صفحه 1:
صفحه 2:
مالیات بر درآمد
استاندارد 35 حسابداری
استاد :دکتر مرتضی کردمدانلو
A yt
وتات &
دانشگاه علم و فرهنگ
بهار :۱۴۰۰
صفحه 3:
A yt
وتات &
مالیات چیست ؟
یولهایی که باید پرداخت شود.
پیش پرداختی که افراد برای استفاده از
انتظامات عمومی_می دهند.(۱) a
#همالیات» پرداختی است الزامی و بلاعوض .
سازمان همكارى و توسعه اقتصادى ((015)01)
داشت قسمتی از دارایی با درآمد افراد ¢
بر حسب توانایی پرداخت آنان برای تامین مخارج دولتی(۲)
#ماليات در واقع انتقال بخشى از درآمدهای جامعه به دولت یا بخشی از سود فعالیت
های اقتصادی است که نصیب دولت می شود. زیرا ابزار و امکانات دست یابی به درآمد
و سودها را دولت فرامم شاحعه ابست.
صفحه 4:
0 تاریخچه
0
مق یز
د بل وزئات #استاندارد ۳۵ Cop)
#استاندارد بين المللى حسابدارى ١7 (12 كشل)
صفحه 5:
2
e اج نكته كليدى :استاندارد حسابدارى 78
مش مار Ae
دا مل وات
تفاوت ميان استانداردهاى حسابدارى و قوانين مالياتى »
حساب موازنه كننده دو ديدكاه متفاوت
هزيئه ماليات لرویگره حسابداری-سود و زیان )
و ازیان.
مالیات پرداختنی (رویکرد مالیاتی - ترازنامه ای )
بدهی مالیات انتقالي
صفحه 6:
Crna tomes
%
نع بل وزئكات
ميف امن در عسابدارى عالناك ب قرامف
جكونكى به حساب كرفتن آثار مالياتى جارى و آتى است .
معاملات و ساير رويدادهاى دوره جارى كه در
.صورتهاى مالى واحد تجاری شناسایی میشوند
حوزه های آثار مالیاتی
صفحه 7:
2
هه هنكام شتاخت یک دارایی یا یک بدهی» واحد گزارشگر انتظار بازيافت يا تسويه مبلغ
د مگ ۳ دفترى آن دارايى يا بدهى را دارد. اگر این اجتمال وجود داشته باشد که بازیافت یا
تسویه مبلغ دفتری مزبوره موجب شود پرداختهای آتی مالیات, بیشتر (کمتر) از زمانی
باشد كه بازيافت يا تسويه. آثار مالیاتی به همراه ندارد. این استاندارد واحد تجاری را با
در نظر گرفتن برخی استنناهای محدود. ملزم به شناسایی بدهی مالیات انتقالی
Se (Gli dle I)
اين استاندارد. واحد تجاری را ملزم مىكند كه آثار مالياتى معاملات و ساير رويدادها را به هما,
حساب متظور كند كه آن معاملات و رويدادها به حساب كرفته مىشوتد. آثار مالياتى معاملات و سا
رويدادهاى شناسابى شده در صورت سود و زيان جامع يا بطور مستقيم در حقوق مالكانه. به ترتيب در صورت
سود و زيان جامع يا بطور مستقيم در حقوق مالکانه شناسابى مىشود. همجنين در تركيبهاى تجارى.
شناسايى داراييهاى ماليات انتقالى و بدهيهاى ماليات انتقالى, مبلغ سرقفلى ناشى از آن تركيب تجارى يا
.مبلغ سود 5 :ساب شنه در خريد زير قيمت.را تحت تأثير قزار م دهد.
همچنین در اين استاندارد. شناخت دارایمهای مالیاتانتقالی ناشی از زیانهای ملیاتی
استفاده نشده یا اعتبار مالیاتی استفادهنشده. ارائه مالیات بر درآمد در صورتهای مالی و
.افشای اطلاعات مربوط یه مالیات بر درآمد بیان میشود
صفحه 8:
ap
د بل وزئكات
اين استاندارد بايد براى حسابدارى ماليات بر درآمد بكار كرفته شود..
براى مقاصد اين استاندارد. ماليات بر در آمد شامل تمام مالیاتهای داخلی و
خارجی مبتنی بر سود مشمول مالیات است. همچنین. مالیات بر در آمد.
شامل مالیاتهایی مانند مالیاتهای تکلیفی است که توسط واحد تجاری فرعیء
واحد تجاری وابسته با مشارکت خاص. در صورت تخصیص سود به واحد
گزارشگر. قابل پرداخت میشود.
صفحه 9:
ول وات
»سود حسابداری سود یا زیاندوره؛قبل از کسر هزینهمالیات است.
۲ تس
1 2
3
As
سود مشمول مالیات (زیان مالیاتی) سود (زیان) دوره است. که طبق قوانین مالیاتی تعیین میشود
و مالیات بر در آمد. بر مبنای آن قابل پرداخت (قابل بازیافت) است.
رینه مالیات (در آمد مالیات) کل مبلغی است که در محاسبه سود یا زبا
جاری و مالیات انتقالی. به حساب گرفته میشود.
