گزارش حسابرس و استاندارد حسابرسی شماره ۷۰۰

گزارش حسابرس و استاندارد حسابرسی شماره ۷۰۰

اسلاید 1: « به نام خدای حسابگر و حسابرس » حسابدار زمین و آسمان وهر آنچه دراوست هم او که افتتاحیه و اختتامیۀ همۀ حسابها و کتابهاست

اسلاید 2: به نام خدا گزارش حسابرس و استاندارد حسابرسی شماره 700استاد : دکتر هدی همتیارائه دهندگان : ابراهیم طهماسبی و غلامرضا زنگنه

اسلاید 3: این استاندارد باید همراه با استاندارد حسابرسی ۲۰۰ ” هدف و اصول کلی حسابرسی صورتهای مالی ” مطالعه شود .

اسلاید 4: کلیاتدامنه کاربرد۱-     این استاندارد، مسئولیت حسابرس در زمینه اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی و همچنین، شکل و محتوای گزارش حسابرس، به عنوان محصول حسابرسی صورتهای مالی، را تعیین و توصیف می‌کند.۲-     استانداردهای ۷۰۵ و ۷۰۶ ، به شکل و محتوای گزارش حسابرس در موارد ارائه گزارشهای تعدیل شده اختصاص دارد.۳-     این استاندارد، با توجه به مجموعه کامل صورتهای مالی با مقاصد عمومی تدوین شده است. استاندارد ۸۰۰ در باره حسابرسی موارد خاص، از جمله حسابرسی صورتهای مالی تهیه شده براساس مبنای جامع حسابداری دیگری غیر از استانداردهای حسابداری، کاربرد دارد.۴-     این استاندارد یکنواختی گزارشهای حسابرسی را بهبود می‌بخشد. یکنواختی در گزارش حسابرسی، اعتبار آن را افزایش می‌دهد و به درک استفاده ‌کنندگان و تشخیص شرایط غیر عادی کمک می‌کند.

اسلاید 5: تاریخ اجرا ۵-     این استاندارد برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آنها از ۱/۱/۱۳۹۰ و پس از آن شروع می‌شود، لازم‌الاجرا استاهداف۶-     اهداف حسابرس عبارت است از:الف.  اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی، براساس ارزیابی نتایج به دست آمده از شواهد حسابرسی کسب شده، و ب .    ارائه اظهارنظر به صورت شفاف در قالب یک گزارش کتبی، همراه با توصیف مبنای آن.

اسلاید 6: تعاریف۷-     در این استاندارد، اصطلاحات زیر با معانی مشخص شده برای آنها بکار رفته‌‌ است:الف.  صورتهای مالی با مقاصد عمومی- صورتهای مالی تهیه شده طبق استانداردهای حسابداری.ب .    اظهارنظر تعدیل نشده – اظهارنظر حسابرس، در مواردی که وی به این نتیجه رسیده است صورتهای مالی، از تمام جنبه‌های بااهمیت، طبق استانداردهای حسابداری به نحو مطلوب تهیه شده است.

اسلاید 7: ۸-     در این استاندارد، منظور از صورتهای مالی، مجموعه کامل صورتهای مالی با مقاصد عمومی شامل یادداشتهای توضیحی است. معمولاً این یادداشتها شامل خلاصه‌ اهم رویه‌های حسابداری و سایر اطلاعات توضیحی است. الزامات استانداردهای حسابداری، شکل و محتوای صورتهای مالی و اجزای تشکیل‌دهنده مجموعه کامل صورتهای مالی را مشخص می‌کند.

اسلاید 8: اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی ۹-     حسابرس باید درباره اینکه آیا صورتهای مالی، از تمام جنبه‌های بااهمیت، طبق استانداردهای حسابداری، به نحو مطلوب تهیه شده است یا خیر، اظهارنظر کند. ۱۰-   حسابرس برای تعیین نوع اظهارنظر ‌باید نتیجه‌گیری کند که آیا نسبت به عاری بودن یا نبودن صورتهای مالی از تحریفهای بااهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه، اطمینان معقول کسب کرده است یا خیر. الزامات

اسلاید 9: برای این نتیجه‌گیری، حسابرس باید موارد زیر را مدنظر قرار دهد: الف.  نتیجه‌گیری در مورد کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب طبق استاندارد ۳۳۰؛ب .    نتیجه‌گیری در مورد بااهمیت بودن یا نبودن تحریفهای اصلاح نشده (به تنهایی یا در مجموع) و طبق استاندارد ۴۵۰ ،پ .    ارزیابیهای لازم طبق بندهای ۱۱ تا ۱۳ این استاندارد.

اسلاید 10: ۱۱-   حسابرس باید این موضوع را ارزیابی کند که آیا صورتهای مالی، از تمام جنبه‌های بااهمیت، طبق استانداردهای حسابداری، به نحو مطلوب تهیه شده است یا خیر. در این ارزیابی باید به جنبه‌های کیفی رویه‌های حسابداری واحد تجاری، شامل نشانه‌های احتمالی جانبداری در قضاوتهای مدیریت، توجه شود. )رک: بندهای ت-۱ تا ت-۳(۱۲-   حسابرس باید با توجه به الزامات استانداردهای حسابداری، به ویژه موارد زیر را ارزیابی کند:الف.  کفایت افشای اهم رویه‌های حسابداری؛ب .    هماهنگی رویه‌های حسابداری با استانداردهای حسابداری و مناسب بودن آنها؛پ .    معقول بودن برآوردهای حسابداری انجام شده توسط مدیریت؛ت .    مربوط بودن، قابل اتکا بودن، قابل مقایسه بودن و قابل فهم بودن اطلاعات ارائه شده در صورتهای مالی؛ث .    کفایت اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی، جهت کمک به استفاده‌کنندگان برای درک آثار معاملات و رویدادهای بااهمیت بر اطلاعات مندرج در صورتهای مالی؛ و (رک: بند ت-۴( ج .    مناسب بودن اصطلاحات مورد استفاده در صورتهای مالی، شامل عناوین صورتهای مالی.۱۳-   حسابرس باید مناسب بودن نحوه اشاره یا توصیف استانداردهای حسابداری مبنای تهیه صورتهای مالی را بررسی کند. )رک: بندهای ت-۵ تا ت-۹(

اسلاید 11: شکل اظهارنظر۱۴-   حسابرس زمانی باید اظهارنظر تعدیل نشده ارائه ‌کند که براساس نتیجه‌گیری او صورتهای مالی، از تمام جنبه‌های بااهمیت، طبق استانداردهای حسابداری، به نحو مطلوب تهیه شده است.۱۵-   اگر حسابرس:الف.  براساس شواهد حسابرسی کسب شده به این نتیجه برسد که، صورتهای مالی عاری از تحریف بااهمیت نیست؛ یاب .    قادر به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای نتیجه‌گیری درباره نبود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی نباشد،باید طبق استاندارد ۷۰۵ اظهارنظر خود را در گزارش حسابرسی تعدیل کند

اسلاید 12: ۱۶-   گزارش حسابرس باید کتبی باشد. نمونه‌‌ای از گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی در پیوست این استاندارد ارائه شده است. گزارش حسابرس.

