استاندارد حسابداری شماره 25: گزارشگری بر حسب قسمت های مختلف

صفحه 1:
استاندارد حسابداری شماره ۲۵ I a Deed TCS SE 

صفحه 2:
هدف استاندارد هدف اين استانداردء تجويز مبانى كزارشكرى اطلاعات مالمى بر حسب 0 ‏ا ا ا ال ل‎ We nerd peer ‏ال ا ا‎ wre) ‏مختلف عمليات واحد تجارى است كه به استفادهكنند كان صورتهاى‎ ‏مالى در موارد زير كمك م ىكند:‎ الف . درك بهتر عملكرد كذشته واحد تجارى, 0 ‏ا ل لا ا‎ SSCS ‎eC Si‏ م ل ‎2/2 

صفحه 3:
دامنه كاربرد ل ات ب ا ‎ee ne eae I‏ ‎ee Yee <1) Ber‏ ا ل ل ل ا ‎PS Re‏ )5 ا ؟. ساير واحدهاى تجارى جنانجه داوطلبانه ذر صورتهاى مالى تهيه ا ا ا ل ‎[ea ore ere ae‏ ل ا ا ل ا ل 5 و ا ا ‎POPS cea re aha Ne‏ همراه صور تهای مالی تلفیقی. اطلاعات مربوط به قسمتها فقط در صورتهای مالی تلفیقی ارائه می‌شود. اس 

صفحه 4:
۱۳ re ۱ oC Coe است. مديريت واحد تجارى براى اعمال اين قضاوت. هدف گزارشگری اطلاعات مللی قسمت رابا توجه جه لین استاندارد و ‎RN ee WE] Ne yo cme eye‏ 422 

صفحه 5:
لت ل ل ا ا 1 واحد تجاری, یا ل 522 

صفحه 6:
قسمت جغرافیایی جزبى قابل تفكيك از واحد تجارى است كه به ارائه محصولات يا ‎Bod ad‏ ا ا ا ۱ مف ا ا ‎BOT ny SS ES‏ ‎neon] nC ae Ce) ee mre pee a]‏ 5 ‎ee Ne pm nea LIL BS)‏ الف . تشابه شرايط اقتصادى و سياسى» ‎a PTO) A nee ore‏ 1 ج . مجاورت عملیات؛ 1 ه'. مقررات كنترل ارزء و و. مخاطرات نوسانات ارزى. 22 

صفحه 7:
۳ جزئى قلبل تفكيك از واحد تجارى است كه يك محصول يا خدمت يا گروهی از محصولات با خدمات مرتبط را ارائه می‌کند و دارای مخاطره و بازدهاى متفاوت از ساير قسمتهاى واحد تجارى اسست. ا ا ل ا ل ل ل شود: الف . ماهيت محصولات يا خدمات» ب . ماهيت فر ا يندهاى توليد» ج . نوع یا طبقه مشتریان برای محصولات یا خدمات. Eee SL er ee We Bee Sie) Re INCE tas Sy ee Ea 7/۳2 

صفحه 8:
اس 0 0000 re ed re) ne |e ‏ا ا‎ romp) Se en RC CL te raed ‏وضعیت دارایی شمول یا عدم شمول تحت عنوان دارایبهای قسمت‎ 0 0 ‏عملیاتی قسمت منظور می‎ ‏شود‎ ۲ دارایی مورد استفاده برای مقاصد عمومی واحد تجاری با دفتر مركزى ". دارايبي مورد استفاده ‎epee)‏ است eee oF جزء داراييهاى قسمت نمى باشد Re ‏ا م‎ eer pee sears r ces) 

صفحه 9:
BT ed Pe rs aS ey ‏ضروری است:‎ ‏را‎ ‏داراییهای قسمت بر اساس ارزش منصفانه اندازه کیری می شود.‎ 0 ‏م ا ل‎ rs Une Sees ere OTe er ‏می شود.‎ 59/22 

صفحه 10:
بدهی های قسمت ee ee eee eC eB) ae sew) Coen Ape 0 CY WE Le gen 1) ‏وضعيت بدهى شمول يا عدم شمول تحت‎ ‏ات‎ cea ‏ا ا ا اا ال‎ ‏بدهيهاى مربوط به داراييهاى‎ ‏موضوع اجاره هاى سرمايه اى و‎ ‏ساير بدهيهايى كه براى مقاصد‎ Fen cee rere ere Wed RO Ne ES Eee ne Rye pen feel neva e oer) را 