دوره, در ارتباط با مالیات
* مالیات جاری مبلغ مالیات بر درآمد پرداختنی (قبل بازیافت) در ارتباط با سود مشمول مالیات (زیان مالیاتی) یک دوره است.
* بدهیهای مالیات انتقالی مبالغ مالیات بر در آمد قابل پرداخت در دورههای آتی است که از تفاوتهای موقتی مشمول مالیات ناشی میشود.
صفحه 10:
ae
AS pp
ون يل وزئكات
۰ سود | زیان حسابداری(قبل از مالیات)
- سود يا زيان دوره. قبل از کسر هزینهمالیات است.
+هزینه های شناسائی شده ای که با توجه به اهداف مالیاتی قابل کسر نیستند.
+در آمدهای شناسائی نشده ای که طبق قوانین
مالیاتی مشمول مالیات می شوند.
- هزینه های شناسائی نشده ای که با توجه اهداف مالیاتی قابل کسر می باشند.
-درآمدهای شناسائی شده ای که طبق قوانین مالیاتی مشمول مالیات نمی شوند .
سود مشعول مالیات (زیان مالیاتی)
- سود (زیان) دوره است. که طبق قوانین مالیاتی تعیین میشود
صفحه 11:
So
6م
دم وت
تفاوتهای موقتی کاهنده مالیات
داراییهای مالیات
انتقالی مبالغ مالیات
بر درآمد قابل
بازیافت در دورههای
آتی در ارتباط با
موارد زیر است
انتقال زیان های مالیاتی استفاده نشده به دور های
el
انتقال اعتبارهای مالیاتی استفادهنشده به دورههای آتی
صفحه 12:
تفاوتهای موقتی مشمول مالیات که تفاوتهای موقتی هستند که هنگام بازیافت مبلغ
دفتری یک دارایی یا تسویه مبلغ دفتری یک بدهی, در تعيين سود مشمول مالیات
(زیان مالیاتی) دورههای آتی. منجر به ایجاد مبالغ مشمول ماليات خواهند شد
.هزینه مالیات (در آمد مالیات). متشکل از هزینه مالیات جاری (در آمد مالیات جاری) و هزینه مالیات انتقالی (در آمد مالیات انتقالی) است
صفحه 13:
آدی مشمول مالیات نباشد,
.مینای مالیاتی دارایی برابر با مبلغ دفتری آن است
مبالعی است که برای Weslo elas در ارتباط با آن
بدهی در دورههای آنی قایل کسر باشد. در مورد
پیشدریافت درآمده مبنای.
Cee انس مش ول os:
صفحه 14:
در صورتهای مالی تلفیقی» تفاوتهای موقتی از طریق مقایسه مبالغ دفتری دارایبها و بدهیهای
مندرج در صورتهای مالی تلفیقی و مبنای مالیاتی مناسب آنهاتعیین میشود. مبنای مالیاتی
.با مراجعه به اظهارنامه مالیاتی هر یک از واحدهای تجاری گروه تعیین میگردد.
صفحه 15:
Pes] Fer evs Seog As مالیات بر درآمد جاری
ei * قابل برداخت به اداره ماليات + اتدازة كيرى حسابدارق
ae ۰ eA
در پاین هر دوره گزارشگری برای اطمینان از قابلیت بازيافت مبلغ دفتری داراییهای مالیاتانتقلی, محتمل بودن وجود سود مشمول مالیات در آیندهقابل پیشبینی
برای بازیافت داریی میات انتقالی اریابی میگردد و در صورت ضرورت. مبلغ دفترى دارابىهاى مزبور تا مان قابل بزیافت کاهش داده میشود. چنین کاهشی, در
صورتى يركشت :داذه میشود که وجود سود مشمول مالیاتبه میزان کافی: محتمل:باشد.
صفحه 16:
0
ied gn
یی تمد
ری دک
دای ود
لیا بت
دیا نت
تعب وروي روم وبحت a
تیه
ane رای
ری ای
مخ رد
رها تا سا یه
بل هی نت
Pad eo NE aed Bat
جمع «اإبرهاى جار
چم ده
fsy
يو وس
فش سر رن
ae
انوك قو
باصي
م الى ارما
وت تس لت ای
aie
مهن
معط من
ره
هی ری
بای تست
مات مخت
ود ج همست تست ؟ ۱۳
صفحه 17:
5
و > مالياث جاری دوره جاری و دورههای قبل که هنوز پرداخت نشده است. باید به عنوان بدهی شناسایی شود. اگر مبلغ
بل وو تست" ٠| ١ مروظ به دور جارى و دورمعاى قبل كد نا بادار دوره كزارشكرى برداخت شده استه بیش از مبلغ بدهي مربوط به
آن دورهها باشد. این مازاد باید به عنوان دارایی (پیشپرداخت مالیات) شناسایی شود
[۱ 5 lial OWL slee
تفاوتهای موقتی مشمول مالیات
بسع لايد ی تام
خر زمان فاحل سرد
eee
مالیات (زیان مالیانی». تحت
صفحه 18:
بح
0
se
Gs; 4 و
درآمدمالی که بر مبنای تخصیص زمانی در سود حسابداریلحاظ میشود. اما ممکن است در برخى حوزههاى مقرراتى. هنكام وصول
نقد در سود مشمول مالیات لحاظ گردد.
