مفروضات بنیادی، اصول و مفاهیم حسابداری

مفروضات بنیادی، اصول و مفاهیم حسابداری

اسلاید 1: مفروضات بنیادی، اصول و مفاهیم حسابداری Postulates, Principles and Conceptsدکتر نصیری

اسلاید 2: رئوس مطالب فصلمقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداریمطالعات تحقیقاتی حسابداری شماره یک و سهمفاهیم حسابداریویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداریتئوریهای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام)

اسلاید 3: مقدمه ای بر مفروضات بنیادی و اصول حسابداری نیاز به داشتن یک چارچوب نظری در حسابداری مالی از مدتها قبل بوجود آمده است. در امریکا هیات اصول حسابداری و هیات استانداردهای حسابداری مالی کوشش کرده اند که مبانی نظری حسابداری را به عنوان راهنمای سیاستگذاری حسابداری تدوین کنند. اولین مجموعه چارچوب نظری حسابداری مالی در 1986 میلادی ارائه شد.1-Postulates2-Accounting principle 3-Theoritical framework4-Accounting principle Board (APB)5-Financial Accounting Standard Board (FASB)

اسلاید 4: مجموعه ای از يك سيستم يكپارچه و منسجم (حكم قانون اساسي) از اهداف و مبانی مرتبط با يكديگر است كه ماهيت، عملكرد و قلمرو حسابداری و گزارشگری مالی را مشخص و رهنمودی برای تدوين استانداردهای حسابداری هماهنگ بشمار مي آيد.چارچوب نظری

اسلاید 5: مطالعات تحقیقاتی حسابداری شماره یک مفروضات بنيادی(Moonitz)گروه اول (مفروضات Aو B) مفروضات كلی و توصيفی اند كه معرف محيط اقتصادی و سياسی حسابداری و نحوه تفكر تمامی بخشهای جامعه می باشد.گروه دوم (مفروضات C) شامل قضاوت های ارزشی است كه دقيقاً قياسی- دستوری می باشد.مفروضات طبقه A: محيطيمفروضات طبقه B :مربوط به حسابداريمفروضات طبقه C : دستوريMaurice Moonitz

اسلاید 6: مفروضات بنيادیگروه اول (مفروضات (A اطلاعات کمیمبادلهتفکیک شخصیتدوره مالیواحد اندازه گیریگروه دوم (مفروضات C)- تداوم فعالیت- عینیت- ثبات رویه- ثبات واحد اندازه گیری- افشاءگروه اول (مفروضات B)صورتهای مالیقیمتهای بازارتفکیک شخصیتموقتی بودن محیطی(اقتصادی-سیاسی)حسابداريدستوري

اسلاید 7: انتقادات وارده بر مطالعه تحقيقاتي شماره 1برخي از مفروضات طبقه B از مفروضات طبقه A استنتاج گرديده كه اين مسئله موجب انتقادهای شديدی شده است زيرا مفروضات بنيادی را نمي توان با استدلال از ساير مفروضات بنيادی نتيجه گرفت.اين مفروضات بديهی براي استنتاج مجموعه ای ازاصول با معنی ومشخص حسابداری كافی به نظر نمی رسد. مفروضات کلیدی مطالعه مونیتز مربوط به مفروضات بنیادی طبقه C می باشد که وی آنها را مفاهیم نامیده است زیرا ماهیت آن دستوری است و بر اساس روشهای عملی حسابداری تدوین شده است. در بین مفروضات طبقه C فرض ثبات واحد اندازه گیری بر حسب پول اهمیت ویژه ای دارد.

