حسابداری شعب

حسابداری شعب

اسلاید 1: 1

اسلاید 2: 2فصل اولحسابداری شعب

اسلاید 3: 3شرکتها جهت دستيابی به يک بازار گسترده فروش و منابع مالی جديد سرمايه در نقاط مختلف وبا حتی خارج از کشور اقدام به ايجاد شعبی می نمايد .

اسلاید 4: 4شعبه :واحد تجاری يا بازرگانی است که دور از مرکز با اداره مرکزی قرار دارد وطبق دستورالعمل های صادره از سوی اداره مرکزی نسبت به انجام عمليات تجاری اقدام می نمايد.

اسلاید 5: 5شعبه کليه وجوه دريافتی خود را به يک بانک شعبه واريز می نمايد و در زمانهای تعيين شده اين وجوه از محل تنخواه گردانی که در اختيار شعبه قرار دارد با ارسال سند هزينه از طرف اداره مرکزی احياء می شود .

اسلاید 6: 6سيستم عمليات حسابداری شعب :1- حسابداری شعبی که کليه اسناد مالی و دفاتر حسابداری آنها در مرکز نگهداری می شود که اصطلاحا بدان شعب فاقد دفاتر مستقل گويند .

اسلاید 7: 72- حسابداری شعبی که کليه اسناد مالی و دفاتر حسابداری آنها به طور مجزا از دفتر مرکزی نگهداری می شود که اصطلاحا بدان شعب با دفاتر مستقل می گويند .3- شعبی که خارج از کشور تاسيس شده اند .

اسلاید 8: 8 شعب فاقد دفاتر مستقل ( سيستم متمرکز ):در مورد شعبی که فاقد دفاتر مستقل بوده و خودشان اطلاعات جداگانه ای در مورد عمليات شعبه نگهداری نمی نمايند دفتر مرکزی با استفاده از روش هاِيی به کنترل عمليات و ارتباط عمليات فيمابين می پردازد .

اسلاید 9: 9سرفصلهايی که در دفاتر مرکز افتتاح می شود به شرح زير است:موجودی کالا اول دوره شعبه کالای ارسالی به شعبه بدهکاران شعبه کالای شعبه بانک شعبه هزينه های شعبه موجودی کالای آخر دوره شعبه

اسلاید 10: 10روش های قيمت گذاری کالای ارسالی به شعب :روش قيمت فروش ( قيمت خرده فروشی )روش قيمت تمام شده روش قيمت تمام شده به اضافه درصدی از بهای تمام شده

اسلاید 11: 11روش اول ) روش قيمت فروش (

اسلاید 12: 12صفحه قبل ی ادامه

اسلاید 13: 13ی ادامهصفحه قبل

اسلاید 14: 14مثال :شرکت سهامی خورشید در اول فروردین سال 1379 شعبه ای درتبریزافتتاح نمود و کالایی به قیمت فروش (خرده فروشی )800000ریال به آن شعبه ارسال داشت .

اسلاید 15: 15طبق صورتحساب ارسالی از شعبه تبریز عملیات مالی شعبه مذکور به شرح زیر است :فروش نقدی(وجه ارسال شده) 302000فروش نسیه 400000وجه دریافتی از بدهکاران 324000تخفیف اعطایی به بدهکاران از قیمت فروش 6000 مطالبات سوخت شده 20000

اسلاید 16: 16

اسلاید 17: 17

اسلاید 18: 18302000(2400000(398000م(71) 80000080000080000098000مثبت در دفتر کل :موجودی کالای شعبه 800000(17)م980008)70200080000080000098000مکالای ارسالی شعبه

اسلاید 19: 19بانک324000(46000(520000(650000 م3)40000040000040000050000 مکنترل بدهکاران26000(9سود و زیان 702000(8خلاصه سود و زیان

اسلاید 20: 2026000(9نقل به حساب سود وزیان 5)6000تخفیف فروش6)20000مطالبات سوخت شدههزینه های شعبه

اسلاید 21: 21روش دوم – روش قيمت تمام شده :از اين روش وقتی استفاده می گردد که معمولا نتوان قيمت فروش را تعيين نمود و يا نگهداری کالا برای مدت طولانی امکان پذير نباشد .کالای ارسالی به شعبه برمبنای قيمت تمام شده ثبت می شود

اسلاید 22: 22سرفصلهايی که در دفاتر مرکز افتتاح می شود عبارت اند از :موجودی کالا اول دوره شعبه کالای ارسالی به شعبه بدهکاران شعبه کالای شعبه بانک شعبه هزينه های شعبه موجودی کالای آخر دوره شعبه خلاصه سود و زیان شعبه

اسلاید 23: 23مثال :شرکت سهامی آلفا محصولاتش را به قیمت تمام شده به حساب شعبه منظور می نماید.اطلاعات به شرح زیر است:موجودی کالای شعبه 90000کالای ارسالی به شعبه 1800000فروشهای نقدی که وجه آن حواله شده 2061000کالای برگشتی از شعبه 76500 موجودی کالای شعبه در آخر اسفند 1379 162000

اسلاید 24: 24اطلاعات زیر مربوط به اداره ی مرکزی است:موجودی کالا در اول فروردین 1379 450000خرید 6750000 فروش 5625000موجودی کالا در آخر اسفند 1379 1350000ثبت رویدادهای فوق دردفاتر اداره مرکزی به شرح زیر است

اسلاید 25: 25

اسلاید 26: 267650016200076500162000کالای ارسالی به شعبه موجودی کالای ارسالیبرگشتی کالا از شعبهموجودی کالای آخر دوره شعبه موجودی کالای شعبهموجودی کالای آخر دوره شعبهثبت در دفتر کل:1800000(13)76500نقل به خلاصه سود وزیان (کالای ارسالی)4)172350018000001800000موجودی کالای شعبهکالای ارسالی به شعبه

اسلاید 27: 27حساب خلاصه سود و زیان بانک409500سود ناویژه شعبه 1498500سود ناویژه مرکزسود و زیان

اسلاید 28: 28روش سوم – روش قيمت تمام شده به اضافه درصدی از بهای تمام شده :اين روش وقتی استفاده می گردد که امکان پيش بينی قيمت فروش امکان پذير نباشد ولی اطمينان نسبی در مورد سود ناويژه وجود داشته باشد .

اسلاید 29: 29نحوه ثبت حسابداری اين روش :

اسلاید 30: 30ا دامه ی صفحه قبل

اسلاید 31: 31ا دامه یصفحه قبل

اسلاید 32: 32ا دامه یصفحه قبل

اسلاید 33: 33ا دامه یصفحه قبل

اسلاید 34: 34مثال :شرکت سهامی البرز ارسالی به شعبه قزوین را با قیمت تمام شده بعلاوه 25% صورتحساب می نماید .اطلاعات مربوط به شعبه می باشد :موجودی کالای شعبه در اول فروردین 546000کالای ارسالی به شعبه 2400000کالای برگشتی از شعبه 150000فروشهای نقدی 2520000موجودی کالای شعبه در آخر دوره 270000

اسلاید 35: 35

اسلاید 36: 36

اسلاید 37: 37436800م/ اول دوره 3)2520000حساب موجودی کالای اول دوره شعبه بانک

اسلاید 38: 38حساب موجودی کالای شعبهحساب تعدیل شعبهحساب موجودی کالای آخر دوره

اسلاید 39: 39کالای ارسالی به شعبه خلاصه سود وزیانسود و زیان

اسلاید 40: 40سودنسبت به خرید 25%است ولی نسبت به فروش 20%استقیمت فروش = سود فروش + قیمت تمام شده 125 = 25 + 100 سود نسبت به قیمت تمام شده 25% = 25100سود نسبت به فروش 20% = 25125تعدیل موجودی کالای شعبه در اول فروردین109200= 20% × 546000

اسلاید 41: 41شعب دارای دفاتر مستقل ( سيستم غير متمرکز )در پاره ای از موارد به علت فعاليت زياد شعبه وامکان خريد وتهيه ی کالا درمحل شعبه يا محدوديت های قانونی واحدهای تجاری ترجيح می دهند که شعب از دفاتر مستقل حسابداری استفاده نمايند .

اسلاید 42: 42سيستم غير متمرکز :از آنجايی که شعبه دارای دفاتر مستقل و سِيستم کامل حسابداری و حساب های مختلف بجز حساب سرمايه است ولی داراييها و بدهیهای واحد تجاری است بنابراين بايد به ترتيبی دفاتر شعبه با دفاتر اداره مرکزی مرتبط باشد .

اسلاید 43: 43حساب جاری مرکز در دفاتر شعبه و حساب جاری شعبه در دفاتر مرکز دارای مانده های مساوی اما معکوس يکديگر می باشند و به همين علت به آنها حساب های متقابل گويند .

اسلاید 44: 44انواع رويدادهای مالی شعبه و مرکز و نحوه ثبت آن در شعبی که دارای دفاتر مستقل می باشد

اسلاید 45: 45ا دامه یصفحه قبل

اسلاید 46: 46ا دامه یصفحه قبل

اسلاید 47: 47در روش قيمت فروش به دلیل این که حساب جداگانه ای برای خريدهای مربوط به شعب نگهداری نمی شود لذا محاسبه سود ناويژه در اين روش امکان پذير نمی باشد .

اسلاید 48: 48در روش قيمت تمام شده به علت اين که حساب موجودی کالای شعبه منعکس کننده ی حساب خلاصه سود و زيان يا عملکرد شعبه می باشد بنابراين مانده بستانکار يا بدهکاران اين حساب به ترتيب به منزله ی سود و زيان شعبه می باشد .

اسلاید 49: 49در روش قیمت تمام شده بعلت اينکه حساب موجودی کالای شعبه با قيمت تمام شده بدهکار می شود لذا اعمال حساب تخفيف در قيمت فروش مفهومی نداشته و به همين علت در حساب خلاصه سود و زيان منظور نشده است .

اسلاید 50: 50فصل دوم حسابداری قيمت تمام شده و روشهای هزينه يابی سفارشات

اسلاید 51: 51فعاليت يک شرکت بازرگانی محدود به ارائه خدمات يا خريد و فروش کالا می باشد در واحد های توليدی سازندگان کالا ضمن استفاده از نيروی کار و ماشين آلات مواد خام را تبديل به کالای ساخته شده می نمايند.

اسلاید 52: 52 بعضی از عمليات شر کت های توليدی مثل فروش وامور مالی شبيه مو سسات بازرگانی است و از روش های حسابداری مشا به ای استفاده می شودگزارشات ارائه شده باید شامل اطلاعات لازم برای ارزیابی کیفیت عملیات ساخت کالا باشد

اسلاید 53: 53(قیمت تمام شده و هزینه ):قيمت تمام شده کالا يا خدمات به معنی وجه نقد پرداخت شده يا تعهد پرداخت برای يک کالا می باشد چنانچه کالا يا خدمات در روند فعاليت موسسه مصرف شوند باعث کاهش قيمت تمام شده آن می شود .

اسلاید 54: 54کاهش قيمت تمام شده هزينه ناميده می شود قيمت تمام شده توليد کالا در برگيرنده مواد خام مصرفی و ساير هزينه های پرداخت شده برای تبديل مواد به کالای ساخته شده آماده فروش می باشد .

اسلاید 55: 55موجودی های کالا در موسسات توليدی :در موسسات توليدی به جای استفاده از يک حساب موجودی کالا از سه گروه حساب استفاده می گردد .1- مواد اوليه2- کالای در جريان ساخت3- کالای ساخته شده

اسلاید 56: 56در ترازنامه :مانده حساب های سه گروه موجودی کالا به ترتيب زير در تراز نامه منعکس می گردد :موجودی کالا: مواد اوليه **کالای در جريان ساخت **کالای ساخته شده **جمع موجودی ها **

اسلاید 57: 57موجودی کالای ساخته شده و کالای در جريان ساخت از سه گروه مختلف هزينه ساخت به شرح زير تشکيل می شود :1 - مواد خام مستقيم 2 - دستمزد مستقيم 3 - سربار کار خانه

اسلاید 58: 581- مواد خام مستقيم : بهای تمام شده موادی است که مستقيما در ساخت کالای ساخته شده به کار می رود 2- دستمزد مستقيم : دستمزد کارگران توليدی است که در اثرکار آنها مواد اوليه تبديل به کالای ساخته شده می شود .

اسلاید 59: 593- سربار کارخانه عبارت است از بقيه هزينه های عملياتی کارخانه شامل دستمزد سرپرستان . استهلا ک و تعميرات مربوط به تأسيسات و ماشين آلات کارخانه و مواد غير مستقيم می باشد .

اسلاید 60: 60صورت حساب توليد يا قيمت تمام شده کالای ساخته شده : کالای در جريان ساخت اول دوره که شامل قيمت تمام شده مواد خام مصرف شده ، دستمزد مستقيم و سربار کارخانه است به عنوان اولين رقمی در صورتحساب توليد می آید .

اسلاید 61: 61دومين رقم : قِيمت تمام شده مواد خام مصرف شده در توليد است که اضافه نمودن موجودی اول دوره مواد خام و قيمت تمام شده مواد خريداری شده و کسر نمودن آن از مواد آخر دوره مواد خام به دست می آيد .

اسلاید 62: 62مبلغ دستمزد مستقِيم با توجه به کنترل حساب دستمزد و هزينه های سربار در صورتحساب توليد درج می شود .مجموع مبالغ قيمت تمام شده مواد خام مصرف شده در توليد ، دستمزد مستقيم و سربار کارخانه را بهای کارخانه (هزينه توليد ) می نامند .

اسلاید 63: 63با اضافه نمودن بهای کارخانه به کالای در جريان ساخت اول دوره قیمت تمام شده کالای در جریان طی دوره بدست می آید . کسر کردن موجودی در جریان ساخت آخر دوره از طی دوره ، قيمت تمام شده کالای ساخته شده را می دهد .

اسلاید 64: 64که در صورتحساب سود و زيان جايگزين حساب قيمت تمام شده کالای خریداری شده در صورتهای مالی موسسات تجاری می گردد .

اسلاید 65: 65حسابداری صنعتی :روش های حسابداری صنعتی با استفاده از روش های هزينه يابی و اعمال کنترل های داخلی موثر هزينه توليد را محاسبه نموده و راهنمای خوبی برای انتخاب روش های توليد کالا، مقادير توليد، ارزيابی سود آورترين محصول و تعيين قیمت فروش باشد .

اسلاید 66: 66با استفاده از روش دايم ثبت موجودی ها ، برای هر يک از اقلام موجودی های جنسی شامل مواد ، کالای در جريان ساخت وکالای ساخته شده حسابهای جداگانه ای در سيستم حسابداری صنعتی در دفاتر نگهداری می شود.

اسلاید 67: 67هزينه های مواد خام و دستمزد کارخانه که درتوليد مصرف می شوند به دو گروه مستقيم و غير مستقيم طبقه بندی می شوند .موادخام يا مواد مستقيم : موادی که به طور مستقيم در تولید مصرف شده و تبدیل به محصول نهايی می شود .

اسلاید 68: 68دستمزد مستقِيم :شامل هزينه دستمزد کارگران توليدی است که به طور مستقيم در تبديل مواد اوليه به محصول نهايی اشتغال دارند.حقوق سر کارگران ، نگهبانان ، انبار داران نمونه هايی از دستمزد غير مستقيم می باشد .

اسلاید 69: 69سيستم حسابداری سفارشات : سيستم های هزينه يابی و روش های گرد آوری هزينه در يک واحد توليدی بر اساس فرايند توليد در آن واحد پی ريزی می گردد به طور کلی دو روش هزينه يابی وجود دارد .1- هزينه يابی سفارش کار 2- هزينه يابی مرحله ای

اسلاید 70: 70روش هزينه يابی سفارش کار :اين روش برای صنايعی که طبق سفارش مشتری محصول ساخته شده می شود مورد استفاده قرار می گيرد که می توان برای مثال از کاربرد اين روش در مورد شرکت های پيمان کاری کارخانجات کشتی سازی ، هواپيماسازی و ماشين آلات نام برد .

اسلاید 71: 71مواد : قبل از زمانیکه توليد يک کالا شروع شود قسمت توليد اقدام به خريد اقلام می نمايد . واحد بازرگانی پس از خريد مواد تحويل انبار می نمايد مواد مورد نياز برای هر سفارش بر اساس فرم درخواست تحويل قسمت توليد می شود .

اسلاید 72: 72پایان هر ماه ضمن تفکیک مواد مصرفی به مواد مصرفی مستقیم و غیر مستقیم بر مبنای حواله های انبار مجموع آن از حساب موجودی مواد اولیه خارج و به بدهکار حسابهای کار در جریان ساخت و هزینه های سر بار منظور می گردد .

اسلاید 73: 73استفاده از روش ثبت دايمی موجودی ها دارای سه مزيت می باشد :محاسبه ی دقيق مواد خام به سفارشات مختلف و سربار امکان پذير می باشد .امکان تطبيق موجودی شمارش شده را با مانده دفتری مواد اوليه می دهد .هر نوع مغايرت وعلل آن را امکان پذيرمی باشد .

اسلاید 74: 74دستمزد کارخانه :در حسابداری دستمزد کارخانه دو هدف اصلی وجود داردالف : تعيين مبلغ صحيح دستمزد که بايد در هر دوره مالی يا دوره توليد پرداخت گردد .ب: تهيه صحيح هزينه دستمزد به سفارشات مختلف .

اسلاید 75: 75هزينه حقوق و دستمزد از خلاصه اوقات کار طی ليست حقوق و دستمزد به دو قسمت دستمزد مستقيم و غير مستقيم تفکيک می گردد . هزينه های دستمزد مستقيم به حساب سفارش در جريان ساخت و هزينه دستمزد غير مستقيم به حساب هزينه سربار می رود .

اسلاید 76: 76سربار کارخانه :شامل کليه هزينه های ساخت کالا بجز مواد مصرفی مستقيم و دستمزد مستقيم می باشد .مثالهايی از هزينه های سربار به غير از مواد مصرفی غير مستقيم و دستمزد غير مستقيم ، استهلاک ، سوخت ، برق ، بيمه ، و نظاير آن .

اسلاید 77: 77هزینه های سربار به دو بخش ثابت و متغيير تقسيم می شود آن قسمت از هزینه های سربار که بدون توجه به ميزان و سطح توليد بدون تغيير باقی می ماند از قبيل هزینه استهلاک ، هزینه سربار ثابت ناميده می شود .

اسلاید 78: 78و آن قسمت از هزینه های سر بار که با افزایش و کاهش تولید تغيير می نمايد مانند مواد مصرفی ، مستقیم و برق و سوخت هزینه سر بار متغيير ناميده می شوند .

اسلاید 79: 79نرخ جذب سر بار : هزینه سر بار جذب شده کارخانه با استفاده از جمع مبلغ سر بار پیش بينی شده کارخانه برای سال آتی و با توجه به يکی از مبانی متداول بين سفارش های کار تقسیم می گردد .

اسلاید 80: 80مبناهايی که برای محاسبه نرخ سر بار از پیش تعیین شده بکار برده می شود عبارت اند از :1- واحد محصول 2- بهای مواد مستقیم 3- دستمزد مستقیم 4- ساعات کار مستقیم 5- ساعات کار ماشین آلات

اسلاید 81: 81منظور نهايی از انتخاب هر نوع مبناِيی اين است که هزینه های پيش بينی شده و تخصیص داده شده به هر سفارش کار يا توليدات مختلف هر چه ممکن است نزديک تر به هزینه های واقعی باشد که به مصرف رسیده است .