استهلاک منظورشده در تعیین سود مشمول مالیات (زیان مالیلتی؛ ممکن استبا استهلاک محاسبهشده در تعیین
سود حسابداری, تفاوت داشته باشد. در صورتی که استهلاک مالیلتی شتابدار باشد. تفاوت موقتی مشمول
مالیات ایجاد میشود و منجربه بدهی مالیات انتقللی میگردد (در صورتی که استهلاک مالیلتی از سرعت
پایینتری نسبت.به استهلاک حسابداری برخوردار باشد. تفاوت مقتی کاهنده مالیات ایجاد میشود و منجر
به دارایی مالیات انتقالی میگردد)
براى تعيين سود حسابداری, ممکن است مخارج توسعه در بهای تمامشده دارایبها منظور شود و در طول دورههای آتی
ee ۷ 7 6 مودقل
مخارج تيسعه. صفر است زيرا قبلاً از سود مشمول ماليات كسر شده است. اين تا تفاوت بين
.مخارج توسعه و مینای مالیاتی صفر آن میباشد
صفحه 19:
صفحه 20:
صفحه 21:
طبق استانداردهای حسابداری؛
الزامی است
جانجه تجديد ارؤيابويا نوع ديكرواز تجديد ارلئه دارليىبه ارزشمنصفانه,بسر.
سود مشمول ما لا تزیانم نع دورد جاریتأثیر بگذارد. مبایما لاتیبارلییتسعدیلمنسود و نفلوت
موقتیلیجاد نسمینسود. در غیر لینصورتتسجدید ارزیابیبا تجدید ارلثه دارلیی سود مشمولمالياتوا در
دویم تسجدید رزیابیبا تسجدید ارلئه تسححتسأثیر قرار نسمیهد و در نستیجه: مبایمالاتیدرلییتسعدیل
با وجود اين. بازيافت آتى مبلغ دفترى. منجر به جریان منافع اقتصادی مشمول ماليات به واحد تجاری خواهد
شد و میلفی که برای مقاصد مالیاتی. کاهنده مالیات است. با مبلغ منافع اقتصادی تفاوت خواهد داشت.
تفاوت بين مبلغ دفترى دارایی تجدیدارزیابی شده و مبنای مالیانی آن, تفاوت موقتی است و باعث ایجاد
-یدهی مالیات انتقالی یا دارایی مالیات انتقالی میشود
گیری برخی داراییها به ارزش منصفانه یا تجدید ارزیابی آنها مجاز یا
صفحه 22:
3 8 *سرقفلی ایجادشده در ترکیب تجاری. از طریق مازاد قسمت (۱) بر قسمت (۳) زیر, اندازهگیری میشود
1.مابهازاى انتقاليافته اندازهكيرى شده طبق استاندارد
را 11
در تاريخ تحصيل است.
3 ا 00000
كه طبق استاندارد حسابدارى 19 شناسايى مىشود؛ و
3.در تركيب تجارى ی ارزش منصفانه حقوق
ا |
Rie
Bee استاندارد
بطور معمول, کاهش مبلغ دفتری سرقفلی به عنوان هزینه کاهنده مالیات در تعیین سود مشمول مالیات,
مجاز نیست. بنابراین» مبنای مالیاتی سرقفلی صفر است. هرگونه تفاوت بین مبلغ دفتری سرقفلی و مبنای
مالیاتی صفر آن, تفاوت موقتی مشمول مالیات است. با اين وجود. اين استاندارد. شناخت بدهی مالیات
انتقالی حاصل را مجاز نمیداند. زیرا سرقفلی به عنوان یک باقیمانده اندازهگیری میشود و شناخت بدهی
صفحه 23:
در صورتی که بدهی مالیات انتقالی. به این دلیل که در زمان
شناخت اولیه سرقفلی ایجاد شده است. شناسایی نشود. فرض
میشود که کاهشهای بعدی در بدهی مالیات انتقالی نیز در
زمان شناخت اولیه سرقفلی ایجاد شده است و بنابراین. طبق
بند ۱۲(الف), شناسایی نمیشود
با وجود این. بدهیهای مالیات انتقالی بابت تفاوتهای ۰ ۲
موقتی مشمول مالیات مربوط به سرقفلی, تا میزانی
شناسایی میشوند که ناشی از شناخت اولیه سرقفلی
صفحه 24:
تفاوت موقتی ممکن است در
شناخت اولیه یک دارایی یا یک
بدهی ایجاد شود
در ترکیب تجاری. واحد تجاری هرگونه بدهی مالیات انتقالی یا دارایی مالیات
oc ee aE |, (sl سود
خرید زیر قیمت شناساییشده را تح قرار میدهد.