اسلاید 8: مطالعه تحقیقاتی حسابداری شماره 3هشت اصل كلي مطرح شده است. از ميان اين هشت اصل، دست كم 3سه اصل 1، 2 و 4 موجب انتقادهاي شديد حرفه حسابداري شده است.اصل اول كه سود را محصول كل فرايند فعاليتهاي تجاري مي داند، بر هيچيك از 14 فرض بنيادي مطالعه تحقيقاتي شماره 1 مبتني نيست و با استدلال استنتاج نشده است. اگرچه می توان این اصل را ظاهرا به گروه B مفروضات بنیادی مربوط دانست. يكي از انتقادهاي عمده وارد بر اصل چهارم يعني اندازه گيري ارزش داراييها، غير قابل تجميع بودن آن است. زيرا در اين اصل، ويژگي هاي متفاوتي از ارزش هاي جاري براي طبقات مختلف دارايي توصيه شده كه از لحاظ تئوريك قابل تجميع نمي باشد.

اسلاید 9: انتقادات وارده بر مطالعه تحقيقاتي شماره 1 و 3ناتوانی حرفه در کنارگذاشتن بهای تمام شده تاریخی باموفقیت قرین نبوده است مفروضات بنیادی و اصول مطرح شده نیز نقاط ضعفی دارد.بطوریکه مفروضات بنیادی کامل نیست و نمی تواند تمام سیستمهای ارزشیابی را به جز آنچه در اصول پیشنهادی آمده است مردود بشمارد. اصل اول از هیچکدام از مفروضات بنیادی استنتاج نشده است این که آیا می توان سیستمهای متفاوت ارزشیابی را برای طبقات مختلف دارایی با یکدیگر جمع کرد یا خیر

اسلاید 10: مفاهیم حسابداریمفاهیمی که در این فصل مطرح میشوند، در ادبیات حسابداری تحت عناوین مفروضات بنیادی، بدیهیات، فرضییات، عقاید، میثاقها، محدودیتها، اصول و استانداردها ذکر شده اند.ConceptsPostulatesAxiomsAssumptionsDoctrines ConventionsConstraintsPrinciples

اسلاید 11: مفاهیم حسابدارییک مفهوم را می توان نتیجه فرایند شناسایی ,طبقه بندی و تفسیر پدیده ها یا رویدادهای مختلف به شمارآوردارائه مفاهیم حسابداری مطابق طبقه بندی زیر پیشنهاد می شودمفروضات بنیادی : معرف شرایط اقتصادی ,اجتماعی ,فرهنگی و سیاسی و مناسبات حقوقی محیط حسابداری است .اصول  : معرف رویکردهای کلی است که در شناسایی و اندازه گیری رویدادهای حسابداری مورد استفاده قرار می گیرد

اسلاید 12: مفروضات بنیادی حسابداریفرض تداوم فعاليتفرض دوره مالی فرض تفكيك شخصيت فرض واحد اندازه گيریGoing ConcernTime PeriodAccounting EntityMonetary Unit

اسلاید 13: فرض تدوام فعالیت Going Concern این فرض حاکی از قبول تدوام فعالیت واحد انتفاعی است مگر این که شواهدی خلاف آن در دسترس قرار گیرد. در نتیجه گزارش ارزشهای تصفیه تخلف از این فرض بنیادی محسوب می شود .اگر نسبت به توانايي شركت در تداوم فعاليت شك وجود داشته باشد، گزارش ارزش هاي تسويه در صورت هاي مالي مناسب تر خواهد بود.طبقه بندی عناصر صورتهای مالی نظیر داراییها به جاری و غیر جاری بدهیها به جاری و غیر جاری و ... پیامد پذیرش فرض تداوم فعالیت است. این فرض محتوای حسابداری را غنای چندانی نمی بخشد.

اسلاید 14: فرض دوره مالی Time Periodفعالیتها و عملیات واحدهای انتفاعی معمولا در دوره های زمانی مشخص و معین انجام می شود . از آنجا که یکسال در مقایسه با عمر اغلب واحدهای انتفاعی دوره ای کوتاه محسوب می شود فرض دوره مالی موجب قبول حسابداری تعهدی و اصول شناخت درآمد و مقابله هزینه با درآمد فروش (مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی) شده است.Accrual accountingRecognition, realizationMatching

