حسابداری پیشرفته ۲

حسابداری پیشرفته ۲

اسلاید 1: حسابداري پيشرفته 2 رشته حسابداري تاليف : دكتر حسين كرباسي يزديتهيه كننده : علي شفيع زادهوبلاگ کنکورحسابداری(آسترکی)www.11148.blogfa.com

اسلاید 2: جايگاه درس درس حسابداري پيشرفته 2در نيمسال هفتم وبعداز گذراندن درس حسابداري پيشرفته يك بايد خوانده شودwww.11148.blogfa.com

اسلاید 3: هدف كلي هدف اصلي ا ز گذراندن درس حسابداري پيشرفته 2 آ شنا شدن دانشجويان حسابداري با نحوه تلفيق حسابهاي شركت اصلي وشركتهاي فرعي ميباشدwww.11148.blogfa.com

اسلاید 4: اهداف رفتاري بعد از گذراندن درس حسابداري پيشرفته 2 بايد بتوانيد كليه ثبت هاي حذفي در تلفيق حسابهاي شركت اصلي وشركت هاي فرعي را انجام دهيدwww.11148.blogfa.com

اسلاید 5: فهرست فصولفصل اول-اشكال توسعه شركتهافصل دوم-صورت سود وزيان تلفيقي به روش خريدفصل سوم-تركيب صورتهاي مالي با روش ارزش ويژهفصل چهارم-خريد وفروش كالا بين شركتها باروش ارزش ويژهفصل پنجم-خريد وفروش داراييهاي غير جاري بين شركتهافصل ششم – اوراق قرضه يابدهي بين شركتها(باروش ارزش ويژه )فصل هفتم – مسايل خاصwww.11148.blogfa.com

اسلاید 6: فصل اولاشكال توسعه شركتهاwww.11148.blogfa.com

اسلاید 7: امروزه محیط تجارتی اغلب کشورهای جریان درا بعاد وسیعی گشترش و توسعه پیدا کرده وهر روزه شاهد هستیم که شرکتهای نوپا و جدیدالتاسیس با محصولات نوتری وارد بازار جهانی می شوند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 8: سایر شرکتها در مقابل این تغییرات موجود همواره با این مشکل مواجه بوده اند که برای بقا و دوام خود یا باید بازار را ترک نمایند و یا اینکه قادر باشند در خطوط تولیدی موجود تغییراتی بوجود آورند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 9: و در این راستا غالب شرکتها راه دیگری را برگزیده اند که ترکیب با سایر شرکتهاست تا ازاین راه بتوانند یک واحد عملیاتی جدیدی در سطح گسترده تری ایجاد نمایند. www.11148.blogfa.com

اسلاید 10: با ادغام این شرکتها، شرکتهای جدیدی وبا سرمایه بسیار انبوهی ایجاد شده که توجه همگان را بخود معطوف داشته اند بنابراین یک ترکیب تجاری موقعی رخ می دهد که دو یا چند شرکت در شرایط عادی برای کنترل بهم ملحق شوند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 11: در چند دهه گذشته بسیاری از شرکتها گسترش وتوسعه ی شرکتهای خود را از طریق ترکیب واحدهای تجاری آسانتر تشخیص داده اند ترکیب واحدهای تجاری ممکن است به صورت یکی از اشکال قانونی زیر انجام پذیرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 12: 1-جذب : یک نوع ترکیب تجاری است که فقط یکی از شرکتها باقی می ماند و سایر شخصیت ها ماهیت خود را ازدست می دهند، داراییها و بدهیهای شرکت جذب شده فقط به شرکت جذب کننده انتقال می یابد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 13: 2-ادغام : ترکیب تجاری است که هر دو یا چند شرکت ترکیبی منحل شده و داراییها و بدهیهای هر دو یا چند شرکت به یک شرکت جدیدالتأسیس انتقال می یابد عملیات جداگانه قبلی شرکتهای منحل شده به صورت یک شخصیت قانونی تداوم خواهد یافت.www.11148.blogfa.com

اسلاید 14: 3-تحصیل سهام : این عمل موقعی اتفاق می افتد که یک شرکت بتواند سهام دارای حق رای شرکت دیگری را تحصیل کرده، و بدین ترتیب کنترل آنها را در دست گیرد هر دو شرکت به عملیات جداگانه قبلی خود ادامه می دهند لکن با هم مرتبط هستند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 15: سرمایه گذاری در سایر شرکتها خرید سهام سایر شرکتها به منظور جلوگیری از وجوه را که شرکت و یا به منظور اعمال مدیریت و یا کنترل آنها شرکت خریدار شرکت سرمایه گذار یا «اصلی» می نامند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 16: عنوان شرکت فروشنده صحیح نیست چون اوراق سهام را سهامداران می فروشند نه شرکت را و شرکت فروشنده را شرکت سرمایه پذیر یا شرکت فرعی می نامند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 17: اعمال مدیریت وکنترل شرکتهای فرعی بستگی به میزان و تعداد سهامی دارد که در دست شرکت اصلی است و معمولا به صورت زیر می باشد.در صد سهامی که توسط شرکتاصلی خریداری شده است اعمال مدیریت و کنترل بین %20-1 کمwww.11148.blogfa.com