اگر معاملهای سود حسابداری یا سود مشمول مالیات را تحت تأثیر قرار دهد.
| واحد تجاری هرگونه بدهى ماليات انتقالى يا ذارابى ماليات انتقالی را شناسایی
میکند و هزینه مالیات انتقالی یا در آمد مالیات انتقالی ایجادشده را در صورت
سود و زبان شناسايى مىنمايد 0000
در صورتی که معامله, ترکیب تجاری نباشد و سود حسابداری و سود مشمول
| مالیات را تحت تاثیر قرار ندهد. در تبود معافیت ارائهشده در بندهای ۱۲ و AVY
واحد تجاری بدهی مالیات انتقالی يا دارایی مالیات انتقالی حاصل را شناسایی
میکند و مبلغ دفترى ذازات 18 1010| هقان قبلغ تعديل مىنمايد.
.این گونه تعدیلات از شفافیت صور
صفحه 25:
صفحه 26:
صفحه 27:
مثالهای زیر» نمونههایی از تفاوتهای موقتی کاهنده مالیات است که منجر
به ایجاد داراییهای مالیات انتقالی میشود:
الف.هزینههای مزایای بازنشستگی ممکن است هنگام ارائه خدمت توسط کارکنان, برای تعیین سود
حسابداری کسر شود اما در تعیین سود مشمول مالیات. هنگام پرداخت کمکها به صندوق توسط واحد
تجاری یا هنگام پرداخت مزایای بازنشستگی توسط واحد تجاری. کاهنده سود مشمول مالیات ميباشد.
تفاوت بین مبلغ دفتری بدهی و مبنای مالیاتی آن. تفاوت موقتی است؛ مبنای مالیاتی بدهی معمولا صفر
است. هنگامی که کمکها یا مزایای بازنشستگی پرداخت میشود منافع اقتصادی به شکل کاهش در
سود مشمول مالیات. به واحد تجاری جریان مییابد و در نتیجه این تفاوت موقتی کاهنده مالیات. منجر
به دارایی مالیات انتقالی میشود؛
ب . برای سود حسابداری, برخی مخارج در دوره وقوع به عنوان هزینه شناسایی میشود. اما در تعبین
سود مشمول مالیات. ممکن است واحد تجاری تا دوره بعد مجاز به کاهش در سود مشمول مالیات
(زیان مالیاتی) نباشد. تفاوت بین مبنای مالیاتی این مخارج. یعنی مبلفی که مراجع مالیاتی آن را به
عنوان کاهنده سود مشمول مالیات در دورههای آتی مجاز میدانند و مبلغ دفتری صفر تفاوت موقتی
کاهنده مالیات است که منجر به ایجاد دارایی مالیات انتقالی میشود؛
صفحه 28:
کمکهای بلاعوض دولت در ارتباط با
دارایبهای استهلاک پذیر میتاند بهعنوان
تعهدات انتقالی به دورههای آتی شناسایی
شود که تفاوت بين اين تمهدات انتقالى و
مبنای مالیاتی صفر آن.تفاوت موقتی
کاهنده مالیات است. با توجه به دلیل
متدرج در بند ۲۱ دارایی مالیات
حاصل شناسایی نمیشود
دارایی مالیات انتقالی. بابت انتقال زیانهای مالیاتی استفادهنشده و اعتبارهای مالیاتی استفادهنشده به
دورههای آتی, باید تا میزانی شناسایی شود که در مقابل زیانهای مالیاتی استفادهنشده و اعتبارهای مالیاتی
.استفادهنشده. وجود سود مشمول مالیات قابل استفاده محتمل باشد
صفحه 29:
در ارزیایی احتمال وجود سود مشمول مالیات قابل استفاده در مقابل زیانهای مالیاتی استفادهنشده و
اعتبارهای :مالیاتی استفادهنشده. واحد تجاری معیارهای زیر را در نظر میگیرد
در آن دورم قایل استفاده ب
چنانچه در مقابل زینهای مد ستفادهنشده. J page pl مألیاتی استفادهنشده,
وجود سود مشمول مالیات قابل استفاده در آینده محتمل نباشد, دارایی مالیات انتقالی
.شناسایی نمیشود
صفحه 30:
واحد تجاری در پیان هر دوره گزارشگری. داراييهاى ماليات انتقالى شناسابىنشده را مجددأ بررسى مى كند. واحد تجارى
دارابى ماليات انتقالى كه قبلاً شناسایی نشده است را تا میزانی شناسایی میکند که بازیافت دارایی مالیات انتقالی از محل
سودهای مشمول مالیات آتی امکان پذیر باشد. برای مثال. بهبود شرایط تجاری ممکن است این احتمال را که واحد تجاری
بتولند به منظور احراز معیارهای شناخت متدرج در بندهای ۲۲ یا ۳۳» سود مشمول مالیات کافی در آینده ایجاد کند.
افزايش دهد. مثال دیگر, هنگامی است که واحد تجارى دارابيهاى ماليات انتقالى را در تاريخ تركيب تجارى يا يس از آنه
مجدنا بررسي مي كند
هركاه مبلغ دفترى سرمايهكذاريها در واحدهاى تجارى فرعى. شعب و واحدهای تجاری وابسته یا منافع
در مشارکتها با مبناى مالياتى سرمايه كذارى يا منافع تفاوت داشته باشد. تفاوتهاى موقتى ايجاد مىشود.
