استاندارد حسابداری شماره ۲۱ (حسابداری اجاره ها)

استاندارد حسابداری شماره ۲۱ (حسابداری اجاره ها)

اسلاید 1: بنام خدا استاندارد حسابداري شماره 21حسابداري اجاره ها

اسلاید 2: هدف استاندارد:1- تعیین زمان شناخت(معیارهای شناخت)بحث انتقال مزایا و مخاطرات2- تعیین نحوه اندازه گیری( مبانی اندازه گیری)ارزش فعلی و بحث هزینه ها و درآمدهای مالی3-افشای اطلاعاتنحوه انعکاس در ترازنامه

اسلاید 3: تعریف اولیه:اجاره: ابزاري است كه واحد تجاري از طريق آن حق خريد يا استفاده از داراييها را به دست مي آورد . در قراردادهاي اجاره به شرط تمليك ، اجاره دهنده موظف است در صورت عمل به شرايط قرارداد توسط اجاره كننده ، مالكيت قانوني دارايي مورد اجاره را در پايان مدت اجاره به وي انتقال دهد .

اسلاید 4: دامنه کاربرد:**اين استاندارد، براي قراردادهايي كاربرد دارد كه حق استفاده از دارايي را انتقال مي دهد، حتي اگر بخش عمده اي از خدمات تعمير و نگهداري دارايي توسط اجاره دهنده ارائه شود . الزاما ت اين استاندارد بايد برا ي حسابدار ي كليه اجاره ها به استثناي موارد زير بكار گرفته شود :الف. قراردادهاي اجاره براي اكتشاف يا بهره برداري از منابع طبيعي مانند نفت ، گاز، جنگل ،فلزا ت و ساير حقو ق مربو ط به معاد ن، وب . قراردادهاي اعطاي مجوز درخصوص استفاده از مواردي نظير فيلمهاي سينمايي و ويديويي ، نمايشنامه، حق اختراع ، حق تأليف و نرم افزارها ي رايانه اي .

اسلاید 5: تعاريف: اجاره : موافقتنامه اي است كه به موجب آن ، اجاره دهنده در قبال دريافت مبلغ يا مبالغ مشخصي حق استفاده از دارايي (صرفاً حق استفاده)را برا ي مدت مورد توافق به اجاره كننده واگذار ميكند.اجاره سرمايه اي : عبار ت است از اجاره ا ي كه به موجب آن تقريباً تما م مخاطرا ت و مزايا ي ناشي از مالكيت دارايي به اجاره كننده منتقل مي شود . مالكيت دارايي ممكن است نهايتاً انتقا ل يابد يا انتقال نيابد.اجاره عملياتي : به اجاره اي غير از اجار ه سرمايه ا ي اطلا ق ميشود.

اسلاید 6:

اسلاید 7: اجاره غير قابل فسخ : نوعي اجاره است كه تنها در موارد زير قابل فسخ است:الف . وقو ع برخي پيشامدها ي احتمالي بعيد،ب . با مجوز اجاره دهنده ،ج . انعقاد قرارداد جديد اجاره براي همان دارايي يا دارايي مشابه ، بين همان اجاره كننده واجاره دهنده ، ياد . پرداخت مبلغ اضافي توسط اجاره كننده ، به گونه اي كه در آغاز اجاره در رابطه با استمرار اجاره اطميناني معقول وجود داشته باشد.

اسلاید 8: آغاز اجاره : عبارت است از تاريخ در اختيار گرفتن دارايي يا آغاز تعلق گرفتن اجاره بها ،هر كدا م مقدم است. دوره اجاره : عبارت از دوره غيرقابل فسخي است كه اجاره كننده ، دارايي مورد نظر را برا ي آن دوره اجاره كرده است به اضافه هر مدت زمان ديگري كه اجاره كننده اختيار دارد اجاره آن دارايي را با پرداخت يا بدون پرداخت مبلغ اضافي ادامه دهد و در آغاز اجاره اطمينان معقولي وجود داشته باشد كه اجاره كننده از اين اختيار استفاده خواهد كرد.

