نمونه گیری حسابرسی

نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 1: پاییز 1392بسمه تعالی نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 2: مطالب ارائه شده:1-تعریف نمونه گیری حسابرسی2-ریسک نمونه گیری3-ریسک غیر نمونه گیری5-طراحی نمونه8-خصوصیات جامعه12-مقایسه نمونه گیری کلاسیک و نمونه گیری pps4-نمونه گیری آماری و غیر آماری7-اندازه نمونه و عوامل تاثیر گذار در فرآیندهای ثابت6-اندازه نمونه و عوامل تاثیر گذار در آزمون کنترل9-روش های نمونه گیری در حسابرسی 10-ماهیت و علت های خطاها11- تکنیک های نمونه گیری حسابرسی13-تعیین اندازه نمونه pps 14- ارزیابی نتایج نمونه pps15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 3: انجام فرآیند حسابرسی کمتر از 100% اقلام مانده یک حساب یا طبقه ای از معاملات به طوریکه همه واحدهای نمونه گیری شانس یکسانی برای انتخاب داشته باشند.نمونه گیری حسابرسی در دو قسمت از ریسک حسابرسی شامل ریسک کنترل و ریسک آزمون جزئیات به کار برده می شود.نمونه گیری در آزمون کنترل ، اطلاعاتی تهیه می کند که مستقیما مرتبط است با ارزیابی حسابرس از ریسک کنترل. نمونه گیری در آزمون بر مبنای صفت به حسابرس در کمیت و کنترل ریسک مانده جزئیات کمک می کند.1-تعریف نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 4: یک حسابرس ممکن است در کشف تحریف با اهمیت موفق نباشد به 2 دلیل:1- اشتباهات انسانی (ریسک غیر نمونه گیری)2- ریسک نمونه گیری: ریسکی است مرتبط با با احتمال اینکه نتایج به دست آمده از نمونه با نتایج به دست آمده از آزمون همه اقلام جامعه متفاوت باشد.معمولا دو نوع ریسک نمونه گیری وجود دارد:1- معمولا در دو حالت رخ می دهد: الف-ریسک ارزیابی کمتر از واقع ب- ریسکی که یک خطای با اهمیت وجو دارد در حالیکه گفته می شود وجود ندارد. این نوع ریسک ، اثربخشی حسابرسی را تحت تاثیر قرار می دهد و احتمالا منجر به اظهارنظر نامناسب حسابرسی خواهد شد. 2-ریسک ارزیابی بیشتر ازواقع : این نوع ریسک کارایی حسابرسی را تحت تاثیر قرار می دهد و منجر به کارهای اضافی می شود و اینکه نتایج صحیح نباشند.2-ریسک نمونه گیری

اسلاید 5: انواع ریسک نمونه گیری در آزمون های کنترل :ریسک ارزیابی کمتر از واقع ریسک کنترل (عدم اثربخشی حسابرسی) تصمیم صحیحتصمیم صحیحریسک ارزیابی بیشتر از واقع ریسک کنترل (عدم کارایی حسابرسی)ارزیابی سطح ریسک کنترل بر طبق نمونه2-ریسک نمونه گیریکفایت سطح ریسک کنترل برنامه ریزی شده و ارزیابی شده عدم کفایت سطح ریسک کنترل برنامه ریزی شده و ارزیابی شده حمایت ارزیابی اولیه از ریسک کنترلعدم حمایت ارزیابی اولیه از ریسک کنترل

اسلاید 6: انواع ریسک نمونه گیری در آزمون جزئیات بر مبنای صفت :ریسک پذیرش نادرست (عدم اثربخشی حسابرسی) تصمیم صحیحتصمیم صحیحریسک رد نادرست (عدم کارایی حسابرسی)اندازه نمونه مانده حساب یا خطای مانده حساب2-ریسک نمونه گیریتحریف با اهمیتتحریف بدون اهمیتحمایت نتایج از اینکه مانده ثبت شده به طور با اهمیت تحریف نشدهحمایت نتایج از اینکه مانده ثبت شده به طور با اهمیت تحریف شده