اسلاید 82: 82مثال :اگر دستمزد مستقیم یک سفارش کار مبلغ 200000و نرخ جذب سربار 50% دستمزد مستقیم باشد هزینه سربار جذب شده مربوط به سفارش مذکور به ترتیب زیر در حسابها ثبت می شود :کار در جریان ساخت 100000 کنترل هزینه های سربار 100000

اسلاید 83: 83نحوه ثبت فروش سفارشات تکمیل شده:مثال :تراز آزمايشی دراول فروردين سال 1379از دفاتر شرکت توليدی نيکو که از روش هزينه يابی سفارش کار استفاده می نمايد استخراج شده است .خلاصه عمليات و تعديلات مربوط به فعاليت شرکت و ثبت آنها در دفتر روزنامه عمومی بشرح زير است .

اسلاید 84: 84شرکت توليدی نيکوتراز آزمايشیتاريخ 1/1/137موجودی نقد 1275000حسابهای دريافتی 1095000 موجودی مواد اوليه 4500000کار در جريان ساخت 3000000کالای ساخته شده 6000000پيش پرداخت هزينه ها 300000تاسيسات وتجهيزات 127500000استهلاک انباشته 70950000حسابهای پرداختنی 10500000حقوق و دستمزد پرداختنی 2250000سرمايه 75000000 سود تقسيم نشده 165000000 165000000

اسلاید 85: 851- مواداوليه خريداری شده که ازخلاصه رسيدهای انباراستخراج شده :مواد خام الف 3000000مواد خام ب 2550000موادخام پ 1800000مواد خام ت 19500009300000 ثبت در دفتر روزنامه :حساب موجودی مواد اوليه 9300000 حسابهای پرداختنی 9300000

اسلاید 86: 862- مواد صادره از انبار برای مصرف در توليد که از خلاصه حواله انبار استخراج شده است :مواد خام الف 2400000مواد خام ب 2700000مواد خام پ 2250000 مواد خام ت 21000009450000

اسلاید 87: 87تفکيک مواد مصرف شده به شرح زير است : سفارش شماره 100 1800000 سفارش شماره 101 3900000سفارش شماره 102 3300000سربار کارخانه 4500009450000

اسلاید 88: 88ثبت :حساب کار در جريان ساخت 9000000حساب هزينه سربار کارخانه 450000 حساب موجودی مواد اوليه 94500003- هزينه حقوق ودستمزد که از خلاصه کار اوقات کار استخراج شده سفارش شماره 100 9000000 سفارش شماره 101 4500000سفارش شماره 102 1500000 هزينه های سربار کارخانه 000000 3 18000000

اسلاید 89: 89ثبت در دفتر روزنامه :حساب کار در جريان ساخت 15000000حساب هزينه های سربار کارخانه 3000000 حساب حقوق و دستمزد پرداختی 180000004- هزينه های تعلق گرفته و پرداخت نشده طی ماه سربار کارخانه 8400000هزينه فروش 3750000هزينه های عمومی 1500000 13650000

اسلاید 90: 90ثبت :هزينه های سربار کارخانه 8400000حساب هزينه های فروش 3750000حساب هزينه های عمومی 1500000 حسابهای پرداختی 136500005- استهلاک طی ماه :سربار کارخانه 1050000هزينه های فروش 30000 هزينه های عمومی 15000 1095000

اسلاید 91: 91ثبت :حساب هزينه های سربار کارخانه 1050000حساب هزينه های فروش 30000 استهلاک انباشته تاسيسات وتجهيزات 1095000 6- هزينه های بوقوع پيوسته از محل پيش پرداختها:سربار کارخانه 150000هزينه های فروش 15000هزينه های عمومی 15000 180000

اسلاید 92: 92ثبت :حساب هزينه های سربار کارخانه 15000حساب هزينه های فروش 15000 حساب هزينه های عمومی 15000 حساب پيش پرداخت هزينه ها 1800007- جذب سربار کارخانه در سفارشات مختلف ( نرخ جذب سربار90% دستمزد مستقيم می باشد ) سفارش شماره 100 8100000سفارش شماره 101 4050000 سفارش شماره 102 1350000 1350000

اسلاید 93: 93ثبت : حساب کار در جريان ساخت 13500000 حساب هزينه های سربار کارخانه 135000008- سفارشات تکميل شده طی ماه طبق کارت سفارش : سفارش شماره 100 21900000سفارش شماره 101 12450000 34350000

اسلاید 94: 949- فروش و قیمت تمام شده کالای فروش رفته براساس فاکتورهای فروش و حواله های خروجی انبار : قيمت فروش قيمت تمام شدهمحصول آلفا 2940000 2250000محصول بتا 24765000 18750000محصول گاما 15795000 1200000043500000 3300000

اسلاید 95: 95ثبت :حسابهای دريافتنی 43500000 حساب فروش 43500000حساب قيمت تمام شده کالای فروش رفته33000000 حساب کالای ساخته شده 3300000010- دريافتهای نقدی 45000000 ريالصندوق 45000000 حسابهایدريافتنی 45000000

اسلاید 96: 9611- پرداختهای نقدی 47250000 ريال ثبت :حساب حقوق ودستمزد پرداختنی 18750000حساب پرداختنی 28500000 صندوق 47250000

اسلاید 97: 97شرکت توليدی نيکوتراز آزمايشیتاريخ 1/1/1379موجودی نقد و بانک 10500000حسابهای دريافتی 9450000 موجودی مواد اوليه 4500000کار در جريان ساخت 3000000کالای ساخته شده 6000000قیمت تمام شده کالای فروش رفته 33000000يش پرداخت هزينه ها 120000تاسيسات وتجهيزات 127500000

اسلاید 98: 98استهلاک انباشته و تاسیسات و تجهیزات 72045000حسابهای پرداختنی 4950000حقوق و دستمزد پرداختنی 150000سرمايه 75000000سود تقسيم نشده 6300000 فروش 43500000هزینه های سربار کارخانه هزینه فروش 3795000هزینه عمومی 1530000 203745000 203745000

اسلاید 99: 99فصل سوم هزینه يابی مرحله ای

اسلاید 100: 100روش هزینه يابی مرحله ای در صنایع تولید کننده محصولات شیمیایی ، نفت ، نساجی ، سیمان ، پلاستيک و غيره مورد استفاده قرار می گيرد در این گونه صنایع تولید بی وقفه ادامه دارد .

اسلاید 101: 101بنابراين می توان استنباط نمود که هزینه يابی مرحله ای در مواردی به کار گرفته می شود که مراحل ساخت به صورت مداوم و پيوسته بوده يا واحد تجاری انبوهی از يک يا چند کالا را توليد می نمايد .

اسلاید 102: 102به دلایل ذکر شده روش های هزینه يابی مرحله ای غالبا روش های حسابداری صنعتی تولید انبوه يا مداوم ناميده می شوند .در صنايعی که تولید محصول از مراحل مختلف عبور می نمايد محصول نهايی هر مرحله مواد اوليه مرحله بعدی می باشد .

اسلاید 103: 103لازم است قیمت تمام شده محصول نهايی هر مرحله محاسبه گردد . در چنین شرایطی هزینه های تولیدی به تفکيک هر مرحله شناسايی می شوند و هزینه های هر مرحله در حساب کالای در جریان ساخت همان مرحله به ثبت می رسند .

اسلاید 104: 104هزینه های تولید عينا شبیه روش هزینه يابی سفارش کار مشتمل بر هزینه مواد مصرفی مستقیم دستمزد مستقیم و سر بار کارخانه مربوط به همان مرحله است

اسلاید 105: 105مقايسه دو روش هزینه يابیهزینه يابی سفارش کار هزینه يابی مرحله ای تولید محصول برای سفارشات مخصوص يا انبار کردن انبار کردن تهيه گزارش تولید برای هر سفارش برای هر مرحلهمحاسبه ق. ت .شده برای هر سفارش برای هر مرحله جمع کل ق. ت. شده برای تکمیل سفارش برای اتمام دوره تولید

اسلاید 106: 106 قیمت تمام شده = قیمت تمام شده هرسفارش = قیمت تمام شده هرمرحله هر واحد تعداد واحدهای محصول تعداد واحدهای محصول تولید شده تولید شده

اسلاید 107: 107برای مثال : اگريک واحد توليدی دارای سه مرحله مونتاژتکمِيل وبسته بندی باشد پس ازتکميل عمليات ساخت در دايره مونتاژ تکميل شده در اين مرحله به مرحله بعدی که قسمت تکميل است منتقل می گردند .

اسلاید 108: 108و سپس جهت تکميل نهايی به مرحله بسته بندی منتقل می شوند کالايی که ساخت آنها به پايان رسيده به انبار کالای ساخته شده ارسال خواهد گرديد .حساب کالای در جريان ساخت مرحله مونتاژ که اولين مرحله ساخت می باشد برای نمونه به شرح زير است :

اسلاید 109: 109با فرض اينکه تعداد محصولات مرحله يک 100000 واحد می باشد قيمت تمام شده هر واحد محصول در اين مرحله عبارتند از : ريال 114 = 14400000100000 کالای در جریان ساخت – مرحله مونتاژ(مرحله 1)

اسلاید 110: 110دوائر خدماتی :دوائر خدماتی دوائری است که خدماتی را به طور غیر مستقیم در جهت ساخت محصول ارائه می دهند .خدمات ارائه شده به تنهایی قادر به تغییر مواد اوليه به کالای ساخته شده نمی باشد .

اسلاید 111: 111هزینه های دوائر خدماتی باید به ترتیب خاصی بین مراحل تولیدی تسهيم و سهم هر مرحله به عنوان قسمتی از سر بار آن مرحله به حساب آيد . نمونه هایی از دوائر خدماتی می توان تعمیرات و نگهداری نیروگاه و حفاظت را نام برد .

اسلاید 112: 112انتقال حساب بين دوائر خدماتی و تولیدی به ترتیب زیر است :1- محاسبه معادل آحاد تکمیل شده :تکميل موجودی کالای در جریان ساخت اول **کالای تکمیل شده و منتقل شده به انبار کالای ساخته شده **کالای در جریان ساخت آخر **معادل آحاد تکمیل شده **

اسلاید 113: 113فرض کنيد دايره نيروگاه در يک ماه 750هزارکيلو وات برق توليدی نموده وجمع هزينه های مربوط به اين دايره خدماتی بالغ بر 4500000 ريال يا 6 ريال برای هر کيلو وات می باشد .( 6 = 750000÷4500000) هزينه های سربارکارخانه برای دواير که برق مصرف می نمايد با نرخ هرکيلو وات 6 ريال منظور می شود .

اسلاید 114: 114حال اگربرای مثال کارخانه ای دارای دومرحله باشد ودرطی ماه مصرف مرحله يک 450000 کيلو وات و مصرف مرحله دو 300000 کيلو وات باشد سهم اين مرحل از هزينه برق به ترتيب 2700000 ريال و 1800000 ريال می باشد .

اسلاید 115: 115دایره خدماتی نیروگاه(برق)

اسلاید 116: 116مثال :تعداد محصول تکميل شده مرحله يک 4500 واحد می باشد و در پايان دوره تعداد 500 واحد که از نقطه نظر مواد 100% تکميل و از نظر دستمزد و سربار ( هزینه های تبدیل )60 % تکميل موجود باشد .

اسلاید 117: 117محاسبه معادل آحاد تکميل شده و قيمت تمام شده واحدهای انتقالی و نيمه ساخته در پايان مرحله با فرض اينکه در طی دوره 5000کيلو مواد به ارزش 2000000 ريال و هزينه دستمزد به مبلغ 7200000 ريال به وقوع پيوسته باشد به شرح زير قابل محاسبه است .

اسلاید 118: 118جدول محاسبه معادل آحاد تکميل شده :شرح مواد دستمزد سربار آحاد تکميل شده انتقالی به مرحله 2 4500 4500 4500آحاد در جريان ساخت :مواد (100% *500) 500دستمزد ( 60%*500) 300 سربار ( 60% *500) 300 معادل آحاد تکميل شده 5000 4800 4800 عامل هزينه 2000000 4800000 7200000سهم هر واحد از عامل هزينه 400 1000 1500 ق ت شده مرحله 1 2900

اسلاید 119: 119محاسبه قيمت تمام شده واحدهای انتقالی به مرحله :2با توجه به اينکه 4500 واحد کالا درمرحله1تکميل وبه مرحله 2 انتقال یافته است لذا قيمت تمام شده اين واحدها از حاصل ضرب تعداد انتقالی در قيمت تمام شده مرحله 1 بدست می آيد .قيمت تمام شده واحدهای انتقالی 13050000 = 2900 × 4500

اسلاید 120: 120محاسبه قيمت تمام شده کالای در جريان ساخت مرحله 1 :قيمت تمام شده کالای در جريان ساخت با توجه به سه عامل مواد دستمزد و سربار بشرح زير محاسبه می شود :ق ت شده کالای درجريان ساخت ازنظرمواد 200000=400×100%× 500ق ت شده کالای درجريان ساخت ازنظردستمزد300000=1000×60% ×500 ق ت شده کالای درجريان ساخت ازنظرسربار450000= 1500×60%× 500ق ت شده کالای در جريان ساخت 950000

اسلاید 121: 121مثال :اطلاعات زيرمربوط به عمليات مرحله سوم کارخانه توليدی تهران در طی شهريور ماه سال 1379 می باشد .موجودی کالای در جريان ساخت دراول شهريور300واحد 3/1 تکميل شده ( مواد 100% ) به مبلغ 696000 ريال انتقالی از مرحله 2 در طی شهريور ماه 2200 واحد به قيمت تمام شده هر واحد 1200 ريال به مبلغ 2640000

اسلاید 122: 122هزينه های زير در طول شهريور ماه در مرحله 3 بوقوع پيوسته است دستمزد مستقيم 3600000 ريالسربار کارخانه 2700000 ريالساير اطلاعات اضافی به شرح زير است :محصول انتقالی به مرحله 4 2000 واحد موجودی در جريان پايان شهريور 500 واحد 2 تکميل شده5

اسلاید 123: 123محاسبه معادل آحاد تکميل شده و ب ت شده :1-2 محاسبه کالای ساخته شده :الف از محل موجودی کالای در جريان ساخت در ابتدای شهريور :الف 1- هزينه نقل شده از دوره قبل 696000 2- هزينه انجام شده جهت تکميل کالای درجريان ساخت اول دوره 600000جمع 1296000ب- از محل توليد دوره : مواد 1200× ( 300- 200) 2040000دستمزد و سربار 3000×(300-200) 5100000 7140000 جمع ق ت شده کالای ساخته شده در شهريور 8436000

اسلاید 124: 124محاسبه کالایدر جريان ساخت آخر دوره :مواد( 1200 × 500 ) 600000دستمزد وسربار(3000× 2 ×500) 600000جمع ق ت شده کالای در جريان ساخت در آخر شهريور 1200000

اسلاید 125: 125حساب کالای در جريان ساخت مرحله 3

اسلاید 126: 126نحوه ثبت حسابداری هزینه يابی مرحله ای :چون عمليات ساخت در مراحل مختلف انجام می شود و محصول تکمیل شده هرمرحله مواد اوليه مرحله بعدی است برای هريک از مراحل ساخت يک حساب کار در جریان ساخت نگهداری می شود .

اسلاید 127: 127هزینه های مواد خام و دستمزد مستقیم و سر بار تعلق گرفته به آن مرحله در بدهکار حساب کار در جريان ساخت ثبت شده واين هزینه های انباشته از يک مرحله به مرحله بعدی انتقال می يابد .

اسلاید 128: 128 اما در عمل و معمولا در آخر مرحله هر ماه هزینه های انجام شده در مرحله به حساب مرحله بعدی و در پایان به حساب کالای ساخته شده منتقل می شوند .

اسلاید 129: 129کالای درجريان ساخت ومفهوم آحاد تکمیل شده درمراحل : بسياری از موارد قسمتی از کالا آخر دوره کاملا تکمیل نشده است و در همان مرحله باقی می ماند که به عنوان محصول نيمه تمام آن مرحله تلقی گردد .

اسلاید 130: 130بنابراين هزینه های توليد بین واحدهای تکمیل شده هر مرحله و واحدهای نيمه ساخت تسهيم و سر شکن می شودواحدهايی قابل انتقال به مرحله بعد اند که 100% تکمیل باشند واگر نباشند کالای در جریان ساخت مرحله تلقی می گردند .

اسلاید 131: 131تسهيم هزینه مواد خام و هزینه انتقالی از مرحله قبل بین کالای ساخته شده انتقالی به مرحله بعد و موجودی کالای در جریان ساخت آن مرحله مستلزم شناخت کامل روش تولید است .

اسلاید 132: 132هدف از محاسبه معادل آحاد تکمیل شده این است که بتوان مشخص نماييم که با در نظر گرفتن درصد تکمیل موجودی های نيمه ساخته هر مرحله در ابتدا و آخر مرحله تولید هزینه های تولیدی صرف تولید چند واحد کامل شده است .

اسلاید 133: 133گزارش قیمت تمام شده :- گزارش هزینه ساخت در هر مرحله- محاسبه قیمت تمام شده هر واحد درهر مرحله - محاسبه قیمت تمام شده کالای درجريان ساخت يا نيمه ساخته - محاسبه قیمت تمام شده محصول تکمیل و منتقل شده به مرحله بعد

اسلاید 134: 134منظور اصلی از تهيه گزارش قیمت تمام شده محصول محاسبه مواد اوليه دستمزد مستقیم و سر بار کارخانه و تعيين قیمت تمام شده هر واحد محصول تولید شده دوره معين است.

اسلاید 135: 135گزارش قیمت تمام شده با استفاده از صورت ريز هزینه های تولید جهت افشاء بیشتر و امکان کنترل هزینه ها تهيه می گردد وجود هر گونه اختلاف در قیمت تمام شده هر واحد محصول از يک دوره به دوره بعد را نشان دهد .

اسلاید 136: 136محصولات مشترک :وقتی نتیجه توليد يک کالا بدست آمدن چندین محصول باشد و همه دارای ارزش اقتصادی بوده و هيچ یک بر انواع ديگر برتری قابل توجهی نداشته باشد بنابراین مرحله دارای محصولات مشترک است .

اسلاید 137: 137مثال : معمولی برای محصولات مشترک گازوئيل ، نفت ، بنزين و مواد دیگری است که همه از تصفیه نفت خام به دست می آيند و يا انواع تخته هايی از يک تنه درخت در کارخانجات چوب بری به دست می آيد .

اسلاید 138: 138يکی از روش های متداول و آسان تسهيم هزینه ها روش بهای فروش است که در آن جمع قیمت تمام شده تولید به نسبت قیمت فروش بين محصولات مشترک تسهيم می گردد .

اسلاید 139: 139محصولات فرعی :اگر يکی از محصولاتی که در ضمن عمليات ساخت يک محصول اصلی بدست می آيد نسبت به محصول اخير داری ارزش کمتری باشد آنرا محصول فرعی گويند .مثال : خاک اره باقی مانده از بريدن الوارها

اسلاید 140: 140قیمت تمام شده محصول فرعی معادل ارزش آن پس کسر هزینه های اضافی جهت فروش آن می باشد .قبل از محاسبه قيمت تمام شده محصولات اصلی باید قیمت تمام شده محصول فرعی به بستانکارکالای درجريان ساخت منظور گردد .