اين تفاوتها ممكن است در شرايط مختلفى ايجاد شود؛ براى مثال:
الف. وجود سودهای توزیعنشده واحدهای تجاری فرعی. شعب. واحدهاى تجارى وابسته و مشاركتهاء
ب. کاهش در مبلغ دفتری سرمایهگذاری در واحد تجاری وابسته نا سطح مبلغ قابل بازیافت آن.
صفحه 31:
از آنجا كه واحد تجارى اصلى سياست تقسيم سود واحد تجارى فرعى را كفترل SS ge یی کنترل زمالندی
برگشت تفاوتهای موقتی مربوط به سرمایه گذاری را نیز دارد. افزون بر اين. اغلب تعیین مبلغ مالیات بر درآمدی
شناسایی نمی کند برای مرمایهگذاری در شعب نيز همين ملاحظات كاريرد كارة.
صفحه 32:
3 و
پول عملیاتی آن اندازهگیری میشود .اگر سود
ان الاب با نان مالقاتی واحذ تجاری (و در
11 دنا «الراس دارايتها و يدهيهاى غيريولئ
آن) بر حسب واحد پول متفاوتی تعبین شود, تغییر
در نرخ ارز, تفاوتهای موقتی ایجاد میکند که منجر
سای توق مالیات انتقالی با دارایی Zl
انتقالی میشود. این مالیات انتقالی ایجادشده, به
بدهکار یا بستانکار سود یا زیان دوره منظور
توفق بین طرفین مشارکت. بطور معمول توزیع سود را نيز
شامل میشود و مشخص میکند که آیا تصمیم گیری دربره
اين مسائل. مستلزم اجماع تمام یا گروهی از طرفهای مشارکت
است یا خیر. هنگامی که شریک خاص یا مجری عملیات تحت
eee ea ee
مشارکت را کنترل کند و توزیع سهم آن از سود در آیندهقابل
بینی. محتمل نباشد. بدهی مالیات انتقالی شناسایی
صفحه 33:
تفاوتهای موقتی در آینده قابل
پیشبینی برگشت شود
واحد تجاری, برای تمام تفاوتهای موقتی سس
کاهنده مالیات ناشی از سرمایه گذاری در
ارت فری تم و واحدهای
ee وه بای
دارا
۳ قر مقابل تفاوتهاى موقتى: سود
هر دو مورد زير محتمل اسايى مشمول مالیات قایل استفاده وجود
.داشته باشد
صفحه 34:
نرخهای مالياتى لازمالاجرا تا بايان دوره كزارشكرى. به مراجع مالياتى برداخت
گردد.
داراييها و بدهيهاى ماليات انتقالى بايد به نرخهاى مالياتى قابل اعمال در
دورهای که انتظار میرود دارایی بازیافت يا بدهی تسویه شود. اندازه گیری گردد.
و اين اندازه كيرى مبتنى بر نرخهاى مالياتى (و قوانين ماليانى) لازمالاجرا نا
پیان دوره گزارشکری است.
اندازه كيرى بدهى هاى ماليات انتقالى و دارایی های مالیاتانتقالی.باید بازتبی
وا عالياتى باشدكه أزشيوه مورد انتظار واحد تارق فر يايآن دوره
كزارشكرى» براى بازيافت يا تسويه مبلغ دفترى داراييها و بدهيها بيروى مىكند.
صفحه 35:
aye
2
2
Pag
Gy,
در چنین مواردی. واحد تجاری با استفاده از نرخ مالیاتی و مبنای مالیاتی که با شیوه مورد انتظار بازیافت یا تسویه
.سازگاری دارد. بدهیهای مالیات انتقالی و دارایبهای مالیات انتقالی را اندازه گیری میکند
صفحه 36:
در صورتی که بدهی مالیات انتقالی يا دارایی مالیات انتقالی, ناشی از دارایی استهلاکناپذیری باشد که با استفاده
از مدل تجدید ارزیابی مندرج در استاندارد حسابداری ۱۱ اندازهگیری شده است. اندازه گیری بدهی مالیات انتقالی
يا دارايى مالياتى انتقالى بايد آثار مالياتى بازيافت مبلغ دفترى دارابى استهلاكنايذير از طریق فروش راء صرفنظر
از مبناى اندازه كيرى ميلغ دفترى دارايى. منعكس كند. بنابراينء در صورتى كه قوانين مالياتى نرخ ماليات قايل
اعمال براى مبلغ مشمول ماليات ناشى از فروش دارايى را متفاوت از رخ مالياتى قابل اعمال براى مبلغ مشمول
مالیات ناشی از استفاده دارایی تعیین کند. در اندازه گیری بدهی مالیات انتقالی یا دارایی مالیات انتقالی مرتبط با
داریی استهلاکناپذی, نرخ مالیتی قابل اعمال برای مبلغ مشمول ماليات ناشى از فروش دارايى بكار مى رود
در برخی حوزههای مقرراتی. در صورتی که تمام یا بخشی از سود خالص یا سود انباشته. بهعنوان سود تقسیمی به
سهامداران واحد تجاری پرداخت شود مالیا بر درآمد با نرخى بالاتر يا بايينتر قابل يرداخت خواهد بود. در برخی
دیگر از حوزههای مقررانی, در صورتی که تمام يا بخشى از سود خالص يا سود انباشته به عنوان سود تقسيمى به
سهامداران واحد تجارى برداخت شود. ممكن است ماليات بر درآمد قابل استرداد يا قابل برداخت باشد. در اين
شرایط. داراییها و بدهیهای مالیات جاری و انتقالی, با نرخ ماليات قابل اعمال بر سودهاى توزيع نشده. اندازهكيرى
مشود
صفحه 37:
در برخی حوزههای مقرراتی. در صورتی که تمام یا بخشی از سود خالص یا
سود انباشته, به عنوان سود تقسیمی به سهامداران واحد تجاری پرداخت شود.