اسلاید 7: ریسک غیر نمونه گیری مرتبط است با فاکتورهای مربوط با قضاوت حسابرس، فرآیندهای نامناسب و نتایج نادرست .به عبارت دیگر: ریسک غیر نمونه گیری=ریسک نمونه گیری- ریسک حسابرسیمنابع ریسک غیر نمونه گیری:1- اشتباهات انسانی مثل قصور در شناسایی تحریف 2-به کار بردن فرآیندهای حسابرسی نامناسب 3-گزارش نامناسب نتایج نمونه.4- اعتماد نادرست به اطلاعات دریافت شده از قسمت های دیگر.هم در آزمون های کنترل و هم در آزمون بر مبنای صفت، ریسک نمونه گیری می تواند به وسیله افزایش اندازه نمونه کاهش یابد و ریسک غیر نمونه گیری می تواند بوسیله برنامه ریزی مدون کاهش یابد.3-ریسک غیر نمونه گیری

اسلاید 8: معمولا دو نوع نمونه گیری می تواند وجود داشته باشد: الف- نمونه گیر آماری : دارای دو ویژگی عمده است:1-انتخاب تصادفی نمونه2-استفاده از تئوری احتمالات در ارزیابی نتایج نمونهپیشرفت های نمونه گیری آماری در امکان اندازه گیری قابلیت اعتماد برآوردهای محاسبه شده از نتایج نمونه است.به جهت کارا بودن، حسابرس باید سه عامل را در هر حساب در زمان نمونه گیری حسابرسی در نظر بگیرد:1- تصمیم گیری در چگونگی انتخاب واحدهای نمونه 2-انتخاب واحدهای نمونه3-ارزیابی نتایج نمونهنمونه گیر ی آماری موارد زیر را به همراه دارد:1- عینیت بیشتر2-احتمال کمتر حسابرسی بیش از حد یا کمتر از حد3-مستندات بهتر4- اطمینان بیشتر در اظهار نظر حسابرسی4-نمونه گیری آماری و غیر آماری

اسلاید 9: ب- نمونه گیری غیر آماری یا قضاوتی:معمولا زمانی استفاده می شود که جامعه در برابر خطاها به خوبی طراحی، کنترل و محافظت می شود. در چنینی مواردی حسابرس می تواند به طور تصادفی نمونه کوچکی تهیه کرده و آزمون های وسیعی را بر روی آن انجام دهد.در زمان انتخاب نمونه، حسابرس یکی از دو روش زیر را انتخاب می کند: تئوری احتمالات، قضاوت حرفه ای. اولی منجر به نمونه تصادفی و دومی منجر به نمونه قضاوتی می شود.بهر حال هم در نمونه گیری آماری و هم در نمونه گیری غیر آماری حسابرس باید موارد زیر را بررسی نماید:1-تعیین اهداف حسابرسی 2- تعریف ویژگی های جامعه3- تعریف درجه ای از ریسک قابل قبول4-نمونه گیری آماری و غیر آماری

اسلاید 10: فاکتورهای تاثیر گذار بر اندازه نمونه در آزمون کنترل:6-اندازه نمونه و عوامل تاثیر گذار در آزمون کنترلتاثیر بر اندازه نمونهعاملافزایشافزایش در قابلیت اعتماد حسابرس به سیستم های کنترل داخلی و حسابرسیکاهشافزایش در نرخ انحراف قابل تحمل حسابرس از فرآیند های کنترلی برقرار شدهافزایشافزایش در نرخ مورد انتظار جامعهافزایشافزایش در سطح اطمینان مورد نیازتاثیر ناچیزافزایش تعداد واحدهای نمونه گیری در جامعه

اسلاید 11: فاکتورهای تاثیرگذار بر اندازه نمونه برای فرآیند بر مبنای صفت7-اندازه نمونه و عوامل تاثیر گذار در فرآیندهای بر مبنای صفتتاثیر روی اندازه نمونهشرحافزایشافزایش ارزیابی حسابرس از ریسک ذاتیافزایشافزایش ارزیابی حسابرس از ریسک کنترلکاهشافزایش استفاده از سایر فرآیندهای مرتبط با ادعاهای صورت های مالی افزایشافزایش در سطح اطمینان مورد نیاز حسابرسکاهشافزایش کل خطای قابل پذیرش حسابرسی افزایشافزایش خطای مورد انتظار جامعهکاهشطبقه بندی جامعه زمانی که مناسب باشدتاثیر ناچیزتعداد واحدهای نمونه گیری جامعه