صفحه 11:
* قسمت قابل گزارش قسمتی تجاری یا جغرافباییی است که بر مبنای ا ا ‎Pees ee ee ee ee‏ اطلاعات قسمت در مورد آن ضرورت دارد. اسر 

صفحه 12:
]0 ee LBB reer ney) eer ers tee end ‏اصلی و مستمر که مستقیماً قابل انتساب یا برمبنایی منطقی, قابل‎ ۱ Sere ee Reb kee nee ened ‏سازمانى يا معاملات با ساير قسمتهاى همان واحد تجارى ناشىشده‎ 3 . هزبنه عملياتى قسمت عبارت است از هزينههاى مرتبط با فعاليتهاى ee Renee ee ee ee eed eS eee Tel Seles bee eee ‏معاملات با ساير قسمتهاى همان واحد تجارى باشد.‎ ل ا ل ا ا 0 ‎rege‏ 0 12/22 

صفحه 13:
| #لادرصد درآمد عملياتى فروش به 

صفحه 14:
آستانه های ۱۰درصد ا ل ل ال كت با ساير قسمتها 2 ١٠درصد‏ جمع درآمد تمام قسمتها اعم از برونسازمانى يا داخلى . نتيجه عمليات قسمت اعم از سود يا زيان <> ١٠درصد‏ مجموع سود عملیاتی قسمتهای سودده یا مجموع زیان عملیاتی قسمتهای زيان ده هر كدم كه قد مطبق آن بزركتر باشد ۳ داراییهای قسمت *<2< ۱۰درصد داراییهای تمام قسمتها 14/22 

صفحه 15:
تشخیص قسمتهای قابل گزارش ۱ te TS ‏ا‎ ae OS aa A CaO Sb ARO a eee doa] ‏مديريت واحد تجارى همجنان داراى اهميت باشد بايد براى دوره جارى‎ ‏ل ا ا‎ Te ‏ا ا ا ل‎ eed 2100 SRM EM 75) Le POLAR Ten es * چنانچه قسمتی به دلیل احراز یکی از آستانههای ۱۰ درصد. در دوره جاری ‎el) eRe Ne Sc ome Creo enol ory‏ ا ‎EVAR SNE mS nt oe eye eee Ee)‏ 15/2 

صفحه 16:
‎tC TTS)‏ كك ‏الف. رویه های حسابداری اصلی. رویه هلیی که در تهیه و ارلئه صورتهاى مللى تلفيقى يا صورتهاى مللى واحد تجارى ۳ ‏ب . ساير رويه ها. رويه هاى حسابدارى قسمت كه مختص كزارشكرى قسمت است. مثل: تشخيص قيمتهاء روش قيمتكذارى انتقالات بين قسمتها ‎COLI g a — we Ae)‏ ا 0 1 ل ‎16/22 

صفحه 17:
رويه هاى حسابدارى قسمتها UVES ee Breet Seas WES eae TB ae ‏معنای آسن نیست که رویههای حسابداری تلفیقی با رویههای‎ ‏حسابداری واحد تجاری برای قسمتهای قابل گزارش. همانند آتکه‎ ‏ا ل ل ا ل‎ CaS mer pre ewe us ‏ل ا ا‎ [Tene Cnr en rele es eee wee eer) ‏تخصيص مويابد.‎ * دارایبهایی که به طور ‎ee ee‏ سا ا ‎PEE Se te a ene te eRe‏ ‎[oer] LN erent S| UEC ey pe A Ihe‏ ‎wee‏ 17/22 

صفحه 18:
افشا ‎tera)‏ ا م ا 0 جغرافيايى مبتنى بر مكان استقرار داراييها افشا كند: الف. درآمد عملياتى قسمت ناشى از فروش به مشتريان برون سازمانى و معاملات با ساير قسمتها. به طور جداكانه. ب . نتیجه عملیات قسمت. 0 ENS Scenic د . بدهیهای قسمت. ۰ . جمع اضافات داراییهای ثابست مشهود و داراییهای نامشهود هر قسمت طی دوره. و . جمع مبلغ هزینه استهلاک داراییهای ثابت مشهود و دارایبهای نامشهود هر دوره قسمت كه در نتيجه عمليات لن قسمت منظور 00-000 ز . جمع مبلغ سایر هزینههای غیرنقدی عمده هر دوره قسمت که در ا ا ل 18/02 