اسلاید 9: حداقل مبالغ اجاره : عبارت است از مبالغي كه اجاره كننده بايد در طول دوره اجاره بپردازد يا از وي انتظار مي رود كه پرداخت كند (به استثناي مخارج ماليا ت ، نگهدار ي دارايي و خدما تی كه به عهده اجاره دهنده است) به اضافه:الف . در ارتباط با اجاره كننده ، هر مبلغي كه توسط وي يا هر شخص وابسته به وي تضمين شده است، ياب . در ارتبا ط با اجاره دهنده ، هر گونه ارز ش باقيمانده كه پرداخت آ ن توسط اجاره كننده يا شخص ثالثي به اجاره دهنده تضمين شده باشد. (موارد الف و ب ارزش اسقاط تضمین شده هستند)

اسلاید 10: *** با اين حال ، چنانچه اجاره كننده اختيار (bargain purchase)داشته باشد دارايي مورد اجاره را به قيمتي خريداري كند كه انتظار رود به مراتب كمتر از ارزش منصفانه آن در زمان قابل استفاده بودن اختيار خريد باشد و در آغاز قرارداد نيز اطمينان معقولي درباره استفاده از اين اختيار وجود داشته باشد ،حداقل مبلغ اجاره عبارت است از: حداقل اجاره بهاي قابل پرداخت در طول دوره اجاره به اضافه مبلغ مورد نياز براي استفاده از اختيار خريد مزبور.

اسلاید 11:

اسلاید 12:

اسلاید 13:

اسلاید 14: ارزش منصفانه : مبلغي است كه خريداري مطلع و مايل و فروشنده اي مطلع و مايل مي توانند در معامله اي حقيقي و در شرايط عادي ، يك دارايي را در ازاي مبلغ مزبور با يكديگر مبادله كنند. عمر اقتصاد ي : عبار ت است از :الف. مدت زماني كه انتظار مي رود يك دارايي ا ز لحا ظ اقتصادي توسط يك يا چند كاربر قابل استفاده باشد، ياب . تعداد توليد يا واحدهاي مشابهي كه انتظار مي رود در فرايند استفاده از دارايي توسط يك يا چند استفاده كننده كسب شود.

اسلاید 15: عمر مفيد : عبارت است از مدت زماني كه انتظار مي رود منافع اقتصادي دارايي مورد اجاره توسط واحد تجاري مصرف شو د . ((اين دوره از ابتداي دوره اجاره شروع مي شود و متأثر ازمحدوديتها ي زماني مندرج در قرارداد اجاره نيست. یعنی میتواند از مدت اجاره بیشتر باشد: مثل وقتی که خوش بین هستیم که از دارایی بعداً هم بتوانیم استفاده کنیم))

اسلاید 16: ارز ش باقيمانده تضمين شده : عبارت است از:الف. در مورد اجاره كننده :آن بخش از ارزش باقيمانده دارايي كه توسط اجاره كننده يا شخص وابسته به وي تضمين گرديده است (مبلغ تضمين شده حداكثر مبلغي است كه مي تواند تحت هر شرايط قابل پرداخت باشد)، وب . در مورد اجاره دهنده : آن بخش از ارزش باقيمانده دارايي كه تو سط اجاره كننده ياشخص ثالثي تضمين شده است .

اسلاید 17: ارزش باقيمانده تضمين نشده : عبارت است از آن بخش از ارزش باقيمانده دارايي كه اجاره دهنده نسبت به تحقق آن اطمينان كافي ندارد يا تنها توسط شخص وابسته به اجاره دهنده (نه اجاره کننده )تضمين شده است.سرمايه گذاري ناخالص در اجار ه : عبار ت است از مجمو ع حداقل مبالغ اجاره مربوط به اجاره سرمايه اي از ديد اجاره دهنده و هر گونه ارز ش باقيمانده تضمين نشده اي كه به وي تعلق مي گيرد .