اسلاید 12: تکنیک های نمونه گیری حسابرسی نمونه گیری بر مبنای متغیرهانمونه گیری بر مبنای صفتاز نوع آزمون محتوااز نوع آزمون کنترل هاهدف تعیین نرخ انحراف از کنترل های برقرار شده در جامعههدف تعیین کل ارزش پولی جامعه یا میزان ارزش پولی خطاهای جامعه11- تکنیک های نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 13: نمونه گیری بر مبنای صفت:در این نوع نمونه گیری حسابرس نیاز داردکه سطح اطمینان را برای فرآیندهای کنترلی به خصوص که قرار است آزمون کند، نعیین نماید.این نوع نمونه گیری در پاسخ به این سوال طراحی می گردد؟ چه تعداد؟ حسابرس نمونه گیری را برای آزمون کنترل های داخلی استفاده می کند که تعیین کند آیا اقلام به درستی پردازش شده اند یا خیر؟ جواب درجه ای نیست بلکه باید بله یا خیر باشد.مثلا آیا فروش به وسیله مدیر اعتبارات تایید شده است یا خیر؟نمونه گیری اکتشافی:دو موقعیت معمولا وجود دارد که در آن از نمونه گیری اکتشافی استفاده می گردد:الف-سطح خطا یا نرخ پیشامد مورد انتظار بسیار کم باشد.ب-حسابرس یک ویژگی بحرانی را در جامعه ارزیابی کند که اگر کشف شود ممکن است دستکاری ثبت های مرتبط با صورتهای مالی را نشان دهد.11- تکنیک های نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 14: در نمونه گیری اکتشافی، حسابرس موارد زیر را تعیین می نماید:1- اندازه جامعه2-حداکثر نرخ پیشامد قابل تحمل3-قابلیت اعتماد طراحی شده4-ویژگی ارزیابی شده جامعهنمونه گیری بر مبنای متغیرهادر این نوع نمونه گیری حسابرس یک نتیجه مقداری – ریالی از جامعه به به دست می دهد. این نوع نمونه گیری در پاسخ به این سوال طراحی می شود: چه مقدار؟این روش نمونه گیری به سه روش قابل تقسیم می باشد:11- تکنیک های نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 15: 1-روش نمونه گیری بر مبنای هر واحد:برای هر کدام از اقلام نمونه یک ارزش توسط حسابرس تعیین می شود و از آنها میانگین گرفته می شود و سپس میانگین در تعداد اقلام جامعه ضرب می شود تا ارزش کل جامعه به دست آید. سپس ریسک نمونه گیری جهت ارزیابی نتایج نمونه محاسبه می گردد. به منظور تعیین اندازه نمونه در این روش از 4 معیار استفاده می شود: میزان اطمینان، انحراف معیار، اندازه جامعه، تحریف قابل تحمل.2- نمونه گیری بر مبنای تفاوت:یک تفاوت برای هر کدام از اقلام نمونه محاسبه می شود برابر با ارزش حسابرسی اقلام منهای ارزش دفتری آنها. سپس میانگینی از کل تفاوت ها گرفته می شود تا ارزش دفتری کل جامعه به دست آید. و سپس با توجه به تغییرپذیری تفاوت ها ، ریسک حسابرسی مشخص می شود.11- تکنیک های نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 16: 3- نمونه گیری بر مبنای نرخ:حسابرس ابتدا برای هر کدام از اقلام نمونه یک ارزش تعیین می کند سپس نرخ بر مبنای تقسیم جمع ارزش های حسابرسی بر جمع ارزش دفتری اقلام نمونه محاسبه می گردد. این نرخ در کل ارزش دفتری به دست آمده ضرب می شود تا کل ارزش جامعه به دست آید. از تغییرپذیری این نرخ ها ریسک حسابرسی محاسبه می گردد.نمونه گیری احتمال متناسب با اندازه:نمونه گیری بر مبنای صفت و نمونه اکتشافی و نمونه گیری بر مبنای متغیرها ، روش های نمونه گیری های سنتی هستند اما نمونه گیری احتمال متناسب با اندازه تعدیلی از نمونه گیری بر مبنای صفت است.تفاوت اساسی بین نمونه گیری سنتی و نمونه گیری احتمال متناسب با اندازه در این است که نمونه گیری سنتی مبتنی بر تئوری توزیع احتمالات است در حالیکه نمونه گیری بر مبنای صفت بر مبنای تئوری نمونه گیری بر مبنای صفت می باشد.11- تکنیک های نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 17: نمونه گیری احتمال متناسب با اندازه ، نمونه گیری واحد پولی نیز نامیده می شود.در این نوع نمونه گیری حسابهای با مانده بزرگ سهم بیشتری جهت انتخاب در نمونه دارند به همین جهت نمونه گیری احتمال متناسب با اندازه نامیده می شوند.حسابرس باید قبل از نمونه گیری بر مبنای این روش مفروضاتی را بپذیرد:1- نرخ انحراف در جامعه کوچک باشد(کمتر از 10%) و جامعه شامل 2000 یا بیشتر اقلام داشته باشد.2- میزان تحریف در هر واحد نمونه از جامعه نمی تواند بیشتر از ارزش دفتری گزارش شده اقلام باشد.11- تکنیک های نمونه گیری حسابرسی