اسلاید 15: فرض تفكيك شخصيت Accounting Entity واحد انتفاعی جدا از صاحبان ان است اما 2 مساله با اهمیت وجود دارد مسئله اول : تعریف واحد حسابداری و ارتباط آن با قسمتهای تابعهمسئله دوم :چگونگی رابطه واحدانتفاعی با صاحبان آن

اسلاید 16: فرض واحد اندازه گيری Monetary Unitاز لحاظ مقاصد حسابداری فرض ثبات واحد اندازه گیری یعنی پول، مبنای اصول و روشهای حسابداری قرار گرفته است در نتیجه اصل بهای تمام شده تاریخی در بسیاری از روشهای حسابداری سایه افکنده است. تورم قابل ملاحظه در بسیاری از کشورها موجب شد تا تئوریهای ارزشیابی و راههای جدید صورتهای مالی مورد ارزیابی قرار گیرد اما کنترل و کاهش تورم در کشورهای صنعتی موجب شد اصل بهای تمام شده تاریخی کماکان اعتبار تاریخی خود را حفظ کند.

اسلاید 17: اصول حسابداری

اسلاید 18: اصولInput-Oriented PrinciplesRules of OperationRecognitionMatchingConstraining PrinciplesConservationDisclosureMaterialityObjectivityOutput-Oriented PrinciplesApplicable to users: ComparabilityApplicable to Preparers: Consistency & UniformityPostulatesGoing ConcernTime PeriodAccounting EntityMonetary Unit

اسلاید 19: معرف رويكرد های كلی است كه در شناسايی و اندازه گيری رويداد های حسابداری مورد استفاده قرار مي گيرد.مفیدترین تعریف از اصول را می توان از بیانیه های شماره 4 هیات اصول حسابداری بدست اورد.مطابق هیات اصول حسابداری APB #4، اصول پذيرفته شده حسابداري ريشه در تجربه، استدلال، بكارگيري و الزام عملي دارد.اصول فراگير زير مجموعه اصول پذيرفته شده حسابداری محسوب و به شرح زير تعريف مي شود:”اصول فراگير حسابداري از لحاظ تعداد معدودند اما ماهيتي بنيادي دارند. اين اصول، رويكرد كلي حسابداري را براي شناسايي و اندازه گيري رويدادهايي كه بر وضعيت مالي و نتايج عمليات واحد انتفاعي مؤثرند مشخص مي كنند“.

اسلاید 20: اصول حسابداری را می توان در دو گروه طبقه بندی کرد: اصول متمرکز بر نهاده ها شامل رویکرد های کلی یا قواعد کلی است که برای تهیه صورتهای مالی و محتوای آن و همچنین صورتهای مالی مکمل و موارد افشاء بکار گرفته میشوند.اصول متمرکز بر ستانده ها قابلیت مقایسه صورتهای مالی تهیه شده توسط واحدهای انتفاعی مختلف را مد نظر قرار می دهد.

اسلاید 21: اصول حسابداریاصول متمرکز بر نهاده هاIn-Put Oriented Principlesاصول متمرکز بر ستانده ها Out-Put Oriented Principles اصول حاکم بر قواعد کل عملیات General Rules of Operations اصول محدود کنندهConstraining principles شناخت درآمد فروش شناخت هزینه محافظه کاری- احتیاط افشااهمیتعینیتConservatism-PrudenceDisclosureMaterialityObjectivity قابلیت مقایسه ثبات رویه یکنواختی ComparabilityConsistencyUniformity

اسلاید 22: شناسایی درآمد فروش Revenueنظر به اینکه درک روشن اجزای متشکله درآمد فروش حایز اهمیت است، با پاسخ دادن به پرسش های زیر مفهوم درآمد را روشن می نماییم:1-ماهیت درآمد چیست؟2-چه اقلامی را می توان در درآمد فروش منظور کرد؟3-چگونه باید درآمد را محاسبه کرد؟4-درآمد چه زمانی شناسایی و از لحاظ مقاصد حسابداری گزارش می شود؟

اسلاید 23: ماهیت درآمد فروشدرآمد فروش را می توان موجب افزایش سود دانست. درآمد فروش همانند سود فرایندی جاری است که به صورت تولید کالاها و خدمات توسط واحد انتفاعی طی دوره ای مشخص اجرا می شود.