اسلاید 141: 141البته توجه به اين نکته لازم است که مبلغی که به بستانکار حساب کالای در جريان بابت محصولات فرعی منظور می شود و از هزینه محصول اصلی کسرمی گردد همان در آمد خالص از فروش محصول فرعی است .

اسلاید 142: 142در آمد خالص نيز عبارت است از مبلغ به دست آمده از فروش می باشد که هزينه های اضافی تکمیل ساخت کالا و فروش از آن کسر شده باشد .

اسلاید 143: 143فصل چهارم هزینه یابی استانداردها

اسلاید 144: 144 امکان دسترسی به قیمت تمام شده به کمک روش های هزینه یابی سفارش کار و مرحله ای امکان پذیر است ولی این دو روش می تواند بهای تمام شده یا بهای تاریخی محصولات را تعیین می نماید .

اسلاید 145: 145عدم توجه به تغییرات قیمت تمام شده و ادامه روند تولید محصولا تی که حتی ممکن است درسال جاری از سود نسبتا کافی برخوردار باشد ، هر شرکت تولیدی رامی تواند مواجه به ضرر و زیان های قابل ملاحظه نماید .

اسلاید 146: 146بنابراین مدیریت هر واحد تجاری نیاز به برآورد بهای تمام شده هر واحد محصول درآینده دارد تا بتواند به این واقعیت دست یابد که تولید چه میزان کالا و با چه قیمتی از نظر اقتصادی مقرون به صرفه است .

اسلاید 147: 147برای این برآورد از روشهای هزینه یابی استاندارد استفاده گردد . در روش هزینه یابی استاندارد قیمت تمام شده پیش بینی وسپس عملکرد واقعی با آن مقایسه می گردد علل این مغایرات مورد بررسی و تجزیه و تحلیل قرار می گیرد .

اسلاید 148: 148تعیین استانداردها در حقیقت یک برآورد تحقیقاتی و مطالعاتی است که معملا یک عمل وقت گیر بوده و برای تعیین صحیح آن همکاری مشترک قسمتهای مهندسی صنایع،امور مالی و سایر قسمتهای زیربط ضروری است .

اسلاید 149: 149انحراف از استانداردهاپس ازتعیین استانداردهای تعیین شده، هدف مدیریت دستیابی به استانداردهای تعیین شده است .تفاوت بین هزینه های واقعی و هزینه ای استاندارد را انحراف از استاندارد می گویند .

اسلاید 150: 150اگر هزینه واقعی کمتر ازاستاندارد باشد ، انحراف مساعد واگرهزینه واقعی بیشتراز استاندارد باشد انحراف نامساعد است .انحرافات کل در یک دوره معین نتیجه چند انحراف است که می تواند مساعد و یا نامساعد باشند .

اسلاید 151: 151استاندارد های هزینه مواد و انحراف هزینه مواد مستقیم :1-استاندارد مقدار (مصرف)مواد2-استاندارد نرخ مواد (قیمت مواد)این دو عامل اساسی در تعیین استاندارد مواد مستقیم دخالت دارند .

اسلاید 152: 152اگر مقدارواقعی مواد مصرف شده درتولید با مقداراستاندارد آن متفاوت باشد انحراف مصرف ( انحراف مقدار ) و اگر نرخ واقعی مواد مصرف شده با نرخ استاندارد متفاوت باشدانحراف نرخ وجود ندارد .

اسلاید 153: 153انحراف مصرف(مقدار) نرخ استاندارد(استاندارد- مقدار مصرف واقعی)=انحراف مصرف مقدار انحراف نرخ مصرف واقعی(نرخ استاندارد-نرخ واقعی)=انحراف نرخ مواد

اسلاید 154: 154انحراف دستمزد مستقیم :استاندراد های مربوط به هزینه دستمزد بشرح زیر است : 1- ساعات کار کارگران که اصطلاحا بدان استاندارد مصرف یا کارآیی نیز می گویند .2- نرخ دستمزد

اسلاید 155: 155در زمانی که ساعات کار واقعی برای تولید یک محصول با ساعات استانداردمتفاوت باشد انحراف نرخ بوجودخواهدآمد انحراف کارآئی:نرخ استاندارد(ساعات استاندارد - ساعات واقعی)

اسلاید 156: 156انحراف نرخ( ساعات واقعی )( نرخ استاندارد – نرخ واقعی )انحراف سربار کارخانه : تعیین استاندارد برای هزینه سربار کارخانه نسبتا مشکل تراز تعیین استانداردهای مواد خام و دستمزد مستقیم می باشد . این مشکلات ناشی از وجود دو گروه مختلف هزینه در سربار کارخانه می باشد .

اسلاید 157: 157لازم است این دو گروه هزینه ونقششان در برآورداستاندارد هزینه سربار کارخانه مورد بررسی قرار گیرد. بر اساس طبقه بندی هزینه ها از طریق گرایش به تغییر د ارتباط با تغییر درسطح تولید و حجم فعالیت برخی بطور مستقیم با تغییرات در سطح تولید تغییر می کنند و برخی بطور نسبی ثابت می مانند .

اسلاید 158: 158گروه اول را هزینه های ثابت و گروه دوم را هزینه های متغیر می گویند .هزینه هایی ازقبیل حقوق مدیران تولید ، استهلاک ساختمان و ماشین آلات، مثالهای خوبی از هزینه های ثابت می باشند هزینه هایی ازقبیل مواد مصرفی، سوخت و نیرو و دستمزد غیر مستقیم نیز مثالهای فوق مشهود است .

اسلاید 159: 159هزینه های ثابت دارای ویژگی های ثابت بودن میزان آن بدون توجه به میزان تولید در سطح تولید تعیین شده می باشند . متقابلا هزینه ها متغیردارای ویژگی متغیر بودن میزان آن در ارتباط با میزان تولید در سطح تولید تعیینشده می باشند .

اسلاید 160: 160به عبارت دیگر بهمان میزان که در ارتباط میزان تولید محصول افزایش می یابد. هزینه های ثابت که به یک واحد محصول تعلق گیرد کاهش می یابد و بر عکس هر چقدر میزان تولید کاهش یابد هزینه های ثابت که یک واحد محصول تعلق می گیرد افزایش می یابد .

اسلاید 161: 161نرخ استاندارد سربار( ثابت و متغیر ) کارخانه بر اساس 100% درصد ظرفیت تولیدعادی تعیین می شود. انحراف هزینه سربار کارخانه از استاندارد ناشی از دولت می باشد

اسلاید 162: 162مثال :شرکت خوبان از روش هزینه یابی استاندارد جهت تعیین قیمت تمام شده محصول خود استفاده می نماید . برآورد سربار و میزان ساعات کار در سطوح مختلف ظرفیت به زیر شرح است :

اسلاید 163: 163شرکت تولیدی خوبان بودجه (پیش بینی )سربار کار خانه برای بهمن ماه سال 1379

اسلاید 164: 164ادامه ی صفحه قبل

اسلاید 165: 165نرخ استاندارد سربار کارخانه برای هر ساعت کار مستقیم ریال 63 =10000 ÷630000 نرخ سربار کارخانه از دو قسمت تشکیل شده است.1- نرخ هزینه های سر بار متغیر- ریال 45=45000 10000

اسلاید 166: 1662- نرخ سربار ثابت- ریال 18 =180000 10000نرخ استاندارد سربار کارخانه – ریال 63 ادامه ی صفحه قبل

اسلاید 167: 167الف- تولید بالاتر یا پائین تر از 100% درصد ظرفیت عادی .ب-هزینه های واقعی انجام یافته به میزانی بالاتراز رقم پیش بینی شده(بودجه)باشد .عامل اول : تولید بالاتر یا پائین تر از ظرفیت عادی کار خانه باعث انحراف حجم و عامل دوم باعث انحراف قابل کنترل می گردد .

اسلاید 168: 168با استفاده از اطلاعات مثال شرکت تولیدی خوبان فرض کنید هزینه واقعی و استاندارد سر بار کارخانه برای تولید 10000 واحد محصول آلفا در بهمن ماه به این شرح است:

اسلاید 169: 169ادامه ی صفحه قبل

اسلاید 170: 170انحراف نامساعد 45000 ریال سربار کارخانه شامل دو انحراف است.1- انحراف نامساعد حجم (تولید در سطحی کمتر از ظرفیت عادی 100% ) .2- انحراف قابل کنترل (هزینه های واقعی نسبت به پیش بینی شده افزایش یافته) .

اسلاید 171: 171محاسبه انحراف حجم : ظرفیت عادی تولید (100% ) 10000 ساعتساعات کار استاندارد برای تولید واقعی 800 ساعت ظرفیت تولید نشده ( بلا استفاده) 2000 ساعت انحراف نامساعد حجم ریال 36000 = ( نرخ استاندارد هزینه های ثابت 18* 2000 سربار کارخانه)

اسلاید 172: 172محاسبه انحراف قابل کنترل : همان طور که عنوان شد ، انحراف قابل کنترل عبارت از تفاوت بین مبلغ واقعی هزینه های سربار و مبلغ پیش بینی شده برای سطح فعالیت موجود می باشد .

اسلاید 173: 173طبق اطلاعات قبل هزینه سربار در سطح فعالیت 80% ظرفیت عادی برای استاندارد تولید واقعی 540000 ریال است که با سربار واقعی 549000 ریال 9000 ریال تفاوت دارد که نشان دهنده انحراف نامساعد قابل کنترل می باشد.

اسلاید 174: 174جمع سر بار نامساعد( انحراف حجم + انحراف قابل کنترل ) سربار کارخانهنحوه اعمال استانداردها در حسابها: پس ازدستیابی به هزینه های استاندارد ، مبالغ هزینه های واقعی مواد مستقیم دستمزد مستقیم و سر بار کارخانه دربدهکار حساب کالای در جریان ساخت ثبت شده است

اسلاید 175: 175کالای در جریان ساخت معادل قیمت تمام شده استاندارد محصولات ساخته شده به حساب کالای ساخته شده بستانکار می گردد.مانده حساب کالای درجریان ساخت آخر دوره از کالای در جریان ساخت و انحراف هزینه های واقعی می باشد .

اسلاید 176: 176 در پایان دوره اگر مبلغ انحرافات قابل ملاحظه بوده مبلغ انحرافات باید بین حسابهای کالای درجریان ساخت، کالای ساخته شده و قیمت تمام شده کالای فروش رفته تسهیم گردد و گر نه به حساب قیمت تمام شده کالای فروش رفته منتقل می گردد.

اسلاید 177: 177اهمیت برابری تعداد آحاد تولید شده و فروخته شده را می توان به شرح زیر خلاصه نمود:در روش هزینه های مستقیم ( که درآن ازحاشیه سوداستفاده می شود ) دقیقا مساوی با سود خالص ( و نقطه سربسر ) در روش هزینه یابی جذبی ( که از روش سنتی صورت سود و زیان استفاده می شود)می گردد .

اسلاید 178: 178علت این امر مساوی بودن مخارج سربار ثابت کارخانه به عنوان بخشی ازقیمت تمام شده کالای فروش رفته درروش هزینه یابی جذبی یا مبلغ مخارج سربار ثابت کارخانه بهعنوان هزینه دوره در روش هزینه یابی مستقیم است.

اسلاید 179: 1792- اما اگر این فرض درست نباشد ( یعنی تعداد کالاهای فروخته شده مساوی با تعداد کالاهای تولید شده نباشند) در این صورت سودخالص(ونقطه سربسر) درروش هزینه یابی مستقیم باسودخالصی (ونقطه سربسر)که ازروش هزینه یابی جذبی بدست می آید با هم برابر نخواهند بود .

اسلاید 180: 180علت این امرعدم تساوی هزینه های سربارثابت کارخانه در روش هزینه یابی جذبی با مبلغ هزینه های سربار ثابت کارخانه در روش هزینه یابی مستقیم است .

اسلاید 181: 181فصل پنجم ارتباط درآمد و قیمت تمام شده (سود) از نظر مدیریت

اسلاید 182: 182هزینه های ثابت ، هزینه های متغیر و هزینه های مخلوط : هزینه ها را می توان به صورت ثابت ، متغیر و مخلوط طبقه بندی نمود. برای شناسایی این مطلب که هر هزینه مربوط به کدام طبقه از این هزینه ها می گردد باید رابطه آن را با تغییر سطح تولید مشخص نمود .

اسلاید 183: 183هزینه های متغییر: در مجموع مستقیما هم جهت با تغییرات سطح تولید تغییر می کنند و درصد تغییرات آنها مساوی با درصد تغییرات سطح تولید است . هزینه هایی ازقبیل مواد مستقیم ، دستمزد مستقیم،کمیسیون فروش معمولیترین هزینه های متغیر هستند .

اسلاید 184: 184هزینه های ثابت : درمجموع با تغییرات سطح تولید تغییر نمی کنند . البته این ساده ترین تعریف برای هزینه های ثابت است . اگر بخواهیم با دقت بیشتری این هزینه را تعریف کنیم باید گفت که هزینه های ثابت در یک دوره معین و در یک محدوده تولیدی خاص تغییری نکرده و ثابت است .

اسلاید 185: 185هزینه های اجاره ، استهلاک،حقوق و نظایر آن مثالهایی از هزینه های ثابت هستند .هزینه های مخلوط : ترکیبی از هزینه های ثابت ومتغییر هستند هرگاه بخشی از یک هزینه با تغییرات سطح تولید تغییر کند ( متغیرباشد) و درعین حال بخش دیگران تغییر نکند( ثابت باشد ) به آن هزینه مخلوط اطلاق می گردد .

اسلاید 186: 186هزینه برق مثالی ازهزینه مخلوط است یعنی اگر موسسه ای هیچگونه برقی مصرف نکند باید حداقل مبلغی را بابت حق آبونمان پرداخت نماید( بخش هزینه های ثابت) و مسلما با مصرف برق توسط موسسه بر اساس مقدار کیلو وات مصرف برق باید هزینه آن را پرداخت کند (بخش متغییر) .

اسلاید 187: 187تغییرات هزینه های ثابت و متغیر به علت تغییرات درسطح تولید : برای درک بهتر این مطلب ابتدا رابطه بین کل هزینه ها و میانگینشان را با سطح تولید مورد بررسی قرار می دهیم و سپس به شناسایی تفاوتهای ثابت و متغیر می پردازیم چون هزینه های متغیر هم جهت با تغییرات سطح تولید تغییر می کنند .

اسلاید 188: 188میانگین هزینه متغیر(مانند میانگین هزینه متغیر هر ساعت کار و یا هر واحد از تولید) بدون توجه به سطح تولید ثابت باقی می ماند پس هر گاه میانگین هزینه متغیر هر واحد از تولید ثابت باقی بماند دراین صورت کل هزینه های متغیر هم جهت با تغییرات سطح تولید تغییر کرده و درصد تغییرات آن مساوی با درصد تغییرات تولید است

اسلاید 189: 189می توان منحنی هزینه های متغیر را به صورت یک خط مستقیم نشان داد از طرف دیگر چون کل هزینه های ثابت با تغییر در سطح تولید تغییری نمی کند در نتیجه میانگین هزینه ثابت در جهت عکس تغییرات سطح تولید تغییر می یابد .

اسلاید 190: 190هر مقدار تولید بیشتر باشد هزینه ثابت از تولید کمترخواهد بود و برعکس کاهش سطح تولید باعث افزایش هزینه های ثابت می گردد . در مورد هزینه های ثابت چون انتظار نمی رود کل مبلغ آن تغییر کند در نتیجه با افزایش سطح تولید هزینه های ثابت کمتر می شود .

اسلاید 191: 191 در یک دوره معین بر اساس تعریف فوق ازهزینه های ثابت انتظار نمی رود که مجموع آن با تغییرات سطح تولید تغییر کند . البته این امر با آن معنی نیست که هزینه های ثابت تا بی نهایت سال و بدون توجه به سطح تولید ثابت باقی خواهد ماند.

اسلاید 192: 192 تعریف دقیق تری که قبلا برای هزینه های ثابت ارائه گردید ، عنوان می کرد که فقط وقتی دو مشخصه زیر وجود داشته باشد با تغییرات سطح تولیدمبلغ هزینه های ثابت تغییری نمی کند : 1- در یک دوره معین زمانی 2- در یک محدوده معین از سطح تولید

اسلاید 193: 193 در مورد توضیح مشخصه اول یعنی یک دوره معین زمانی به مثال زیر توجه کنید: فرض کنید شخصی می خواهد سه قلم ازهزینه های ثابت شرکت منفردرا که بخشی از 10 میلیون ریال هزینه های ثابت آن درسال1369بوده است برای سال 1370 پیش - بینی کند .

اسلاید 194: 194ادامه ی صفحه قبلمبلغ هزینه ها در زیر آمده است :اگر پیش بینی کند که هزینه بیمه و حقوق 20% افزایش خواهد یافت و طبق قرار داد هزینه اجاره به 3500000 ریال خواهد رسید .

اسلاید 195: 195مبالغ زیر بدست خواهد آمد : باز هم این هزینه ها ثابت هستند و فقط مبالغ آنها نسبت به سال 1369 متفاوت است.بسیاری از هزینه ها فقط در یک دوره معین زمانی ثابت هستند .

اسلاید 196: 196بسیاری از هزینه ها فقط در یک دوره معین زمانی ثابت هستند و آگاهی از این حقیقت که در دوره های مختلف دارای مبالغ مختلفی خواهند بود باعث نمی گردد که بر روی طبقه بندی آنها در هزینه های ثابت موثر باشد .

اسلاید 197: 197هزینه های ثابت ممکن است در دوره های متفاوت مبالغ مختلفی را داشته باشندبلکه ممکن است در طی یک دوره معین نیز متفاوت با مبلغ پیش بینی شده باشند .

اسلاید 198: 198مثال :اگر قانونی تصویب شود که در سال 1370 موسسات باید حد اقل30% حقوق کارکنان خود را نسبت به سال1369 افزایش دهند در این صورت هزینه حقوق باز هم یکی از هزینه های ثابت است ولی مبلغ آن با مبلغ پیش بینی شده متفاوت خواهد بود .

اسلاید 199: 199 برای توضیح مشخصه دوم،یعنی در یک محدوده معینی از سطوح تولید نیزازمثال زیر استفاده می کنیم: فرض کنید شرکت منفرد از ظرفیت کامل تولیدی خود که تولید1500 واحد کالا است استفاده می کند و این شرکت درنظردارد که مقدار تولید خود را به 3000 واحد برساند.

اسلاید 200: 200 آیا باز هم هزینه های ثابت این شرکت مبلغ 10000000 ریال خواهد بود ؟ البته جواب منفی است. باید ماشین آلات جدیدی خریداری گردد و در نتیجه هزینه استهلاک ، هزینه حقوق ، و هزینه بیمه افزایش خواهد یافت،در نتیجه افزایش این هزینه ها کل مبلغ هزینه ثابت این شرکت افزایش می یابد.

اسلاید 201: 201اگرهزینه های ثابت جدید برای افزایش سطح تولید،5 میلیون ریال باشد دراینصورت جمع هزینه های ثابت این شرکت 15 میلیون ریال خواهد شد . همچنین فرض کنید که این شرکت با ظرفیت جدید خود می تواند حداکثر 3000واحد کالا را تولید کند .