اسلاید 18: 1- نمونه گیری با استفاده از روش احتمال متناسب با اندازه، آسانتر از نمونه گیری سنتی می باشد.2- محاسبه اندازه نمونه، تحت تاثیر هر گونه تغییر در جامعه برآورد شده نمی شود.3- روش احتمال متناسب با اندازه نیازی به محاسبه انحراف معیار جهت محاسبه اندازه نمونه یا ارزیابی نتایج نمونه ندارد بلکه اندازه نمونه بر طبق اقلام کلیدی که منافع حسابرسی در آن است تعیین می گردد (تحریف قابل تحمل، آزمون ریسک جزئیات و ریسک پذیرش نا درست).4-طراحی ، انتخاب و ارزیابی نمونه نسبتا آسان است.5-روش احتمال متناسب با اندازه به طور خودکار منجر به یک نمونه طبقه بندی شده می شود زیرا اقلام نمونه به نسبت حجم و اندازه آنها انتخاب می شوند.6-روش احتمال متناسب با اندازه به طور خودکار هر قلمی که دارای ارزشی مازاد بر ارزش پولی مقطع زمانی باشد را شناسایی می کند.7-این آزمون می تواند قبل از اینکه جامعه تشکیل شود انجام شود.8-اندازه نمونه نسبتا کوچک است.9-این روش می تواند در ترکیب مانده حساب نیز به کار برده شود.10- این روش می تواند ریسک نمونه گیری و ریسک پذیرش نادرست را کنترل کند. 12-مقایسه نمونه گیری کلاسیک و نمونه گیری pps

اسلاید 19: معایب کلیدی روش احتمال متناسب با اندازه:1- این روش فرضیه ای دارد مبنی بر اینکه ارزش حسابرسی نباید کمتر از صفر یا بزرگتر از ارزش دفتری باشد.2- اندازه نمونه متناسب با افزایش تعداد انحرافات افزایش می یابد. بنابراین ممکن است اندازه نمونه بر طبق این روش بسیار بزرگتر از نمونه گیری بر طبق روش سنتی است.3- هنگامی که انحرافات متوالی یافت می شود ممکن است مانده حسابهایی را شامل شود که فکر می شود تحریف با اهمیت دارد در حالی که این چنین نیست.4-این روش نمی تواند در حسابها یا واحد هایی با مانده منفی یا مانده صفر به کار برده شود.12-مقایسه نمونه گیری کلاسیک و نمونه گیری pps

اسلاید 20: تعیین اندازه نمونه در روش احتمال متناسب با اندازه: 13-تعیین اندازه نمونه pps

اسلاید 21: جهت تعیین عامل قابلیت اعتماد از جدول زیر استفاده شده است:13-تعیین اندازه نمونه pps