اسلاید 24: تعريف درآمد فروشتعريف انجمن حسابداران آمریکاAmerican Accounting Association(AAA) ”درآمد فروش بيان پولی تمامی محصولات يا خدمات انتقال يافته توسط واحد انتفاعی به مشتريان آن طی يك دوره مالی است“.انتقاد: در اين تعريف روش درصد پيشرفت كار برای شناسايی درآمد فروش لحاظ نشده است. زيرا، بر اساس اين روش، درآمد فروش قبل از انتقال كالا يا خدمت شناسايی می گردد.Product Concept

اسلاید 25: تعريف هیات استانداردهای حسابداری مالی (:Financial Accounting Standards Board (FASB‌‌‌ ”درآمد فروش، عبارت است از ورود دارايی به يك واحد انتفاعی يا افزايش داراييهای موجود آن و يا تسويه يا كاهش بدهيهای آن يا تركيبی از آنها كه از تحويل يا توليد كالا، ارائه خدمت يا ساير فعاليتهايی كه جزء عمليات اصلی واحد انتفاعی است ناشی شده باشد.“ (تعریف بر حسب جریان داراییها به داخل واحد انتفاعی در نتیجه فروش کالا یا خدمت)انتقاد: اين تعريف، محصول واحد انتفاعی را با دريافتهای مربوط به آن محصول مربوط مي كند. به بیان دیگر در این تعریف اندازه گیری و زمان شناسایی درآمد فروش با فرایند ایجاد آن مخلوط شده است. Out flow Concept

اسلاید 26: تعريف هیات اصول حسابداری APB)) Accounting Principles Board: ”افزايش ناخالص در داراييها يا كاهش ناخالص در بدهيها كه بر اساس اصول پذيرفته شده حسابداری شناسايی و اندازه گيری شده و منتج از فعاليت های انتفاعی واحد است و موجب تغيير حقوق صاحبان سرمايه مي شود“.)درآمد با ثبت دوطرفه حسابها مربوط میشود)انتقاد: اگرچه در تعریف بالا درآمد فروش را با ثبت دوطرفه حسابها مربوط می کند و موارد ذکر شده در آن صحیح است اما در اين تعريف ماهيت درآمد فروش روشن نشده است. Inflow Concept

اسلاید 27: روشانتقادAAA>FASB>APBAmerican Accounting AssociationFinancial Accounting Standards BoardAccounting Principles Board

اسلاید 28: در واژه درآمد چه چیزهایی می توان گنجانیدهمه فعالیت ها، چه عمده و چه جزئی که در زمینه ایجاد ثروت به وسیله شرکت انجام می شود باید در گروه درآمد های عمومی گنجانده شودنحوه اندازه گیری درآمدارزش مبادله کالاها یا خدمات واحد انتفاعیزمان شناخت درآمددرآمد فروش کسب شده باشد Earnedدرآمد فروش تحقق یافته یا قابل تحقق باشد. Realized or Realizable

اسلاید 29:   مقابله هزینه ها با درآمد فروشهزینه به معنای انقضای بهای تمام شده در فرایند ایجاد درآمد فروش تعریف شده است .فرایند شناخت انقضای بهای تمام شده (وقوع هزینه ) برای مواردی نظیر استهلاک، بهای تمام شده کالای فروش رفته، سود تضمین شده و مخارج انتقالی به دوره های آتی مقابله هزینه ها با درآمد فروش نامیده می شود .