اسلاید 18: بین %50 -20% نه زیادبین %100-%50زیاد وکلیانواع ترکیبات تجاری: شرکتها معمولا با انواع مختلف قرادادهای رسمی وغیر رسمی که ممکن است حداقل مشخصات بعضی از ترکیبات را داشته باشد شروع نمایند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 19: قراردادهای غیر رسمی به این میثاقهای غیر رسمی بصور مختلفی به وجود می آیند.الف: قراردادهای عقلانی ساده ممکن است یک روابط طولانی مسالمت آمیز بین شرکتهای ترکیبی را ایجاد نماید: نظیر شرکتهای پیمانکاریwww.11148.blogfa.com

اسلاید 20: ب: شرکتهایی که هر دو طرف به یکدیگر وابسته می باشند و ممکن است هیات مدیره مشترک داشته باشند. در این حالت احتمالا یک و یا چند نفر از اعضای هیأت مدیره در هر دو شرکت یکی می باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 21: قراردادهای رسمی: ترکیب رسمی شرکتها معمولا باقراردادهای نوشته شده ومدونبه مرحله اجرا در می آید این قراردادها شرایط ترکیب را مشخص می کنند از جمله : شکل ترکیب مواردی که باید مبادله گردد و حقوق و مسئولیتهای شرکتهای ترکیبی. www.11148.blogfa.com

اسلاید 22: حسابداری و گزارشگری متنوع شرکتهای ترکیبیدو روش حسابداري براي تركيب با قراردادهاي رسمي براي شركتها وجود دارد: 1- روش حسابداري خريد 2- روش حسابداري اتحاد منافعwww.11148.blogfa.com

اسلاید 23: روش حسابداري اتحاد منافع فقط براي تركيب تجاري شركتهايي اعمال مي‌شود كه تداوم مالكيت وجود داشته باشد بدين معني كه سهامداران شركتهاي تركيبي به عنوان سهامداران شركت تركيب شده باقي مي‌مانند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 24: به طور مثال: اگر يك شركت با صدور سهام داراي حق راي خود در مبادله سهام داري حق راي شركت ديگري را تحصيل نمايد سهامداران هر دو شركت تركيبي به عنوان سهامدارن شركت تركيب شده باقي خواهند ماند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 25: روش حسابداري اتحاد منافع ققط موقعي اتفاق مي افتد كه يك شركت سهام داراي حق راي خود براي تحصيل دارايي يا سهام شركت ديگر به كارگيرد. از طرف ديگر اگر شركتي داراييها يا سهام عادي شركت ديگري را خريداري نمايد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 26: هنگامي كه امر خريد به صورت پذيرفت سهامداران شركت فرعي حقوق خود را از دست مي دهند و شركت اصلي حقوقي در شركت فرعي پيدا مي كند اگر شركتي با پرداخت وجه نقد سهام يا دارايي شركت را تحصيل نمايد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 27: مالكين شركت تحصيل شده به عنوان سهامداران شركت تركيب شده محسوب نمي شوند روش حسابداري خريد:تمام شركتهاي تركيبي قبلا با استفاده از روش حسابداري خريد قبل از روش حسابداري اتحاد منافع كه به عنوان يك روش آلترناتيوwww.11148.blogfa.com

اسلاید 28: يا جايگيزين در چند دهه گذشته پذيرفته شده است تركيب گرديده اند. اگر چه روش حسابداري اتحاد منافع در سالهاي 1960 به طور گسترده اي اعمال مي‌شده است لكن بيانيه شماره 16 نشريه «APB» در سال 1970www.11148.blogfa.com

اسلاید 29: را در استفاده از روش حسابداري اتحاد منافع تركيب شركتهاي تجاري به طور قابل ملاحظه اي محدود نموده است. امروزه فقط 10% از شركتهاي تجاري با روش حسابدراي اتحاد منافع تركيب مي‌شوند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 30: ماهيت روش خريد:موقعي كه يك دارايي خريداري مي‌شود خريدار دارايي تحصيل شده را به بهاي تمام شده در تاريخ تحصيل در دفاتر خود ثبت مي‌كند و اگر داراييهايي را به طور گروهي و با مبلغ خريد يك جاwww.11148.blogfa.com

اسلاید 31: خريداري گردد كل سهامي تمام شده به هر يك از داراييهاي سر شكن يا تسهيم خواهد شد. بنابراين همان اصول خريد يك دارايي خاص يا گروهي را مي توان براي خريد يك واحد تجاري داير اعمال نمود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 32: اصول كلي تنظم صورت وضعيت مالي تلفيقي:صورت وضعيت تلفيقي صورت مالي است كه وضعيت گروه شركتها را در قالب يك شخصيت حسابداري واحد مركب و در يك تاريخ معين نشان مي‌دهد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 33: قواعد كلي1-حساب سرمايه گذاري بلندمدت در ساير شركتها (در شركت اصلي) حذف شده و هم داراييها و بدهيهاي شركت فرعي كه نماينده آن سرمايه گذاري است بجاي آن قرار مي گيرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 34: 2-كليه حسابهاي في ما بين شركت اصلي و فرعي با يكديگر تهاتر مي‌شوند. به طور مثال اسناد و حسابهاي دريافتني با اسناد و حسابهاي پرداختني شركتهاي اصلي و فرعي با يكديگر سود سهام دريافتني با سود سهام پيشنهادي يا سود سهام پرداختني شركت فرعي.www.11148.blogfa.com

اسلاید 35: 3-حسابجاري في مابين شركتهاي اصلي و فرعي با يكديگر تهاتر مي‌شود. اين امر موقعي صورت مي‌پذيرد كه اولا تاريخ گزارشگري صورتهاي مالي هر دو شركت اصلي يا فرعي يك تاريخ باشد .www.11148.blogfa.com

اسلاید 36: ثانيا دو رقم حسابهاي في مابين يك رقيم باشد در صورتي كه اين دو رقم برابر نباشد مقدمتا با اطلاعاتي كه در زيرنويس مسئله وجود دارد آنها را برابر و آنگاه از يكديگر حذف مي‌كنيم.www.11148.blogfa.com

اسلاید 37: مثال: مانده‌هاي زير در پايان سال 1385 از دفاتر شركتهاي شب و روز استخراج شده است روز شبداراييهاي بلند مدت خالص 1000000400000 سرمايه گذاري در 60% سهام شركت روز 688000__داراييهاي جاري200000512000 --------- ----------جمع دارايي ها12000001600000 www.11148.blogfa.com

اسلاید 38: 1-ساير داراييهاي شركت ثبت شب شامل 48000 ريال سود سهام دريافتني سال 85 از شركت روز مي‌باشد اين سود در سال 1385 از طرف در حساب مذكور و از طرف ديگر در حساب درآمدهاي شركت منظور شده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 39: 2-مبالغ حسابهاي پرداختني در ترازنامه به ترتيب شامل 30000 ريال و 60000 ريال سود سهام پرداختني شركتهاي شب و روز است.3-پس از آنكه شركت شب 60% از سهام شركت روز در تاريخ 1/1/85 خريداري نمود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 40: شركت روز از محل اندوخته ها و سود انباشته سنوات قبل جمعاٌ 48000 ريال به ترتيب 400000 ريال و 80000 ريال سهام جايزه (سود سهمي) بين سهامداران توزيع نمود كه شركت جهت ثبت آن را به بهاي اسمي از يك طرف در حساب سرمايه گذاري شركت روزwww.11148.blogfa.com

اسلاید 41: بدهكار و از طرفي ديگر در حساب درآمدهاي خود بستانكار نموده آنگاه در 1/7/85 شركت روز مبلغ 12000 ريال باقيمانده سود سنواتي خود را به عنوان سود سهام بين سهامداران تقسيم نمود كه شركت شب آن را در سود و زيان ثبت كرده است. www.11148.blogfa.com

اسلاید 42: شركت روز تغييرات ديگري در سالجاري نداشته:مطلوبست: تهيه ترازنامه تلفيقي شركت اصلي و فرعيwww.11148.blogfa.com

اسلاید 43: بهاي تمام شده سرمايه گذاري در شركت روز328000حقوق صاحبان سهام شركت روزسهام سرمايه880000www.11148.blogfa.com

اسلاید 44: اندوخته 200000جمع 1080000درصد ماليكيت60%(648000)مابه التفاوت بستانكار320000حسابهاي پردختني 60000داراييهاي جاري48000حقوق اقليت 12000سود و زيان سال جاري360000سرمايه گذاري در شركت روز360000360000 = 60% × (120000 + 480000)www.11148.blogfa.com

اسلاید 45: سرمايه352000اندوخته‌ها80000سود سال جاري 8000حقوق صاحبان اقليت440000سرمايه 528000اندوخته‌ها 12000سرمايه گذاري در سهام روز328000مابه التفاوت320000ثبت حذ ف سرمايه گذاريwww.11148.blogfa.com