اسلاید 13: الف : عنوانب : مخاطبج : بنداجزای گزارش حسابرس

اسلاید 14: عنوان۱۷-   گزارش حسابرس باید عنوانی داشته باشد که مشخصاً نشان دهد گزارش یک حسابرس مستقل است. (رک: بند ت-۱۰(مخاطب۱۸-   مخاطب گزارش حسابرس باید با توجه به شرایط قرارداد و یا الزامات قانونی مشخص شود. (رک: بند ت-۱۱(بند مقدمه۱۹-   در بند مقدمه گزارش حسابرس باید مطالب زیر تصریح شود: (رک: به بندهای ت-۱۲ و ت-۱۳(الف.  نام واحد تجاری که صورتهای مالی آن حسابرسی شده است؛ب .    اینکه صورتهای مالی، حسابرسی شده است؛پ .    عناوین صورتهای مالی حسابرسی شده؛ت .    عطف یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی؛ث .    تاریخ و دوره تحت پوشش صورتهای مالی.

اسلاید 15: ۲۰-   گزارش حسابرس باید شامل بخشی با عنوان ”مسئولیت هیئت مدیره (یا ارکان مشابه آن) در قبال صورتهای مالی“ باشد.۲۱-   در این بخش از گزارش حسابرس، مسئولیتهای اشخاصی که در قبال تهیه صورتهای مالی مسئولیت دارند، توصیف می‌شود. عموماً این مسئولیت به عهده هیئت مدیره واحد تجاری یا ارکان مشابه آن است.۲۲-   برای توصیف مسئولیت، در گزارش باید تصریح ‌شود که هیئت مدیره مسئول تهیه صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری است؛ این مسئولیت از جمله شامل طراحی، اعمال و حفظ کنترلهای داخلی مربوط به تهیه صورتهای مالی است به گونه‌ای که این صورتها عاری از تحریف بااهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه باشد. (رک: بندهای ت-۱۴ و ت-۱۵(مسئولیت هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی

اسلاید 16: مسئولیت حسابرس ۲۳-   گزارش حسابرس باید شامل بخشی با عنوان ”مسئولیت حسابرس“ باشد.۲۴-   در گزارش حسابرس باید بیان شود که مسئولیت حسابرس، اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی براساس حسابرسی انجام شده طبق استانداردهای حسابرسی است. در گزارش حسابرس همچنین باید بیان شود که این استانداردها ایجاب می‌کند حسابرس الزامات آیین رفتار حرفه‌ای را رعایت، و حسابرسی را به گونه‌ای برنامه ریزی و اجرا کند که از نبود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی، اطمینان معقول کسب شود. (رک: بندهای ت-۱۶ تا ت-۸ (

اسلاید 17: ۲۵-   در گزارش حسابرس، باید توصیفی کلی از حسابرسی به صورت زیر ارائه شود:الف.  حسابرسی شامل اجرای روشهایی برای کسب شواهد حسابرسی در باره مبالغ و دیگر اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی است؛ب .    انتخاب روشهای حسابرسی به قضاوت حسابرس، از جمله ارزیابی خطرهای تحریف بااهمیت صورتهای مالی ناشی از تقلب یا اشتباه، بستگی دارد. برای ارزیابی این خطرها، کنترلهای داخلی مربوط به تهیه صورتهای مالی به منظور طراحی روشهای حسابرسی مناسب شرایط موجود، و نه به قصد اظهارنظر نسبت به اثربخشی کنترلهای داخلی واحد تجاری، بررسی می‌شود، وپ .    حسابرسی همچنین شامل ارزیابی مناسب بودن رویه‌های حسابداری استفاده شده و معقول بودن برآوردهای حسابداری انجام شده توسط هیئت مدیره و نیز ارزیابی کلیت ارائه صورتهای مالی است.مسئولیت حسابرس

اسلاید 18: مسئولیت حسابرس۲۶-   در گزارش حسابرسی باید تصریح شود که آیا به اعتقاد حسابرس، شواهد حسابرسی کسب شده به عنوان مبنایی برای اظهارنظر، کافی و مناسب است یا خیر.

اسلاید 19: ۲۷-   گزارش حسابرس باید شامل بخشی با عنوان ”اظهارنظر“ باشد.۲۸-   هنگام ارائه اظهارنظر تعدیل نشده نسبت به صورتهای مالی تهیه شده طبق استانداردهای حسابداری، نظر حسابرس باید با استفاده از عبارت ”… صورتهای مالی …، از تمام جنبه‌های بااهمیت، طبق استانداردهای حسابداری، به نحو مطلوب نشان می‌دهد“ اظهار شود. (رک: بندهای ت-۱۹ و ت-۲۰(۲۹-   در مواردی که گزارش حسابرس به زبانی غیر از زبان فارسی ارائه می‌شود باید در بند اظهارنظر به ”استانداردهای حسابداری ایران“ اشاره شود.اظهارنظر حسابرس

اسلاید 20: ۳۰-   چنانچه حسابرس علاوه بر مسئولیتهای بیان شده در استانداردهای حسابرسی برای گزارش نسبت به صورتهای مالی، سایر مسئولیتهای گزارشگری خود را در گزارش حسابرس مطرح کند، باید این مسئولیتها در بخش جداگانه‌ای از گزارش با یک عنوان فرعی مناسب مانند ”گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی“ درج شود. (رک: بندهای ت-۲۱ و ت-۲۲(۳۱-   اگر گزارش حسابرس شامل بخش جداگانه‌ای برای سایر مسئولیتهای گزارشگری باشد، لازم است عناوین و توضیحات اشاره شده در بندهای ۱۹ تا ۲۸، با عنوان فرعی ”گزارش نسبت به صورتهای مالی“ ارائه شود. ”گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی“ باید بعد از ”گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی“ آورده شود. (رک: بند ت-۲۳(سایر مسئولیتهای گزارشگری

اسلاید 21: امضای حسابرس۳۲-   گزارش حسابرس باید توسط افراد دارای مجوز حرفه‌ای یا قانونی مربوط امضا شود. (رک: بند ت-۲۴(تاریخ گزارش حسابرس۳۳-   تاریخ گزارش حسابرس نباید قبل از تاریخ تکمیل فرایند گردآوری شواهد حسابرسی کافی و مناسب به عنوان مبنای اظهارنظر حسابرس نسبت به صورتهای مالی، باشد. این شواهد باید نشان‌دهنده موارد زیر نیز باشد: (رک: بندهای ت-۲۵ تا ت-۲۷(الف.  صورتهای مالی، شامل یادداشتهای توضیحی، تهیه شده است؛ وب .   اشخاص ذیربط مسئولیت صورتهای مالی را پذیرفته‌اند.نشانی حسابرس۳۴-   نشانی حسابرس باید در گزارش وی درج شود.

