تسعیر ارز استاندارد حسابداری شماره ۱۶

تسعیر ارز استاندارد حسابداری شماره ۱۶

اسلاید 1: تسعير ارز استاندارد حسابداري شماره 16اهداف آموزشي مرور عمليات ارزش توسط شرکتها آشنايي با روشهاي حسابداري تسعير توصيف حسابداري عمليات خارجي افشا

اسلاید 2: 2/26معامله اي است که به ارز انجام مي شود يامستلزم تسويه به ارز است. از قبيل:خريد و فروش کالا و خدماتي که بهاي آن به ارز دريافت يا پرداخت مي شود.استقراض يا اعطاي تسهيلاتي که قرار است تسويه آنها به ارز صورت گيرد. معاملات ارزي

اسلاید 3: 3/26معاملات ارزي در زمان شناخت اوليه به نرخ ارز در تاريخ معامله تسعير مي شود. براي تعيين نوع ارز(صادراتي، شناور، واريزنامه اي)، بايد با توجه به مقررات حاکم، نرخي انتخاب شود که قرار است مبناي تسويه معامله قرار گيرد.شناخت اوليه

اسلاید 4: 4/26اقلام پولي نرخ تسعير در تاريخ ترازنامه اقلام غير پولي نرخ تسعير در تاريخ انجام معاملهتسعير اقلام ارزي در تاريخ ترازنامه

اسلاید 5: 5/26عبارت است از وجه نقد و داراييها و بدهيهايي که قرار است به صورت مبلغ ثابت يا قابل تعييني از وجه نقد دريافت يا پرداخت شود. اقلام پولي

اسلاید 6: 6/26شناخت تفاوت تسعير معاملات ارزي شرکتهاي دولتي شرکتهاي غير دولتي طبق ماده 136 قانون محاسبات عمومي حساب سود وزيان دوره

اسلاید 7: 7/26متن ماده 136:سود و زيان حاصل از تسعير داراييها و بدهي هاي ارزي شرکتهاي دولتي، درآمد يا هزينه تلقي نمي گردد. مابه التفاوت حاصل از تسعير داراييها و بدهيهاي مذکور بايد در حساب ذخيره تسعير داراييها و بدهي هاي ارزي منظور شود. در صورتي که در پايان سال مالي، مانده حساب ذخيره بدهکار باشد، اين مبلغ به حساب سود و زيان همان سال منظور خواهد شد.

اسلاید 8: روشهاي تسعيرنرخ جاريجاري/غير جاريپولي/ غير پوليموقتيموجودي نقدججججحسابهاي دريافتني جاريججججموجوديهابهاي تمام شدهججتتارزش جاريججتجحسابهاي دريافتني غير جاريجتججسرمايه گذاري بلند مدتبهاي تمام شدهجتتتارزش بازارجتتجداراييهاي ثابت مشهودجتتتداراييهاي نامشهودجتتتبدهيهاي جاريججججبدهيهاي غير جاري جتججسرمايه و اندوخته هاتتتتسود انباشته ببببفروش ممممبهاي تمام شده فروشممتتهزينه استهلاکمتتتج = نرخ جاري ارزت = نرخ تاريخي ارزم = نرخ ميانگين ارزب = مبلغ باقيمانده

اسلاید 9: 9/26غير پوليپولي نمونه اقلام پولي و غير پولي√موجودي نقد( شامل موجودي ارزي)√سپرده هاي کوتاه مدت√سرمايه گذاري در سهام√اوراق مشارکت√حسابها و اسناد در يافتني√ذخيره مطالبات مشکوک الوصول√موجودي کالا√پيش پرداختها √مطالبات بلند مدت√داراييهاي ثابت مشهود و نامشهود√حسابها و اسناد پرداختني√هزينه هاي تعلق گرفته و پرداخت نشده√سود سهام پرداختني√پيش دريافت√سرمايه

