آنان در اخری,ن اولوی,ت از میان تمام,ی ادعاهای موجود نس,بت ب,ه واحد انتفاع,ی قرار دارد .این گروه متشک,ل از س,هامدارن عادی اس,ت که اعضای آ,ن م,ی توان,د در رویدادهای مختل,ف تغیی,ر یابد ..سهامدارن عادی پذیرندگان نهایی مخاطره مربوط ,به واحد انتفاعی میباشند • فرض بنیادی تئوری مازاد حاک,ی از ای,ن اس,ت که اطالعات مورد نیاز برای تص,,میم گیری باید در اختیار دارندگان حقوق مازاد قرار گیرد .معادله آن به شکل زیراست س,ایر حقوق مشخ,ص مانن,د بدهیه,ا و حقوق سهامدارن ممتاز -مجموع داراییها = حقوق مازاد تئوری وجوهFund Theory • ای,,,ن تئوری توس,,,ط ویلیام وات,,,ر تدوی,,,ن شد william )vatter (1947 • عدول,ی از ,تئوری شخص,یت و تئوری مالکان,ه اس,ت در این تئوری وجوه ب,ه معنای گروه,ی از دار,اییها و محدودیتهای مربوط تعر,ی,ف شده اس,ت ک,ه بر,ای منظور خاص,ی تخصیص یافته است معادله ترازنامه در این تئوری به شرح زیر است: مجموع دار,اییها = مجموع محدودیتهای اعمال شده بر داراییها • محدودیتهای اعمال شده بر ,تر,ازنام,ه نی,ز ,م,ی توان,د ب,ه دلیل بدهیها یا وجوه سرمایه اهدایی باشد • بر اس,اس ای,ن تئور,ی وجوه س,رمایه گذاری بای,د بدون تغییر باق,ی بمان,د مگ,ر ای,ن ک,ه اختیار خاص,ی برای تص,فیه کل,ی یا جزیی اعطا شده باشد. • تئوری وجوه بیشت,ر قاب,ل بکارگیری در س,ازمانهای دولت,ی یا غیر انتفاعی است . تئوری مدیری!ت • • • • ‏Commander Theory این تئوری ,توسط لویس گولدبرگ تدوین شد louis )goldberg (1965 بر اساس این تئوری مدیریت برای انجام وظایف برنامه ریزی و کنترل ،به نمایندگی از طرف صاحبان سرمایه به اطالعات نیازمند است. این تئوری ,بیشتر به حسابداری مدیریت مربوط است. تئوری نمایندگی بر گرفته از این تئوری میباشد.