صفحه 19:
افشا چنانچه قسمت جغرافیایی مبتنی بر مکان بازارها و مشتریان با مکان ‎eestor a ee peoe]‏ 252 Pe SMTP TC Se eT ee CLM eee) ۱ TOS SCS led Nel tac ‏برونسازمانی‎ ۱ eC ay Re ‏ا‎ 19/02 

صفحه 20:
افشا * واحد تجاری باید صورت تطبیق اطلاعات افشا شده برای قسمتهای قابل گزارش و ‎etre ecieen| Olt py eed Bee a NC Tee ie rene‏ صورت تطبیق: درآمد عملیاتی قسمت با درآمد عملیلتی واحد تجاری از مشتریان كت ‎RS ea ern aes) eT MeO here)‏ ‎RR Cae Sc Mee Nee a eve etn‏ ‎Meanie or ects oS‏ بدهيهاى واحدتجارى ۳ 

صفحه 21:
افشا * در اندازه گیری و گزارشکری درآمد عملیاتی قسمت ناشی از معاملات با ساير قسمتهاء انتقالات بين قسمتها بايد بر مبنايى اندازه كيرى شود كه واحد تجارى در عمل براى قيمتكذارى انتقالات استفاده مى كند. مبناى قيمتكذارى انتقالات بين قسمتها و هر تغبير ‎La se‏ ا * واحد تجاری باید انواع محصولات و خدمات منظور شده در هر قسمت تجارى كزارش شده و نيز تركيب هر قسمت جغرافيايى كزارش شده را افشا كند. 2/22 

صفحه 22:
افشا در تغيبر رويه حسابدارى بكار كرفته شده براى كزارشكرى قسمت: ا ا ا ا ‎BP er pW re‏ ا ا 7 ل ل 0 * در صورتیکه افشای اطلاعات مقایسه ای عملی نباشد: بلید شرحی از ماهیت و ‎Oe oe ELE We cae aC ead op NC See LES ead‏ 55 مثال: در تغيير نحوه تشخيص قسمتهاى مختلف يك واحد تجارى. ارائه مجدد را زا ار ل ا ا 00 ‎ee eee One ene‏ ۱ دواعت 