اسلاید 202: 202اگراین شرکت بین صفرتا 1500واحد کالا تولید کند دراین محدوده تولید هزینه های ثابت 10میلیون ریال واگر میزان از1501واحد تا 3000 واحد باشد هزینه های ثابت این شرکت مبلغ 15میلیون ریال خواهد بود .

اسلاید 203: 203محدوده تولید و هزینه های متغیر: در یک محدوده معینی از تولید هزینه های ثابت تغییر نمی کنند این امر در مورد هزینه های متغیر نیز صادق است به همین دلیل در تعریف قبلی عنوان شد که کلیه هزینه ها در یک محدوده معینی از سطح تولید دارای رفتار معینی هستند .

اسلاید 204: 204 هزینه های متغیر هم جهت با تغییرات سطح تولید تغییر می کنند، یعنی هزینه متغیر هر واحد از تولید ثابت است. در عمل کاملا این امکان وجود دارد که میانگین هزینه (هزینه متغیر هر واحد از تولید) در محدوده های مختلف تولیدی متفاوت باشد .

اسلاید 205: 205البته این امر جای نگرانی ندارد چون فرض بر این است که شرکت مورد تجزیه و تحلیل در یک محدوده تولیدی معینی در حال فعالیت می باشد .لذا باید به خاطرداشته باشید که فقط در یک محدوده خاصی از تولید رفتار هزینه های متغیر به صورت فوق الذکر خواهد بود .

اسلاید 206: 206تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود : حال که با مفاهیم هزینه های ثابت ومتغیرآشنا شدیم می توانیم وارد بررسی یکی از مفید ترین ابزار حسابداری به نام تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده سطح تولید – سود گردیم

اسلاید 207: 207 در تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود حسابداران به این نکته بر می خورند که عوامل متغیر زیادی نظیرقیمت فروش ، محصولات تولیدی ، هزینه های متغیر هر واحد ، هزینه های ثابت ، مقدار تولید و فروش بر روی سود موسسات تاثیر می گذارند.

اسلاید 208: 208درتجزیه و تحلیل قیمت تمام شده- سطح تولید - سود روابط این عوامل متغیر و تاثیر تغییرات این عوامل بر روی سود موسسات مورد ارزیابی و بررسی قرار می گیرد نقطه سربسر سطحی از فروش (تعداد یا مبلغ ) است که در این سطح سود موسسه صفر خواهد بود .

اسلاید 209: 209 در مورد مثال فوق نحوه محاسبه نقطه سربسر بر حسب مقدار به شرح زیر است : جمع هزینه ها - فروش = سود خالص جمع هزینه ها عبارتند از هزینه های متغیر و هزینه های ثابت ، لذا معادله فوق را می توان به شرح زیر نوشت: هزینه های ثابت - هزینه های متغیر- فروش=سود خالص

اسلاید 210: 210 صورت سود و زیان به فرم حاشیه سود : برای تعیین مقدار فروش در نقطه سربسر باید صورت سود و زیانی تهیه کرد که درآن از تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود استفاده شده باشد صورت سود و زیان به فرم حاشیه سود می گویند .

اسلاید 211: 211شکل کلی صورت حساب سودوزیان به فرم حاشیه سود به شرح زیر است :**فروش *کسر می شود :هزینه های متغیر *مساوی است با :حاشیه سود *کسر می شود :هزینه های ثابت *مساوی است با:سود خالص

اسلاید 212: 212 در این فرم ازصورت سود وزیان کلیه هزینه های متغیر با یکدیگر جمع شده و از فروش کسر می گردد . به ما به التفاوت این دو مبلغ جمع حاشیه سود گفته می شود و به همین دلیل است که به این فرم ازصورت سود و زیان صورت سود و زیان به فرم حاشیه سود می گویند.

اسلاید 213: 213سپس تمام هزینه های ثابت ( هزینه های ثابت تولید ، فروش ، اداری و عمومی ) نیز با یکدیگر جمع گشته و ازحاشیه سود کسر می شود تا در نتیجه سود خالص به دست آید .

اسلاید 214: 214چنانچه :1- اگرحاشیه سود بیشتر از هزینه های ثابت باشد سود حاصل می گردد .2- اگرحاشیه سود کمتر باشد موسسه متحمل زیان می شود 3- اگر حاشیه سود دقیقا مساوی با هزینه های ثابت باشد در نقطه سر بسر قرار می گیرد .

اسلاید 215: 215 چنانچه گفته شد مابه التفاوت حاشیه سود وهزینه های ثابت سود خالص است . لذا کلید اصلی برای کسب سود ، فروش تعداد کافی ازکالاها به نحوی است که جمع حاشیه سود بیشتر از هزینه های ثابت شود .

اسلاید 216: 216معمولا صورت سود و زیان به شکل زیر تهیه می گردد:درآمد حاصل از فروش ** کسر می شود: قیمت تمام شده کالای فروش رفته **مساوی است با : سود ناویژه **کسر می شود : هزینه های اداری و عمومی **مساوی است با : سود خالص ** صورت سود و زیان سنتی به این صورت است .

اسلاید 217: 217وقتی صورت سود و زیان به فرم بالا تهیه می شود درواقع هزینه ها بر حسب عملکردشان آورده می شوند لذا به این فرم ازصورت سود و زیان،صورت سود وزیان عملکردی نیز گفته می شود .

اسلاید 218: 218 مزیت صورت سود و زیان به فرم حاشیه سود نسبت به شکل سنتی آن : سود رامی توان هم به صورت سنتی وهم به صورت حاشیه سود محاسبه نمود .صورت سود و زیان به فرم حاشیه سود طبیعتا برای تجزیه و تحلیل تاثیر هزینه های متغیر بر روی سود مناسب تراست .

اسلاید 219: 219از هر روشی برای تهیه این صورت مالی استفاده کنیم لازم است که هزینه های ثابت و هزینه های متغیر مشخص باشد . چون در صورت سود و زیان به فرم حاشیه سودطبقه بندی هزینه ها بر اساس رفتارشان (تغییراتشان بر اثر تغییرات سطح تولید) انجام می گیرد.

اسلاید 220: 220 بسیارآسان خواهد بودکه چگونگی تحت تاثیر قرار گرفتن هر گروه از هزینه ها را بر اساس تغییرات سطح تولید مورد بررسی قرار داد . چون در صورت سود و زیان سنتی هزینه ها براساس عملکردشان طبقه بندی می شوند ، لذا هر گروه از این هزینه ها ترکیبی از هزینه های ثابت و متغیر هستند.

اسلاید 221: 221 به دلایل بالا پیش بینی هر یک از این هزینه ها در اثر تغییرات سطح تولید گاهی غیر ممکن است . این فرم تهیه صورت سودوزیان برای تصمیم گیریهای مدیران کاربرد دارد و نباید فراموش کرد که براساس اصول حسابداری صورتهای مالی که برای عموم ( افراد خارج از موسسه) تهیه می گردد باید به فرم سنتی باشد.

اسلاید 222: 222: هزینه متغیر هر واحد از کالای تولیدی جمع هزینه های متغیر =هزینه متغیرهرواحد تعداد کالای تولید شده و فروش رفته باری هر واحد اضافی که تولید شده و به فروش برسد متحمل مقداری هزینه متغیر می گردد .

اسلاید 223: 223درصد هزینه های متغیر- که گاهی به آن نسبت هزینه های متغیر نیز گفته می شود درصدی از فروش است که برای پوشش هزینه های متغیر لازم است ؛ یعنی مشخص می کند که با فروش یک درصد ریال کالا موسسه متحمل چند ریال هزینه متغیر می شود .

اسلاید 224: 224) %vc جمع هزینه های متغیر= درصدهزینه متغیر(× 100 جمع مبلغ فروش استفاده از (%vc روش دیگر محاسبه درصد هزینه متغیر(هزینه متغیر و قیمت فروش هر واحد است . توجه کنید :%vc هزینه متغیر هر واحد = قیمت فروش هر واحد

اسلاید 225: 225 روش سومی نیزبرای محاسبه %VC وجودداردکه مربوط به درک درصد حاشیه سود(%CM) می گردد . استفاده ازاین روش به شرح زیر است : حاشیه ی سود هر واحد: 1-هزینه متغیرهرواحد -قیمت فروش هرواحد=CMU

اسلاید 226: 226 2- جمع حاشیه ی سود =CMU تعداد کالاهای تولید شده و فروش رفته درصد حاشیه سود (%CM): درصد حاشیه سود ( یا نسبت حاشیه سود ) ما به التفاوت فروش و هزینه های متغیر است . می توان به سه طریق زیر این رقم را محاسبه نمود :

اسلاید 227: 227در صد روش اول جمع حاشیه سود تقسیم بر جمع مبلغ فروش می گردد. این درصد عبارتست از : (%CM) حاشیه سود = × 1- 100 جمع مبلغ فروش %CM = CMU ×100 2- قیمت فروش هر واحد

اسلاید 228: 2283- سومین راه محاسبه %CM تفاضل درصد هزینه هایمتغیر از 100% یا از تفاضل نسبت هزینه متغیر از یک استفاده کرد:%CM = %100-%VC یا %CM = 1-%VCراحت ترین روش (در برخی از مواقع تنها روش ) محاسبه درصد هزینه های متغیر، حاشیه سود هر واحد از تولیدیا درصد حاشیه سود بستگی به اطلاعات دقیق موجود دارد.

اسلاید 229: 229 تکنیک های تجزیه وتحلیل قیمت تمام شده سود: 1- برای تجزیه وتحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید- سود می توان از دو تکنیک مختلف استفاده کرد. 2- از تکنیکهای مربوط فقط برای نقطه سربسراستفاده نمی شود بلکه با به کارگیری این تکنیک می توان فروش را برای بدست آوردن سطح معینی ازسود محاسبه نمود .

اسلاید 230: 2303-از تکنیکهای مربوط می توان برای محاسبه مبلغ و تعداد استفاده کرد.: تکنیک معادله سود همان روشی است که قبلا به آن اشاره شده است . نام این روش،ازصورت سود وزیان فرم حاشیه سود حاصل گردیده است . ادامه صفحه بعد

اسلاید 231: 231جمع هزینه های هزینه های متغیر هرواحد قیمت فروش هر واحد ثابت - ضربدر تعداد واحدهای - ضربدر تعداد واحدهای = سود خالص فروخته شده فروخته شده تکنیک حاشیه سود :به روش دوم محاسبه نقطه سربسر،تکنیک حاشیه سود گفته می شود

اسلاید 232: 232را به عنوان تعداد واحد درنظر بگیریم دراین صورت (X) اگربا استفاده از فرمول زیر می توان تعداد واحد را محاسبه نمود :X سود خالص +هزینه های ثابت = CMU آخرین مرحله در تکنیک معادله سود با تنها مرحله تکنیک حاشیه سود مطابقت دارد زیرا تکنیک حاشیه سود ناشی از تکنیک معادله سود .

اسلاید 233: 233 استفاده از تکنیک حاشیه سود دو مزیت را در بر دارد که عبارتند از : (1) استفاده از مراحل کمتر و(2) از این تکنیک می توان در زمانی که CMU در دست است ولی قیمت فروش و به طور مجزا مشخص نیست استفاده نمود .VCU

اسلاید 234: 234 چنانچه بخواهیم به جای تعداد واحد ، مبلغ را محاسبه نمائیم در این صورت می توان از فرمول زیر استفاده نمود: سود خالص +جمع هزینه های ثابت X = %CM حاشیه ایمنی : موسسه ای دارای حاشیه ایمنی است که فروشش بیش از نقطه سربسر باشد .

اسلاید 235: 235 حاشیه ایمنی تفاضل فروش نقطه سربسر و فروش واقعی (یا فروش بودجه شده)دوره است . فروش در نقطه فروش واقعی سربسر - یا بودجه شده = حاشیه ایمنی حاشیه ایمنی مبلغی است که اگر شرکت به آن مبلغ کاهش یابد شرکت متحمل زیان خواهد شد .

اسلاید 236: 236 تاثیر مالیت بر روی تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید – سود : هرگاه با موسسه ای مواجه شدیم که مشمول پرداخت مالیات باشد فرمول قیمت تمام شده - سطح تولید - سود آن عبارت خواهد بود از:X هزینه های ثابت + سود قبل از کسر مالیات = CMU

اسلاید 237: 237 هرگاه فقط سود خالص مشخص باشد و مبلغ سود قبل از کسر مالیات در دسترس نباشد، در این صورت باید سود خالص را تبدیل به سود خالص قبل از کسر مالیات نمود. سود خالص = سود قبل از کسر مالیات نرخ مالیات -1

اسلاید 238: 238سوال: وقتی سود خالص مشاهده شد چگونه باید تشخیص داد که منظوراز سود خالص قبل از کسر مالیات و یا بعداز کسر مالیات است؟ اگراین واقعیت پذیرفته باشد که آخرین مبلغی که درصورت سود وزیان آورده می شود باید به عنوان سود خالص در نظر گرفته شود .

اسلاید 239: 239با توجه به توضیحات بالا می توان جواب زیررا بیان کرد . اگردرمسئله ای اشاره ای به مالیات نشده باشد سودخالص یعنی سود قبل از کسرمالیات .و اگرمالیات در نظر قرار گرفته شده باشد دراینصورت منظور از سود خالص همان سود خالص پس ازکسر مالیات خواهد بود .

اسلاید 240: 240مفروضات تجزیه وتحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید- سود:به پیش بینی های ناشی از استفاده از مدل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود وقتی می توان اعتماد نمود که مفروضات اصلی این مدل که شش فرض است دارای اعتبار باشند .

اسلاید 241: 241 این مفروضات عبارتند از: 1- سطح تولید تنهاعامل متغیری است که رفتارهزینه ها را تحت تاثیر قرار می دهد . 2- هزینه های ثابت و متغیر را می توان از یکدیگر تفکیک نموده و آنها را به دقت طبقه بندی نمود . 3 - در محدوده معینی از فروش ، قیمت فروش هر واحد از کالا ثابت است .

اسلاید 242: 2424- درمحدوده معینی ازتولید،جمع هزینه های ثابت و هزینه متغیر هر واحد از تولید ثابت هستند .5-از این تجزیه و تحلیل فقط می توان در مورد شرکتهایی که یک نوع کالا تولید می کنند و یا موسساتی که دارای انواع تولیدات هستند ولی ترکیب فروش ثابتی را دارند استفاده نمود .

اسلاید 243: 2436- اختلاف قابل توجهی بین مانده حساب موجودی کالای ساخته شده اول دوره و پایان دوره وجود ندارد . یعنی واحدهای تولید شده و فروخته شده مساوی هستند .هر گاه هر یک از این متغیر ها تغییر کند در این صورت نقطه سربسرپیش بینی شده صحیح نخواهد بود.

اسلاید 244: 244 تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود در مورد شرکتهای چند محصولی: درعمل غالب موسسات چندین نوع کالا به فروش میرسانند به همین دلیل به آنها شرکت های چند محصولی اطلاق می گردد.

اسلاید 245: 245تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده- سطح تولید- سود شرکتهای چند محصولی تقریبا مشابه شرکت های تک محصولی می باشد ولی تفاوتهای موجود بین آنها نیز قابل توجه بوده است و باید مورد نظر قرار گیرد.

اسلاید 246: 246 ترکیب فروش : ترکیب فروش فقط مربوط به موسسات چند محصولی می شود و نمایانگر درصد هریک از محصولات در کل فروش می باشد . فروش هر یک از محصولات = درصد ترکیب فروش کل فروش محصولات

اسلاید 247: 247 ترکیب فروش به صورت تعداد واحد های فروش و یا مبلغ فروش اندازه گیری می شود . ترکیب فروش موسسات برروی حاشیه سودهرواحد تولید که درفرمول(%CM) و یا درصدحاشیه سودی (CMU) قیمت تمام شده - سطح تولید - سود استفاده می شود اثر می گذارد .

اسلاید 248: 248 جدیدی و یا CMU هر گاه ترکیب فروش تغییر کند جدیدنیاز(%CMیا )CMUجدیدی حاصل گشته و%CMبه تجدید نظر در مدل قیمت تمام شده - سطح تولید- سود را فراهم می سازد .

اسلاید 249: 249ترکیب و فروش تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید- سود . تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود شرکتهای چند محصولی چهارمرحله دارد که عبارتند از: 1- تعیین ترکیب فروش است .2- محاسبه میانگین موزون(وزنی) حاشیه سود هر واحد از تولید است .

اسلاید 250: 250 روشهای محاسبه میانگین موزون:1-جمع حاشیه سود تقسیم بر مجموع تعداد کالاهای فروش رفته می شود.تعدادکل کالاها÷جمع حاشیه سودبرای تمام کالاها=میانگین وزنی(CMU) هر یک از CMUبه این ترتیب است کهCMU2- محاسبه کالاها درصد ترکیب فروش مربوطه ضرب و سپس ضرایب حاصله جمع می گردند .

اسلاید 251: 2513- مرحله سوم استفاده از فرمول سنتی قیمت تمام شده - سطح تولید - سود است. در صورت کسر این فرمول هزینه های ثابت و سود مورد نظر برای کل کالاها قرار درمخرج کسرقرارمی گیرد.CMUداده می شود ومیانگین

اسلاید 252: 2524- در این مرحله جوابی که از مرحله سوم به دست آمده است بین محصولات مختلف تولیدی از طریق ضرب کردن درصد ترکیب فروش هر محصول در تعداد آحاد فروش آن تهسیم می گردد .

اسلاید 253: 253دراستفاده از تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود فرض مربوط به ترکیب فروش از اهمیت ویژه ای برخورداراست. چنانچه اطلاعات دیگری در دست نباشد ترکیب فروش ثابت باقی خواهد ماند که این مطلب همان فرض پنجم درقسمت مفروضات است .

اسلاید 254: 254 نیز تغییر می یابد CMU وقتی تر کیب فروش تغییر می کند تغییر کند جواب تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده CMUاگر- سطح تولید - سود نیز تغییر می نماید .

اسلاید 255: 255هزینه یابی مستقیم و هزینه یابی جذبی: ششمین فرضی که در تجزیه و تحلیل قیمت تمام شده - سطح تولید - سود در نظر گرفته می شود این است که اختلاف قابل توجهی بین موجودی کالای ساخته شده اول دوره و پایان دوره وجود ندارد .

اسلاید 256: 256به عبارت دیگر فرض بالاعنوان می کند که تعداد آحاد تولید در یک دوره مساوی با تعداد آحاد فروش است .مسلما چون موسسات تولیدی به تولید وفروش کالا می پردازند در نتیجه این فرض مربوط به موسساتی که به تولید اشتغال ندارند نمی گردد.

اسلاید 257: 257برای درک بهتر این فرض ابتدا به یادآوری این مطلب می پردازیم که در این فصل دو نوع صورت سود و زیان موردبحث قرارگرفته است که نحوه تنظیم کلی آنها درجدولبعد آمده است .

اسلاید 258: 258صورت سود و زیان سمت راست این جدول صورت سود و زیان به فرم حاشیه سود است . صورت سود و زیان دیگر عموما برای گزارش به عموم تهیه می گردد که به آن شکل سنتی صورت سود و زیان گفته می شود .

اسلاید 259: 259

اسلاید 260: 260از صورت سود و زیان به فرم حاشیه سود وقتی استفاده می شود که از فروش هزینه یابی مستقیم برای قیمت تمام شده محصولات تولیدی استفاده شده باشد ؛ و از صورتسود و زیان سنتی در زمانی استفاده می گردد که روش محاسبه قیمت تمام شده محصولات تولیدی هزینه یابی جذبی باشد .