اسلاید 30: اصول محدود کننده Constraining principles طبق بیانیه شماره 4 هیات اصول حسابداری”منظور از میثاقهای تعدیل کننده ، محدودیت هایی است که برای تعدیل بکارگیری اصول فراگیر اندازه گیری، به طور گسترده مورد قبول قرار گرفته اند . این میثاقهای تعدیل کننده ، به منظور مواجهه با برخی از مشکلترین و بحث انگیزترین مسایل حسابداری بتدریج ایجاد شده و تکامل یافته اند“. اصول محدود کننده محدودیتهای را بر صورتهای مالی تحمیل می کند (محافظه کاری، احتیاط) و یا کنترلهایی را بر ان اعمال می کند ( اهمیت و افشا )

اسلاید 31: محافظه کاری- احتیاط Conservatism-Prudence واژه ”محافظه کاری“ معمولاً بدین مفهوم بکار برده می شود که حسابداران باید برای دارایی ها و درآمدها کمترین مبلغ ممکن و برای بدهی ها و هزینه ها بالاترین مبلغ ممکن گزارش کنند.ارزشیابی موجودیها بر مبنای قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار مثالی کلاسیک برای محافظه کاری است .از دیدگاه تهیه کنندگان صورتهای مالی محافظه کاری به عنوان کوششی برای انتخاب روشی از میان روشهای پذیدفته شده حسابداری که منتج به :1- شناخت کندتر درآمد2- شناخت سریعتر هزینه3- ارزشیابی کمترداراییها4- ارزشیابی بیشتر بدهیها

اسلاید 32: افشا Disclosure در ARS1 افشا به عنوان یکی از مفروضات بنیادی دستوری مطرح شده است تا از گمراهی استفاده کنندگان جلوگیری کند .مفهوم افشا، به اطلاعات مالی مربوط در متن و همراه با صورتهای مالی اساسی، شامل روشهای بکارگرفته شده در تهیه صورتهای مالی اشاره دارد .افشای اطلاعات همراه با و خارج از متن صورتهای مالی شامل موارد زیر است :1-تهیه و گزارش صورتهای مالی مکمل نظیر صورتهای مالی تورمی2-افشای اطلاعاتی که نمی توان آنها را در متن صورتهای مالی گزارش کرد، از طریق یادداشتهای همراه صورتهای مالی3- افشای رویدادهای با اهمیت بعد از تاریخ صورتهای مالی4-پیش بینی عملیات سال آینده5-تجزیه و تحلیل مدیریت از عملیات در گزارشهای سالانه

اسلاید 33: اهمیت Materiality مشابه ویژگی مربوط بودن است. می توان اهمیت را روی دیگر سکه افشا نامید زیرا آنچه افشا می شود باید لزوما حایز اهمیت باشد. اما باید توجه داشت که سطوح اهمیت معمولا توسط حسابرسان تعیین می شود .یکی از مسئولیتهای حسابداری در گزارشگری مالی این است که انبوه اطلاعات را به محوی خلاصه گزارش کند که برای استفاده کنندگاتن مفید باشد گزارش انبوه اطلاعات می تواند به اندازه گزارش کمتراز نیاز اطلاعات گمراه کننده تلقی شود بنایراین مفهوم اهمیت محدودیت را بر آن چه که باید افشا شود اعمال می کند .

اسلاید 34: بی طرفی (عینیت) Objectivityعینیت به کیفیت شواهد زیربنایی رویدادهایی اشاره دارد که نهایتا تلخیص و به شکل صورتهای مالی سازماندهی می شوداطلاعات مندرج در صورت های مالی باید بی طرفانه یعنی عاری از تمایلات جانبدارانه باشد.عینیت از دیدگاه آمار و به معنای میزان اتفاق نظر میان اندازه گیرها مد نظر قرار می گیرد

اسلاید 35: Constraining PrinciplesConservation محافظه کاری- احتیاط slower revenue recognition, faster expense recognition, lower asset valuation, higher liability valuationDisclosure افشا Relevant financial information both inside and outside the financial statementsMateriality اهمیت The importance of an item to users when making decisionsObjectivity عینیت The degree of consensus among measurers

اسلاید 36: اصول متمركز بر ستانده ها Out-Put Oriented Principlesاین اصول ویژگیهایی را بیان می کند که صورتهای مالی از دیدگاه استفاده کنندگان و تهیه کنندگان آن باید دارا باشند .و این مفاهیم منطبق و مکمل هم می باشند ثبات رويه ((Consistencyيكنواختي((Uniformityكاربرد براي تهيه كنندگانكاربرد براي استفاده كنندگانقابليت مقايسه ((Comparability