اسلاید 18:

اسلاید 19:

اسلاید 20:

اسلاید 21: درآمد مالي كسب نشده : عبارت است از تفاو ت بين : الف. مجموع حداقل مبالغ اجاره مربوط به قرارداد اجاره سرمايه اي از ديد اجاره دهنده و هرگونه ارز ش باقيمانده تضمين نشده اي كه به وي تعلق ميگيرد(= سرمایه گذاری ناخالص در اجاره)، وب . ارز ش فعلي مبلغ ياد شده در بند “ الف “ با نر خ ضمني سود تضمين شده اجاره .

اسلاید 22:

اسلاید 23: سرمايه گذاري خالص در اجاره : عبارت است از سرمايه گذاري ناخالص در اجاره پس از كسردرآمد مالي كسب نشده. نرخ ضمني سود تضمين شده اجاره : عبارت است از نرخ تنزيلي كه در آغاز اجاره ، سبب شود مجموع ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره و ارز ش باقيمانده تضمين نشد ه دارايي با ارز ش منصفانه دارايي مورد اجاره برابر شود. نرخ فرضي استقراض براي اجاره كننده : نرخ سود تضمين شده اي است كه اجاره كننده نا گزير مي بود براي يك اجاره مشابه پرداخت كند يا در صورت عدم امكان تعيين آ ن ، نرخي كه اجاره كننده نا گزير مي بود در آغاز اجاره بر اي دريافت وامي با شرايط بازپرداخت وتضمين مشابه جهت استقرا ض مورد نياز برا ي خريد دارايي مورد نظر متحمل شود.

اسلاید 24:

اسلاید 25:

اسلاید 26: طبقه بندي اجاره ها:در اين استاندارد طبقه بندي اجاره ها مبتني بر 1) ميزان مخاطرات و 2) مزاياي ناشي از مالكيت دارايي است كه به اجاره دهنده يا اجاره كننده تعلق مي گيرد . مخاطرات شامل امكان وقوع زيان ناشي از ظرفيت بلااستفاده يا منسوخ شدن فناوري و كاهش در بازده دارايي به دليل تغيير شرايط اقتصادي است . مزايا شامل مواردي از قبيل انتظار عمليات سودآور در طول عمراقتصادي دارايي و هر گونه سود حاصل از افزايش ارزش دارايي يا تحقق ارزش باقيمانده است .

اسلاید 27: انواع اجاره:اجاره اي به عنوان اجاره سرمايه اي طبقه بندي مي شود كه به موجب آن تقريباً تمامي مخاطرات و مزاياي ناشي از مالكيت دارايي منتقل شود . اجاره اي كه تقريباً تمام مخاطرات و مزاياي ناشي از مالكيت دارايي را منتقل نكند به عنوان اجاره عملياتي طبقه بندي ميشود.***نوع اجاره (يعني سرمايه اي يا عملياتي ) به محتواي معامله و نه شكل قرارداد بستگي دارد .

اسلاید 28: شرایط اجاره سرمایه ای:نمونه هايي از شرايطي كه در آن ، يك اجاره معمولاً به عنوان اجاره سرمايه اي طبقه بندي مي شود، به شرح زير است :1) طبق قرارداد اجاره ، مالكيت دارايي در پايان دوره اجاره به اجاره كننده منتقل شود (اجاره به شرط تمليك )2) اجاره كننده اختيار داشته باشد كه دارايي مورد اجاره را در تاريخ اعمال اختيارخريد به قيمتي كه انتظار مي رود به مراتب كمتر از ارزش منصفانه دارايي در آن تاريخ باشد خريداري كند و در آغاز اجاره ، انتظار معقولي وجود داشته باشد كه اجاره كننده از اين اختيار استفاده خواهد كرد، (bargain purchase)