استاندارد حسابداري شماره 25 گزارشگري بر حسب قسمتهاي مختلف 1/22 هدف استاندارد هدف اين استاندارد ،تجويز مبانى گزارشگرى اطالعات مالى ب ر حسب قسمتهاى مختلف يك واحد تجارى اس ت .اين اطالعات در م ورد انواع مختلف محصوالت و خدمات ارائه شده و نيز مناطق جغرافيايى مختلف عمليات واحد تجارى است كه به استفادهكنندگان صورتهاى مالى در موارد زير كمك مىكند: الف .درك بهتر عملكرد گذشته واحد تجارى، ب .ارزيابى بهتر مخاطرات و بازدههاى واحد تجارى ،و ج .قضاوتهاى آگاهانهتر در مورد كل واحد تجارى. 2/22 دامنه کاربرد .1كليه واحدهاى تجارى كه اوراق سهام آنها به عموم عرضه مىش ود يا در جريان انتش ار عم ومى اس ت باي د الزامات اين اس تاندارد را رعايت كند. .2ساير واحدهاى تجارى چنانچه داوطلبانه در ص ورتهاى مالى تهي ه شده براساس استانداردهاى حسابدارى ،اطالعات بر حسب قسمتهاى مختلف را افشا نمايند ،بايد الزامات اين استاندارد را ب ه ط ور كام ل رعايت كنند. .3هنگام ارائه مجموعه صورتهاى مالى جداگانه واح د تجارى اص لى همراه صورتهاى مالى تلفيقى ،اطالعات مرب وط ب ه قس متها فق ط در صورتهاى مالى تلفيقى ارائه مىشود. 3/22 تعيين قسمتهاي تجاري يا جغرافيايي • تعيين قسمتهاي تجاري يا جغرافيايي جداگان ه نيازمن د قض اوت است .مديريت واحد تجاري ب راي اعمال اين قض اوت ،ه دف گزارشگري اطالعات مالي قسمت را با توجه به اين اس تاندارد و خصوصيات کيفي اطالعات مالي در نظر مي گيرد. 4/22 قسمت هاي جغرافيايي قسمت هاي جغرافيايي مي تواند يکي از دو مورد زير باشد: الف .محل استقرار تجهيزات توليد يا ارائه خدمت و ساير داراييهاي واحد تجاري ،يا ب .محل بازارها و مشتريان آن. 5/22 قسمت جغرافيايي جزيى قابل تفكيك از واحد تجارى اس ت ك ه ب ه ارائ ه محص والت يا خدمات در منطقه جغرافيايى مشخصى مشتمل بر يك كشور يا گروهى از كش ورها اش تغال دارد و داراى مخ اطره و بازدهاى متف اوت از اجزايى است كه در ساير مناطق جغرافيايى فعاليت مىكنند .عوام ل زير بايد در تشخيص قسمتهاى جغرافيايى در نظر گرفته شود: الف .تشابه شرايط اقتصادى و سياسى، ب .روابط بين عمليات در مناطق جغرافيايى مختلف، ج .مجاورت عمليات، د .مخاطرات خاص ناشى از عمليات در مناطق مشخص، ه' .مقررات كنترل ارز ،و و .مخاطرات نوسانات ارزى. 6/22 قسمت تجاري جزئى قابل تفكيك از واحد تجارى است كه يك محصول يا خدمت يا گروهى از محصوالت يا خ دمات مرتب ط را ارائ ه مىكن د و داراى مخاطره و بازدهاى متفاوت از ساير قس متهاى واح د تجارى اس ت. عوامل زير بايد در تعيين محصوالت و خدمات مرتبط در نظر گرفت ه شود: الف .ماهيت محصوالت يا خدمات، ب .ماهيت فرآيندهاى توليد، ج .نوع يا طبقه مشتريان براى محصوالت يا خدمات، د .روشهاى توزيع محصوالت يا ارائه خدمات ،و ه' .ماهيت مقررات مربوط ،براى مثال ،مقررات بانكى و بيمهاي 7/22 داراييهاي قسمت عبارتست از داراييهايي که بطور غير مستقيم قابل انتساب يا بر مبنايي منطقي قابل تخصيص به فعاليتهاي عملياتي قسمت باشد. وضعيت دارايي .1 .2 .3 .4 8/22 استهالک دارايي در هزينه عملياتي قسمت منظور مي شود دارايي مورد استفاده براي مقاصد عمومي واحد تجاري يا دفتر مرکزي دارايي مورد استفاده مشترک دو يا چند قسمت است سرقفلي شمول يا عدم شمول تحت عنوان داراييهاي قسمت جزء داراييهاي قسمت مي باشد جزء داراييهاي قسمت نمي باشد چنانچه مبنايي منطقي براي تخصيص وجود داشته باشد ،جزء داراييهاي قسمت مي باشد جنانجه مستقيما قابل انتساب به قسمت يا بطور منطقي قابل تخصيص به قسمت باشد، جزء داراييهاي قسمت منظور مي شود .