اسلاید 22: به جهت تعیین عامل توسعه از جدول زیر استفاده شده است:13-تعیین اندازه نمونه pps

اسلاید 23: تاثیر عوامل مختلف بر اندازه نمونه در جدول زیر نشان داده شده است:13-تعیین اندازه نمونه pps رابطه با اندازه نمونهعواملمستقیمارزش دفتریمعکوسریسک پذیرش نادرستمعکوستحریف قابل تحملمستقیمتحریف قابل پیش بینیمستقیمعامل توسعه تحریف قابل پیش بینی

اسلاید 24: ارزیابی نتایج نمونه گیر ی بر طبق روش احتمال متناسب با اندازه:حسابرس حد بالای تحریف را محاسبه می کند و سپس آن را با تحریف قابل تحمل مقایسه می کند. اگر حد بالا کمتر یا برابر با تحریف قابل تحمل باشد، نتایج نمونه ، نتیجه ای که ارزش دفتری جامعه تحریف بیشتری نسبت به تحریف قابل تحمل در سطح ریسک پذیرش نادرست را ندارد ، حمایت می کند. 13-تعیین اندازه نمونه pps

اسلاید 25: 13-تعیین اندازه نمونه pps

اسلاید 26: مراحل نمونه گیری آماری:1-شناسایی فرآیند حسابرسی و هدف آزمونیک مرحله اساسی در فرآیند نمونه گیری ، بیان هدف فرایند است و راهنمایی برای چگونگی انجام آزمون فراهم می نماید.2-تعیین شرایط انحرافپس از تعیین هدف آزمون، حسابرس باید شرایطی که منجر به انحراف و خطا می شود را تعیین نماید. تفاوت بین خطا و انحراف این است که انحراف زمانی به وجود می آید که شرایطی که دارای خطا هست را بدون خطا تلقی کنند اما خطا از نامناسب بودن پردازش یا نقص در کنترل ایجاد می شود .15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 27: 3-تعریف و توصیف جامعه آماریجامعه عبارتست از گروهی از اقلام در مانده یک حساب یا معاملات که حسابرس می خواهد آزمون نماید.4- واحد نمونه گیری یک جامعه شامل عناصر مخصوصی است که واحد نمونه گیری نامیده می شود . به عنوان مثال سفارشات فروش که در طول سال مالی پردازش شده یا اقلام موجودی کالا در پایان سال مالی .پس از اینکه حسابرس واحدهای نمونه گیری را انتخاب کرد باید جامعه را دوباره بررسی کند. حسابرس باید طی مراحل زیر رسیدگی را انجام دهد:الف. اولین مرحله بررسی جامعه ای است که باید آزمون شود و اهداف این فرآیندب.بررسی اندازه نمونهج. انتخاب اقلامد.ارزیابی نتایج نمونه15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 28: 5- تعیین یک روش نمونه گیری مناسب:چندین روش نمونه گیری شامل روش احتمال متناسب با بازده و روش های نمونه گیری سنتی (مثل میانگین هر واحد، نرخ تخمین و تفاوت تخمین) وجود دارد.6- تعیین نرخ انحراف قابل تحمل (در فرآیند کنترل ها و معاملات) و خطای قابل تحمل (در آزمون مانده حساب).نرخ انحراف قابل تحمل: حسابرس باید بررسی کند که چه تعداد انحراف می تواند وجود داشته باشد ولی فرایند حسابرسی همچنان کارایی داشته باشد.سطح خطای قابل تحمل : اشاره به حداکثر اندازه اشتباه دارد قبل از اینکه حسابرس بیان کند که آن حساب به طور با اهمیت تحریف شده است.15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 29: 7-تعیین ریسک قابل قبول.این ریسک بدین صورت محاسبه می شود که حسابرس بیان کند که نرخ انحراف واقعی از نرخ انحراف قابل تحمل کمتر است در حالیکه واقعا بیشتر است. این موجب یک تصمیم غیر صحیح از حسابرس می شود که کیفیت حسابرسی را تحت تاثیر قرار می دهد و میزان آزمون های حسابرسی را کاهش می دهد و ریسک حسابرسی را افزایش خواهد داد.ریسک قابل قبول پذیرش نادرست به عنوان حداکثر احتمالی که حسابرس وجود یک نتیجه نادرست را در یک حساب می پذیرد که با اهمیت خواهد بود.15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 30: 8- تعیین نرخ انحراف مورد انتظار و سطح خطای قابل انتظار جامعه.