اسلاید 10: 10/26در مواردي ممکن است تفاوت تسعير در نتيجه کاهش رسمي شديد يا افت قابل ملاحظه در ارزش ريال باشد به نحوي که عملا در مقابل |آن هيچ گونه حفاظي وجود نداشته باشد و کاهش يا افت مزبور بدهي هايي را تحت تآ ثير قرار دهد که اخيرا و به طور مستقيم در ارتباط با تحصيل داراييهاي ارزي در حسابها ايجاد شده است و واحد تجاري قادر به تسويه آنها نيست. اين گونه تفاوتهاي تسعير به مبلغ دفتري دارايي اضافه مي شود به شرطي که مبلغ دفتري پس از تعديل، از اقل بهاي جايگزيني و مبلع قابل بازيافت ناشي از فروش يا کاربرد آن دارايي تجاوز نکند.شناخت تفاوت تسعير (رويه مجاز جايگزين)

اسلاید 11: 11/26روش مورد استفاده براي تسعير صورتهاي مالي عمليات خارجي، به رابطه عملياتي و تامين مالي بين واحد تجاري گزارشگر و عمليات خارجي بستگي دارد.عمليات خارجيعمليات خارجي لاينفک از عمليات تجاري گزارشگر واحد مستقل خارجيصورتهاي مالي عمليات خارجي

اسلاید 12: 12/26نشانه هاي تشخيص عمليات خارجي مستقلاستقلال فعاليتپايين بودن حجم معاملات واحد خارجي با واحد گزارشگرتامين مالي خارجي پرداخت هزينه ها با استفاده از ارزفروش بر اساس ارزاستقلال جريانهاي نقديبا اين وجود تشخيص عمليات خارجي مستقل مستلزم قضاوت است.

اسلاید 13: 13/26صورتهاي مالي اين دسته از عمليات با استفاده از روشهاي مورد استفاده براي معاملات ارزي تسعير مي شود. عمليات تسعير مبتني بر اين فرض است که معاملات انجام شده توسط عمليات خارجي عملا به وسيله واحد تجاري گزارشگر صورت گرفته است.عمليات خارجي لاينفک از عمليات واحد تجاري گزارشگر

اسلاید 14: 14/26شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانصورت سود و زيانصورت سود و زيانصورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379براي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379براي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379براي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379سال 1379سال 1379يادداشتمارکمارک2402339.072402339.0713در آمد حاصل از خدماتکسر مي شود:2306424.632306424.6314هزينه هاي عملياتي95914.4495914.44سود عملياتي( خالص قبل از کسر ماليات)(51016.30)(51016.30)ماليات عملکرد44898.1444898.14سود خالصسود خالصگردش حساب سود انباشتهگردش حساب سود انباشتهگردش حساب سود انباشتهگردش حساب سود انباشته44898.14سود خالص40388.86سود انباشته اول دوره85287.00سود قابل تخصيص(9376.50)(9376.50)پرداخت سود سهام(9376.50)75910.50سود انباشته پايان دوره

اسلاید 15: 15/26صورتهاي مالي اين واحدها به شرح زير تسعير مي شود:داراييها و بدهيها اعم از پولي و غير پولي، با نرخ تسعير در تاريخ ترازنامهدرآمدها و هزينه ها با نرخ تسعير در تاريخ انجام معاملات( به استثناي صورتهاي مالي که واحد پول آن مربوط به اقتصادهاي با تورم حاد است که در اين صورت پس از ارائه مجدد، از نرخ تسعير در تاريخ ترازنامه استفاده مي شود).تفاوتهاي تسعير در سرفصل حقوق صاحبان سهام طبقه بندي و در صورت سود وزيان جامع منعکس مي شود.واحدهاي مستقل خارجيبراي تسعير در آمدها و هزينه ها در عمل از نرخ ميانگين استفاده مي شود.