اسلاید 261: 261 تعریف هزینه یابی مستقیم وجذبی : تفاوت هزینه یابی مستقیم و هزینه یابی جذبی در این مطلب است که در هزینه یابی جذبی سربار ثابت کارخانه یکی ازعوامل قیمت تمام شده محصول محسوب گشته و درهزینه یابی مستقیم این سربار به عنوان هزینه دوره در نظر گرفته می شود .

اسلاید 262: 262 درروش هزینه یابی جذبی قیمت تمام شده محصولات از هزینه مواد ، هزینه دستمزد ، هزینه های سربار متغیر کارخانه وهزینه های سربار ثابت کارخانه تشکیل می شود. وقتی کالا تولید شد این مخارج کلا به عنوان قیمت تمام شده تولید تهسیم گشته و در زمان فروش کالا تبدیل به هزینه می گردد .

اسلاید 263: 263 کلیه مخارجی که برروی کالاهای به فروش نرسیده تهسیم شده است به عنوان دارائی درترازنامه باقی می ماند. کلیه مخارج فروش و اداری و عمومی در زمان وقوع به عنوان هزینه های دوره محسوب می گردد .

اسلاید 264: 264درروش هزینه یابی مستقیم قیمت تمام شده تولید شامل مواد مستقیم ، دستمزد مستقیم و هزینه های سربار متغیرکارخانه می گردد در این روش فقط مخارج متغیرکارخانه به عنوان قیمت تمام شده تولیدبرروی کالاهای تولیدی تهسیم می شود .

اسلاید 265: 265وقتی که کالاها به فروش می رسند فقط مخارج متغیر کارخانه به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود .در مورد کالاهایی که به فروش نرسیده است و به عنوان دارائی در ترازنامه باقی می ماند به جز مخارج متغیر کارخانه هیچگونه هزینه ای برای آن در نظر گرفته نمی شود .

اسلاید 266: 266 هزینه سربار ثابت کارخانه به عنوان قیمت تمام شده کالاهای تولیدی محسوب نمی گردد و جزء هزینه های دوره به حساب آورده می شود و مانند مخارج فروش و اداری و عمومی در زمان وقوع به هزینه منظور می شود .

اسلاید 267: 267اهمیت برابری تعداد آحاد تولید شده و فروخته شده را می توان به شرح زیر خلاصه نمود :1- اگراین فرض درست باشد در این صورت سود خالص ونقطه سربسر) در روش هزینه های مستقیم دقیقا مساوی ) با سود خالص ( ونقطه سربسر) در روش هزینه یابی جذبی(روش سنتی صورت سودوزیان استفاده می شود)می گردد.

اسلاید 268: 268علت این امر مساوی بودن مبلغ مخارج سربارثابت کارخانه به عنوان بخشی از قیمت تمام شده کالای فروش رفته در روش هزینه یابی جذبی با مبلغ خارج سربار ثابت کارخانه به عنوان هزینه دوره در روش هزینه یابی مستقیم است

اسلاید 269: 2692- اما اگر این فرض درست نباشد ( یعنی تعداد کالاهای فروخته شده مساوی با تعداد کالاهای تولید شده نباشند) در این صورت سود خالص ( و نقطه سربسر ) در روش هزینه یابی مستقیم با سود خالصی( و نقطه سربسر ) که ازروش هزینه یابی جذبی بدست می آید باهم برابرنخواهند بود .

اسلاید 270: 270علت این که سود خالصی که از روش هزینه یابی مستقیم و هزینه یابی جذبی به دست می آید با هم برابر نیستند عدم تساوی هزینه های سربار ثابت کارخانه در روش هزینه یابی جذبی با مبلغ هزینه های سربارثابت کارخانه در روش هزینه یابی مستقیم است.

اسلاید 271: 271اگرتعداد آحاد تولید بیشترازتعداد کالاهای فروش رفته باشد بخشی ازمبلغ ازمخارج سربارثابت کارخانه ( هزینه یابی جذبی) بر روی آحاد تولید سرشکن شده است و هنوزبه عنوان موجودی کالای ساخته شده پایان دوره است .بنابراین بخشی از مبلغ نباید به عنوان هزینه دوره درنظر گرفته شود .

اسلاید 272: 272به هر حال در روش هزینه یابی مستقیم سربارثابت کارخانه به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود چون دراین روش مخارج سربار ثابت کارخانه به محض وقوع به عنوان هزینه دوره محسوب می گردد .

اسلاید 273: 273 چون در روش هزینه یابی مستقیم سربار ثابت کارخانه بیشتری نسبت به روش هزینه یابی جذبی برای هزینه دوره منظورمی گردد لذا با استفاده از روش هزینه یابی مستقیم سود کمتری نسبت به روش هزینه یابی جذبی نمایش داده خواهد شد .

اسلاید 274: 274 اگر وضعیت طوری باشد که تعداد آحاد فروش رفته بیشتر از تعداد کالاهای تولیدی گردد، دراین صورت کاربرعکس خواهد شد یعنی در روش هزینه یابی مستقیم سود بیشتر از روش هزینه یابی جذبی خواهد بود .

اسلاید 275: 275فصل هفتمصورت جریانهای نقدی

اسلاید 276: 276 مقدمه:دراصول حسابداری 1بيان شد كه غالب موسسات به دنبال كسب سودآوری ونقدينگی هستندقدرت سودآوری يعنی افزايش مبلغ حقوق صاحبان سرمايه از طریق فعاليتهای تجاری يا به طور دقيق تر قدرت سودآوری يعنی رضايت صاحبان سرمايه ازبازدهی سرمايه گذار- ايكه در موسسات انجام داده اند .

اسلاید 277: 277ميزان توانايی پرداخت بدهی ها و از عهده برآمدن انجام تعهدات درزمان سررسيد را قدرت نقدينگی گويند. صورت سودوزيان برای اندازه گيری شكست و يا موفقيت موسسات دردستيابی به اهداف سودآوری تعيين شده تنظيم می گردد .

اسلاید 278: 278ترازنامه از نقطه نظر قدرت نقدينگی موسسات را مشخص می سازد مثلاً اين صورتحساب ماهيت و مبلغ دارائی های جاری و بدهی های جاری را نشان می دهد و از روی اين اطلاعات استفاده كنندگان از صورتهای مالی می توانند ابزار تعيين نقدينگی مانند نسبت جاری و مبلغ سرمايه در گردش را محاسبه نمايند .

اسلاید 279: 279تعيين قدرت نقدينگی و تداوم اين قدرت در طی دوره و يا دوره های مالی بعد را نمی توان فقط باارزيابی دارائی های جاری و بدهی های جاری كه در ترازنامه مشخص می گردند تعيين نمود.

اسلاید 280: 280موسسه موردتجزيه وتحليل درطی دوره مالی چه مبلغی پول نقد دريافت نموده است ؟ اين دريافت های نقدينگی از چه منابعی بوده اند . برای پاسخ به اين سئوالات موسسات صورتحساب سومی تهيه می كنند كه درآن منابع و مصارف نقدينگی را در طی دوره حسابداری نشان می دهد .

اسلاید 281: 281تا سال های اخير به صورتحسابی كه منابع و مصارف نقدينگی را نشان می داد صورت تغييرات در وضعيت مالی اطلاق می گرديد . درتنظيم صورت گردش وجوه موسسات مجازبودند كه با استفاده ازروش های مختلف منابع نقدينگی خود را مشخص نمايند .

اسلاید 282: 282برخی از موسسات صورت گردش وجوه را به نوعی تهيه می كردندكه فقط منابع ومصارف وجوه نقد را نشان می داد برخی ديگرازموسسات دراين صورتحساب منابع ومصارف سرمايه در گردش يا ساير منابع نقدينگی را مشخص می ساختند .

اسلاید 283: 283بعلت اين تعاريف مختلف از وجوه صورتهای تغييرات در وضعيتی كه توسط موسسات مختلف تهيه می شد از لحاظ محتوی دارای تفاوت های عمده ای بود . اين امر مقايسه صورت های گردش وجوه موسسات را برای تجزيه و تحليل گران مشكل ساخته بود .

اسلاید 284: 284برای حل اين مسئله مقرر گرديد كه از اول سال 1988 ميلادی كليه موسسات تهيه صورت تغييرات در وضعيت مالی را متوقف كنند . به جای آن صورت جريان های نقدیرا تهیه نمایند .

اسلاید 285: 285صورت جريان های نقدی:هدف اصلی تهيه صورت جريان های نقدی ارائه اطلاعاتی درباره دريافت ها و پرداختهای نقدی موسسات در طی دوره حسابداری است . يعنی وقتی صحبت از جريان های نقدی می شود اين امرهم شامل دريافت های نقدی و هم شامل پرداختهای نقدی می گردد.

اسلاید 286: 286به علاوه در اين صورت حساب بايد اطلاعات مربوط به كليه فعاليت های سرمايه گذاری و تامين مالی موسسات نيزارائه گردد. بنابراين صورت جريان های نقدی بايد عوامل زير را در اختيار سرمايه گذاران ، بستانكاران و ساير تجزيه و تحليل گران مالی قرار دهند .1- قدرت موسسه درافزايش وجوه نقد دردوره های آينده

اسلاید 287: 2872- قدرت موسسه در انجام تعهدات خود و پرداخت سود . 3- نياز موسسه به تامين مالی از خارج موسسه . 4- دلايل متفاوت بودن مبلغ سود خالص با جريان های نقدی خالص ناشی از عمليات .5- جنبه های نقدی و غيرنقدی فعاليت های سرمايه گذاری و تامين مالی در طی دوره مالی .

اسلاید 288: 2886- علل تغييرات در مبلغ وجوه نقد و يا معادل نقدی ابتدا و پايان دوره مالیفعاليت های عملياتی :كليه جريانهای نقدی كه مربوط به فعاليتهای سرمايه گذاری و فعاليت های تامين مالی نباشند مربوط به جريان های نقدی عملياتی هستند . معمولا جريان های نقدی مربوط به فعاليت های عملياتی شامل فعاليت های زير می گردند .

اسلاید 289: 289

اسلاید 290: 290

اسلاید 291: 291

اسلاید 292: 292باز پرداخت بدهی ها فقط مربوط به وام های دريافتی می گردد و نه حسابهايی از قبيل بستانكاران و هزينه های معوق پرداخت با بستانكاران و پرداخت بابت هزينه های معوق تحت عنوان پرداخت بابت خريدمواد اوليه وخدمات آمده است و در قسمت پرداخت های نقدی ناشی از فعاليت های عملياتی طبقه بندی گرديده است .

اسلاید 293: 293 پرداخت بابت هزینه بهره در قسمت فعالیت های عملياتی طبقه بندی می گردد . دريافت بهره ناشی از فعاليت های سرمايه گذاری و پرداخت بهره مربوط به فعاليت های تامين مالی است . اگرچه FASB این مطلب را مد نظر داشته ولی تصميم گرفته است كه دريافت و پرداخت بهره را در فعاليتهای عملياتی طبقه بندی كند .

اسلاید 294: 294FASB با قرار دادن دریافت و پرداخت بهره در فعالیت های عملیاتی می خواهد خالص جريان نقدی ناشی از فعاليت های عملياتی را كه نمايانگر تاثير نقدی رويدادهای مربوطه به درآمدها و هزينه مالی كه در محاسبه سود خالص دخالت دارند را تعيين كند.

اسلاید 295: 295چون درآمد و هزينه بهره در محاسبه سود خالص دخالت دارند لذا تصميم گرفته شده است كه به عنوان جريان های نقدی مربوط به فعاليت های عملياتی طبقه بندی گردند پرداخت سود در محاسبه سود خالص دخالتی ندارند و بنابراين بايد به پرداخت سود به عنوان فعاليت تامين مالی نگاه كرد .

اسلاید 296: 296 وجوه نقد و معادل وجوه نقد به منظور تهيه صورت جريان های نقدی FASBوجوه نقدرا شامل خود وجوه نقد و معادلهای وجوه نقد می داند . معادل های وجوه نقد شامل سرمايه گذاری های كوتاه مدت می شود كه موسسه می تواند به سرعت آنها را تبديل به وجوه نقد نمايد.

اسلاید 297: 297 از اوارق قرضه بانك مركزی چک های پستی و نظايرآنها می توان به عنوان معادل های وجوه نقد نامبرده انتقال پول بين حسابهای بانكی موسسه و اين معادل های وجوه نقد به عنوان دريافت ها و پرداخت های نقدی در نظر گرفته نمی شود ، به پول وجوه نقد گفته می شود.

اسلاید 298: 298حال اين پول به صورت اسكناس باشد و يا به صورت حسابهای بانكی و يا به فرم معادل های وجوه نقد به هر حال هرگونه بهره دريافتی ناشی از مالكيت معادل وجوه نقد بايد جزء دريافت های نقدی ناشی از فعاليت های عملياتی محسوب گردد .

اسلاید 299: 299معادل نقدی محدود می شود به اقلام كوتاه مدتی كه به سرعت قابليت تبديل به وجوه نقد را دارند. بنابراین خرید و فروش اوراق بهادار قابل فروش كه باعث ايجاد جريان های نقدی می شوند به صورت جريان های نقدی آورده می شوند.

اسلاید 300: 300اهميت ويژه جريان نقدی ناشی از فعاليت های عملياتی : چنانچه موسسات بخواهند به حياتش ادامه دهند بايد قادر به ايجاد جريان نقدی خالص مثبت از فعاليت های عملياتی خود باشند . موسساتی كه دارای جريان های نقدی خالص منفی ازعمليات خود هستند نمی توانند وجوه نقد خود را از ساير منابع تامين كنند .

اسلاید 301: 301 در حقیقت عمدتا توانايی یک موسسه در افزايش وجوه نقد ازطريق فعاليت های تامين مالی بستگی به توانايی ايجاد وجوه نقد ناشی از عمليات عادی آن موسسه دارد .

اسلاید 302: 302اگر بستانكاران(به طور عام) و صاحبان حقوق سرمايه از این اطمینان برخوردار نباشد كه شركتی از فعاليت های عملياتی خود وجوه نقد كافی برای پرداخت بدهی ها در سر رسيد ، بهره وسود به دست می آورد. در اين صورت از سرمايه گذاری در آن شركت خودداری می كنند.

اسلاید 303: 303روش های تهيه صورت جريان های نقدی :اقلامی كه در صورت سود و زيان و يا ترازنامه عنوان می شوند نمايانگر مانده حساب های دفتر كل است . به هر حال توجه داشته باشيد كه عناوين مورد استفاده در صورت جريان های نقدی مربوط به حساب های معنی در دفتر كل نيستند .

اسلاید 304: 304صورت جریان های نقدی خلاصه ای از رويدادهای نقدی در طی دوره مالی است. به هر حال ثبت دفاتر بر مبنای تعهدی انجام می گيرد و نه بر اساس وجوه نقد.در موسسات بسیار كوچک از روی دفاتر اختصاصی دریافت های نقدی و پرداخت های نقدی می توان صورت جریان های نقدی را تهيه كرد .

اسلاید 305: 305 برای مثال : دریافت های نقدی از مشتريان معمولا مساوی با حاصل جمع ستون فروش و ستون بدهكاران در دفتر اختصاصی دریافتهای نقدی است . اطلاعات مربوط به ساير حسابهای دفاتر اختصاصی دریافت و پرداخت ها به دست آورد .

اسلاید 306: 306باید صورت جريان های نقدی از طریق بررسی صورت سود و زیان و تغييرات مانده کليه حسابها در طی دوره مالی به جز حساب وجوه نقد تهيه گردد . اين روش برمبنای سيستم ثبت دو طرفه حسابداری قرار دارد يعنی هر رويدادی كه بر روی وجوه نقد تاثير بگذارد.

اسلاید 307: 307باید بر روی بقيه دارایی های ، بدهی ها يا حقوق صاحبان سرمايه نيز موثر باشد . تغيير دراين حسابها ماهيت رويداد نقدی را روشن می سازد . مثال :حساب کنترل اوراق بهادار قابل فروش شرکت هوشمند در طی سال فعاليتهای زیر را نشان می دهد :

اسلاید 308: 308 مانده در 1/1/1370 7.000.000 در طی سال بدهکار شده است 6.500.000 در طی سال بستانکار شده است 4.400.000 مانده در 29/12/70 91.000.000 همچنین فرض می شود كه صورت سود وزیان شرکت مبلغ 400.000 ریال زیان ناشی از فروش اوراق بهادار قابل فروش را نشان می دهد .

اسلاید 309: 309مبلغی كه این حساب در طی سال بدهکار شده است قیمت تمام شده است ثبت های مربوط به بدهکار شدن اين حساب مبنای خريد اوراق بهادار قابل فروش 6.500.000 درقسمت فعاليتهای سرمايه گذاری صورت جریانهای نقدی مثال قبل است. اوراق بهادار قابل فروش باعث خروج پول نقد شده است .

اسلاید 310: 310مبلغ 4.400.000 نمايانگر قیمت تمام شده اوراق بهادار فروخته شده در طی دوره مالی است. صورت سود و زيان نشان می دهد كه فروش اوراق بهادار شرکت را متحمل 400.000 زیان كرده است وجوه نقد حاصل از فروش اين اوراق بهادار به شرح زیر محاسبه گردیده است :

اسلاید 311: 311قیمت تمام شده اوراق بهادار فروخته شده 4.400.000 زیان ناشی از فروش (400.000 )وجوه نقد حاصل از فروش اوراق بهادار 4.000.000با مشاهده تغييرات در حساب اوراق بهادار قابل فروش و حساب مربوطه درصورت سود و زیان می توان دو رقمی كه در صورت جریان های نقدی آمده را به دست آورد.

اسلاید 312: 312البته با استفاده از دفاتر دریافت ها و پرداخت های نقدی نيز اين اطلاعات به دست می آيد ولی برای این منظور باید تمامی ثبت های دفاتر مذکور را مورد بررسی قرار داد و سپس ارقام مربوطه به هر يک از رويدادهای مالی را با يكديگر جمع نمود .

اسلاید 313: 313معمولا ازطریق تجزیه و تحلیل تغيير حساب های غيرنقدی به طور موثرتری می توان با جايگزين کردن و تركيب تعداد زیادی از ثبت های انجام يافته در دفاتر اختصاصی دریافت ها و پرداخت های نقدی صورت جریان های نقدی را تهيه كرد .

اسلاید 314: 314جريان های نقدی ناشی از فعاليت های عملياتی: همان گونه كه در صورت جريان های نقدی شرکت هوشمند مشاهده می شود جريان نقدی حاصل ناشی از فعاليت های عملياتی ما به التفاوت اقلام معينی از جريان های ورودی نقدی و جريان های خروجی نقدی است .

اسلاید 315: 315جريان های ورودی نقدی شامل دریافت های نقدی از مشتريان بهره و سود دریافتی می شود جريان های خروجی نقدی نيز شامل پرداخت نقدی بابت خرید مواد اوليه هزینه های عملياتی بهره و مالیات بردرآمد می گردد.

اسلاید 316: 316برای محاسبه هریک از جریان های نقدی ازاقلام صورت سودوزیان مانند فروش خالص ، یا هزینه بهره ، درک علت افزایش و يا کاهش اقلام صورت سود و زیان برای محاسبه جریان نقدی مربوطه كليد فراگيری نحوه تنظیم صورت جریان های نقدی می باشد.

اسلاید 317: 317درک نحوه این محاسبات علاوه بر اين كه نحوه محاسبات جریان های نقدی را نشان می دهد بلکه درک و شناخت از صورت سود و زیان و ترازنامه را نيز بیشتر می كنددریافت های نقدی از مشتريان : اگرفروش نقدی انجام شود نبايد تفاوتی بین دریافتهای نقدی از مشتريان و مبلغ فروش وجود داشته باشد.

اسلاید 318: 318به هر حال هر گاه فروش به صورت نسيه انجام شوداين تفاوت ایجاد می شود . اگر مانده حساب بدهكاران در طی دوره مالی افزایش يافته باشد . مبلغ فروش نسيه بیشتر از مبلغ وجوه جمع آوری شده از بدهكاران بوده است .

اسلاید 319: 319در نتيجه برای محاسبه وجوه دریافتی از مشتريان باید ميزان افزایش مانده حساب بدهكاران از فروش خالص کسر شده اگر مانده حساب بدهكاران در طی دوره مالی کاهش يافته باشد مبلغ فروش نسيه کمتر از مبلغ وجوه جمع آوری شده از بدهكاران بوده است .

اسلاید 320: 320در نتيجه برای محاسبه وجوه دریافتی از مشتريان باید ميزان کاهش مانده حساب بدهكاران به فروش خالص اضافه شود رابطه بین دریافت های نقدی از مشتريان و فروش خالص را می توان به شرح زیر خلاصه نمود :

اسلاید 321: 321کاهش درمانده حساب بدهکاران + فروش دریافت های = نقدی افزایش درمانده حساب بستانکاران- خالص از مشتریانافزایش یا کاهش مانده حساب بدهکاران را می توان با مقایسه مانده این حساب در آغاز یا پایان دوره مالی به دست آورد.

اسلاید 322: 322درمثال شرکت هوشمنداطلاعات موجود مشخص میسازد كهدرطی سال1370مانده حساب بدهكاران مبلغ3٫000٫000 90٫000٫000افزایش داشته است . صورت سود نشان می دهد بنابراين مبلغ دريافتی ازمشتريان را می توان به شرح زير محاسبه نمود:

اسلاید 323: 323فروش خالص 90.000.000كسرمی شود :افزايش درمانده حساب بدهكاران 3.000.000مبلغ دريافتی ازمشتريان درطی سال1370 8.700.000دريافت های مربوط به بهره و سود سهام ساير شركت ها : هدف بعدی محاسبه دريافت های نقدی درطی سال 1370 بابت درآمد بهره وسود سرمايه گذاری در سهام ساير شركتها است .

اسلاید 324: 324سود دريافتی ازسايرشركتها به صورت نقدی ثبت می گردد در نتيجه مبلغ 300.000 ريال كه در صورت سود و زيان به عنوان سود سهام سايرشركت ها آمده است نمايانگر مبلغ دريافتی سود از ساير شركت ها نيز هست .

اسلاید 325: 325باید یک نوع درآمد راازمبنای تعهدی به مبنای تبدیل نمود برای تبديل درآمد بهره ازمبنای تعهدی به مبنای نقدی نيز می توان به همان ترتيب عمل نمود . فرمول تبديل مبنای فروش خالص را می توان برای تبديل مبنای درآمد بهره به شرح زير نوشت :

اسلاید 326: 326کاهش درمانده حساب بهره دریافتنی + درآمد بهره =افزایش درمانده حساب بهره دریافتنی- بهره دریافتنیصورت سود و زیان شرکت هوشمند درآمدبهره این شرکت را مبلغ 600000 نشان می دهدواطلاعات مشخص می کند که مانده حساب بهره دریافتنی درطی سال1370 معادل 100000ریال کاهش یافته است .

اسلاید 327: 327بنابراين مبلغ دريافتی اين شركت بابت درآمد بهره مساوی بوده است با :درآمد بهره 600.000 اضافه می شود:كاهش درمانده حساب بهره دريافتی 100.000 700٫000

اسلاید 328: 328در صورت جریان های نقدی مبالغ مربوط به دریافت وجوه نقد بهره وسود سایرشرکت ها تحت یک عنوان ارائه می گردد. دقت کنید :درآمد بهره 700٫000 سود دریافتی سهام سایر شرکتها 300٫000 دریافت بهره وسودسرمایه گذاری درسایرشرکتها 1٫000٫000

اسلاید 329: 329پرداخت های نقدی بابت خريد مواداوليه ، كالا وهزينه ها: قلم بعدی در صورت جريان های نقدی پرداخت وجوه نقد بابت مواد اوليه كالا و هزينه های عملياتی می باشد . اين پرداختها بابت خريد مواد اوليه يا كالا و همچنين هزينه های عملياتی می باشد .

اسلاید 330: 330پرداخت بابت هزينه بهره و ماليات بر درآمد به صورت یک قلم مجزا در صورت جريان های نقدی آورده می شود مبالغ پرداختی برای خريد مواد اوليه و يا كالا و مبالغ پرداختی بابت هزينه های عملياتی بصورت مجزا محاسبه می گردند .

اسلاید 331: 331پرداختهای نقدی بابت خريد مواد اوليه يا كالا :رابطه بين پرداختهای نقدی بابت خريد مواد اوليه و يا كالا وقيمت تمام شده كالای فروش رفته بستگی به تغييرات مانده حساب های موجودی كالا و بستانكاران در طی دوره مالی دارد .

اسلاید 332: 332 افزایش درمانده حساب+ افزايش درمانده حساب + بستانکاران موجودی كالا قیمت تمام شده پرداختهای نقدی یا یا کالای فروش = خرید مواد اولیه افزایش درمانده حساب – کاهش در مانده حساب – رفته و یا کالا بستانکاران موجودی کالا

اسلاید 333: 333پرداخت های نقدی بابت هزینه ها:هزینه هایی که در صورت سود و زیان می آیند نمایانگر ارزش کالاها و خدماتی هستند که دوره مالی مورد استفاده قرارمی گیرند. به هر حال ممکن است مبلغ هزینه ها به طور قابل ملاحظه ای متفاوت با مبلغ پرداختی وجوه نقد درطی دوره مالی باشد .

اسلاید 334: 334ثبت مربوط به هزینه استهلاک ، وجوه نقدی را از شرکت خارج نمی کند ولی بر اساس حسابداری تعهدی جمع هزینه ها را افزایش می دهد . بنابراین در تبدیل هزینه ها از مبنای تعهدی به مبنای نقدی باید هزینه استهلاک را از جمع هزینه ها کسر کرد.

اسلاید 335: 335دومین عاملی که می تواند باعث تفاوت مبلغ هزینه ها و پرداخت نقدی بابت آنها شود . مربوط به عامل زمان بین شناسایی هزینه ها و پرداختهای واقعی برای آنها است در حسابداری هر گاه از کالا یا خدمتی استفاده گردد به عنوان هزینه شناسایی می شود.

اسلاید 336: 336پرداخت هزینه ها می تواند :(1) زودتر از دوره مالی (2) در طی دوره مالی و (3) در دوره بعد از وقوع هزینه باشد . که نحوه برخورد با هر یک عبارتست از :(1) اگر پول این هزینه ها از قبل پرداخت شود باعث به وجود آمدن دارایی می شود که به آن پیش پرداخت اطلاق می گردد .

اسلاید 337: 337لذا هر گاه در طی دوره مالی مانده حساب پیش پرداخت هزینه ها افزایش یابد پرداخت نقدی بابت هزینه ها بیش از مبالغی است که به عنوان هزینه شناسایی می شود .(2)اگرهزینه ها درهمان دوره وقوع پرداخت شود مسئله ای ایجادنمی کند چون پرداخت نقدی= مبلغ هزینه شناسایی شده می باشد.

اسلاید 338: 338(3)اگر پرداخت بابت هزینه ها در دوره بعد انجام گیرداین پرداخت باعث کاهش بدهی مربوط به هزینه های پرداختی می شود . بنابراین اگر مانده حساب هزینه های معوق در طی دوره مالی کاهش یابد در این صورت پرداختهای نقدی بیشتر از مبلغی است که به عنوان هزینه شناسایی می گردد

اسلاید 339: 339روابط بین پرداختهای نقدی و هزینه ها را می توان به شرح زیر خلاصه کرد:کاهش درهزینه های + افزایش در پرداختهای + هزینه استهلاک - معوق یا و مربوطه یا و وسایر هزینه های هزینه ها=پرداخت افزایش درهزینه های - کاهش در پرداختهای - غیر نقدی نقدی معوق مربوطه

اسلاید 340: 340در صورت جریان های نقدی پرداخت های نقدی بابت بهره ومالیات بردرآمد به صورت مجزا از پرداخت های شرکت نشان داده می شود .پرداخت وجوه نقدی بابت مواد اولیه یا کالا وهزینه های عملیاتی:پرداخت بابت خریدمواداولیه یا کالا 49500000” ” هزینه های عملیاتی 26900000” ” مواداولیه یاکالاوهزینه های عملیاتی 76400000

اسلاید 341: 341پرداخت وجوه نقد بابت بهره و مالیات:هزینه بهره ومالیات بر درآمد را باهمان روشی که درمورد هزینه های عملیاتی بکارگرفته شد تبدیل به پرداختهای نقدی می شود .بدهی بهره پرداخت نشده درطی دوره افزایش یافته این نکته را بیان می کند که قسمتی از هزینه بهره پرداخت گردیده است .

اسلاید 342: 342محاسبات مبلغ پرداخت هزینه بهره به شرح زیر است :هزینه بهره 3500000 کسر می شود :افزایش در مانده حساب بهره پرداختنی 700000پرداخت بهره 2800000

اسلاید 343: 343عوامل موثربر ایجاد تفاوت بین سود خالص و خالص وجوه ناشی از فعالیت های عملیاتی :1- در محاسبه سود خالص هزینه استهلاک از درآمد کسر می شوداما درمحاسبه خالص وجوه نقد ناشی ازفعالیت های عملیاتی این کار انجام نمی گیرد.

اسلاید 344: 3442- کلیه تعدیلاتی که برروی فروش خالص، قیمت تمام شده کالای فروش رفته و هزینه ها انجام شده است نمایانگر اختلاف عملیاتی است .3- درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی می تواند باعث اختلاف قابل ملاحظه ای بین سود خالص و خالص وجوه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی شود.

اسلاید 345: 345درآمد ها و هزینه های غیر عملیاتی می تواند در اثر فروش دارایی های ثابت ، اوراق بهادار قابل فروش و سایر سرمایه گذاری ها ، ایجاد گشته یا به دلیل باز پرداخت بدهیهای بلند مدت بوجود آیند.تاثیر این درآمد ها وهزینه ها بر روی جریان های نقدی ، مربوط به فعالیت های سرمایه گذاری یا تامین مالی می گردد.

اسلاید 346: 346 گزارش جریان نقدی عملیاتی: روش مستقیم و روش غيرمستقيم در روش مستقیم دریافتهای نقدی و پرداختهای نقدی مربوط به فعاليت های عملياتی موسسه نشان داده می شود FASB عنوان كرده است كه روش مستقیم دارای ارجحيت است .

اسلاید 347: 347 FASB به هر حال به موسسات این اجازه را داده است كه در صورت تمایل از روش غیر مستقیم برای تهیه و ارائه این صورتحساب استفاده کنند . نحوه محاسبه خالص جریان نقدی ناشی از عملیات در روش غیر مستقیم نسبتا متفاوت با روش مستقیم است .

اسلاید 348: 348 باید هر دو روش به یک نتیجه ختم می شود و مبلغ خالص جریان نقدی یکسانی را نشان دهد . در روش غیر مستقیم محاسبات از سودخالص صورت سودوزیان شروع می شود و پس از تعدیلات لازم بر روی آن مغايرت سود خالص ناشی از عمليات مشخص می گردد .

اسلاید 349: 349فرم کلی این محاسبات رامی توان به شرح زیرخلاصه نمود:سود خالص اضافه می شود :هزینه هایی که در طی دوره مالی وجوه نقدی را از شرکت خارج نکرده اند .دریافتهای نقدی عملیاتی که به عنوان درآمد ثبت نشده اند هزینه های فرعی که برای سود خالص از درآمد کسر گردیده اند .

اسلاید 350: 350کسر می شود :درآمد که منجر به دریافت نقدی در طی دوره نشده اند .پرداخت های نقدی عملیاتی که به عنوان هزینه دوره ثبت نگردیده اند .درآمد های غیر عملیاتی که درمحاسبه سود خالص به درآمد اضافه شده اند .خالص جریان نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی .ادامه ی صفحه قبل

اسلاید 351: 351جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای سر مایه گذاری :اطلاعات بیشتر راجع به فعالیت های سرمایه گذاری را می توان به راحتی ازمقایسه حسابهای داراییهای مربوطه و تغییرات آنها در طی دوره مالی به دست آورد .بدهکار شدن این حسابها نمایانگرخریداین داراییها یا پرداخت نقدی است.

اسلاید 352: 352بستانکار شدنشان نمایانگر فروش داراییها یا دریافت نقدی است . این کار قیمت تمام شده داراییها فروخته شده را نشان می دهدبرای محاسبه وجوه نقدحاصل ازاین فروش ها باید مبلغ بستانکار شده را با سودوزیانی که به علت فروش این دارایی ها شناسایی می گردد تعدیل کرد.

اسلاید 353: 353پرداخت وجوه نقد بابت خرید دارایی ثابت :جدول پیوست مربوط به فعالیتهای سرمایه گذاری وتامین مالی غیر نقدی خرید دارایی ثابت **کسر می شود : بخشی از قیمت آن که از طریقصدور اسناد پرداختنی بلند مدت تامین مالی شده است **پرداخت وجوه نقد بابت خرید دارایی ثابت **

اسلاید 354: 354وجوه نقد حاصل از فروش دارایی های ثابت : مجموع خالص بستانکار:کل مبالغ بستانکار شده دارایی ها منهای جمع بدهکار استهلاک انباشته دارایی های ثابت در زمان فروش است .مجموع خالص بستانکار نمایانگر ارزش دفتری داراییهای فروش رفته در طی دوره مالی است .

اسلاید 355: 355محاسبه وجوه نقد حاصل از دارایی های ثابت :ارزش دفتری داراییهای ثابت به فروش رسیده **اضافه می شود: سود فروش دارایی ثابت **وجوه نقد حاصل از فروش دارایی های ثابت **جریان های ناشی از فعالیت های تامین مالی:از طریق تجزیه و تحلیل بدهکار و بستانکار شدن حسابهای بدهیهای وحسابهای حقوق صاحبان سرمایه محاسبه می شود.

اسلاید 356: 356جریان های نقدی ناشی از فعالیت های تامین مالی را بسیار راحت تر می توان نسبت به فعالیت های سرمایه گذاری محاسبه نمود زیرا کم اتفاق می افتد که فعالیت های تامین مالی ٬ درآمد یا هزینه فرعی ایجاد کند .

اسلاید 357: 357سوال :اندازه گیری دریافتهای نقدی ناشی ازدریافت وام های کوتاه مدت در طی دوره مالی بدون بررسی دقیق دفتر روزنامه دریافتی صندوق امکان دارد ؟بله مبلغ بستانکارشده حساب اسنادپرداختنی است پرداختهای نقدی باز پرداخت وام کوتاه مدت نیز مبلغی است که حساب اسناد پرداختنی بدهکار شده است .

اسلاید 358: 358پرداخت سود به سهامداران :هرگاه موسسات سود خود را درهمان دوره مالی ایکه این تقسیم سود مورد تصویب قرار گرفته است پرداخت کنند در این صورت پرداخت های نقدی مساوی با مبلغی خواهد بود که حساب سود تقسیم نشده بد هکار شده است .

اسلاید 359: 359چنانچه ترازنامه حسابی راتحت عنوان سود سهام پرداختنی در بر داشته باشد در این صورت مبلغ بدهکار شده حساب سود تقسیم نشده نمایانگر سودی است که برای تقسیم در طی دوره مالی به تصویب رسیده که متفاوت با مبلغ پرداختنی است .

اسلاید 360: 360برای محاسبه وجوه نقد پرداختنی سود باید مبلغ تقسیم سود مصوب را با اضافه کردن هرگونه کاهش (کسر کردن هر گونه افزایش ) درحساب سود سهام پرداختنی درطی دوره مالی تعدیل نمود.

اسلاید 361: 361رابطه بین صورت جریان های نقدی و ترازنامه :همانگونه که مطلع اید اولین رقمی که در ترازنامه مشاهده می شود وجوه نقد و معادل های وجوه نقد است . صورت جریانهای نقدی تغییرات این دارایی را از ترازنامه ای به ترازنامه دیگر توضیح می دهد .

اسلاید 362: 362فصل هشتمسرمايه گذاريها و صورتهای مالی تلفيقی

اسلاید 363: 363موسسات نيزمانندافراد حقيقی می توانند به خريد و فروش اوراق بهادار مبادرت کنند .سرمايه گذاری در اوراق قرضه و سهام ساير شرکتها يک نوع دارايی مانند موجودی کالا ، زمين ، يا حق اختراع است .

اسلاید 364: 364سرمايه گذاری در اوراق قرضه و دلایل آن:1- نرخ بهره اوراق قرضه بيشتر از سپرده های بانکی و اوراق بهادار دولتی است .2- اوراق قرضه نسبت به سهام از اطمينان بيشتری برخوردار است درهرسال مبلغ بهره اوراق بايد پرداخت گرددولی سود سهام با تصويب مجمع عمومی قابل پرداخت است .

اسلاید 365: 365حسابداری سرمايه گذاری در اوراق قرضه :هرگاه اورق قرضه به قيمت اسمی خريداری گردد در این صورت نرخ بهره ايکه عايد خريدار می گردد مساوی با نرخ بهره ای است که در اوراق قرضه درج شده است به علاوه بهره حاصل مساوی با بهره نقدی دريافتی نيز می باشد .

اسلاید 366: 366خريد اوراق قرضه باصرف يا کسر: وقتی موسسات اوراق قرضه صادر می کنند به قيمت بالاتر يا پايين تر از مبلغ اسمی به فروش می رسد .وقتی اوراق قرضه به قيمتی بيش از قيمت اسمی فروخته می شود که نرخ بهره بازار کمتر از نرخ عنوان شده بر روی اوراق قرضه باشد (صرف).

اسلاید 367: 367و وقتی نرخ بهره بازار بالاتر از نرخ بهره عنوان شده بر روی اوراق مربوطه باشد قیمت فروش این اوراق کمتر از مبلغ اسمی آن است (کسر) .مطلب ديگراينکه با مستهلک کردن کسريا صرف بهره هر دوره افزايش و يا کاهش می يابد .

اسلاید 368: 368روش های مستهلک کردن اوراق قرضه :1- روش خط مستقیم 2- بهره موثر مبلغ صرف مستهلک شده به شرح زير محاسبه می گردد: 1- محاسبه درآمد بهره : مانده حساب سرمايه گذاری درنرخ بهره موثر × اوراق قرضه در اول دوره = درآمد بهره

اسلاید 369: 3692- کسر کردن دریافتهای نقدی ازدرآمد دريافتی های نقدی – درآمد بهره = کسر مستهلک شده فروش اوراق قرضه خريداری شده :هرگاه اوراق خريداری شده قبل ازسررسيد به فروش برسد دارايی دريافتی بدهکار و حساب سرمايه گذاری در اوراق قرضه بستانکار می گردد .