این انحراف را می توان با استفاده از تحریف های بیان شده در حسابرسی های قبلی ، دانش و تجربه حسابرس یا نتایج دیگر آزمون های بر مبنای صفت به دست آورد.9-تعیین مقادیر مناسب از عوامل و پارامترهای تاثیر گذار بر اندازه نمونهدر نمونه گیری بر مبنای صفت، باید مقادیر مناسب برای سه عامل تاثیرگذار بر اندازه نمونه را به شرح زیر، مشخص نماید:الف. ریسک ارزیابی ریسک پایین کنترلب. نرخ انحراف قابل قبولج.انحراف مورد انتظار جامعه15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 31: حسابرس باید تاثیر عوامل زیر را بر اندازه نمونه بررسی کند:در تعیین اندازه نهایی نمونه حسابرس باید تاثیر موارد فوق را در نظر بگیرد.تاثیر روی اندازه نمونهعاملمستقیماندازه جامعهمستقیمتغییر پذیری جامعهمعکوستحریف قابل تحملمستقیمتحریف مورد انتظارمعکوسریسک پذیرش نادرستمعکوسریسک رد نادرست15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 32: به جهت تعیین اندازه نمونه با استفاده از سه عامل مذکور باید از جدول های زیر استفاده نمود: (به مثال های زیر توجه کنید)15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 33: 15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 34: 15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 35: 10- انتخاب اقلام نمونه:با استفاده از روش های زیر می توان نسبت به انتخاب اقلام نمونه اقدام نمود:الف-نمونه گیری تصادفیب-نمونه گیری سیستماتیکد-نمونه گیری قضاوتیه-نمونه گیری تصادفی11- ارزیابی نتایج نمونه:در این مرحله حسابرس با استفاده نتایج نمونه و مقایسه نرخ انحراف تخمین زده شده با 5% یا 10% تصمیمگیری می کند 15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 36: 12- انجام فرآیند حسابرسی و مستندسازی نتایجدر این مرحله حسابرس پس از انجام فرآیند حسابرسی لیستی از انحرافات و خطاهای کشف شده تهیه می کند و نتیجه می تواند به عنوان نرخ انحرافات مشاهده شده برای هر صفت بیان گردد که شامل اطلاعاتی در مورد ماهیت صفت آزمون شده، توصیف انحرافات یافت شده و سطح بالای نرخ انحراف است که با نرخ انحراف قابل تحمل مقایسه می گردد و نامه ای در ارتباط با ضعف کنترل های داخلی به مدیریت شرکت پیشنهاد می گردد.13- تعمیم نتایج نمونه به جامعه. نقطه شروع تعمیم نتایج نمونه به جامعه تعیین این موضوع است که آیا نرخ انحرافات مشاهده شده کمتر از نرخ انحرافات قابل تحمل می باشد یا خیر؟ این نرخ حداکثر نرخ انحراف جامعه را بوسیله تعداد انحرافات کشف شده در نمونه را نشان می دهد. این نرخ برای دو سطح 5% و 10% در جداول صفحات بعد ارائه شده است.15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 37: 15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 38: 15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 39: به عنوان مثال موارد زیر را بررسی نمائید:مثلا اگر فرض کنیم نمونه 100 تایی داشته باشیم و تعداد انحرافات 2 تا باشد ، حد بالای انحراف برابر با 6.2 است و بنابراین با 95% اطمینان می توانیم بگویم که ریسک حسابرسی باید تعدیل گردد.14- اتخاذ نتیجه نهاییهنگامیگه ارزیابی نهایی ریسک کنترل برای یک ادعا از سطح ریسک کنترل برنامه ریزی شده حمایت نکند ، حسابرس باید استراتژی خود را اصلاح کند.15- مراحل نمونه گیری آماری

اسلاید 40: تشکر از توجه شما