مالیات بر درآمد با نرخى بالاتر يا بايينتر قابل برداخت خواهد بود. در برخی
دیگر از حوزههای مقرراتی, در صورتی که تمام یا بخشی از سود خالص يا سود
انباشته به عنوان سود تقسیمی به سهامداران واحد تجاری پرداخت شود,
ممکن است مالیات بر درآمد قابل استرداد یا قابل پرداخت باشد. در این
شرایط. داراییها و یدهیهای مالیات جاری و انتقالی, با نرخ مالیات قابل اعمال
ree
صفحه 38:
بل وزئكات
صفحه 39:
ae روش حسابداری آثار مالیات جاری و مالیات انتقالی معاملات یا سایر رویدادهاء با روش حسابداری همان
رز معاملات یا سایر رویدادها سازگار است
وزع بل وزئكات
Re اقلام
معامله يا رويدادى كه در همان دوره يا دورهای
| ديكر. خارج از صورت سود و زيان. در ساير
0 اقلام سود و زيان جامع يا بطور مستقيم در
حقوق مالکانه شناسایی شده است
مالیات جاری و مالیات انتقالی باید به
عنوان درآمد یا هزینه شناسایی و در
صورت سود و زیان منعکس شوند. به
استثنای مالیاتی که از موارد زیر ناشی
مىشوذ
صفحه 40:
بیشتر بدهیهای مالیات انتقالی و دارایبهای
مالیات انتقالی در مواقعی ایجاد میشود که
در آمد با هزینه. در سود حسابداری یک دوره
منظور میشود. اما در سود مشمول Challe
(زیان مالیاتی) دورهای دیگر لحاظ میگردد.
مالیات انتقالی حاصل. در صورت سود و زیان
شناسایی میشود. برای مثال هنگامی که
در آمد مالی. حق امتیاز یا در آمد سود
سهام. با تأخیر دریافت میشود و طبق
استاندارد حسابداری ۳ درآمد عملیانی.
متناسب با زمان مشخصشده در سود
حسابداری منظور میگردد. اما ممکن
است در برخی حوزههای مقرراتی» بر
مبنای نقدی در سود مشمول مالیات
(زیان مالیاتی) منظور میشود
مخارج دارایبهای نامشهودی که
طبق استاندارد حسابداری ۱۷ به
حساب دارابی منظور شده است و
استهلاک آن در صورت سود و زیان
منعکس میشود: اما برای مقاصد.
مالیاتی, در زمان تحمل کاهنده
«ماليات تلقى مى كردد
صفحه 41:
| مبلغ دفتری دارایبهای مالیات انتقالى و بدهيهاى ماليات انتقالى ممكن |
: _ است حتی در صورتی که تغییری در مبلغ تفاوتهای موقتی مربوط
| .وجود نداشته باشده تغییوهکنه |
برای مثال. این وضعیت میتواند از موارد زیر ناشی شود:
| الف.تغییر در نرخهای مالیاتی یا قوانین مالیاتی؛ |
ب.بررسی مجدد قابلیت بازیافت داراییهای مالیات ۰
| پ.تفییر در شیوه مورد انتظار بازیافت یک دارایی. |
| |
مالیات انتقالی حاصل, در صورت سود و زیان شناسایی میشود. به :
۱ استثنای مالیات مربوط به اقلامی که قبلاً خارج از صورت سود و زیان |
صفحه 42:
مالیات جاری و مالیات انتقالی در صورتی
باید خارج از صورت سود و زیان شناسایی شود که
مربوط به اقلامی باشد که در همان دوره یا دورهای
دیگر, خارج از صورت سود و زیان شناسایی شده
است. بنابراین. مالیات جاری و مالیات انتقالی
مربوط به اقلامی که در همان دوره یا دورهای دیگر
ae
در سایر اقلام سود و و
LAG: pal cote 1
سایر اقلام سود و زیان جامع |
شناسایی شود
بطور مستقیم در حقوق مالکانه
شناسایی شده است. باید بطور
مستقیم در حقوق مالکانه شناسایی
شود
در استانداردهای حسابداری. شناسایی برخی اقلام در سیر اقلام سود و زیان جامع الزامی یا مجاز شده است.