اسلاید 37: قابلیت مقایسه به میزان قابلیت اعتمادی اشاره دارد که استفاده کنندگان صورتهای مالی هنگام ارزیابی وضعیت مالی ونتایج عملیات به منظور مقایسه واحدهای انتفاعی مختلف یا پیش بینی سود و گردش وجوه نقد، برای آن صورتها قایل هستند. مقصود از ثبات رویه این است کهثبات رویه به بکارگیری روشهای حسابداری یکسان توسط واحدهای انتفاعی معین در دوره های مالی متوالی اشاره دارد. و در واقع یکی از جنبه های یکنواختی است

اسلاید 38: یکنواختی Uniformity تفسیرهایی که در گذشته برای یکنواختی ارائه شده است شامل موارد زیر بوده است :1- مجموعه ای از اصول یکنواخت حسابداری برای تمامی واحدهای انتفاعی که تفسیر و بکارگیری ان در اختیار هر یک از واحدهای انتفاعی باشد2- بکارگیری روشهای حسابداری یکسان در وضعیتهای مشابه بدون توجه به وضعیتهای مختلف (یکنواختی مطلق) مانند به هزینه بردن هزینه های توسعه3- بکارگیری روشهای حسابداری مشابهی که تفاوت در وضعیتهای اقتصادی را نیز مد نظر قرار میدهد (یکنواختی محدود) مانند تمایز بین هزینه های سرمایه ای و اجاره ای

اسلاید 39: ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداریمربوط بودن قابلیت اعتمادقابلیت مقایسهسودمندی در پیش بینی سودمندی در ارزیابیبه موقع بودن قابلیت تایید بی طرفانه بودن صداقت در اندازه گیری,ثبات رویه قابل فهم بودنفایده در تصمیم گیری

اسلاید 40: تئوریهای ارزش ویژه (حقوق صاحبان سهام)تعامل واحدهای انتفاعی با مالکان درحسابهای مربوط به حقوق صاحبان سرمایه نشان داده می شود. درگذشته این تئوری های دستوری توجه زیادی را جلب کرده است اما امروزه با توجه به رویکردهای استقرایی - مشاهده ای نقش ثانویه دارندنکته مورد بحث اینجاست که این تئوریهای علی رغم ارتباط واحد انتفاعی با مالکان آن، این ارتباطات مبنای کامل و مناسبی ر برای تعریف و تفسیر تمامی رویدادهای واحدهای انتفاعی ایجاد نمی کند. و هیچیک ار این تئوریها نمی تواند مبنای منطقی و کافی را برای استفاده از سیستم بهای تمام شده تاریخی یا عدول از ان را ایجاد کند

اسلاید 41: 5 Equity Theories of Accountingتئوری مالکانهتئوری شخصیت حسابداریتئوری حقوق مازاد تئوری وجوهتئوری مدیریتProprietary TheoryEntity Theory Residual Equity TheoryFund Theory Commander Theory

اسلاید 42: 5 Equity Theories of AccountingProprietary TheoryAssumes owners and the firm are virtually identicalSA – SL = SOEEntity TheoryThe firm and the owners are separate beingsSAssets = SEquitiesResidual Equity TheoryResidual equity holders are that group of claimants whose rights are superseded by all other claimantsSA – SSpecific Equity = RE

اسلاید 43: 5 Equity Theories of AccountingFund TheoryAssumes a group of assets and related obligations devoted to a particular purposeSAssets = SRestrictions of AssetsCommander TheoryCommander is a synonym for managementAssumes the manager transposes the commander view to the investor