در اين حالت استهالک سرقفلي جزء هزينه عملياتي قسمت است. در اندازه گيرري داراييهاي يک قسمت توجه به موارد زير ضروري است: .1در صورت ترکيب تجاري با روش خريد: داراييهاي قسمت بر اساس ارزش منصفانه اندازه گيري مي شود. .2در صورت تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت: داراييهاي قسمت بر اساس مبلغ تجديد ارزيابي اندازه گيري مي شود. 9/22 بدهي هاي قسمت • عبارتست از بدهيهايي که مستقيما قابل انتساب و يا ب ر مبن ايي منطقي قابل تخصيص به فعاليتهاي عملياتي قسمت باشد. وضعيت بدهي .1بدهي هايي مثل تسهيالت دريافتي، ب دهيهاي مرب وط ب ه داراييهاي موضوع اجاره هاي سرمايه اي و ساير ب دهيهايي که ب راي مقاص د تامين مالي است نه عملياتي .2چنانچه هزينه سود تضمين شده در نتيجه عمليات قسمت منعکس شود 10/22 شمول يا عدم شمول تحت عنوان بدهيهاي قسمت جزء بدهيهاي قسمت نمي باشد جزء بدهيهاي قسمت مي باشد قسمت قابل گزارش • قسمت قابل گزارش قسمتى تجارى يا جغرافيايى است كه ب ر مبن اى تعاريف پيشگفته مشخص مىش ود و براساس اين اس تاندارد ،افش اى اطالعات قسمت در مورد آن ضرورت دارد. 11/22 • .درآمد عملياتى قسمت عبارت است از درآم د حاص ل از فعاليتهاى اصلى و مستمر كه مس تقيمًا قاب ل انتساب يا برمبن ايى منطقى ،قاب ل تخصيص به قسمت است اعم از اينك ه از فروش ب ه مش تريان ب رون سازمانى يا معامالت با ساير قسمتهاى همان واح د تجارى ناشىش ده باشد. • .هزينه عملياتى قسمت عبارت است از هزينههاى مرتب ط با فعاليتهاى اصلى و مستمر كه مستقيمًا قابل انتساب يا بر مبنايى منطقى قابل تخص يص به قسمت است اعم از اينكه مرتبط با فروش به مشتريان برون سازمانى يا معامالت با ساير قسمتهاى همان واحد تجارى باشد. • .نتيجه عمليات قسمت عبارت از درآمد عملياتى قس هزينه عملياتى آن است. 12/22 مت پس از كسر :تشخيص قسمتهاي قابل گزارش شروع تعيين قسمتهاي تجاري ياجغرافيايي بر پايه قضاوت مديريت ،ساختار سازماني داخلي و تعاريف استاندارد بلي آيا قسمتهاي تجاري يا جغرافيايي تعيين شده ،حائزدست کم يکي ازشرايط مقرردر آستانه هاي 10درصد ميباشند؟ بلي خير آيا قسمتهاي گزارش شده معرف دست کم 75درصد درآمد عملياتي فروش به مشتريان برونسازماني مي باشند؟ خير قسمتهاي تجاري يا جغرافيايي ديگري را تا حد حصول آستانه افشاي دست کم 75درصد درآمد عملياتي فروش به مشتريان برونسازماني به مجموعه قسمتهاي قابل گزارش اضافه کنيد 13/22 اطالعات قسمتهاي تجاري يا جغرافيايي باقيمانده را با يکديگر ترکيب .و با عنوان ساير قسمتها (قسمتهاي تخصيص نيافته) گزارش کنيد قسمتهاي قابل گزارش آستانه هاي 10درصد .1درآمد عملياتي حاصل از فروش به مشتريان برونسازماني و معامالت با ساير قسمتها <= 10درص د جم ع درآم د تمام قس متها اعم از برونسازماني يا داخلي .2نتيجه عمليات قسمت اعم از سود يا زيان <= 10درص د مجم وع سود عملياتي قسمتهاي سودده يا مجموع زيان عملياتي قس متهاي زيان ده ،هر کدم که قد مطبق آن بزرگتر باشد .3داراييهاي قسمت <= 10درصد داراييهاي تمام قسمتها 14/22 تشخيص قسمتهاي قابل گزارش قسمتى كه در دوره قبل به دليل احراز يكى از آستانههاى 10درص د مربوط به عنوان قسمت قاب ل گزارش تع يين ش ده اس ت ،چنانچ ه برمبناى قضاوت مديريت واحد تجارى همچنان داراى اهميت باش د بايد براى دوره جارى نيز به عنوان قسمت قاب ل گزارش تلقى ش ود حتى اگر درآم د عملياتى ،نتيج ه عمليات و داراييهاى آن بيش از آستانههاى 10درصد نباشد. چنانچه قسمتى به دليل احراز يكى از آستانههاى 10درص د ،در دوره جارى به عنوان قسمت قابل گزارش تعيين شود ،اطالعات مقايس هاى دوره قبل آن بايد ارائه مجدد شود ،به اس تثناى م واردى ك ه انجام اين كار عملى نباشد. 15/22 رويه هاي حسابداري قسمتها شامل: الف .رويه هاي حسابداري اصلي .رويه هايي که در تهي ه و ارائه صورتهاي مالي تلفيقي يا صورتهاي مالي واحد تجاري استفاده مي شود ،و ب .ساير رويه ها .