اسلاید 370: 370 واگرقيمت فروش بيشتر( کمتر)ازمانده در این صورت حساب سود و زيان ناشی از فروش اوراق قرضه بستانکار ( بدهکار ) می گردد. سرمايه گذاری در سهام و دلایل آن : سرمايه گذاری:ممکن است موسسات مايل باشند وجه نقدی را که برای توسعه و يا دلايل ديگر انباشت کرده اند سرمايه گذاری کنند .

اسلاید 371: 371ممکن است موسسات بخواهند نرخ بازدهی بيشتری نسبت به نرخ بازدهی سپرده بانکی يا اوراق قرضه دولتی یا حتی اوراق قرضه موسسات ديگر کسب نماييد و تمایل دارند که با پذیرش کمی ریسک بیشتر وارد بورس اوراق بهادار شوند تا نرخ بازدهی بیشتری از سرمایه گذاری خود بدست آورند .

اسلاید 372: 3722- تصاحب : موسسات با خريد سهام موسسات ديگر آنها را به تصاحب خود درمی آورند هرفرد يا موسسه ای که تعداد کافی از سهام موسسه ای را خريداری کند می تواند تعدادی از اعضاء هيئت مديره را انتخاب نموده موسسه را تحت نفوذ خود درآورد و عمليات آنرا کنترل نمايد .

اسلاید 373: 373حسابداری سرمايه گذاری در سهام :روش قيمت تمام شده هر گاه موسسه سرمايه گذاری قادر نباشد که تاثير مهمی بر روی فعاليتهای موسسه ای که سهام آن را خريداری کرده است داشته باشد بايد از حسابداری روش قيمت تمام شده استفاده نمايد .

اسلاید 374: 374 هرگاه موسسه خريدارکمتراز20% سهام موسسه ديگری راخريداری کند نمی تواند تاثيرمهمی برروی فعاليتهای آن موسسه بگذارد . روش قيمت تمام شده وقتی کاربرد دارد که موسسه ای وجه نقد انباشته شده خود را به نحوه سرمايه گذاری کند منظور تصاحب يا کنترل موسسه ديگر نباشد .

اسلاید 375: 375 خريد سهام عادی ، سودهای دريافتی آتی ، فروش اين سهام سه عاملی هستند که بايد در نظر گرفته شو خريد سهام بايد به قيمت تمام شده ثبت گردد ( هزينه های کارگزاری و هرنوع هزينه نظير آن بايد در قيمت تمام شده محسوب گردد ) .

اسلاید 376: 376وجه نقد يا هر نوع دارایی ديگر که به عنوان تقسيم سود تصويب و اعلام می شود بايد به عنوان درآمد ثبت شود .مابه التفاوت بين قيمت تمام شده خريدسهام وقيمت فروش آن به عنوان سود و زيان مربوط به آن سرمايه گذاری منظور گردد .

اسلاید 377: 377خريد سهام - روش قيمت تمام شده : شرکت آرمان تا 5 سال هر سال مبلغ 5000000 به منظور اتوماتيک کردن ماشين آلات خود کنارمی گذارد. مدير مالی اين شرکت تصميم گرفته است که اين وجوه را در سهام عادی ساير موسسات سرمايه گذاری کند .

اسلاید 378: 378 15 شهریور 1369 اين شرکت 5000 سهم شرکت کامران را که به قيمت هرسهم آن 925است خریداری کرده ومبلغ 25000نیز بابت حق کارگزاری آن پرداخت می کند کل سهام عادی 500000 سهم است که5000 سهم آن 1% کل سهام اين شرکت می شود .

اسلاید 379: 379نحوه ثبت اين فعاليت مالی :15شهریور-سرمايه گذاری درسهام سايرشرکتها 4650000 وجه نقد 4650000 ثبت مربوط به خريد 5000 سهم شرکت کامران به قيمت 925 ريال هرسهم و پرداخت 25000 ريال حق کارگزاری آن

اسلاید 380: 380فرض بر این است که شرکت آرمان این سهام را از بورس اوراق بهادارخریداری کرده است لذا ثبت مربوط به آن باید به قیمت تمام شده باشد ونه به قیمت اسمی یا قیمت صدور اولیه و یا هر قیمتی دیگر .

اسلاید 381: 381سود سهام خريداری شده – روش قيمت تمام شده : در تاريخ اول دی ماه 1369 شرکت کامران تصويب کرده است که به هرسهم عادی مبلغ 25 ريال سود بپردازد تاريخ پرداخت 30 دی ماه 1369 است ثبت های مربوط به شرح زير بوده است :

اسلاید 382: 3821 دی ماه - سود تقسيمی دريافتی 125000سود سهام ساير شرکتها 125000ثبت اعلام سودتوسط شرکت ( 125000= 5000×25 ) 30دی ماه وجه نقد 125000 سود تقسيمی دريافتی 125000ثبت مربوط به دريافت سود تقسيمی از شرکت کامران

اسلاید 383: 383سودسهام سايرشرکتها وقتی ثبت می شود که صادرکنندگان سهام تقسيم سود را به تصويب برساند تا شرکت آرمان از دريافت سود مطمئن می شود.در پنجم بهمن ماه شرکت کامران 20% سهام جايزه را به تصويب می رساند شرکت آرمان يادداشتی مبنی بردريافت سهام تهيه می کند .

اسلاید 384: 384دراين صورت سودی عايد این شرکت نمی شود چون شرکت صادرکننده سهام هيچ نوع ازدارائیهای خودرا بين سهامداران تقسيم نکرده است .شرکت آرمان فقط چند برگ کاغذ دريافت می کند و هنوزهم فقط مالک 1% از سهام شرکت کامران است (6000سهم از 600000سهم)

اسلاید 385: 385قيمت تمام شده سهام خریداری توسط شرکت آرمان 4650000 است که مربوط به خريد 5000 سهم می شود حال با دريافت 1000 سهم جايزه اين مبلغ مربوط به 6000 سهم می گردد سپس قيمت تمام شده هرسهم مساوی با : 775 = 6000 ÷ 4650000

اسلاید 386: 386در تاريخ 29/12 شرکت کامران از سود سال 1369 را 78000000 اعلام می کند .فروش سهام ساير شرکتها :روش قيمت تمام شده : در اول خرداد1370 شرکت آرمان 1200سهم از شرکت کامران را به قيمت 800 به فروش می رساند و11500 نيز بابت حق کارگزاری می پردازد.

اسلاید 387: 387ثبت :1/3 وجه نقد 948500 سرمايه گذاری در سهام ساير شرکتها 930000سود وزيان ناشی ازفروش سهام سايرشرکتها 18500 ثبت مربوط به فروش 1200 سهم از سهام شرکت کامران به قيمت 800 هر سهم که قيمت تمام شده آن 775 بوده است .

اسلاید 388: 388 948500= 11500 – 1200× 800 =وجوه نقد دريافتنی 930000 = 1200 × 775 = ق ت شده سهام فروخته شده 18500= 930000 – 948500 = سودناشی ازفروش سهام

اسلاید 389: 389اقل قيمت تمام شده يا قيمت بازار سرمايه گذاری در سهام ساير شرکتها :روش قيمت تمام شده: پايان سال مالی شرکت آرمان 31 تير است دراين زمان عمليات مربوط به اقل قيمت تمام شده سهام شرکتها را که خريداری کرده است بدست می آورد .

اسلاید 390: 390اگر قيمت بازار سهام کمتر از قيمت تمام شده آنها باشد در اين صورت در ترازنامه قيمت کمتر ذکر می گردد به هر حال زيان ناشی از اين افت قيمت در صورت سود و زيان گزارش نمی شود مگر اينکه اين کاهش قيمت تداوم داشته باشد .

اسلاید 391: 3914800 = 1200 – 6000 = تعداد سهام شرکت کامران3720000= 775 × 4800 = قیمت تمام شده سهام شرکت کامران3600000 = 750 * 4800 = قیمت بازار شرکت کامران120000= 3600000 – 3720000=زيان تحقق نيافته سرمايهدرسهام سايرشرکتها گذاری

اسلاید 392: 392ثبت مربوط به زیان تحقق نیافته در پایان دوره :31/4 زيان تحقق نيافته سرمايه گذاری درسهام سايرشرکتها 120000ذخيره افت قيمت سهام ساير شرکتها 120000ثبت مربوط به کاهش ارزش بازار سهام ساير شرکتها

اسلاید 393: 393نحوه ارائه این حساب در ترازنامه به شرح زیر می باشد :سرمایه گذاریهای بلند مدت :سرمایه گذاری در سهام سایر شرکتها 3720000کسر می شود : ذخیره افت قیمت سهام سایر شرکتها (120000)سرمایه گذاری در سهام سایر شرکتها 3600000 ( اقل قیمت تمام شده یا قیمت بازار )

اسلاید 394: 394حسابداری سرمايه گذاری در سهام ساير شركت ها ـ روش حقوق صاحبان سرمايه : هرگاه موسسه خريدار سهام بر روی موسسه ای كه سهامش را خريداری كرده است نفوذ قابل توجهی داشته باشد در اين صورت موسسه خريدار سهام از روش حقوق صاحبان سرمايه استفاده می نمايد .

اسلاید 395: 395هرگاه سرمايه گذاری بيش از20 % سهام موسسه ای را خريداری كند می تواند نفوذ موثری را بر آن داشته باشد اگر بتواند كادر مديريت شركتی كه سهامش را خريداری كرده است جابجا نمايد و اگر وارد مبادلات قابل توجهی با آن موسسه شود ،اين نمايانگرتحت نفوذداشتن بيشتر است

اسلاید 396: 396درروش حقوق صاحبان سرمايه خريد سهام سايرموسسات به قيمت تمام شده منظور می گردد در زمان حصول سود يا زيان توسط موسسه ای كه سهامش خريداری شده است موسسه خريدار نيز آن رابه عنوان درآمد يا هزينه شناسايی می كند .

اسلاید 397: 397در زمان دريافت سود مانده حساب سرمايه گذاری درسهام ساير شركت ها را كاهش می دهد و در زمان واگذاری اين سهام سود يا زيان آن را ثبت می كند .درست مانند روش قیمت تمام شده در این روش نیز وقتی سهامی خریداری می گردد به قیمت تمام شده ثبت می شود

اسلاید 398: 398اگر خریدار سهام بتواند به طور موثری موسسه ای را که سهامش را خریداری کرده است تحت تاثیر قرار دهد لذا می تواند زمان پرداخت و مبلغ پرداخت سود تقسیمی را نیز کنترل نماید .

اسلاید 399: 399هر گاه این سود در زمان تقسیم سود از طرف سرمایه گذار به عنوان درآمد شناسایی شود در این صورت شرکت خریداربا اعمال نفوذ در تقسیم سود شرکتی که سهام آن را خریداری کرده است سود خالص را اصلاح کند .

اسلاید 400: 400در روش حقوق صاحبان سهام سرمایه چون خریدار سهام سود یا زیان شرکتی را که سهام آن را خریداری کرده است در زمان وقوع به عنوان درآمد یا هزینه خود شناسایی می کند در نتیجه احتمال تغییر در سود سهام شرکت سرمایه گذار محدود تر می شود .

اسلاید 401: 401اگر شرکتی که سهامش را خریداری شده است زیان داشته باشد خریدار سهام این شرکت بابستانکار کردن حساب سرمایه گذاری در سهام سایر شرکتها این حساب را کاهش می دهد و حساب سود و زیان ناشی از سرمایه گذاری در سایر شرکتها رابدهکار می کند .

اسلاید 402: 402فروش سهام سایر شرکتها - روش حقوق صاحبان سرمایه :ممکن است خریدار سهام تعدادی از سهام خود را به فروش برساند ولی باز هم درصد کافی از سهام شرکت مذکور را برای اعمال نفوذ داشته باشد.

اسلاید 403: 403پس با توجه به قیمت خرید سهام و سودهای متعلق و همچنین سودهای تقسیم شده قیمت سهم را بر اساس دفاتر شرکت محاسبه می کنیم وسپس با توجه به قیمت فروش ما به التفاوت را به عنوان سود یا زیان ناشی از فروش سهام سایر شرکتها ثبت می کنیم.

اسلاید 404: 404صورت های مالی تلفيقی :رابطه بين شركتهای مادر و تابعه :هرگاه شركت الف به حد كافی از سهام ساير شركت ب را دراختيار داشته باشد به نحوی كه نه تنها بر روی آن شركت نفوذ خود را اعمال كند بلكه بتواند فعاليت های آن را هم كنترل نمايد .

اسلاید 405: 405در اين صورت به شركت كنترل كننده شركت مادر و به شركت كنترل پذير شركت تابعه گفته می شود . معمولاً رابطه شركت مادر و شركت تابعه وقتی ايجاد می شود كه شركتی بيش از 50 درصد از سهام شركت ديگری را در اختيار داشته باشد .

اسلاید 406: 406چگونه شركت الف شركت ب را كنترل می كند ؟ به خاطرداشته باشيد كه هرسهم حق يک رای را در انتخاب اعضا هيئت مديره به دارنده سهم می دهد اگر شركت الف بيش از 50 درصد از سهام شركت ب را در اختيار داشته باشد .

اسلاید 407: 407شرکت الف می تواند كليه افراد هيئت مديره شركت ب را انتخاب نمايد . وآنها می توانند سياست های عملياتی شرکت ب را تعيين كنند و مديرانی را استخدام نمايد كه آن را اداره كنند این يعنی شركت الف شركت ب را كنترل می كند .

اسلاید 408: 408شركت مادرو شركت تابعه دارای شخصيت حقوقی وقانونی مجزايی هستند ممكن است دردو رشته مختلف فعاليت كنند و از ديد ظاهری حتی ممكن است به نظر برسد كه هيچ گونه ارتباطی با هم ندارند .

اسلاید 409: 409سرمايه گذاری كه سهام شركت مادر راخريداری می كند در واقع به طورغيرمستقيم حق مالكيت تمام شركتهای تابعه را نيز بدست می آورد . خريدار سهام بايد با صورتهای مالی گزارش شده ازطرف شركت مادر وضعيت مالی و عملكرد كليه شركت های تابعه را مشخص نمايد .

اسلاید 410: 410 چون شركت مادربيش از20 % سهام هريک ازشركتهای تابعه را دارد روش حسابداری حقوق صاحبان سرمايه را مورد استفاده قرار می دهد . استفاده از روش حقوق صاحبان سرمايه باعث می شود كه در ترازنامه شركت مادرازسرمايه گذاری در شركتهای تابعه وجود داشته باشد

اسلاید 411: 411اين دورقم اطلاعات مربوط به داراییها ، بدهیها ، درآمدها و هزينه های شركت تابعه را نشان نمی دهند . تصمیمات سرمایه گذاران می تواند تحت تاثیر ترکیب داراییها و بدهیهای شرکت تابعه قرار گیرد . به علاوه خریدار سهام شرکت مادر ممکن است درباره درآمدها و هزینه های شرکت اطلاعاتی را بخواهد که:

اسلاید 412: 412 صورتهای مالی تلفيقی اطلاعات بيشتری را درباره تركيب گزارشات مالی شركت مادر و شركت تابعه به دست می دهددر تهيه صورتهای مالی تلفيقی سعی می شود كه تصويری درست و منصفانه از شركت مادر و شركت تابعه به عنوان يک موسسه اقتصادی واحد ارائه گردد .

اسلاید 413: 413ترازنامه تلفيقی تمام دارایی ها و بدهیهای شركت مادر و شركت تابعه را يكجا نشان می دهد . همچنين صورت سود و زيان تلفيقی نيز درآمدها و هزينه های شركت مادر و شركت تابعه را مشخص می كند ..

اسلاید 414: 414عمليات مربوط به تلفيق را می توان از روش خريد و يا تجمع منافع انجام داد . از روش خريد وقتی استفاده می شود كه شركت مادر سهام شركت تابعه را با استفاده از وجوه نقد ، ساير دارایی ها يا صدور اوراق قرضه خريداری كند

اسلاید 415: 415به علاوه هر گاه سهام شركت مادر با سهام شركت تابعه مبادله گردد و يا كمتر از 90 درصد سهام شركت تابعه خريداری شود نيز از روش خريد استفاده می گردد.

اسلاید 416: 416هرگاه 90 % و يا بيشتر از سهام شركت تابعه از طريق مبادله سهام شركت مادر با سهام شركت تابعه به شركت مادر تعلق گيرد و با وجود چند شرط ديگر از روش تجمع منافع استفاده می گردد . در عمل غالب صورتهای تلفيقی با استفاده از روش خريد انجام می گيرد.

اسلاید 417: 417تلفيق در زمان خريد ـ مالكيت 100 درصد در مورد تلفيق صورت های مالی وقتی موسسه ای شركت ديگری را خريداری می كند بايد به دو مطلب مهم توجه كرد : 1- دارایی های شركت تابعه در ترازنامه تلفيقی به قيمتی كه برای موسسه خريدار تمام شده است می آيد .

اسلاید 418: 418وقتی شركت ما در دارایی های شركت تابعه را خريداری می كندبايد قيمت بازاراين داراییها رابپردازد اين قيمت بازار همان قيمت تمام شده برای شركت مادر است.

اسلاید 419: 419قيمت تمام شده شركت مادرممكن است با قيمت داراییها بر اساس دفاتر شركت تابعه متفاوت باشد . بايد به خاطر داشت كه قيمت دارایيها براساس دفاتر شركت تابعه همان قيمت تمام شده يا قيمت تمام شده اوليه منهای استهلاک انباشته است .

اسلاید 420: 420هرگاه شركت مادر بيش از قيمت بازار دارایيهای شركت تابعه را خريداری كند شركت مادر سرقفلی خريداری كرده است . اين سر قفلی نيز بايد در ترازنامه تلفيقی آورده شود .

اسلاید 421: 4212-سود شركت تابعه درصورت سود وزيان تلفيقی با سود شركت مادر تلفيقی می گردد . البته تلفيق سود بعد از زمان خريد انجام می گيرد .درآمدها و هزينه های شركت تابعه كه مربوط به قبل از تاريخ خريد می شوند نبايد درصورت سود و زيان تلفيقی آورده شوند .

اسلاید 422: 422چون در روش خريد فرض براين است كه موسسه ای موسسه ديگر را در یک مقطع زمانی خاص خريداری می كند . لذا دو نكته فوق الذكر منطقی به نظر می رسددراين صورت كارحسابداری مربوطه به خريد یک دارایی خواهد بود .

اسلاید 423: 423يعنی به قيمت خريد ثبت می گردد و درآمد بعد از خريد آن شناسايی می شود . مثال زير مشخص می كند كه چگونه ترازنامه تلفيقی در زمان خريد شركت تابعه تهيه می گردد البته در زمان خريد شركت تابعه تهيه صورت سود و زيان تلفيقی دارای اهميتی نيست .

اسلاید 424: 424صورت سود و زيان تلفيقی درزمان خريد شركت تابعه همان صورت سود و زيان شركت مادر است .ترازنامه های اين دو شركت مادر و تابعه را طي مراحل زير با يكديگر تلفيق نمود:

اسلاید 425: 425مرحله 1- حساب سرمايه گذاری در سهام ساير شركتها كه در ترازنامه شركت مادر است و حساب حقوق صاحبان سرمايه در ترازنامه شركت تابعه را حذف می كنيم در مراحل بعد مابه التفاوت اين مبالغ را به حساب خواهيم آورد .