اسلاید 44: تئوری مالکیت انفرادی (مالکانه) Proprietary Theoryدر این تئوری فرض بر این است که مالکان واحدهای انتفاعی از یکدیگر جدا نیستند . این تئوری به اوایل قرن 18 بر می گردد و اقتصادهایی را که به طور عمده متشکل از واحدهای اداره شده توسط مالکان بوده است را به خوبی توصیف می کند .در تئوری مالکانه، داراییها به مالکان شرکت تعلق دارد، بدهی ها تعهدات آنان هستند و حقوق صاحبان سرمایه به مالکان شرکت مربوط میشود.معادله ترازنامه به شکل زیر خواهد بود: حقوق مالکان شرکت= بدهی ها∑ - دارایی ها∑

اسلاید 45: تئوری واحد تجاری(تفکیک شخصیت) Entity Theoryمعمار اصلی این تئوری پروفسور پیتون payton 1922در تئوری شخصیت حسابداری واحد انتفاعی و مالکان آن از یکدیگر تفکیک شده اند و واحد انتفاعی هویتی مستقل از هویتی متمایز از مالک یا مالکان ان دارد.معادله ا ن بصورت زیر است :مجموع داراییها = مجموع بدهیها + حقوق صاحبان سرمایهصاحبان سرمایهطلبکارانمجموع داراییها متعلق به واحد انتفاعی=+سرمایه گذاران در دارایی ها

اسلاید 46: انتونی رابرت (1983) تفسیر محدودتری ا ز این تئوری ارائه کرده استسمت چپ ترازنامه شامل 4 بخش اصلی استبدهیها , حقوق سهامداران , منافع سهامداران , حقوق واحد انتفاعی حقوق سهامداران = سرمایه اهدایی سهامدارن منافع سهامداران = سود سهام پرداخت نشده مربوط به سهام عادی و ممتاز است حقوق واحد انتفاعی = سود سهام پرداخت نشده - سود انباشته

اسلاید 47: تئوری حقوق مازاد (حقوق باقیمانده) Residual Equity Theory این تئوری توسط جرج استابوس تدوین شد Gorge Stabus (1961)این تئوری دارندگان حقوق مازاد را گروهی می شناسد که حقوق آنان در اخرین اولویت از میان تمامی ادعاهای موجود نسبت به واحد انتفاعی قرار دارد .این گروه متشکل از سهامدارن عادی است که اعضای آن می تواند در رویدادهای مختلف تغییر یابد.. سهامدارن عادی پذیرندگان نهایی مخاطره مربوط به واحد انتفاعی میباشند فرض بنیادی تئوری مازاد حاکی از این است که اطلاعات مورد نیاز برای تصمیم گیری باید در اختیار دارندگان حقوق مازاد قرار گیرد .معادله آن به شکل زیراستسایر حقوق مشخص مانند بدهیها و حقوق سهامدارن ممتاز- مجموع داراییها = حقوق مازاد

اسلاید 48: تئوری وجوهFund Theory این تئوری توسط ویلیام واتر تدوین شد william vatter (1947)عدولی از تئوری شخصیت و تئوری مالکانه است در این تئوری وجوه به معنای گروهی از داراییها و محدودیتهای مربوط تعریف شده است که برای منظور خاصی تخصیص یافته است معادله ترازنامه در این تئوری به شرح زیر است:مجموع داراییها = مجموع محدودیتهای اعمال شده بر داراییها

اسلاید 49: محدودیتهای اعمال شده بر ترازنامه نیز می تواند به دلیل بدهیها یا وجوه سرمایه اهدایی باشد بر اساس این تئوری وجوه سرمایه گذاری باید بدون تغییر باقی بماند مگر این که اختیار خاصی برای تصفیه کلی یا جزیی اعطا شده باشد.تئوری وجوه بیشتر قابل بکارگیری در سازمانهای دولتی یا غیر انتفاعی است .

اسلاید 50: تئوری مدیریت Commander Theory این تئوری توسط لویس گولدبرگ تدوین شد louis goldberg (1965)بر اساس این تئوری مدیریت برای انجام وظایف برنامه ریزی و کنترل، به نمایندگی از طرف صاحبان سرمایه به اطلاعات نیازمند است. این تئوری بیشتر به حسابداری مدیریت مربوط است.تئوری نمایندگی بر گرفته از این تئوری میباشد.