اسلاید 22: اشاره به استانداردهای بین‌المللی حسابرسی در گزارش حسابرس :۳۵-   انجام حسابرسی طبق استانداردهای حسابرسی ایران منجر به رعایت استانداردهای بین‌المللی حسابرسی نیز می‌شود. بنابراین حسابرس می‌تواند در صورت لزوم در گزارش خود علاوه بر استانداردهای حسابرسی ایران به استانداردهای بین‌المللی حسابرسی نیز اشاره کند.

اسلاید 23: سایر اطلاعات همراه صورتهای مالی (رک: بندهای ت-۹ و ت-۲۸ تا ت-۳۳(۳۶-   اگر همراه صورتهای مالی حسابرسی شده اطلاعات دیگری ارائه شود که ارائه آن به موجب استانداردهای حسابداری، الزامی نیست، حسابرس باید توجه داشته باشد که آیا این اطلاعات به وضوح از صورتهای مالی حسابرسی شده متمایز شده است یا خیر. در صورت متمایز نبودن این اطلاعات، حسابرس باید از مدیریت بخواهد تا نحوه ارائه این اطلاعات حسابرسی نشده را تغییر دهد. اگر مدیریت این درخواست را نپذیرد، حسابرس باید در گزارش خود تصریح کند که اطلاعات یاد شده، حسابرسی نشده است.۳۷-   سایر اطلاعاتی که ارائه آن طبق استانداردهای حسابداری، الزامی نیست، اما به علت ماهیت و چگونگی ارائه، متمایز نمودن آن از صورتهای مالی حسابرسی شده به وضوح، میسر نیست و در نتیجه جزء لاینفک صورتهای مالی است، باید تحت پوشش اظهارنظر حسابرس قرار گیرد. (ت-۹(

اسلاید 24: توضیحات کاربردی جنبه‌های کیفی رویه‌های حسابداری واحد تجاری (رک: بند ۱۱( ت-۱-     مدیریت درباره مبالغ و موارد افشا در صورتهای مالی، قضاوتهای متعددی را انجام می‌دهد.ت-۲-     حسابرس ممکن است در بررسی جنبه‌های کیفی رویه‌های حسابداری واحد تجاری، از جانبداری احتمالی در قضاوتهای مدیریت مطلع شود. حسابرس ممکن است به این نتیجه برسد که آثار ناشی از نبود بی‌طرفی همراه با آثار تحریفهای اصلاح نشده، سبب تحریف بااهمیت صورتهای مالی می‌شود. نشانه‌های نبود بیطرفی که می‌تواند ارزیابی حسابرس را در خصوص وجود یا نبود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی تحت تأثیر قرار دهد شامل موارد زیر است:•  اصلاح گزینشی تحریفهایی که در جریان حسابرسی به اطلاع مدیریت رسیده است (برای مثال، اصلاح تحریفهایی که باعث افزایش سود دوره می‌شود و اصلاح نکردن تحریفهایی که منجر به کاهش سود دوره می‌گردد).•  جانبداری احتمالی مدیریت در انجام برآوردهای حسابداری.ت-۳-     برای نتیجه‌گیری در مورد معقول بودن یا نبودن یک برآورد حسابداری، نباید نشانه‌های جانبداری احتمالی مدیریت را به مثابه تحریف قلمداد نمود. با این حال، این نشانه‌ها می‌تواند ارزیابی حسابرس از وجود یا نبود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی را تحت تأثیر قرار دهد.

اسلاید 25: افشای آثار معاملات و رویدادهای بااهمیت بر اطلاعات مندرج در صورتهای مالی (رک: بند ۱۲-ث(ت-۴-     هدف صورتهای مالی تهیه شده طبق استانداردهای حسابداری، ارائه اطلاعات درباره وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی واحد تجاری است. با توجه به این موضوع، حسابرس به ارزیابی این مطلب می‌پردازد که آیا اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی برای درک آثار معاملات و رویدادهای بااهمیت بر وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی واحد تجاری توسط استفاده‌کنندگان مورد نظر، کفایت دارد یا خیر.

اسلاید 26: اشاره به استانداردهای حسابداری (رک: بند ۱۳(ت-۵-     همانطور که در استاندارد ۲۰۰ تشریح شده است، هیئت مدیره واحد تجاری یا ارکان مشابه آن، مسئول تهیه صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری و اشاره به استانداردهای مذکور در صورتهای مالی است. این امر به این دلیل اهمیت دارد که استفاده‌کنندگان صورتهای مالی را از چارچوب مبنای تهیه صورتهای مالی آگاه می‌سازد.ت-۶-     تصریح اینکه صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری تهیه شده است، در شرایطی مناسب می‌باشد که تمام استانداردهای حسابداری لازم‌‌الاجرا در دوره تحت پوشش صورتهای مالی، رعایت شده باشد.ت-۷-     توصیف غیر دقیق یا مشروط (مانند بیان اینکه”صورتهای مالی عمدتاً طبق استانداردهای حسابداری تهیه شده است“)، توصیف مناسبی نیست و می‌تواند باعث گمراهی استفاده‌کنندگان صورتهای مالی شودت-۸-     در مواردی که صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری ایران تهیه شده است و شامل یک یادداشت یا صورت اضافی برای تطبیق آن با نتایج حاصل از کاربرد استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی باشد، نباید منطبق با این استانداردها قلمداد شود، زیرا صورتهای مالی شامل همه اطلاعات مورد لزوم طبق استانداردهای بین‌المللی نیست.ت-۹-     با این وجود، ممکن است صورتهای مالی طبق یک چارچوب گزارشگری مالی تهیه شود و در یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی میزان مطابقت صورتهای مالی با چارچوب دیگر توصیف شود (برای مثال، صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری ایران تهیه شود و میزان انطباق آن با استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی نیز توصیف گردد). چنین توصیفی، همانطور که در بند ۳۷ عنوان شد، جزء سایر اطلاعاتی است که به عنوان جزءلاینفک صورتهای مالی تلقی می‌گردد و بنابراین تحت پوشش اظهارنظر حسابرس قرار می‌گیرد.

اسلاید 27: گزارش حسابرسعنوان (رک: بند ۱۷(ت-۱۰-   گزارش باید عنوان ”گزارش حسابرس مستقل“ را داشته باشد. این عنوان مؤید آن است که حسابرس، الزامات آیین رفتار حرفه‌ای مربوط به استقلال را رعایت کرده است و بدین ترتیب گزارش حسابرس مستقل از گزارشهای صادر شده توسط دیگران متمایز می‌شود.مخاطب (رک: بند ۱۸)ت-۱۱- مخاطب گزارش حسابرس معمولاً کسانی هستند که این گزارش برای استفاده آنها تهیه می‌شود و غالباً مجمع عمومی عادی صاحبان سهام یا ارکان راهبری واحد تجاری است.بند مقدمه (رک: بند ۱۹)ت-۱۲- در بند مقدمه گزارش حسابرس ضمن اشاره به نام واحد تجاری، عناوین صورتهای مالی اساسی، تاریخ و دوره تحت پوشش آنها و یادداشتهای توضیحی، تصریح می‌شود که صورتهای مالی حسابرسی شده است.ت-۱۳- اگر حسابرس مطلع ‌شود که صورتهای مالی حسابرسی شده همراه با سایر اطلاعات، در مجموعه‌ای واحد مانند گزارش سالانه، منتشر خواهد شد، در صورتی که شکل ارائه اجازه ‌دهد، ممکن است در گزارش خود شماره صفحات مربوط به صورتهای مالی حسابرسی شده را مشخص کند. این کار به استفاده‌کنندگان کمک می‌کند صورتهای مالی مورد اشاره در گزارش حسابرس را تشخیص دهند.

اسلاید 28: بند مقدمه (رک: بند ۱۹)ت-۱۲- در بند مقدمه گزارش حسابرس ضمن اشاره به نام واحد تجاری، عناوین صورتهای مالی اساسی، تاریخ و دوره تحت پوشش آنها و یادداشتهای توضیحی، تصریح می‌شود که صورتهای مالی حسابرسی شده است.ت-۱۳- اگر حسابرس مطلع ‌شود که صورتهای مالی حسابرسی شده همراه با سایر اطلاعات، در مجموعه‌ای واحد مانند گزارش سالانه، منتشر خواهد شد، در صورتی که شکل ارائه اجازه ‌دهد، ممکن است در گزارش خود شماره صفحات مربوط به صورتهای مالی حسابرسی شده را مشخص کند. این کار به استفاده‌کنندگان کمک می‌کند صورتهای مالی مورد اشاره در گزارش حسابرس را تشخیص دهند.گزارش حسابرس

اسلاید 29: مسئولیت هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی (رک: بند ۲۲)ت-۱۴- هیئت مدیره واحد تجاری یا ارکان مشابه آن، مسئول تهیه صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابداری است. برای مثال، در شرکتهای سهامی، هیئت مدیره مسئول تهیه صورتهای مالی با مقاصد عمومی طبق استانداردهای حسابداری است به گونه‌ای که وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی واحد تجاری را به نحو مطلوب نشان دهد. این مسئولیت از جمله شامل طراحی، اعمال و حفظ کنترلهای داخلی مربوط به تهیه صورتهای مالی است به گونه‌ای که این صورتها عاری از تحریف بااهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه باشد.ت-۱۵- در برخی شرایط ممکن است حسابرس برای انعکاس مسئولیتهای اضافی مدیریت در زمینه تهیه صورتهای مالی طبق قوانین و مقررات خاص یا ماهیت واحد تجاری، به توصیف مسئولیت مدیریت در بند ۲۲ مواردی را اضافه کند.

اسلاید 30: ت-۱۶- در گزارش حسابرس تصریح می‌شود که مسئولیت حسابرس، اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی بر اساس حسابرسی انجام شده طبق استانداردهای حسابرسی است و بدین وسیله مسئولیت حسابرس از مسئولیت هیئت مدیره در قبال تهیه صورتهای مالی متمایز می‌شود.ت-۱۷- اشاره به استانداردهای حسابرسی در گزارش حسابرس، برای استفاده‌کنندگان گزارش حامل این پیام است که حسابرسی طبق این استانداردها انجام شده است.ت-۱۸- حسابرس تنها زمانی مجاز است به رعایت استانداردهای حسابرسی در گزارش خود اشاره کند که الزامات این استانداردها را رعایت کرده باشد.مسئولیت حسابرس (رک: بند ۲۴)

اسلاید 31: ت-۱۹- هدف از اشاره به استانداردهای حسابداری در بند اظهارنظر، مطلع کردن استفاده‌کنندگان گزارش حسابرس از چارچوبی است که اظهارنظر حسابرس برمبنای آن ارائه شده است.ت-۲۰- همانطور که در بند ت-۹ اشاره شد، صورتهای مالی ممکن است طبق استانداردهای حسابداری ایران تهیه شده باشد و افزون بر آن میزان انطباق آن با استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی افشا شود. همانطور که در بند ت-۲۹ تشریح شده است، به دلیل اینکه چنین افشائیاتی به روشنی از صورتهای مالی متمایز نیست، اظهارنظر حسابرس این افشائیات را نیز دربرمی‌گیرد.الف.   اگر اطلاعات افشا شده درباره رعایت استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی گمراه کننده باشد، طبق استاندارد ۷۰۵ اظهارنظر تعدیل شده ارائه می‌شود.ب  .   اگر اطلاعات افشا شده گمراه کننده نباشد، اما به نظر حسابرس، آگاهی استفاده‌کنندگان از آن برای درک صورتهای مالی، موضوعی اساسی است، طبق استاندارد ۷۰۶ و به منظور جلب نظر استفاده‌کنندگان، یک بند تأکید بر مطلب خاص به گزارش حسابرس افزوده می‌شود.اظهارنظر حسابرس (رک: بند ۲۸(

اسلاید 32: ت-۲۱- حسابرس افزون بر مسئولیت معمول خود طبق استانداردهای حسابرسی مبنی بر اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی، ممکن است مسئولیتهای اضافی برای ارائه گزارش درباره موضوعات معین دیگر نیز داشته باشد. برای مثال، ممکن است از حسابرس درخواست شود در صورت برخورد با موضوعات خاصی در جریان حسابرسی صورتهای مالی، آنها را گزارش کند. همچنین، ممکن است از حسابرس خواسته شود روشهای اضافی خاصی را اجرا و نتیجه آن را گزارش کند یا راجع به موضوعات خاصی مانند کنترلهای داخلی اظهارنظر کند.ت-۲۲- در برخی موارد، قوانین یا مقررات مربوط ممکن است حسابرس را ملزم یا مجاز نمایند سایر مسئولیتهای گزارشگری خود را در چارچوب گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی ایفا کند. در موارد دیگر، حسابرس ممکن است ملزم به صدور گزارش جداگانه باشد.ت-۲۳- حسابرس بخشی مجزا از گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی را به سایر مسئولیتهای گزارشگری اختصاص می‌دهد تا به گونه‌ای شفاف این مسئولیتها از مسئولیت‌ حسابرس طبق استانداردهای حسابرسی مبنی بر ارائه گزارش نسبت به صورتهای مالی متمایز شود. در صورت لزوم، این بخش می‌تواند شامل عناوین فرعی برای توصیف محتوای بند یا بندهای مرتبط با سایر مسئولیتهای گزارشگری باشد.سایر مسئولیتهای گزارشگری (رک: بندهای ۳۰ و ۳۱(

اسلاید 33: امضای حسابرس (رک: بند ۳۲( ت-۲۴- امضای حسابرس می‌تواند به نام مؤسسه حسابرسی، نام شخص حسابرس یا هر دو باشد.تاریخ گزارش حسابرس (رک: بند ۳۳(ت-۲۵- تاریخ گزارش حسابرس،استفاده‌کنندگان را آگاه می‌سازد که حسابرس، اثر رویدادها و معاملاتی را که تا آن تاریخ روی داده است و وی از آنها مطلع شده، مورد توجه قرار داده است. مسئولیت حسابرس در قبال رویدادها و معاملات واقع شده بعد از تاریخ گزارش حسابرس در استاندارد ۵۶۰  تعیین شده است.ت-۲۶- از آنجا که حسابرس نسبت به صورتهای مالی اظهارنظر می‌کند و مسئولیت تهیه و ارائه صورتهای مالی با هیئت مدیره (یا ارکان مشابه آن) است، تا زمانی که صورتهای مالی (شامل یادداشتهای توضیحی) مربوط تهیه نشده و مدیریت مسئولیت آنها را نپذیرفته باشد، حسابرس نمی‌تواند نسبت به کافی و مناسب بودن شواهد حسابرسی کسب شده نتیجه‌گیری کند.ت-۲۷- مسئولیت تهیه و تأیید صورتهای مالی شامل یادداشتهای توضیحی مربوط به عهده هیئت مدیره یا ارکان مشابه آن است. تأیید صورتهای مالی باید قبل از تاریخ گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی با‌شد و شواهد مربوط به آن اخذ شود.

اسلاید 34: سایر اطلاعات همراه صورتهای مالی (رک: بندهای ۳۶ و ۳۷(ت-۲۸- واحد تجاری ممکن است طبق الزامات قانونی و مقرراتی یا به صورت اختیاری اطلاعات دیگری را همراه صورتهای مالی ارائه کند، که طبق استانداردهای حسابداری الزامی نیست. برای مثال، چنین اطلاعاتی ممکن است برای توصیف اقلام خاص صورتهای مالی ارائه شود. چنین اطلاعاتی معمولاً به شکل جداول پیوست یا به صورت یادداشتهای جداگانه ارائه می‌شود.ت-۲۹- اظهارنظر حسابرس، سایر اطلاعاتی را که به دلیل ماهیت و چگونگی ارائه آن به روشنی از صورتهای مالی قابل تفکیک نیست، دربرمی‌گیرد. برای مثال، می‌توان به مواردی اشاره داشت که صورتهای مالی حاوی یادداشتی درباره میزان رعایت استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی است. همچنین اظهارنظر حسابرس به یادداشتها یا جداول پیوست که به صورتهای مالی عطف متقابل داده شده‌اند، تسری می‌یابد.ت-۳۰- زمانی که اظهارنظر حسابرس به سایر اطلاعات تسری می‌یابد چنانچه اشاره به یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی در بند مقدمه گزارش حسابرسی کافی به نظر برسد، اشاره مشخص به چنین اطلاعاتی در بند مقدمه ضرورت ندارد.

اسلاید 35: ت-۳۱- با توجه به قوانین و مقررات یا مفاد قرارداد حسابرسی ممکن است ارائه سایر اطلاعات ضرورت نداشته باشد. ارزیابی حسابرس در مورد تفکیک مناسب سایر اطلاعات حسابرسی نشده از مجموعه اطلاعات حسابرسی شده به عواملی مانند نحوه ارائه این اطلاعات در مجموعه حاوی صورتهای مالی و سایر اطلاعات حسابرسی شده، و اینکه آیا سایر اطلاعات عنوان ”حسابرسی نشده“ دارند یا خیر، بستگی دارد.ت-۳۲- مدیریت می‌تواند با انجام اقداماتی مانند موارد زیر نحوه ارائه سایر اطلاعات حسابرسی نشده را که ممکن است اشتباهاً حسابرسی شده محسوب شوند، به نحو مناسب تغییر دهد:•  حذف هرگونه عطف متقابل بین صورتهای مالی و جداول پیوست یا یادداشتهای جداگانه حسابرسی نشده به گونه‌ای که مرز بین اطلاعات حسابرسی شده و حسابرسی نشده به حد کافی روشن باشد.•  ارائه سایر اطلاعات حسابرسی نشده به طور مجزا از صورتهای مالی، یا در شرایطی که این کار ممکن نیست، قرار دادن همه یادداشتهای حسابرسی نشده به صورت فشرده در انتهای یادداشتهای الزامی صورتهای مالی و مشخص کردن آنها با عنوان ”حسابرسی نشده“.ت-۳۳- این واقعیت که سایر اطلاعات، حسابرسی نشده است، مسئولیت حسابرس را در قبال مطالعه آن اطلاعات برای مشخص کردن مغایرتهای بااهمیت احتمالی آن با صورتهای مالی حسابرسی شده کاهش نمی‌دهد. مسئولیتهای حسابرس در قبال سایر اطلاعات حسابرسی نشده در استاندارد ۷۲۰ توصیف شده است.

اسلاید 36: نمونه‌ گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالیمفروضات:•  مجموعه‌ کاملی از صورتهای مالی حسابرسی شده است.•  صورتهای مالی برای مقاصد عمومی و توسط هیئت مدیره واحد تجاری طبق استانداردهای حسابداری تهیه شده است.•  حسابرس، علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی، مسئولیتهای گزارشگری دیگری را نیز طبق قانون به عهده دارد.گزارش حسابرس مستقلبه مجمع عمومی عادی صاحبان سهام شرکت نمونه (سهامی عام)گزارش نسبت به صورتهای مالیصورتهای مالی شرکت نمونه شامل ترازنامه به تاریخ ۲۹ اسفند ماه ۱×۱۳ و صورتهای سود و زیان، سود و زیان جامع و جریان وجوه نقد برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، و یادداشتهای توضیحی ۱ تا … توسط این مؤسسه، حسابرسی شده است.مسئولیت هیئت مدیره در قبال صورتهای مالیمسئولیت تهیه صورتهای مالی یاد شده طبق استانداردهای حسابداری، با هیئت مدیره شرکت است؛ این مسئولیت شامل طراحی، اعمال و حفظ کنترلهای داخلی مربوط به تهیه صورتهای مالی است به گونه‌ای که این صورتها عاری از تحریف بااهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه باشد.

اسلاید 37: مسئولیت حسابرسمسئولیت این مؤسسه، اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی یاد شده براساس حسابرسی انجام شده طبق استانداردهای حسابرسی است. استانداردهای مزبور ایجاب می‌کند این مؤسسه الزامات آیین رفتار حرفه‌ای را رعایت و حسابرسی را به گونه‌ای برنامه ریزی و اجرا کند که از نبود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی، اطمینان معقول کسب شود.حسابرسی شامل اجرای روشهایی برای کسب شواهد حسابرسی درباره مبالغ و دیگر اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی است. انتخاب روشهای حسابرسی به قضاوت حسابرس، از جمله ارزیابی خطرهای تحریف بااهمیت صورتهای مالی ناشی از تقلب یا اشتباه، بستگی دارد. برای ارزیابی این خطرها، کنترلهای داخلی مربوط به تهیه و ارائه صورتهای مالی به منظور طراحی روشهای حسابرسی مناسب شرایط موجود، و نه به قصد اظهارنظر نسبت به اثربخشی کنترلهای داخلی واحد تجاری، بررسی می‌شود. حسابرسی همچنین شامل ارزیابی مناسب بودن رویه‌های حسابداری استفاده شده و معقول بودن برآوردهای حسابداری انجام شده توسط هیئت مدیره و نیز ارزیابی کلیت ارائه صورتهای مالی است.این مؤسسه اعتقاد دارد که شواهد حسابرسی کسب شده، برای اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی، کافی و مناسب است.

اسلاید 38: اظهارنظربه نظر این مؤسسه، صورتهای مالی یاد شده، وضعیت مالی شرکت نمونه (سهامی عام) در تاریخ ۲۹ اسفند ماه ۱×۱۳ و عملکرد مالی و جریانهای نقدی آن را برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، از تمام جنبه‌های بااهمیت، طبق استانداردهای حسابداری، به نحو مطلوب نشان می‌دهد. گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی[شکل و محتوای این بخش از گزارش حسابرس با توجه به ماهیت دیگر مسئولیتهای گزارشگری حسابرس، متفاوت خواهد بود.][امضای حسابرس][تاریخ گزارش حسابرس][نشانی حسابرس- می‌تواند در سربرگ مؤسسه حسابرسی نیز درج شود

اسلاید 39: گزارش‌ حسابرس‌ مستقل‌ به‌ مجمع‌ عمومي‌ عادي‌ صاحبان‌ سهام‌ شركت‌ ... ترازنامه‌ شركت‌ ... در تاريخ‌ 29 اسفندماه‌ 1  × 13 و صورتهاي‌ سود و زيان‌، سود و زيان‌ جامع‌ و جريان‌ وجوه‌ نقد آن‌ براي‌ سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ تاريخ‌ مزبور، همراه‌ با يادداشتهاي‌ توضيحي‌ يك‌ تا  ... پيوست‌، مورد حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ قرار گرفته‌ است‌. مسئوليت‌ صورتهاي‌ مالي‌ با هيئت‌ مديره‌ شركت‌ و مسئوليت‌ اين‌ مؤسسه‌، اظهارنظر نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌ مزبور براساس‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌، است‌. بند مقدمه‌

اسلاید 40: ‌ حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ براساس‌ استانداردهاي‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌ است‌. استانداردهاي‌ مزبور ايجاب‌ مي‌كند كه‌ اين‌ مؤسسه‌، حسابرسي‌ را چنان‌ برنامه‌ريزي‌ و اجرا كند كه‌ از نبود تحريفي‌ با  اهميت‌ در صورتهاي‌ مالي‌، اطميناني‌ معقول‌ بدست‌ آيد. حسابرسي‌ از جمله‌ شامل‌ رسيدگي‌ نمونه‌اي‌ به‌ شواهد پشتوانه‌ مبالغ‌ و اطلاعات‌ مندرج‌ در صورتهاي‌ مالي‌ است‌. حسابرسي‌ همچنين‌، شامل‌ ارزيابي‌ اصول‌ و رويه‌هاي‌ حسابداري‌ استفاده‌ شده‌ و براوردهاي‌ عمده‌ به‌ عمل‌ آمده‌ توسط‌ هيئت‌ مديره‌ و ارزيابي‌ كليت‌ ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌ است‌. اين‌ مؤسسه‌ اعتقاد دارد كه‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌ مبنايي‌ معقول‌ براي‌ اظهارنظر فراهم‌ مي‌كند. بند دامنه رسیدگی

اسلاید 41: به‌ نظراين‌ مؤسسه‌، صورتهاي‌ مالي‌ ياد شده‌ در بالا، وضعيت‌ مالي‌ شركت‌ ... در تاريخ‌ 29 اسفندماه‌ 1  × 13 و نتايج‌ عمليات‌ و جريان‌ وجوه‌نقدآن‌ را براي‌ سال‌مالي‌منتهي‌ به‌ تاريخ‌ مزبور، از تمام‌ جنبه‌هاي‌ با اهميت‌، طبق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌، به‌نحو مطلوب‌ نشان‌ مي‌دهد.   23 خرداد ماه‌ 2  × 13 مؤسسه‌ حسابرسي‌ ... بند اظهارنظر

اسلاید 42: ساير بندهاي توضيحي در گزارش حسابرس مستقل ساير بندهاي توضيحي، بندهاي توضيحي پس از بند اظهارنظر است كه به موضوعي به جز موضوعات ارائه يا افشا شده در صورت‌هاي مالي اشاره دارد و به قضاوت حسابرس، براي درك استفاده‌كنندگان از: حسابرسي، مسووليت‌هاي حسابرس و گزارش حسابرس سودمند است.ساير بندهاي توضيحي، بلافاصله پس از بند اظهارنظر و بند تاكيد بر مطلب خاص يا در صورتي كه محتواي اين بند به بخش ساير مسووليت‌هاي گزارشگري مربوط باشد؛ در محل مناسبي در گزارش حسابرس درج می‌شود. محتواي ساير بندهاي توضيحي به روشني نشان مي‌دهد كه: الف. ارائه و افشاي چنين توضيحاتي در صورت‌هاي مالي، الزامي نيست.ب. ساير بندهاي توضيحي شامل اطلاعاتي نيست كه حسابرس طبق قوانين، مقررات يا الزامات ديگر (براي مثال الزامات آيين رفتار حرفه‌اي در رابطه با محرمانه بودن اطلاعات) از ارائه آنها منع شده است.