اسلاید 426: 426مرحله 2- با افزايش يا كاهش كليه حسابهای دارایيها و بدهيهای شركت تابعه آنها را بر اساس قيمت بازار تعديل می كنيم .مرحله 3- هرگونه مابه التفاوتی كه در مرحله دوم شناسايی نگرديده است به عنوان سرقفلی وارد ترازنامه تلفيقی می كنيم .

اسلاید 427: 427ممكن است حسابهای متقابلی بين شركت تابعه وجود داشته باشد . در اين صورت بايد اين حسابهای متقابل در ترازنامه تلفيقی حذف گردند .

اسلاید 428: 428فصل نهمتجزیه و تحلیل و تفسیر صورت های مالی

اسلاید 429: 429هريک ازچهارصورتحساب مالی اصلی حاصل ثبت ، طبقه بندی و درنهايت تلخيص فعاليتهای مالی است ما صورتهای مالی را بررسی می کنيم که انواع اطلاعات مربوط به سودآوری ، بافت يا ساختارمالی وتوانايی باز پرداخت بدهی های جاری وبلند مدت موجود در اين صورتهای مالی مشخص گردد .

اسلاید 430: 430گزارش مالی به چهار صورتحساب ختم نمی شود گزارش حسابرسی و ضمائم و يادداشتهای پيوست اين صورتحسابها اطلاعات مفيدی برای بررسی وضعيت مالی ونتيجه عمليات موسسات است ، در گزارش حسابرسی هر گونه عدم رعايت اصول پذيرفته شده حسابداری و تاثير اين عمل بروی صورتهای مالی عنوان می شود .

اسلاید 431: 431صورتهای مالی مقایسه ای و تجزیه و تحلیل روند :یکی ازروشهامقایسه اطلاعات سال مربوط با سال یا سالهای گذشته موسسه است .این تجزیه وتحلیل افقی معطوف کردن توجه بر روی اقلامی است که در طی دوره دستخوش تغییرات مهمی شده است را امکان پذیر می سازد .

اسلاید 432: 432چنانچه یکسال را سال پایه در نظربگیریم می توانیم منحنی روند هر یک از اقلام صورتهای مالی را رسم کرده و از روی آن تجزیه وتحلیل راانجام دهیم .سال پایه برای شروع این منحنی ها مورد استفاده قرار می گیرد .

اسلاید 433: 433صورتهای مالی مقایسه ای معمولاصورتهای مالی اطلاعات دو سال و یا بیشتر از آن را نشان می دهند افزایش یاکاهش هر یک از اقلام صورت حسابها و درصد تغییرات آنها با سالهای قبل مورد مقایسه قرار می گیرد .

اسلاید 434: 434به طور کلی می توان نتایج زیر را از تجزیه و تحلیل افقی صورت های مالی شرکت به دست آورد :کاهش مانده حساب وجوه نقد توام با افزایش در مانده حساب اوراق بهادار قابل فروش است .

اسلاید 435: 435این امرنشان دهنده آن است که اداره حساب وجوه نقد بهتر شده است چون بخشی از وجوه نقد که راکد بوده است در اوراق بهادار قابل فروش سرمایه گذاری گردیده است

اسلاید 436: 436یکی دیگر از روشهای تجزیه و تحلیل افقی روش بررسی روند است که اطلاعات مورد نظر در صورت های مالی رادرطی سالهای مختلف باهم مقایسه می کند مد ت زمانی که برای این کار است معمولا 5سال می باشد البته گاهی 10یا20 سال نیز می رسد .

اسلاید 437: 437با انتخاب سال پایه مانده اقلام مورد نظر به صورت درصدی از سال پایه به نمایش گذاشته می شود یعنی کلیه مانده حساب های مورد نظر در سال پایه به عنوان 100% در نظرگرفته می شود و برای سال های بعد مانده به صورت درصد بیان می گردد .

اسلاید 438: 438مقایسه روند درصد ممکن است این مطلب را مشخص سازد که افزایش یا کاهش سود ناویژه با افزایش یا کاهش فروش هماهنگی داشته یا خیر .از روند درصد مانند صورتهای مالی مقایسه ای به منظور به دست آوردن یک شمای کلی از عملکرد موسسه استفاده می شود .

اسلاید 439: 439این شمای کلی مشخص می کند که باید به چه نقاط توجه بیشتری مبذول داشته و جزئیات آن را مورد بررسی قرار داد .استاندارد کردن صورتهای مالی :ارتباط اقلام هر صورت مالی با سایر اقلام همان صورت حساب را تجزیه و تحلیل عمودی می نامند .

اسلاید 440: 440صورتهای مالی استاندارد و نسبتهای مالی دو وسیله تجزیه وتحلیل عمودی است درصورتهای مالی استاندارد اقلام هر صورت حساب به صورت درصدی از یک قلم اصلی همان صورت حساب نشان داده می شود .

اسلاید 441: 441معمولا هر یک از اقلام صورت سود و زیان به صورت درصدی ازفروش بیان می گردد. در تراز نامه استانداردهم اقلام به صورت درصدی از جمع داراییها و جمع حقوق صاحبان سرمایه عنوان می شود .

اسلاید 442: 442تجزيه وتحليل نسبتهای مالی:نسبت رابطه بين دو عدد را نشان می دهد كه ازتقسيم يكی از آنها به ديگری بدست مي آيد .نسبت 1000 به500 مساوی 2 است كه گاهی به آن دوبه يک مي گويند يعنی عدد اول دو برابر عدد دوم است.

اسلاید 443: 443تجزیه و تحلیل عملکرد (سود آوری) :سهامداران و کسانی که مایلند سهام موسسه ای را خریداری کنند با به کارگیری تعدادی از نسبتهای مالی عملکرد مدیریت رادر استفاده از منابع مالی موسسات برای کسب سود مورد تجزیه وتحلیل قرار می دهند .

اسلاید 444: 444نرخ بازدهی مجموع داراییها ابزاری برای اندازه گیری میزان کارائی مدیریت در استفاده از منابع مصرف شده است .فرمول محاسبه این نسبت به شرح زیر است :سود قبل از کسربهره و مالیات= نرخ بازدهی مجموع داراییهامیانگین مجموع دارایی ها

اسلاید 445: 445به این دلیل در این فرمول از سود قبل از کسر بهره ومالیات استفاده می شود که نحوه تامین مالی بر روی سودآوری آنها اثری ندارد. میانگین مجموع داراییها نمایانگرمیزان منابعی است که در طی سال مورد استفاده قرار گرفته است .

اسلاید 446: 446نرخ بازدهی حقوق صاحبان : سرمایه اندازه گیری میزان کارائی مدیریت در استفاده از منابع است که صاحبان سرمایه گذاری کرده اند .سودسهام ممتاز- سودخالص=نرخ بازدهی حقوق صاحبان سرمایهدرصورت کسر سود تقسیمی بین سهامداران عادی و در مخرج میانگین مبلغ سرمایه گذاری از طرف صاحبان سرمایه آورده شود .

اسلاید 447: 447اهرم یعنی استفاده از بدهی و سهام ممتاز برای تامین مالی به منظور افزایش نرخ بازدهی قوق صاحبان سرمایه . در هر زمانی که نرخ بازدهی حقوق صاحبان سرمایه بیش از نرخ بازدهی داراییها باشد در این صورت ازاهرم در جهت منافع صاحبان سرمایه استفاده شده است .

اسلاید 448: 448چنانچه نرخ بازدهی وجوهی كه از طريق بدهی و سهام ممتاز تامين شده است برای پرداخت بهره بدهی و سود سهام ممتاز مربوطه كافی نباشد در نتيجه بايد مقداری از سودی كه متعلق به صاحبان سرمايه است در مقابل اين كسری پرداخت گردد .

اسلاید 449: 449سود هر سهم عادی (EPS) :ابزاری برای اندازه گیری ایجاد عایدی هر سهم است . نحوه محاسبه این نسبت عبارت است از :سود سهام ممتاز – سود خالص = سود هر سهم میانگین سهام عادی صادره

اسلاید 450: 450نسبت قیمت سهام به سود هرسهم یکی ازمهمترین شاخصهای سود آوری سهام عادی است .فرمول محاسبه این نسبت عبارت است از :قیمت بازارهرسهم عادی = نسبت قیمت سهام به سود هر سهم سود هر سهم

اسلاید 451: 451نرخ بازدهی سود تقسیمی :این شاخص نرخ پرداخت وجوه نقد به صاحبان سهام اجازه می دهد که نرخهای بهره سپرده های بانکی ، اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار را با نرخ بازدهی سهام عادی مقایسه کنند . سود تقسیمی هر سهم = نرخ بازدهی سود تقسیمی قیمت بازار سهام عادی

اسلاید 452: 452بررسی توانایی باز پرداخت بدهی :اعتباردهند گان عادی و باالقوه می خواهند به طور مداوم توانایی باز پرداخت به موقع اصل بدهی و بهره موسسه را اندازه گیری کنند .توانایی پوشش هزینه بهره نسبتهای بدهی به جمع داراییها و حقوق صاحبان سرمایه به جمع داراییها توانایی باز پرداخت بدهی را نشان می دهند .

اسلاید 453: 453توانایی باز پرداخت بهره نسبتی است که حاشیه ایمنی ایجاد شده توسط سود جاری را برای باز پرداخت بهره نشان می دهد . نحوه محاسبه به شرح زیر است :سود قبل از بهره و مالیات = توانایی باز پرداخت بهره هزینه بهره

اسلاید 454: 454نسبت بدهی به مجموع داراییها : درصدی از داراییها که توسط بدهیها تامین مالی شده است را نشان می دهد .هر مقداراین نسبت بیشتر باشداحتمال عدم توانایی انجام تعهدات در زمان سررسید بیشتر خواهد بود . جمع بدهیها = نسبت بدهی به مجموع داراییها جمع داراییها

اسلاید 455: 455نسبت حقوق صاحبان سرمایه به مجموع داراییها :این نسبت نشان می دهد که چند درصد از داراییهای شرکت از محل حقوق صاحبان سهام تامین گردیده است . هر مقدار این نسبت بیشتر باشد احتمال عدم توانایی موسسه در انجام تعهدات بدهی خود در زمان سررسید کمتر خواهد بود .

اسلاید 456: 456می توان نسبت حقوق صاحبان سرمایه به جمع داراییها را به صورت زیر به دست آورد .نسبت بدهی به مجموع داراییها-100%= نسبت حقوق صاحبان سرمایه به داراییها البته این نسبت را می توان از فرمول زیر نیز محاسبه نمود:حقوق صاحبان سرمایه=نسبت حقوق صاحبان سرمایه به داراییها مجموع داراییها

اسلاید 457: 457تجزيه و تحليل وضعيت نقدينگی : اين تجزيه و تحليل شاخصی را برای توانایی بازپرداخت بدهیهای كوتاه مدت و كارائی عمليات جاری مديريت بدست می دهد . به همين دليل هم وام دهندگان و اعتبار دهندگان و هم سرمايه گذاران توجه ويژه ای به اين تجزيه و تحليل نشان می دهند .

اسلاید 458: 458سرمايه گذاران و اعتبار دهندگان بلند مدت به سرمايه در گردش مناسب به عنوان شاخصی در توانائی موسسه در پرداخت هزينه بهره و سود مورد انتظار برخورد می كنند . سرمایه در گردش :عبارتست از جمع داراییهای جاری منهای بدهیهای جاری

اسلاید 459: 459وضعیت مناسب سرمایه در گردش می تواند موسسه را در بدست آوردن اعتبارات کوتاه مدت بانرخ بهره مناسب یاری کند .نسبت جاری :از تقسيم دارایی جاری بر بدهی جاری بدست می آيد و مقدار اين نسبت برای وام دهندگان و اعتبار دهندگان كوتاه مدت اهميت ويژه ای دارد . دارایی جاری = نسبت جاری بدهی جاری

اسلاید 460: 460نسبت سريع :رابطه بين دارایی هایی كه سريعا می توان آنها را به پول نقد تبديل كرد و بديهی های جاری را نشان می دهد .اين دارایی ها عبارتند از وجوه نقد ، اوراق بهادار قابل فروش و بدهكاران .داراییهای جاری که سریعا نقد می شوند = نسبت سریع بدهیهای جاری

اسلاید 461: 461نسبت گردش موجودی كالا :اين نسبت نشان می دهد كه در طی دوره مالی چند مرتبه وجوه سرمايه گذاری شده در موجودی كالا گردش داشته است . قیمت تمام شده کالای فروش رفته = نسبت گردش موجودی کالا میانگین موجودی کالا

اسلاید 462: 462گردش حساب بدهكاران :اين نسبت نشان می دهد كه ميانگين تعداد دفعات جمع آوری طلبها در طی دوره مالی چند مرتبه بوده است . فروش نسیه = گردش حساب بدهکاران میانگین مانده حساب بدهکاران

اسلاید 463: 463متوسط دوره وصول طلب :اين نسبت به طورتقريب نشان می دهد كه چه مدتی طول می كشد تا طلب های موسسه وصول گردد : 365 = متوسط دوره وصول طلب گردش حساب بدهکاران

اسلاید 464: 464تجزيه و تحليل نسبت های مالی :وقتی می توان از نسبت های مالی به عنوان مبنایی برای تصمیم گیرند استفاده کرد که با استانداردهایی مورد مقایسه قرارگیرند .برخی از مبناهای عمومی برای تعیین استانداردهای مورد نظر را بیان می کنیم .

اسلاید 465: 465گذشته موسسه مورد تجزیه و تحلیل :درتجزيه وتحليل افقی اطلاعات مالی دو يا چند سال با يكديگر مورد مقايسه قرارمی گيرند .صورتهای مالی مقایسه ای و تجزیه وتحلیل روند، نمونه های عملی از تجزیه و تحلیل افقی است .

اسلاید 466: 466محدودیت اصلی مقایسه حسابها ونسبتهای مالی موسسه با سایرحسابها ونسبتهای موسسه که پایه ای برای تصمیمات اهمیت این ارقام در دست نیست لذا باید استانداردهایی از خارج موسسه باشد تا بتوان نسبتهای مالی موسسه مورد تجزیه و تحلیل را با آن مقایسه نمود .

اسلاید 467: 467يادداشت صورت های مالی :يادداشت های صورت های مالی كه عمدتا زيرنويس های صورتهای مالی ناميده می شود اطلاعات اضافی را بدست می دهند كه می تواند به شدت بر روی قضاوت تجزيه و تحليل گر از پتانسيل آينده شركت تاثير بگذارد .

اسلاید 468: 468 يادداشت احتمال وقوع : وقوع احتمالی يک واقعه در آينده كه وقوع آن احتمالی باشد البته برخی از زیان های احتمالی كه می توان آنرا پیش بینی و به عنوان هزینه های جاری محسوب نمود از یک طرف در صورت سود و زیان و از طرف دیگر درحساب مربوطه در ترازنامه آورده می شوند .

اسلاید 469: 469ساير يادداشت توصيفی :برخی ازاطلاعات چون طولانی است در صورتهای مالی آورده نمی شود و معمولا به صورت يادداشت توصيفی به صورت يک قلم ازصورت سود و زيان يا تراز نامه اعلام می گردد . يادداشت های توصيفی معمولا مربوط به ذخيره بازخريد كاركنان ، نحوه محاسبه سود هر سهم و نظاير آن می باشد .

اسلاید 470: 470تاثير تورم :يكی از اصول حسابداری اين فرض است كه اطلاعات صورتهای مالی از طريق واحد پولی اندازه گيری می شود كه درطی زمان بدون تغيير باقی می ماند . در زمانی كه تورم با نرخ قابل توجهی باعث كاهش قدرت خريد ريال می گردد ثابت نگه داشتن ارزش ريال دارای اعتبار نخواهد بود .

اسلاید 471: 471صورتهای مالی رامی تواند هم با تغيير سطح عمومی فی ما بين با ميانگين تعدادی زيادی از كالاها و خدمات در اقتصاد – و هم با تغيير سطح قيمت كالاهای خاص – قيمت يک يا چند كالا و خدمت محدود – تحويل نمود .

اسلاید 472: 472اگر تعديل با تغيير سطح عمومی قيمتها انجام گيرد در اين صورت حسابداری ريال ثابت ناميده می شود و در صورت كه تعديل با تغيير سطح قيمت و كالای خاص از حسابداری قيمت جاری استفاده می گردد .

اسلاید 473: 473فرمول کلی برای تبدیل داراییهای ثابت(زمین،ماشین آلات وتجهیزات و داراییهای نا مشهود ) به شرح زیر است:قیمت تمام شده به ریال جاری: شاخص جاری × قیمت تمام شده دارایی مربوطه شاخص در زمان خرید دارایی مربوطه

اسلاید 474: 474اگر زمينی در سال 1360 به مبلغ 80000000 ريال خريداری شده باشد ارزش آن در سال 1370 عبارت است از :ارزش زمين در سال 1370 = شاخص سال 1370× قيمت زمين در سال 1360 شاخص سال 1360فرض كنيد شاخص سال 1360 5/170 و شاخص 1370، 4/298 باشد :140012000=4/289×80000000 5/170

اسلاید 475: 475اقلام غیر پولی :به ساختمان و زمین وداراییهایی از این قبیل اقلام غیرپولی می گویند . اقلام غیر پولی دارای ارزشی هستند که با توجه به تعداد ریالهای لازم برای خرید آنها در بازار افزایش و یا کاهش می یابند .

اسلاید 476: 476اقلام پولی :مبالغ مربوط به آینده هستند که براساس ماهیت خود یا قرار داد ثابت می باشند، یعنی با تغییرات ارزش ریال دستخوش افزایش و یا کاهش نمی گردند . این اقلام پولی تحت تاثیر کاملامتفاوتی نسبت به دارنده اقلام غیرپولی قرار می گیرند

اسلاید 477: 477 بستانكاران ازاقلام بدهی پولی است . نگهداری اقلام بدهی پولی دردوران تورم باعث بدست آمدن سود ناشی از قدرت خريد می گردد.محاسبه سود و زيان ناشی از قدرت خريد در مورد شركت های بزرگ پيچيدگی دارد چون وجوه نقد ، حساب بدهكاران ، حساب بستانكاران درطی دوره دستخوش تغيير می شوند .

اسلاید 478: 478حسابداری قيمت جاری :برای اندازه گيری دارایيها بجای قيمت تمام شده تاريخی يا قيمت تمام شده تعديل يافته باسطح قيمتها از قيمت جايگزينی استفاده می شود .بسياری ازحسابداران مالی براين باورند كه حسابداری قيمت جاری تصويرواقعیتری از داراییها وسود موسسات نسبت به بقیه به دست می دهد.

اسلاید 479: 479 با توجه به اهميت اطلاعات مالی به قيمت جاری FASB شركتهای بزرگ راموظف كرده است ، اطلاعات مالی زير را به صورت قيمت جاری نشان دهند : 1- سود خالص بر اساس هزينه ها به قيمت جاری . 2- قيمت جاری موجودی كالا،زمين،ساختمان،ماشين آلات ، تجهيزات در پايان دوره .

اسلاید 480: 4803- افزايش يا كاهش ارزش جاری موجودی كالا ، زمين ، ساختمان ، ماشين آلات و تجهيزات در طی دوره ، افزايش و يا كاهش بايد پس ازاحتساب تورم به صورت خالص نشان داده شود .