اسلاید 16: 16/26الف. به عنوان داراييها وبدهيهاي واحد مستقل تلقي و با نرخ تاريخ ترازنامه تسعير مي شود.ب. به عنوان داراييها و بدهي هاي واحد گزارشگر تلقي شده که قبلا به ريال تسعير شده و يا به عنوان اقلام غير پولي ارزي با نرخ تسعير در تاريخ معامله تسعير مي شود.در تلفيق صورتهاي مالي، تفاوتهاي تسعير اقلام پولي درون گروهي نيست و به عنوان درآمد يا هزينه شناسايي مي شود.در مواردي که تاريخ صورتهاي مالي واحد خارجي با واحد گزارشگر متفاوت باشد،ازنرخ تسعيردرتاريخ ترازنامه واحدخارجي استفاده ميشود.نحوه برخورد با سرقفلي و تعديلات ناشي از کاربرد ارزش منصفانه

اسلاید 17: 17/26در زمان واگذاري، مبالغ انباشته تفاوتهاي تسعير اقلام ارزي که در سرفصل حقوق صاحبان سهام است به حساب سود وزيان انباشته منتقل مي شود.زماني که طبقه بندي عمليات خارجي تغيير مي کند، روشهاي تسعير قابل اعمال به طبقه بندي جديد از تاريخ تغيير طبقه بندي به کار گرفته مي شود.واگذاري واحد مستقل خارجيتغيير طبقه بندي عمليات خارجي

اسلاید 18: 18/26شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/137930/12/1379يادداشتبدهي ها و حقوق صاحبان سهام30/12/1379يادداشتداراييهامارکمارکبدهيهاي جاري:داراييهاي جاري:58857441.149بدهيهاي بانکي 164676309.904موجودي نقد134254176.4510حسابهاي پرداختني تجاري28047292.455حسابهاي دريافتني تجاري1691852.1711ساير حسابهاي پرداختني 62970.856ساير حسابهاي دريافتني96113.1512ماليات پرداختني 3042014.217پيش پرداختها194899582.91جمع بدهيهاي جاري195828587.41جمع داراييهاي جاري194899582.91جمع بدهيهاي جاريجمع داراييهاي جاريجمع بدهيهاي جاريجمع داراييهاي جاريحقوق صاحبان سهام146906.008داراييهاي ثابت مشهود1000000.0013سرمايه 75910.50سود انباشته1075910.50جمع حقوق صاحبان سهام195975493.41جمع بدهيها و حقوق صاحبان سهام195975493.41جمع داراييهاجمع بدهيها و حقوق صاحبان سهامجمع داراييها

اسلاید 19: 19/26ساير اطلاعات:داراييهاي ثابت مشهود در مقاطع مختلف خريداري مي شودو بنابراين در تسعير آنها نرخهاي متفاوت بکار مي رود. به منظور تسهيل تسعير در اين مثال فرض شده است که مبلغ 100.000 مارک از داراييهاي ثابت مشهود در تاريخ 2/5/1379 تحصيل شده است. در اين تاريخ نرخ مارک3.481 ريال فرض شده است. مابقي داراييها ثابت مشهود که در سهولت قابل تحصيل شده است با نرخ فرضي 2.900 ريال تسعير مي شود.نرخ مارک مورد استفاده براي تسعير صورتهاي مالي به شرح زير است:سرمايه بر اساس نرخهاي تاريخي تسعير ميشود و سود انباشته يک رقم باقيمانده است. در اين مثال، سرمايه با نرخ 2000 ريال تسعير ميشود و ضمنا فرض بر اين است که معادل ريالي سود انباشته در اول دوره 140994508 ريال مي باشد.نرخ مارکتاريخ 4031 ريال29/12/1378 3481 2/5/1379 37683/10/1379 372030/12/1379 3695نرخ ميانگين

اسلاید 20: 20/26شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379ميليون ريالميليون ريالنرخ(ريال)مارک8877887736952402339.07در آمد حاصل از خدمات(8493)(8493)(1)(2306424.00)هزينه هاي عملياتي 38438495914.44سود عملياتي17631763تفاوت تسعير(190)(190)3720(51016.30)ماليات عملکرد1956195644898.14سود خالصگردش حساب سود وزيان انباشتهگردش حساب سود وزيان انباشتهگردش حساب سود وزيان انباشتهگردش حساب سود وزيان انباشتهگردش حساب سود وزيان انباشته195644898.14سود خالص14140388.86سود انباشته اول دوره209785287.00سود قابل تخصيص(35)37203720(9376.50)سود سهام206275910.50سود انباشته پايان دوره