*نمونههایی از این اقلام به شرح زیر N
تغییر در مبلغ دفتری ناشی از تجدید ارزیابی داراییهای ثابت مشهود
تفاوتهای تسعیر ناشی از تسعیر صور تهای مالی عملیات خارجی
صفحه 43:
در شرایط استثنایی. ممکن است تعیین مبلغ مالیات جاری يا مالیات.
انتقالی مربوط بهاقلام شناساییشده خارج از صورت سود و زیان (در
ساير اقلام سود و زيان جامع يا بطور مستقيم در حقوق مالكانه) مشکل
:باشد. براى مثال. جنين شرايطى ممكن است در موارد زير ايجاد شود
الف نرخهاى ماليات بر درآمد. يلكانى باشد و تعيين نرخى كه ماليات
زء خاصی از سود مشمول ماليات (زيان مالياتى) بر اساس آن محاسبه
شود. غيرممكن باشد.
تغییر در نرخ مالیات یا مقررات مالیاتی, بر دارایی مالیات
نتقالی یا بدهی مالیات انتقالی (بطور کامل یا بخشی از آن)
مربوط به یک قلم که قبلا خارج از صورت سود و زیان شناسایی
شده است. تأثیر بگذارد؛ یا
پواحد تجاری تشخيص دهد كه دارايى ماليات انتقالى بايد شناسابى
ee eee cy aL Se , أن خارانى عاليات
انتقالی (بطور کامل یا بخشی از آن) مربوط به فلمی باشد که قبلاً خارج
ار صورت سود و زیان شناسایی شنه آننت
و بل وذئكات
در چنین مواردی, مالیات جاری و
مالیات انتقالی مربوط به اقلام
شتاسایی ۰ ۲ ۱ صورت
سود و زیان» به تخصیص معقول و
متناسب بالات او تالیات
tes aly lal ورن
مقرراتی مورد نظر, یا روش دیگری
که در چنین شرایطی a تخصیص
ees rile, کی ذارد
صفحه 44:
* همانطور که در بندهای ۱۶ و ۲۴(پ) تشریح شد. تفاوتهای موقتی ممکن است در ترکیب تجاری ایجاد شود. واحد
تجاری هرگونه دارایی مالیات التقالی (به شرط احراز معیارهای شناخت مندرج در بند ۲۲) یا بدهی مالیات انتقالی
حاصل را به عنون داراييها و بدهيهاى قابل تشخیص در تاريخ تحصيل شناسايى مى كند. بنابراين: اين دارابيهاى ماليات
انتقالى و بدهيهاى ماليات انتقالى. سرقفلى يا سود حاصل از خريد زير قيمت را تحت تأثير قرار مىدهد. با وجود اين»
طبق بند ۱۲(الف. واحد تجاری بدهی ماليات انتقالى ناشى از شناخت اوليه سرقفلى را شناسايى نم ىكند.
فر نتیجه ترکنیب تجار احتمال بازياقة اارالى ng lll AML از تخصیل یاعد تحصیلن کنتننه ممکن jet
کند: واحد تحضیلکننده ممکن است بازیافت دارایی نالیات انتقالی خود را که فیل از ترکیب تجاری شتانایی نشده
است. محتمل بداند.
** مزایای بالقوه انتقال زیان واحد تحصیلشده به دورههای آتی یا داراییهای مالیات انتقالی دیگر. ممکن است معیارهای
شناخت جداگانه را هنگام به حساب منظور کردن اولیه ترکیب تجاری. احراز نکند اما ممکن است در آینده بازیافت
شود.
صفحه 45:
عق فانونى بواى تهاتر مبالغ
شناسایی شده داشته باشد
واحد تجاری باید داراییهای مالیات
جاری و بدهیهای مالیات جاری را
eae تهائر كند که
Lagat cle pops tad
بازیافت و تسویه همزمان
دارایی و بدهی را داشته باشد
در صورتیهای مالی تلفیقی. تنها در صورتی دارایی مالیات جاری یک واحد تجاری گروه با بدهی مالیات جاری واحد
تجاری دیگر گروه تهاتر میشود که واحدهای تجاری مورد نظر. حق قانونی دریافت یا پرداخت یکجای مبلغ خالص را
داشته باشند و قصد آنها این باشد که مبلغ خالص مزبور را پرداخت یا دریافت كنند يا دارایی و بدهی را همزمان
بازیافت و تسویه نمایند
صفحه 46:
حق قانونی براى تهاتر
دارایبهای مالیات جاری با 7
بدهیهای مالیات جاری داشته
واحد تجاری تنها در صورتی باشد.
باید داراییهای مالیات انتقالی و
بدهیهای مالیات انتقالی را تهاتر
کند که داراییهای مالیات ان همان واحد تجاری مشمول مالیات
بدهیهای مالیات انتقالی.
مربوط به ماليات بر در آمد 7
وضع شده توسط يك مرجع
مالیاتی. برای هر یک از موارد
زیر باشد
واحدهای تجاری متفاوت مشمول
مالیات که قصد دارند در هر
یک از دورههای آتی که انتظار
میرود مبالغ بااهمیت بدهیهای
مالیات انتقالی یا دارایهای
مالیات انتقالی بازیافت یا تسویه
شود. بدهیبای مالیات جاری و
داراییبای مالیات جاری را بر
مبنای خالص تسویه کنند. يا
بازیافت داراییپا و تسویه
وه هی 15 هی stay pleeil
صفحه 47:
|] Bee SL eee Seen eee reer eee
هزینه (درآمد) مالیات مربوط به سود یا زیان فعالیتهای عادی. باید به عنوان بخشی از سود یا زیان دوره در صورت سود و
زیان ارائه شود.