اسلاید 29: 3) دوره اجاره حداقل 75 درصد عمر اقتصادي دارايي را در بر گيرد، حتي اگر مالكيت دارايي نهايتاً منتقل نشود.(عمر مفید)4) ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره در آغاز اجاره حداقل برابر با 90 درصد ارزش منصفانه دارايي مورد اجاره باشد، و5)دارايي مورد اجاره داراي ماهيت خاصي باشد به گونه اي كه تنها اجاره كننده بتواند بدون انجام تغييرات قابل ملاحظه، از آن استفاده كند.**** علاوه بر شروط بالا از دیدگاه اجاره دهنده (( بازیافت مبالغ دریافتی باید محتمل باشد))(در استانداردها ذکر نشده)

اسلاید 30: طبقه بندي اجاره ها در آغاز اجاره صورت مي گيرد . اگر در هر زماني اجاره دهنده واجاره كننده توافق كنند كه به جاي تجديد قرارداد اجاره ، شرايط آن را به گونه اي تغييردهند كه با توجه به معيارهاي اجاره های سرمایه ای منجر به طبقه بندي متفاوتي نسبت به اجاره قبلي شود، قرارداد تجديدنظر شده به عنوان يك قرارداد جديد تلقي مي شود .( به گذشته بر نمیگردد) تغيير دربرآوردها (نظير تغيير در بر اورد عمر اقتصادي يا ارزش باقيمانده دارايي مورد اجاره ) ياتغيير شرايط ( به طور مثال ، عدم پرداخت اجاره توسط اجاره كننده ) نمي تواند به عنوان دليلي جهت تجديد طبقه بندي اجاره(از سرمایه ای به عملیاتی و بالعکس) براي مقاصد حسابداري بكار رود.

اسلاید 31: اجاره زمين و ساختمان:اجاره زمين و ساختمان همانند اجاره ساير داراييها به اجاره سرمايه اي و عملياتي طبقه بندي مي شود .

اسلاید 32: يكي از ويژگيهاي زمين اين است كه معمولاً عمر اقتصادي نامحدود دارد و چنانچه انتظار نرود مالكيت آن در پايان دوره اجاره به اجاره كننده منتقل شود،تقريباً تمامي مخاطرات و مزاياي ناشي از مالكيت به اجاره كننده منتقل نمي شود (ماننداجاره زمينهاي وقفي ).1)اين نوع اجاره ها، اجاره عملياتي تلقي و 2)هر گونه پرداخت اوليه در رابطه با آنها به عنوان پيش پرداخت اجاره محسوب و در طول دوره اجاره برمبناي الگوي كسب منافع مورد انتظار مستهلك مي شود . 3) پيش پرداخت يادشده در سرفصل داراييهاي ثابت مشهود تحت عنوان ” پيش پرداخت زمينهاي استيجاري“ منعكس ميشود.

اسلاید 33: حسابداري اجاره ها توسط اجاره كننده:اجاره ها ي سرمايه ا ي:اجاره هاي سرمايه اي بايد تحت عنوان د ارايي و بدهي و به مبلغي معادل ارزش منصفانه دارايي مورد اجاره در آغاز اجاره يا به ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره (=مبالغي كه اجاره كننده بايد در طول دوره اجاره بپردازد+ ارزش اسقاط تضمین شده )، هر كدام كمتر است ، در ترازنامه اجاره كننده منعكس شو د . 1) براي محاسبه ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره ، از نرخ ضمني سودتضمين شده اجاره و د ر صورتي كه تعيين نرخ ضمني سود تضمين شده اجاره امكان پذير نباشد از نرخ فرضي استقراض براي اجاره كننده استفاده مي شود.

اسلاید 34: 2) انعكاس بدهيهاي مربوط به اجاره هاي سرمايه اي به شكل مبلغ كاهنده داراييهاي(contra assets) مربوط درترازنامه مجاز نيست . 3) اگر در متن ترازنامه ، بدهيها به جاري و غيرجاري تفكيك شود(طبق استاندارد 14مجاز به عدم تفکیک هم میباشیم) ،با بدهيهاي مربوط به اجاره نيز به همين شكل برخورد خواهد شد4) مخارج مستقيم اوليه مرتبط با هر يك از اجاره هاي سرمايه اي از قبيل هزينه هاي ثبتي و تأمين تضمينهاي مربوط به عنوان بخشي از مبلغ دارايي شناسايي شده انعكاس مي يابد..

اسلاید 35:

اسلاید 36:

اسلاید 37: 5)مبالغ اجاره بايد بين هزينه هاي مالي و كاهش مانده بدهي تسهيم شو د .(سهم اصل و بهره هر قسط) 6) هزينه مالي بايد به گونه اي به دوره ها ي مالي در طول دوره اجاره تسهيم شود كه يك نرخ سود تضمين شده ادواري ثابت (نرخ بهره موثر) نسبت به مانده بدهي براي هر دوره ايجاد كند . ***در عمل براي سهولت محاسبه ميتوا ن از نرخ تقريبي براي اين منظور استفاده كرد.

اسلاید 38: هزینه های دوره:در هر دوره مالي اجاره سرمايه اي ، سبب ايجاد هزينه استهلاك دارايي و هزينه هاي مالي مي شو د . 1) رويه استهلاك دارايي مورد اجاره بايد با رويه مورد استفاده براي داراييهاي تحت تملك واحد تجاري يكسان باشد . 2)عمر مفید: الف )اگر نسبت به تملك دارايي در پايان دوره اجاره توسط اجاره كننده ، اطمينا ن معقولي وجود ندارد ،دارايي اجاره شده بايد در طول دوره اجاره يا عمر مفيد آن هر كدام كوتاه تر است ، مستهلك شود.ب)چنانچه اطميناني معقول وجود داشته باشد كه در پايان دوره اجاره ، مالكيت دارايي به اجاره كننده منتقل مي شود، دوره استفاده مورد انتظار معادل عمر مفيد دارايي است .

اسلاید 39: اجاره ها ي عملياتي: در اجاره هاي عملياتي ، مبالغ اجاره بايد برمبناي خط مستقيم طي دوره اجاره به عنوان هزينه دوره شناسايي شود مگر اينكه مبناي سيستماتيك ديگري بيانگر الگوي زماني كسب منافع اقتصادي توسط استفاده كننده باشد. حتي اگر پرداختها ي مربوط به اجاره بر آن مبنا نباشد.

اسلاید 40: حسابداري اجاره ها توسط اجاره دهنده:اجاره ها ي سرمايه ا ي: اجاره دهنده بايد دارايي مرتبط با اجاره سرمايه اي را در ترازنامه به عنوا ن يك رقم دريافتني و به مبلغي معادل سرمايه گذار ي خالص در اجاره منعكس كند. (= ارزش فعلی( مبالغي كه اجاره كننده بايد در طول دوره اجاره بپردازد+ ارزش باقیمانده تضمین شده+ارز ش باقيمانده تضمين نشده ))، در اجاره هاي سرمايه اي ، اجاره دهنده با مبالغ اجاره دريافتني به صورت بازيافت اصل ودرآمد مالي سرمايه گذاري برخورد ميشود.درآمد مالي بايد براساس الگويي شناسايي شود كه نسبت به مانده سرمايه گذاري خالص اجاره دهنده در رابطه با اجاره سرمايه اي ، نرخ بازده ادواري ثابتي(نرخ بهره موثر) ايجاد كند.

اسلاید 41: ارزش باقيمانده تضمين نشده برآوردي كه در محاسبه سرمايه گذاري ناخالص اجاره دهنده ملحوظ مي شود در پايان هر دوره بررسي مي شود . چنانچه ارزش باقيمانده تضمين نشده برآوردي كاهش يابد، تخصيص درآمد در طول دوره اجاره تجديدنظر ميشود و هرگونه كاهش در مبالغي كه قبلاً به سرفصلهاي ارزش باقيمانده تضمين نشده و درآمد مالي كسب نشده منظور شده است ، بيدرنگ شناسايي مي شود.(تغییر در برآورد)

اسلاید 42: مخارج مستقيم اوليه ، از قبيل مخارج حقوقي و حق العمل به طور معمول در مراحل انجام مذاكره و انعقاد قرارداد واقع مي شود . در اجاره هاي سرمايه اي ، اين مخارج مستقيم اوليه به منظور كسب درآمد مالي تحمل و در دوره وقوع به عنوان هزينه شناسايي مي شود و معادل آ ن، بخشي از درآمد مالي كسب نشده به درآمد دوره منتقل مي گردد.

اسلاید 43: نکته: با يك دارايي مورد اجاره سرمايه اي كه طبق استاندارد حسابداري شماره 31 با عنوان داراييهاي غيرجاري نگهداري شده براي فروش و عمليات متوقف شده، به طور مستقل يا در قالب يك مجموعه واحد ، به عنوان نگهداري شده براي فروش طبقه بندي شده است بايد طبق استاندارد ياد شده برخورد شود.

اسلاید 44: اجاره دهنده توليدكننده يا فروشنده:اجاره دهنده اي كه توليدكننده يا فروشنده است ، بايد سود يا زيان فروش را همانند رويه مورداستفاده براي فروشهاي قطعي در صورت سود و زيان شناسايي كند . چنانچه عمداً از نرخ سود تضمين شده كمتري استفاد ه شود ، سود حاصل از فروش بايد با اعمال نرخ سود تضمين شده تجاري رايج شناسايي شو د . ***مخارج مستقيم اوليه بايد در شروع دوره اجاره به عنوا ن هزينه در صور ت سود و زيا ن شناسايي شود.( مخارج فروش محسوب میشود)

اسلاید 45: اجاره سرمايه اي يك دارايي توسط توليدكننده يا فروشنده سبب ايجاد دو نوع درآمد به شرح زير مي شود:الف. سود يا زياني معادل سود و زيان ناشي از فروش قطعي دارايي مورد اجاره به قيمتهاي معمول فروش كه منعكس كننده هر گونه تخفيفات تجاري يا عمده فروشي است ، وب . درآمد مالي در طول دوره اجاره.توليدكننده يا فروشنده اجاره دهنده ، درآمد فروش را در شروع دوره اجاره سرمايه اي براساس اقل ارزش منصفانه دارايي يا ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره كه با اعمال نرخ سود تضمين شده تجاري رايج محاسبه شده است ، ثبت مي كند . (محافظه کارانه در محاسبه سود حاصل از فروش)

اسلاید 46: بهاي تمام شده فروش كه در شروع دوره اجاره شناسايي مي شود عبارت است از :1 )بهاي تمام شده ، يا 2)در صورت متفاوت بودن ، مبلغ دفتري دارايي مورد اجاره پس از كسر ارزش فعلي ارزش باقيمانده تضمين نشده.****تفاوت بين درآمد فروش و بهاي تمام شده فرو ش ، سود فروش است كه براساس رويه معمول واحد تجاري براي فروشهاي قطعي شناسايي مي شود.

اسلاید 47: توليدكننده يا فروشنده اجاره دهنده در بعضي موارد به منظور جذب مشتر ي به طور صوري نرخ سود تضمين شده پايين تري را اعلام ميكند (نرخ سود پایین تر = ارزش فعلی بالاتر= درآمد فروش بیشتر). استفاده از چنين نرخي سبب مي شود بخش عمده اي از كل درآمد معامله ، در زمان فروش شناسايي شود . چنانچه به طور صوري نرخ سود تضمين شده پايين تري اعلام شود ، سود حاصل از فروش به مبلغي محدود مي شود كه در صورت اعمال نرخ سود تضمين شده تجاري رايج محاسبه مي شد.

اسلاید 48: اجاره هاي عملياتي:اجاره دهنده بايد داراييهاي موضوع اجاره عملياتي را براساس ماهيت تحت سرفصل داراييهاي ثابت مشهود يا داراييهاي نامشهود در ترازنامه ارائه كند.درآمد اجاره ناشي از اجاره عملياتي بايد به روش خط مستقيم در طو ل دوره اجاره شناسايي شود، مگر اينكه مبناي منظم ديگر ي ، الگو ي زماني كسب منافع نا شي از دارايي را به گونه مناسبتري نشا ن دهد .

اسلاید 49: مخارجي از قبيل استهلاك كه براي كسب درآمد اجاره تحمل مي شود به عنوان هزينه شناسايي ميگردد . درآمد اجاره (به استثناي مبالغ دريافتي بابت خدماتي مانند بيمه ونگهداري ) معمولاً به روش خط مستقيم در طول دوره اجاره شناسايي مي شود، مگر اينكه مبناي منظم ديگري معرف بهتري از الگوي زماني كسب منافع دارايي مورد اجاره باشد .

اسلاید 50: مخارج مستقيم اوليه اي كه مشخصاً در ارتباط با كسب درآمد از محل اجاره عملياتي واقع مي شود، در طول دوره اجاره متناسب با درآمد اجاره به سود و زيان منظور مي شود يا در دوره وقوع به عنوان هزينه دوره شناسايي مي گردد.((توليدكننده يا فروشنده اجاره دهنده در رابطه با اجاره عملياتي سودي بابت فروش شناسايي نميكند، زيرا اجاره عملياتي معادل فروش نيست.))

اسلاید 51: معاملات فروش و اجاره مجدد:چنانچه معامله فروش و اجاره مجدد از نوع اجاره سرمايه اي باشد مازاد عوايد فروش نسبت به مبلغ دفتري دارايي نبايد بي درنگ به عنوان درآمد در صورتهاي مالي فروشنده (اجاره كننده) منعكس شود. اين مازاد بايد در طو ل دوره اجاره به عنوا ن درآمد شناسايي شود .

اسلاید 52:

اسلاید 53: چنانچه معامله فروش و اجاره مجدد از نوع اجاره عملياتي باشد: 1)اگر معامله برمبناي ارزش منصفانه انجام شده است ، سود يا زيان بايد بي درنگ شناسايي می شود . 2) در صورتيكه قيمت فرو ش كمتر از ارزش منصفانه دارايي باشد، زيا ن بايد بي درنگ شناسايي شود ، مگر اينكه زيان ، با مبالغ اجاره اي كمتر از نرخ بازار، در آينده جبران شو د . در اين حالت، زيان ياد شده بايد متناسب با مبالغ اجاره طي دوره اي كه انتظار مي رود از دارايي مور د نظراستفاده شود، مستهلك گرد د .

اسلاید 54: 3) چنانچه قيمت فروش بيش از ارزش منصفانه باشد، مبلغ مازاد بايد طي دوره اي كه انتظار مي رود از دارايي مورد اجاره استفاده شود، مستهلك گردد.4) در اجاره هاي عملياتي ، چنانچه ارزش منصفانه دارايي در زمان فروش و اجاره مجدد كمتر از مبلغ دفتري دارايي باشد بايد بي درنگ زياني معادل تفاوت مبلغ دفتري و ارزش منصفانه شناسايي شود .

اسلاید 55: 5) در اجاره هاي عملياتي ، اگر ارزش منصفانه در تاريخ فروش و اجاره مجدد كمتر از مبلغ دفتري باشد، زيان شناسايي مي شود . در مورد اجاره هاي سرمايه اي چنين تعديلي مورد نياز نيست ، مگر اينكه كاهش ارزش دارايي دائمي باشد كه در اين صورت براساس استانداردحسابداري شماره 11 با عنوان حسابداري داراييهاي ثابت مشهو د ، مبلغ دفتري دارايي به مبلغ قابل بازيافت كاهش داده مي شود.