رويه هاي حسابداري قس مت که مختص گزارشگري قسمت است. مثل :تشخيص قيمتها ،روش قيمتگذاري انتقاالت بين قس متها و مباني تخصيص درآمدها و هزينه هاي عملياتي به قسمتها. 16/22 رويه هاي حسابداري قسمتها استفاده از رويههاى حسابدارى بكار گرفته شده در واحد تجارى ب ه معن اى آن نيس ت ك ه رويههاى حسابدارى تلفيقى يا رويههاى حسابدارى واحد تجارى براى قسمتهاى قابل گزارش ،همانن د آنك ه آن قسمتها واحدهاى گزارشگرى جداگانهاى هستند ،به كار رود. ارقام محاسبهشده در نتيجه به كارگيرى يك رويه حسابدارى خ اص در سطح واحد تجارى ،در صورت وجود مبن ايى منطقى ،ب ه قس متها تخصيص مىيابد. داراييهايى كه به طور مش ترك توس ط دو يا چن د قس مت اس تفاده مىشود فقط در صورتى بايد به آن قسمتها تخصيص يابد كه درآمدها و هزينههاى عملياتى مرب وط ب ه آن داراييها ن يز ب ه همان قس متها تخصيص داده شود. 17/22 افشا 18/22 واحد تجارى بايد موارد زير را براى هر قسمت قابل گزارش تجارى يا جغرافيايى مبتنى بر مكان استقرار داراييها افشا كند: الف .درآمد عملياتى قسPPمت ناشPPى از فروش بPPه مشPPتريان بPPرون سازمانى و معامالت با ساير قسمتها ،به طور جداگانه، ب .نتيجه عمليات قسمت، ج .جمع مبلغ دفترى داراييهاى قسمت، د .بدهيهاى قسمت، ه .جمع اضافات داراييهاى ثابت مشهود و داراييهاى نامشPPPPهود هر قسمت طى دوره، و .جمع مبلغ هزينه استهالك داراييهاى ثPPابت مشPPهود و داراييهاى نامشهود هر دوره قسمت كه در نتيجه عمليات آن قسPPمت منظPPور شده است ،و ز .جمع مبلغ ساير هزينههاى غيرنقدى عمده هر دوره قسمت كه در هزينههاى عملياتى آن قسمت منظور شده است. افشا چنانچه قسمت جغرافيايي مبتني بر مکان بازارها و مشتريان با مکان استقرار داراييها متفاوت باشد: و درآمد عملياتي آن از فروش به مشتريان برونسازماني <=10درصد جمع درآمد عملياتي واحدتجاري از فروش به تمام مشتريان برونسازماني چنين قسمتهايي بايد بطور جداگانه افشا شوند. 19/22 افشا • واحد تجاري بايد صورت تطبيق اطالعات افشا شده براي قسمتهاي قابل گزارش و اطالعات تجميعي در صورتهاي مالي تلفيقي يا صورتهاي مالي واحد تجاري را ارائه کند. صورت تطبيق: درآمد عملياتي قسمت با نتيجه عمليات قسمت • 20/22 داراييهاي قسمت با با درآمد عملياتي واحد تجاري از مشتريان برونسازماني* سود يا زيان عملياتي واحد تجاري داراييهاي واحد تجاري * شامل افشاي مبلغ درآمد عملياتي واحدتجاري از مشتريان برونسازماني که درآمد عملياتي هيچيک از قسمتها منظور نشده است. بدهيهاي قسمت با بدهيهاي واحدتجاري افشا در اندازه گ يري و گزارش گري درآم د عملياتي قس مت ناش ي از معامالت با ساير قسمتها ،انتقاالت بين قس متها باي د ب ر مبن ايي ان دازه گيري شود که واحد تجاري در عم ل ب راي قيمتگ ذاري انتق االت استفاده مي کند .مبناي قيمتگذاري انتقاالت بين قس متها و هر تغي ير مربوط بايد در صورتهاي مالي افشا شود. واحد تجاري بايد انواع محصوالت و خ دمات منظ ور ش ده در هر قسمت تجاري گزارش ش ده و ن يز ترکيب هر قس مت جغرافيايي گزارش شده را افشا کند. 21/22 افشا در تغيير رويه حسابداري بکار گرفته شده براي گزارشگري قسمت: چنانچه تغيير رويه تاثير عمده اي بر اطالعات قسمت داشته باشد ،بايد اين تغيير و مچنين اطالعات دوره گذشته قسمت جهت مقاصد مقايسه اي افشا شوند. در صورتيکه افشاي اطالعات مقايسه اي عملي نباشد :بايPPPPد شرحي از ماهيت و داليل تغيير ،اينکه عدم افشاي اطالعات مقايسه اي غير عملي بوده و اثر مالي اين تغيير را افشا نمود. مثال :در تغيير نحوه تشخيص قسPPمتهاي مختلPPف يPPک واحPPد تجاري ،ارائPPه مجPPدد اطالعات دوره گذشته قسمت غير عملي باشد ،به منظور مقايسPPه ،واحPPد تجاري بايد اطالعات قسمت را در سالي که نحوه تشخيص قسمتها را تغيير داده است ،بPPر مبناي قسمتهاي قديم و جديد گزارش کند. 22/22