اا |
طبق استاندارد حسابداری ۰۱۶ برخی تفاو تهای تسعیر باید به عنوان در آمد یا هزینه شناسایی شود؛ اما مشخص
نمیشود که این تفاوتها در چه مواقعی باید در صورت سود و زیان جامع ارائه گردد. بر اين اساس. در مواردی
که تفاوتهای تسعیر مربوط به بدهیها یا دارایبهای مالیات انتقالی ارزی در صورت سود و زیان جامع شناسایی
میشود. چنین تفاوتهایی ممکن است به عنوان هزینه مالیات انتقلی (درآمد مالیاتانتقلی) طبقهبندی شود.
.مشروط بر اینکه این شیوه ارائه برای استفاده کنندگان صورتیهای مالی مفیدترین شیوه ارائه باشد
صفحه 48:
.اجزای عمده هزینه مالیات (در آمد مالیات). باید جداگانه افشا شود
اجزای هزینه مالیات (در آمد مالیات) میتواند شامل موارد زیر باشد
* هزینه مالیات جاری (در آمد مالیات جاری):
** هرگونه تعدیل شناساییشده طی دوره بابت مالیات جاری دورههای قبل
لیات انتقالی (د رآمد مالیات انتقالی) مربوط به ایجاد و برگشت تفاوتهای موقتی
** مبلغ هزينه ماليات انتقالى (درآمد ماليات انتقالى) مربوط به تغيير در نرخهاى ماليات يا وضع
مالياتهاى جديد
* مبلغ مزاياى ناشى از زيان مالياتى شناسايى نشده قبلى. اعتبار مالياتى يا تفاوتهاى موقتى
اسایینشده دوره قبل که برای کاهش
* مبلغ هزینه مالیات (در آمد مالیات) مربوط به آن دسته از تغییر در رویههای حسابداری و
اشتباهات که طبق استاندارد حسابداری ۳۴. به دلیل اینکه نمیتوان آنها را با تسری به
گذشته به حساب منظور کرد. در صورت سود و زیان منظور میشوند.
صفحه 49:
خموارد زير نيز بايد جداكانه افشا شود
مجموع ماليات جارى و ماليات انتقالى مربوط به اقلامى كه بطور مستقيم در حقوق مالكانه
منظور شدهاند
مبلغ مالیات بر در آمد مربوط به هر یک از اجزای سایر اقلام سود و زیان جامع
* توضیح تغییر در نرخ(های) مالیات قابل اعمال در مقایسه با دوره حسابداری قبل
* مبلغ (و تاریخ انقضاء درصورت وجود) تفاوتهای موقتی کاهنده مالیات. زبانهای مالیاتی
استفادهنشده و اعتبارهای مالیاتی استفادهنشده که در صورت وضعیت مالی. برای آنها دارایی
مالیات انتقالی شناسایی نشده است:
در ارتباط با هر نوع تفاوت موقتی, و در ارتباط با هر نوع زیان مالیاتی استفادهنشده و
اعتبارهای مالیاتی استفادهنشده:
مبلغ دارایبهای مالیاتانتقالی و بدهیهای مالیات انتقالی شناساییشده در صورت وضعیت
مالی برای هر دوره ارائهشده
۲. مبلغ در آمد مالیات انتقالی یا هزینه مالیات انتقالی شناساییشده در صورت سود و زیان؛ د,
صورتی که این مبلخ. از تغییر در مبالغ شناسایی شده در صورت وضعیت مالی. قابل تشخیص
نباشد؛
صفحه 50:
واحد تجاری هرگونه بدهی احتمالی با دارایی احتمالی مربوط به مالیات را طبق استاندارد حسابداری ۴ ذخایر بدهیهای احتمالی و داراییهای
احتمالی افشا میکند. برای مثال. بدهیهای احتمالی و دارایبهای احتمالی ممکن است از اختلافات حلنشده با مراجع مالیاتی ناشی شود.
همچنین, در مواردی که تغییر در نرخهای مالیاتی یا قوانین مالیاتی. پس از دوره گزارشگری تصویب يا اعلام شود. واحد تجاری هرگونه اثر
بااهمیت این تغییرات بر داراییها و بدهیهای مالیات جاری و انتقالی را افشا میکند.
الزامات این استاندارد در مورد کلیه صورتهای
مالی که دوره مالی آنها از تاریخ 1/1/1399 و
.بعد از آن شروع میشوده لازمالاجراست
صفحه 51:
منابع
1 احسين ييريا ماليه ععومى. جاب سوم انتشارات اين _سيناء
تهران, 1342, صفحه 45)
2 شمس الدین جزایری, قوانین مالیه و محاسبات عمومی, جلد
اول. صفحه 38)
www.KIARAD.com 79/80
صفحه 52: