دانلود پاورپوینت فصل 9 استقلال

بنام خدا فصل 9 استقالل ضرورت وجود استقالل • نظ ر حس ابرس ب رای گ واهي و اعتب ار بخش ي ب ه ص ورتهاي م الي ارائ ه ميگردد. • اگر حسابرس از صاحبکار مستقل نباشد نظرش چيزي به اعتبار صورتهاي مالي نميافزايد. بنابراين :اسقالل يک مفهوم ضروري است • حسابرسان اشخاص حرفهاي هستند و • در مورد تعهد اجتماعي حسابرسان ،اين انتظار متعارف وجود دارد که در تمام مدت مستقل از هر نوع منفعتي به وظايف خود عمل کنند(واتز و زيمرمن 1986و ويلموت .)1886 • ايف اي نقش حس ابرس در رابط ه نماين دگي :م يزان احتم ال کش ف و گزارشگري موارد غير عادي به شايستگي و استقالل حسابرس بستگي • دارد. پاسخگويی ،شايستگی و درستکاری حسابرس با پاسخگو نمودن صاحبکار يک عملکرد اجتماعی را انجام میدهد(فلينت). • اين يک مکانيزم اجتماعی است که برای مديريت اين انگيزه ايجاد میشود تا اطالعات حسابداری صادقانهای از عمليات اقتصادی شرکت تهيه کند. • انجام حسابرسی مستقل ،محدوديتهای موجود در يک فرايند پاسخگويی حسابرسی نشده را جبران میکند. • دور بودن افراد ذینفع و وابستگی تصميمات اين افراد به صورتهای مالی حسابرسی شده دليل محکمی است که حسابرس تعهد اجتماعی خود را به خوبی در قبال جامعه انجام دهد. • دور بودن و جدايی مذکور ،با فقدان شايستگی و استقالل حسابرس ،استفادهکنندگان گزارشهای مالی را در مورد کيفيت گزارشها نامطمئن میسازد. • چنين وض عيتی ب ه م ديريت اين امک ان را میده د ک ه گزارش گری را در س طح کيفيت ن امطلوبی ارائ ه ده د .بن ابراين انتظ ار م یرود حسابرس ی ب ه خ وبی نقش خ ود را در فرآيند نمايندگی اعمال کند. • تا جايی که به استقالل حسابرس مربوط میشود ,در يک موقعيت نمايندگی پيچيده، بيشتر موارد به شايستگی و صداقت حسابرسی ،بستگی دارد. • بنابراين بر شايستگی فنی و استقالل به عنوان ويژگیهای جدايی ناپذير حسابرس تاکيد شده اس ت(م ويزر) .ام ا بي ان ص رف ،داش تن شايس تگی و اس تقالل حس ابرس ک افی نيست. • عدم وجود استقالل حسابرسی میتواند برای جامعه و حسابرس آسيبهايی را به دنبال داشته باشد. انگیزه هايی برای شايستگی و استقالل حسابرس حسابرس-ان ب-ه عن-وان اف-راد اقتص-ادی و منطقی: • کاری انج ام نمیدهن د ک ه رف اه اقتص ادی بلن د م دت (ش هرت و اعتب ار) آن ان را خدشهدار کند ،اين موضوع بيشتر اقتصادی است تا اخالقی. حسابرسان به عنوان افراد حرفهاي: • دارای وظيفه اجتماعی هستند ،در اينجا بحث کشمکش بين وظيفه اجتماعی و احتمال از دست دادن صاحب کاران بالقوه و بالفعل وجود دارد. تقابل بين منافع کوتاه مدت و بلند مدت: • سختگيری حسابرس :از دست دادن صاحبکار جاری و بالقوه. • حسابرس ممکن است به سمت عدم رعايت تعهد اجتماعی پيش رود و آثار بلند مدت آن به شکل از دست دادن شهرت و يا خروج او توسط حرفه(تشکل خود نظم) باشد. • مويزر ( :)1991ي ک ب اور عم ومی وج ود دارد ک ه حس ابرس هميش ه در جهت متعادل کردن منافع جامعه و منافع شخصی خود ،استقالل خود را حفظ میکند. انگیزه هايی برای شايستگی و استقالل حسابرس حسابرسان تالش میکنند به وسيله سازوکارهای مختلف به شهرت و اعتبار خود بيافزايند: • در جوامع حرفهاي عضو میشوند • خدمات خود را به عنوان شرکای موسسات حرفهاي با مسئوليت نامحدود انجام میدهند • موسسات حسابرسی با هم ادغام میشوند انگیزه هايی برای شايستگی و استقالل حسابرس نقد بحثهای مذکور: • اين مباحث بيش از آنکه مورد آزمون قرار بگيرند يا فرضيههای تاييد شدهای باشند، بيشتر جنبه نظری دارند و در مورد نحوه دستيابی حسابرسان به استقالل مورد نظر رهنمودی ارائه نمیکنند. مثال :حسابرسان در فرآيند حسابرسی عالوه بر ريسک حسابرسی ،ريسک کسب و کار شخصی خود را نيز در نظر میگيرند .به عبارت ديگر هميشه پيامد اقتصادی احتمالی دادخواهی ذینفعان در مورد عدم شايستگی حسابرس و از دست دادن کار حسابرسی در نتيجه عدم توافق با صاحبکار را مد نظر دارند .هرچه ريسک شخصی کسب و کار حسابرسان بيشتر باشد ،احتمال تعديل گزارش حسابرسی برحسب موضوع مورد عدم توافق يا کشمکش ،بيشتر خواهد بود. شواهد: • در بسياری از قصورها و شکستهای عمده ،از حسابرسان خواسته شده است تا مخارج خارج از دادگاه را بپردازند تا از افشای نقش او در جامعه جلوگيری شود. • حسابرسان ممکن است در جهت عکس تمام توافقهای اجتماعی مورد عمل به عنوان مهارت حرفهاي ،شرايط شخصی خود را قبل از هر شخص ديگری در نظر بگيرند. (تعديل گزارش در موارد ضعف وضعيت مالی شرکتها با توجه به عواقب آتی). ماهیت استقالل حسابرس استقالل حسابرس معموًال به عنوان يک استقالل حرفهاي مطرح و توصيف شده است: • يعنی بر حسب عينيتی که حسابرس در موقعيت حسابرسی به عنوان يک فرد حرفهاي به دست میآورد و روشی که او از عهده گردآوری ،ارزيابی و گزارشگری شواهد حسابرسی بر اساس روش بی طرفانه بر میآيد ،در نظر گرفته میشود (موتز و شرف). • اين موضوع به طور سنتی ،به عنوان حالتی از ذهن به مفهوم نگرش حسابرسی به روابط موجود با مديريت صاحبکار ،سهامداران و ساير ذینفعان و استفادهکنندگان صورتهای مالی تصور شده است(موتز و شرف). • تعريف عملياتی از آنچه که حالتی از ذهن است کار سخت و پيچيدهای است .اما دست کم يک توافق عمومی وجود دارد که استقالل نگرشی از ذهن است که اجازه نمیدهد نقطه نظرات و نتيجه گيریهای حسابرس ،متکی به اثرات و فشارهای ناشی از تضاد منافع افراد قرار بگيرد. • فلينت معتقد است که استقالل حسابرس يک نگرش ذهنی است و آن را به ويژگیهای فردی يعنی درستکاری و قدرت شخصيت وی ،پيوند میدهد. • در اين مفهوم استقالل مورد انتظار از حسابرس را میتوان نه تنها به عنوان حالتی از ذهن، بلکه حالتی از اطمينان تصور نمود که مربوط به رفتار يک فرد حرفهاي در مقابل فشارهای مختلف و ممکن بر درستکاری و صداقت وی میباشد. استقالل ظاهری حسابرس ‏انتظ ارات ذه نی مبن ايی اي دهآلی ب رای جلب اعتم اد در م ورد ص داقت حس ابرس ب رای ارائ ه ي ک نظ ر حرفه اي نيست. ‏حسابرس بايد از نظر فکری و عملی مستقل باشد اما چنين شرايطی در عمل به ندرت اتفاق میافتد. بنابر اين ،عالوه بر مفهوم استقالل ذهنی ،الزم است تا اس تقالل ب رای عم وم ب ه عن وان مفه وم ص ريح و روش ن گفت ه ش ود و عاليمی عم ومی ن يز اين موض وع را نش ان دهد. حداقل اينک ه ،حسابرس ان باي د در موقعي تی باش ند که به ش کل ک ارآيی ،ظ رفيت تحم ل فش ارهای وارد ش ده ب ر استقالل ذهنی را داشته باشند. ابعاد گوناگون استقالل ابعاد گوناگون استقالل از ديدگاه موتز و شرف: ‏استقالل برنامهريزی حسابرسی ‏استقالل گردآوری و ارزيابی شواهد مناسب ‏استقالل گزارشگری حسابرسان بايد حسابرسی را با استقالل شروع کرده ،با استقالل انجام دهند و پيامهای آشکاری دال بر اينکه مستقل هستند ،ارائه کنند. مقررات گذاری در حوزه استقالل حسابرس اس-تقالل ظ-اهری حس-ابرس در س-ايه م-وارد زي-ر ب-ه دس-ت میآيد: -1دس-ته اول ب-ه ش-رايط ف-ردی مرب-وط میش-ود ک-ه وظ-ايف و تا- -يي-د ح-ساب-رس-ی -ر-ا -ع-ملی -م- -یس-ا-زد-.آن-ه-ا -ر-ا م -یت-وان- ی - رس-يد-گ- - ی د-اخلی -وا-ح-د- -تحت- مق-ررات -ا-خ-تي-ار- - در -ق-وا-ن -ين -ش-رکته- -ا ي-ا در- - ح-ساب-رس-ی -ي-ا-فت .م-انن-د ان-تخ-اب حس-ابر-س ،ج-ا-يگ-زينی- ،ح-ق الزحمه و دستيابی به شواهد مورد نياز..... -2دس-ته دوم ب-ا حسابرس-ان و رفت-ار م-ورد انتظ-ار اف-راد ن ر-فت-ار ح-ر-فه-ا-ي ط در آ-يي - ن ش-را-ي - ح-رفه-اي س-ر-وک-ار دار-د .-ا-ي - ن -ب-ر-ای اس- -تق-الل- م -ح-رف-ه-ا-ي -ب-ود- - د ا-ل-زا - ب-ي-ان- -م-یش-ود- .مانن- - تقاللک بي-ان-ص-ريح-ا-ز ا-س - ن-ي- - حس-اب-رس-ی-ا-س-ت ک-ه ب-ر -اس-اس-آ - حس-ابرس ص-ورت ميگ-يرد(س-ر ب-رگ گزارش-ها خ-ود را مس-تقل مینامند). آيين رفت-ار حرفه-اي مل-زم ميکن-د ک-ه در ص-ورت تغي-ير حسا-برس ب-ا حساب-رس ق-بلی خود ارت-باط برق-رار کنند. منع قانونی و استقالل حسابرس عالوه ب-ر قواني-نی ک-ه ب-ه حس-ابرس آزادی الزم ب-رای حف-ظ اس-ت-قالل- -ميده-د ،مم-نو-عيته-ا-يی ن-يز در -جه-ت حف-ظ استقالل وجود دارد: ‏حس-ابرس نمیتوان-د در واح-د م-ورد رس-يدگی پس-ت مديريتی داشته باشد ‏ممنوعيته-ای مرب-وط ب-ه ح-ق الزحم-ه حسابرس-ی و ه-ر گونه و-ابستگ-ی حسا-برس با -اين م-وضوع ‏ممنوعيته-ای مرب-وط ب-ه ارتب-اط ب-ا س-اختارهای ق-انونی صاحبکار وجود منافع مالی در واحد تحت حسابرسی اين ق-وانين و مق-ررات اس-تقالل را تض-مين نمیکن-د چ-را ک-ه اي-ن م-هم -م-رب-و-ط ب-ه -نح-وه- -فک-ر -و -عم-ل د-ر -ي-ک موقعيت خاص است. خدمات مديريت و استقالل در م-واردی ک-ه حس-ابرس خ-دمات غ-ير گ-واهی ب-ه ص-احبکار ا-رائ-ه میکند آي -ا او می-توان-د مستقل باش-د؟ در ب-رخی کش-ورها ارائ-ه همزم-ان اين خ-دمات من-ع ش-ده است در ب-رخی کش-ورها راه حلی پيش-نهاد نش-ده ي-ا بس-يار ضعيف است. حس-ابرس ب-ر اس-اس مناس-بترين قض-اوت حرفه-اي باي-د مطمئ-ن ش-ود-ک-ه اس-تقالل حر-فه-اي -او حف-ظ خواه-د شد. دي-دگاه ديگ-ری معتق-د اس-ت ک-ه بیط-رفی حس-ابرس میتوان-د الل -ذه-نی -حس-اب-ر-س مهم -اس-ت .ام-احف-ظ ش-و-د زي-را -اس-تق - ث مخالف-انی از -دي-د-گ-اه -اس-تق-الل -ظ-اه-ری ح-س-اب-رس- ،اين -بح - دارد. استقالل حسابرس و سهامداران صورتهای م-الی ک-االی عم-ومی هس-تند و عالوه ب-ر س-هامداران توس-ط س-اير ا-س -تف-اد-هکنندگ-ان ن-يز-مورد ا-س-تفاد-ه قرار -میگيرد.- بنابراين حسابرسان دارای يک مسئوليت مراقبت شامل استقالل در فکر و عمل هستند که ماورای گروه سهامداران است. اين موضوع خاص در مقررات موثر در هدايت حسابرسی به طور مستقيم مورد توجه قرار نگرفته است. بررس-ی رابط-ه بين حس-ابرس و ص-احبکار برحس-ب ان-دازه نس-بت س-ازمان ه-ای شان: صاحبکار و حسابرس آن سازمانهای کوچکی هستند. صاحبکار و حسابرس آن سازمانهای بزرگی هستند. ساير موارد در تمام حالتها معموًال موضوع استقالل ظاهری است که در وهله اول شک برانگيز میشود. زي را بس ياری از اف راد ذینف ع ،اميدوارن د بتوانن د براس اس قض اوتهای حرفه اي حس ابرس، تصميمگيری کنند اما: استقالل حسابرس و سهامداران ساير موارد ‏در تمام حالتها معموًال موضوع استقالل ظاهری است که در وهله اول شک برانگيز میشود. ‏زي را بس ياری از اف راد ذینف ع ،اميدوارن د بتوانن د براس اس قض اوتهای حرفه اي حس ابرس ،تص ميمگيری کنن د ام ا نمیتوانند وارد فرآيند ذهنی حسابرس شوند ‏در موقعي تی نيس تند ک ه بتوانن د ک ار حس ابرس را ارزي ابی کنند. ‏بنابراين اين موضوع حياتی است که که استقالل ظاهری حس ابرس زي ر س وال ن رود و هم ه ذینفع ان حسابرس ی اطمينان داشته باشند که حسابرسان براساس عينيتگرايی عمل میکنند. موقعیتهای کنونی و استقالل حسابرس فروپاش-یهای اخ-ير (ان-رون ،ورل-دکام و )...نش-اندهنده ش-واهدی دال ل حس-ا-بر-س د-ر ا-ين -وض-عيت-ه-اس-ت-.-ب-ا-توج-ه ب-ه- ن اس-تق-ال - رف-ت - ر از بين - ب- - ابرساي-ن و-رشک-س-ت-گی-ها و -گ-زا-رش-های حس-اب-ر-س-ی- -مقب-ول ،-آي- -ا حس استقالل داش-ته ا-ست؟واقعا مش-کل در م-ورد اس-تقالل حس-ابرس :ه-ر دو ط-رف (حس-ابرس و ص-احبکار)-حق انتخ-اب دارند(-مورفی.)- تردي-د ديگ-ر در م-ورد حرف-ه حس-ابرس از نظ-ر نه-ادی آن وج-ود دارد ک-ه د است-ق-الل ب-ه -اعضای-آن پا-سخ نمیدهد. و شا-يس-ته-ای در-م-ور - به -نح - سيکا ،ويلم-وت و ل-و در م-ورد هي-ات اس-تانداردهای حسابرس-ی انگلستان معتقدند: هي-ات تم-ايلی ب-رای آش-کار س-ازی فرآين-د اس-تانداردگذاری ندارد. حسابرس-ی را ب-ه نح-وی تحت نظ-ارت ق-رار میده-د ک-ه ب-رای ص-احب-کار-ان ،-انعط-افپ-ذيری دلخ-واه ف-ر-اهم ش-ود(فق-دان اس-تقالل حسابرس). راه حلهای پیشنهادی برای استقالل حسابرس در کن-ار ق-وانين خ-اص و مق-ررات حرفه-اي الزم ب-رای بهب-ود حس-اب-رس- ،پيش-نهاد ه-ا-يی در -جهت در جهت اس-ت-قالل -ظ-اهری- - ی نيز ارائه شد-ه است: ايجاد استقالل-واقع - طبقهبندی گلدمن و بارلوک: -1دس-ته اول :تالش ب-رای ک-اهش ق-درت م-ديريت ص-احبکار ی و ر ب--ر حس-ا-برس--ان --در ا-ر-تب--اط ب-ا -بی-ط--رف - ب--رای فش-ا- - واقعگرايی آنان. -2دس-ته دوم :ک-اهش فرص-تهای از دس-ت دادن اس-تقالل حس-ابرس-ان ب-ا اع-م-ال -مق-ررا-ت خ-اص -مرب-وط -ب-ه اس-تانداردهای گزارشکری مالی و حسابرسی -3دس-ته س-وم :تع-ديل نقش موج-ود در س-اختار ش-رکت .مث-ال ن را -کار-کن-ان عم-وم-ی و- -دولت -را -ص-احبکا-ر در نظ-ر حس-ابرس-ا - بگيريم. پیشنهادهايی در زمینه مقررات‌گذاری برای استقالل حسابرس -1در م-واقعی ک-ه حسابرس-ان دارای من-افع م-الی ي-ا رواب-ط شخص-ی ب-ا ن خ-ا-ص -و مق-ررات ق-انونی ص-اح-ب-کا-ر ب-اش-ن-د -اين -م-ن-افع -و رو-اب-ط ب-اي-د ب-ا ق-و-ان-ي - منع گردد. -2اگ-ر حس-ابرس دارای من-افع م-الی ي-ا رواب-ط شخص-ی ب-ا ص-احبکار باش-د، گزا-رش-عدم -اظهار نظر -ارا-ئه کند- -3ب-رای بهب-ود اس-تقالل ظ-اهری ارائ-ه خ-دمات م-ديريتی توس-ط حسابرس-ان منع شود. -4ان-دازه من-افع اقتص-ادی حس-ابرس از ي-ک ص-احبکار ک-اهش يابد. -5قرارداده-ای حسابرس-ی ه-ر چن-د وقت ي-ک ب-ار تجدي-د ش-ود(ب-ا در نظ-ر گ-رفتن -مز-ايا-ی -اي-ن پيشنه-اد--با هزينهه-ای حسا-برسی نخس-تين). -6اس-تقالل حس-ابرس ب-ا ال-زامی ش-دن تش-کيل کميت-ه حسابرس-ی بهب-ود يابد. -7دادگ-اه حسابرس-ی زم-انی ک-ه اس-تقالل حس-ابرس ب-ه ح-دی از بين رفت-ه هد-ست آ-ور-د-ن آن ا-عتبار -در-آن شراي-ط-تقريبا-غير -مم-کن باشد. با-ش-د که-ب - -8تشکيل هيات حسابرسی ايالتی. رويکردی غیر از مقررات‌گذاری برای استقالل حسابرس اين رويک-رد جنب-ه غيرنظ-ارتی دارد و ش-امل موارد زير است: -1درک عم-ومی حس-ابرس از تعه-دات ق-انونی ب-القوه(گل-دمن و بارلو). -2وج-ود نظم ب-القوه حسابرس-ان ب-ه دلي-ل عض-ويت در تش-کلهای حرفه-اي ش-ناخته عي-اره-ای تش-کل-،-خطر -اخراج -از-تشکل-و)-...واتز و زيم-رمن م- شد-ه(رعاي-ت - -3انتش-ار و بررس-ی اس-تانداردهای حس-ابداری و حسابرس-ی جهت ک-اهش ر بر -حس-ابرس(-گل-دم-ن و بار-لو). فشاره-ای-صاح-بکا - -4ت-دوين ق-وانين خ-اص در مج-امع حرفه-اي در ارتب-اط ب-ا اخالق حرفه-اي اعضا(شرر و کنت). -5موسس-ات حسابرس-ی ب-ه ش-کل تض-امنی (مس-ئوليت نامح-دود)تش-کيل ش-وند ه دارای شايستگی د انگ-يز-ه -بر-ای حس-اب-رس-ان ا-ست ک - زير--ا باعث-ايج-ا - حرفهاي و استقالل باشند(واتز و زيمرمن). -6ادغامه-ای فعلی ب-اعث بزرگ-تر ش-دن موسس-ات میش-ود و در نتيج-ه کم-تر تحت ر-میگيرن-د(-گلدمن-و بارلو). ري-ت صاحبکا-ر ق-را - تاثي-ر م-دي - -7ني-از ب-ه ي-ک حرف-ه جداگان-ه حسابرس-ی )م-اتز و ش-رف( ،خ-دمات حسابرس-ی و س-اي-ر خدما-ت غ-يراعت-بار-ده-ی )-که با -هم-در تضادن-د(-از هم تفکيک شوند. -8بررسی همپيشگان(مويزر). استقالل حسابرسی در مقابل استقالل حسابرس ‏درمورد استقالل ،نبايد تمامی تقصيرات را به حسابرس نسبت داد بلکه بايد به فرآيند حسابرسی اطالعات مالی نيز توجه کرد. ‏بهبود تصورات در مورد استقالل ،لزوم ًا به معنای بهبود واقعيتها نيست. ‏مش کل اص لی در م اهيت محت وای ص ورتهای م الی ب ه عنوان موضوع مورد حسابرسی است. زي را ممکن اس ت ب ر اس اس ش واهدی ک ه ب ه ط ور مس تقل قاب ل آزم ون باش ند بن ا نش ده باش د و امک ان دس تکاری م ديريت ف راهم باش د و در نتيج ه حس ابرس تحت فشار بالقوه مديريت قرار میگيرد و استقالل وی به خطر میافتد. پایان