اسلاید 43: پ. ساير بندهاي توضيحي شامل اطلاعاتي نمي‌شود كه بايد توسط مديريت ارائه شود.سایر بندهای توضیحی به حسابرس و فرآیند حسابرسی مربوط است. بنابراین، درج موضوعاتی مانند عدم رعایت برخی قوانین یا مقررات یا ضعف‌های كنترل‌هاي داخلي، در بخش سایر بندهای توضیحی، جایگاهی ندارد. عدم رعایت قوانین و مقررات بايد در بخش گزارش در مورد ساير الزامات قانوني و مقرراتي نوشته شود. همچنین، برای نمونه، نبود يا كمبود پوشش بيمه‌اي دارايي‌ها و فعاليت‌هاي خطرپذير بنگاه مورد رسيدگي، ضعف كنترل‌هاي داخلي است كه اگر بااهميت باشد بايد در صورت‌هاي مالي افشا شود. در نتيجه اگر قضاوت حسابرس لازم باشد بايد موضوع در يك بند تاكيد بر مطلب خاص درج شود. افشا نکردن یا افشای ناکافی و نامناسب نبود يا كمبود پوشش بيمه‌اي نيز مي‌تواند به‌دليل تحريف صورت‌هاي مالي، منجر به تعديل اظهارنظر حسابرس شود. مسوولیت تهیه و ارائه صورت‌های مالی، با مدیریت بنگاه مورد رسيدگي است و مندرجات گزارش حسابرس نمی‌تواند و نباید جایگزین افشای ناکافی و نامناسب در صورت‌های مالی تلقی شود. اگر افشا درباره یک موضوع بااهمیت (فراگیر یا غیرفراگیر) ناکافی و نامناسب باشد حسابرس با توصیف مناسب موضوع در یک بند مناسب پیش از اظهارنظر، نظرش را نسبت به صورت‌های مالی تعدیل می‌کند.با توجه به مطالب بالا، سایر بندهای توضیحی در شرایط نادر و تنها در موارد مربوط به حسابرس و فرآیند حسابرسی، در گزارش درج می‌شود. بنابراین، آوردن بندهای مختلف به بهانه اطلاع رسانی یا پوشش حسابرس در بخش سایر بندهای توضیحی گزارش حسابرس جایز نیست.طبق استاندارد حسابرسی 706 با عنوان بندهاي تاكيد بر مطلب خاص و ساير بندهاي

اسلاید 44: توضيحي در گزارش حسابرس مستقل، موارد زیر باید در سایر بندهای توضیحی بیاید:1. در مواردي كه پس از انتشار گزارش حسابرس و صورت‌هاي مالي، صورت‌هاي مالي مزبور به دلايلي تغيير كند؛ اشاره به اينكه صورت‌هاي مالي و گزارش حسابرس، تجديدنظر شده است.2. اگر صورت‌های مالی دوره گذشته توسط حسابرس دیگری حسابرسی شده باشد؛ اشاره به: الف. صورت‌هاي مالی دوره گذشته توسط حسابرس دیگری حسابرسی شده است و ب. نوع اظهارنظر و تاریخ گزارش حسابرس قبلی3. در مواردی که صورت‌های مالی دوره گذشته حسابرسی نشده است؛ تصریح به اينكه اطلاعات مقایسه‌ای، حسابرسی نشده است.4. اگر اصلاح ساير اطلاعات مندرج در گزارش‌هاي حاوي صورت‌هاي مالي حسابرسي شده، ضروري باشد و بنگاه مورد رسيدگي از انجام آن خودداري ورزد؛ حسابرس بايد در صورت ضرورت، چنين مغایرت‌های بااهميتي را در ساير بندهاي توضيحي در گزارش خود توصيف کند.5. در موارد گزارشگري درباره بيش از يك مجموعه صورت‌هاي مالي، براي نمونه ارائه دو گزارش حسابرسي، يكي براي صورت‌هاي مالي تهيه شده طبق استانداردهاي بين‌المللي گزارشگري مالي و ديگري براي صورت‌هاي مالي تهيه شده طبق استانداردهاي حسابداري ايران، اشاره به اينكه مجموعه ديگري از صورت‌هاي مالي توسط همان بنگاه اقتصادي طبق استانداردهاي بين‌المللي گزارشگري مالي نيز تهيه شده و حسابرس گزارش جداگانه‌اي درباره آن صورت‌هاي مالي منتشر كرده است.