اسلاید 21: 21/26(1) از اين رقم حدود 64.000 مارک مربوط به استهلاک مي باشد. فرض کنيد 38000 مارک آن مربوط به داراييهاي تحصيل شده در تاريخ 2/5/1379 و مابقي مربوط به ساير داراييهاي ثابت مشهود است. مابقي هزينه ها با نرخ ميانگين تسعير شده است.ميليون ريالنرخ(ريال)مارک 75 290026000استهلاک داراييهاي ثابت تحصيل شده در سنوات قبل 132 348138000استهلاک داراييهاي تحصيل شده در سال جاري 8286 36952424424ساير هزينه ها 8493

اسلاید 22: شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30/12/1379ميليون ريالنرخ (ريال)غير پوليپوليمارکداراييها داراييهاي جاري6125963720√164676309.90موجودي نقد1043363720√28047292.45حسابهاي دريافتني تجاري2343720√62970.85ساير حسابهاي دريافتني 114623768√3042014.21پيش پرداختها728628195828587.41462(2)√146906داراييهاي ثابت مشهود729090195975493.41جمع داراييهابدهيها و حقوق صاحبان سهام2189503720√58857441.14بدهيهاي بانکي4994253720√134254176.45حسابهاي پرداختني تجاري62953720√1691852.17ساير حسابهاي پرداختني3583720√96113.15ماليات پرداختني725028194899582.91حقوق صاحبان سرمايه:20002000√1000000.00سرمايه75910.50سود انباشته20621075910.50729090195975493.48جمع بدهيها و حقوق صاحبان سهام

اسلاید 23: 23/26(2) داراييهاي ثابت مشهود(2) داراييهاي ثابت مشهود(2) داراييهاي ثابت مشهود(2) داراييهاي ثابت مشهودميليون ريالنرخ(ريال)مارک246290084906خالص داراييهاي ثابت مشهود تحصيل شده در سنوات قبل216348162000خالص داراييهاي ثابت مشهود تحصيل شده در سال جاري(38000-100000)462146906

اسلاید 24: شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه( با مسئوليت محدود)صورت سود و زيانبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379ميليون ريالنرخ(ريال)مارک887736952402339.07در آمد حاصل از خدمات(8499)3695(2306424.00)هزينه هاي عملياتي37895914.44سود عملياتي(190)3720(51016.30)ماليات عملکرد18844898.14گردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشتهگردش حساب سود زيان انباشته18818844898.1444898.14سود خالص 14114140388.8640388.86سود انباشته اول دوره32932985287.0085287.00سود قابل تخصيص (35)(35)3720(9376.50)(9376.50)سود سهام 29429475910.575910.5سود انباشته پايان دوره

اسلاید 25: 25/26شرکت نمونهصورت سود و زيان جامعبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونهصورت سود و زيان جامعبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونهصورت سود و زيان جامعبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونهصورت سود و زيان جامعبراي سال مالي منتهي به 30 اسفند ماه 1379ميليون ريالمارک 18844898.14سود خالص 1706تفاوت تسعير ارز 1894 44898.14سود جامع سال مالي

اسلاید 26: 26/26شرکت نمونه(با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه(با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه(با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30 اسفند ماه 1379شرکت نمونه(با مسئوليت محدود)ترازنامهدر تاريخ 30 اسفند ماه 1379ميليون ريال نرخ(ريال)مارکداراييها:داراييهاي جاري6125963720164676309.90موجودي نقد104336372028047292.45حسابهاي در يافتني234372062970.85ساير حسابهاي پرداختني1131637203042014.21پيش پرداختها3720پيش پرداختها728482195828587.415463720146906.00داراييهاي ثابت مشهود3720داراييهاي ثابت مشهود729028195975493.41جمع داراييهابدهيها و حقوق صاحبان سهام218950372058857441.14بدهيهاي بانکي4994253720134254176.45حسابهاي پرداختني تجاري629537201691852.17ساير حسابهاي پرداختني358372096113.15ماليات پرداختني725028194899582.91حقوق صاحبان سرمايه2000200010000000.00سرمايه29475910.50سود انباشته1706تفاوت انباشته تسعير ارز729028