اسلاید 45: 6. در موارد محدوديت در توزيع يا استفاده از گزارش حسابرس، مانند صورت‌هاي مالي تهيه شده براي تامين يک هدف خاص، اشاره به اينكه گزارش حسابرس تنها براي استفاده‌كنندگان خاص تهيه شده است و حسابرس در قبال انتشار و استفاده از آن توسط اشخاص ديگر مسووليتي ندارد.همان‌گونه که مشاهده می‌شود؛ نمونه‌های بالا، همگی به فرآیند حسابرسی و مسوولیت‌های حسابرس مربوط است.به‌طور کلی، بندهایی را که ممکن است به گزارش حسابرس افزوده شود، می‌توان در چهار گروه زیر آورد:الف. تحریف یا محدودیت بااهمیت (غیرفراگیر یا فراگیر) یا ابهام فراگیر پیش از بند اظهارنظر درج می‌شود و موجب تعدیل اظهارنظر حسابرس می‌شود. تحریف شامل اشتباه و تقلب است و رعایت نکردن استانداردهای حسابداری، از جمله افشای نامناسب و ناکافی هم تحریف به حساب می‌آید. ب. مواردی که  با وجود ارائه يا افشاي مناسب در صورت‌هاي مالي، به قضاوت حسابرس براي درك صورت‌هاي مالي توسط استفاده‌كنندگان، اهميت ويژه‌اي دارد؛ با هدف جلب توجه استفاده‌کنندگان به آن موضوع در بند تاكيد بر مطلب خاص، پس از بند اظهارنظر درج می‌شود. برای نمونه، ابهام بااهمیت ولی غیرفراگیر که به‌گونه‌ای مناسب و کافی افشا شده در بند تاکید بر مطلب خاص درج می‌شود.پ. مواردی که به سایر الزامات قانونی و مقرراتی مربوط است. چنانچه حسابرس بربنیاد قوانین یا مقررات، افزون بر مسووليت‌هاي بيان شده در استانداردهاي حسابرسي براي گزارش درباره صورت‌هاي مالي، مسووليت‌هاي گزارشگري دیگری را در گزارش حسابرس مطرح کند؛ بايد اين مسووليت‌ها در بخش جداگانه‌اي از گزارش با يک عنوان فرعي مناسب مانند گزارش در مورد ساير الزامات قانوني و مقرراتي درج شود. برای نمونه می‌توان به گزارش وظایف بازرس قانونی اشاره کرد.ت. سایر بندهای توضیحی که براي درك استفاده‌كنندگان از حسابرسي، مسووليت‌هاي حسابرس، یا گزارش حسابرس سودمند است و به حسابرس و فرآیند حسابرسی مربوط است. درنتیجه، باید مطالب را به‌گونه‌ای مناسب دسته‌بندی کنیم و در یکی از گروه‌های بالا جای دهیم. اگر موضوعی در هیچ یک از گروه‌های بالا نمی‌گنجد؛ شاید جایش در گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نیست.* کارشناس ارشد حسابداری و حسابدار رسمی

اسلاید 46: پ. مواردی که به سایر الزامات قانونی و مقرراتی مربوط است. چنانچه حسابرس بربنیاد قوانین یا مقررات، افزون بر مسووليت‌هاي بيان شده در استانداردهاي حسابرسي براي گزارش درباره صورت‌هاي مالي، مسووليت‌هاي گزارشگري دیگری را در گزارش حسابرس مطرح کند؛ بايد اين مسووليت‌ها در بخش جداگانه‌اي از گزارش با يک عنوان فرعي مناسب مانند گزارش در مورد ساير الزامات قانوني و مقرراتي درج شود. برای نمونه می‌توان به گزارش وظایف بازرس قانونی اشاره کرد.ت. سایر بندهای توضیحی که براي درك استفاده‌كنندگان از حسابرسي، مسووليت‌هاي حسابرس، یا گزارش حسابرس سودمند است و به حسابرس و فرآیند حسابرسی مربوط است. درنتیجه، باید مطالب را به‌گونه‌ای مناسب دسته‌بندی کنیم و در یکی از گروه‌های بالا جای دهیم. اگر موضوعی در هیچ یک از گروه‌های بالا نمی‌گنجد؛ شاید جایش در گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نیست.

اسلاید 47: کالبد شکافی بندهای گزارش حسابرسی *گارو هوانسیان فر سرپرست و مسوول کار حسابرسی صورت‌های مالی شرکت آلفا برای مالیات بر درآمد شرکت برای سال مالی مورد رسیدگی، بند زیر را نوشته است: «مالیات بر درآمد شرکت برای سال مالی منتهی به 29 اسفندماه 1388 بر اساس سود ابرازی شرکت محاسبه شده است. با توجه به سابقه مالیاتی شرکت و قبول نشدن بعضی از هزینه‌ها از طرف سازمان امور مالیاتی کشور، اظهار نظر نسبت به کافی بودن رقم ذخیره مالیات بر درآمد شرکت برای سال مالی يادشده در حال حاضر میسر نیست. نظر به اینکه این موسسه قرارداد حسابرسی مالیاتی شرکت آلفا را برای سال مالی يادشده به‌عهده دارد، رقم صحیح ذخیره مالیات بر درآمد برای سال مالی منتهی به 29 اسفندماه 1388 تا پایان مهر ماه 1389 توسط این موسسه اعلام خواهد شد.

اسلاید 48: * شما به عنوان مدیر موسسه حسابرسی این بند گزارش را مطالعه می‌کنید. اظهار نظر شما نسبت به این بند گزارش حسابرسی چیست؟نظر من این است که حسابرس نباید اظهار نظر خود را در مورد موضوعی به آینده موکول كند؛ زیرا چنین اظهار‌نظری، خواننده را در ابهام کامل نگه می‌دارد. هرگاه حسابرس نسبت به صورت‌های مالی شرکت آلفا برای سال مالی منتهی به 29 اسفندماه 1388 اظهار نظر مي‌كند، باید نظر قطعی خود را در مورد کلیه اقلام صورت‌های مالی ابراز دارد و اگر این کار میسر نباشد، همراه با دلایل موجود، اظهار نظر مشروط یا عدم اظهار نظر ارائه دهد. در رابطه با ذخیره مالیات بر درآمد شرکت آلفا برای سال مالی مورد رسیدگی نیز باید با توجه به سابقه گذشته شرکت آلفا در امر مالیات بر درآمد و هزینه‌های غیر قابل‌قبول از طرف سازمان امور مالیاتی کشور، رقم تقریبی (نزدیک به رقم صحیح) ذخیره مالیات بر درآمد شرکت را محاسبه و با رقم در نظر گرفته شده توسط واحد مورد رسیدگی مطابقت دهد و در صورت وجود مغایرت با اهمیت، آن را به نحوی در گزارش حسابرسی خود (نه گزارش حسابرسی مالیاتی) درج كند. نوشتن جمله‌ای که سرپرست و مسوول کار حسابرسی نوشته است، یعنی تعیین رقم دقیق و صحیح ذخیره مالیات بر درآمد سال را به چند ماه آینده موکول كرده است، به هیچ وجه از نظر گزارشگری حسابرسی صحیح نیست.همیشه این نکته را مد نظر داشته باشید که خواننده گزارش حسابرسی و صورت‌های مالی، می‌خواهد بر اساس آنها تصمیم‌گیری‌هایی كند و نمی‌توان به خواننده گفت که بعد از چند ماه و پس از انجام حسابرسی مالیاتی، رقم ذخیره مالیات بر درآمد سال مورد رسیدگی اعلام خواهد شد و در حال حاضر نمی‌توان نسبت به آن نظری ارائه داد.* حسابدار رسمی –عضو پیوسته انجمن حسابداران خبره مدیریت انگلستان

اسلاید 49: با تشكر از توجه شما