اسلاید 46: مابه التفاوت320000دارايهاي بلند مدت32000ثبت سرشكن كردن مابه التفاوت بستانكاردر روش خريد داراييها و بدهيهاي شركت تركيب شونده به ارزش متعارف ملاك محاسبه قرار مي‌گيرد.اگر شركت تركيب شونده به منظور تركيب سهام جديد با ارزش روز محاسبه مي شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 47: كليه هزينه‌هاي مستقيم تلفيق مانند ارزيابي كارشناس و هزينه نقل و انتقال به قيمت خريد شركت تركيب شونده اضافه مي‌شود و هزينه هاي غير مستقيم جز هزينه هاي دوره تركيب كننده است. www.11148.blogfa.com

اسلاید 48: هرگونه تفاوت بين ارزش مبادله شده با خالص ارزش دفتري داراييهاي تحصيل شده، سرقفلي (تفاوت مثبت) مي‌باشد و اگر تفاوت منفي باشد به ثبت ارزش منصفانه دارايهاي غير جاري شركت تركيب شونده سرشكن خواهد شد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 49: ترازنامه تلفيقي گروه شركتها در 29/12/85داراييها:دهيها و حقوق صاحبان سرمايه:داراييهاي جري64000حسابهاي پرداختني 90000دارايي هاي بلند مدت1080000حقوق صاحبان اقليت452000حقوق صاحبان اكثريتسرمايه 90000چمع:1744000اندوخته‌ها 300000سود و زيان سنواتي 100000سود و زيان سال جاري (98000)1202000جمع1744000www.11148.blogfa.com

اسلاید 50: فصل دومصورت سود وزيان تلفيقي به روش خريدwww.11148.blogfa.com

اسلاید 51: نقل و انتقال كالا يكي از معموليترين شكلهاي مبادله يا داد و ستد بين شركتها مي‌باشد. مراحلي كه براي حذف نقل و انتقال كالا بين گروه شركتها صورت مي‌گيرد هيچ گونه تفاوتي با مراحل حذف ساير نقل و انتقالات بين گروه شركتها ندارد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 52: اگر كالايي در پايان سال در شركت فرعي يا شركت اصلي باقي بماند در صورتيكه به شركتي خارج از گروه شركتها فروخته نشود سود محقق يا سود تحقق يافته آن در صورتهاي مالي باقي مي‌ماند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 53: گروه شركتها از تهيه حساب سود و زيان تلفيقي يك هدف را دنبال مي‌كنند و آن خلاصه و طبقه بندي يك واحد اقتصادي مي‌باشد تا اين اطلاعات را بتوانند در اختيار مصرف كنندگان آن قرار بدهند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 54: اگر شركت اصلي تمامي 100% سهام شركت فرعي را در اختيار داشته باشد مي‌بايست سود تحقق نيافته در موجودي كالا را حذف نمايد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 55: اگر شركت اصلي اكثريت سهام شركت فرعي را داشته باشد بايد سود تحقق نيافته به تناسب سهامي كه سهامداران اكثريت و سهامداران اقليت از شركت فرعي دارا مي‌باشند سرشكن شود و تسهيم گردد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 56: دادو ستد كالا بين شركتهاي وابسته:دادوستد كالا بين شركتهاي وابسته شكلهاي گوناگوني وجود دارد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 57: 1-اگر كالايي بين شركت به بهاي تمام شده مبادله گردد بدين معني كه هيچ سود و زياني مبادله نشود مبلغ از موجودي كالا كه در ترازنامه ثبت مي‌شود به بهاي تمام شده خواهد بود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 58: در انجام اين عمل يك سند حذفي برگشت درآمد و هزينه نيز لازم مي‌باشد اما اين سند هيچ تأثيري در صورت سود و زيان تلفيقي نخواهد داشت.www.11148.blogfa.com

اسلاید 59: 2-اما حالت ديگري نيز وجود دارد كه طبق اين شرايط در بعضي از شركتها قيمت فروش كالا به شركتهاي وابسته همان قيميتي است كه به ساير مشتريان كالا فروخته مي‌شود www.11148.blogfa.com

اسلاید 60: و در ساير ديگر شركتها با درصد معيني نسبت به فروش يا بهاي تمام شده و كالاي فروش داد و ستد مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 61: دو جنبه براي سندهاي حذفي در دوره نقل و انتقال كالا در كاربرگ تلفيقي در هر زمانيكه تهيه صورتهاي مالي تلفيقي مطرح باشد صادر مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 62: الف) حذف اثرات فروش بين شركتهافروش××بهاي تمام شده كالاي فروش رفته ×× www.11148.blogfa.com

اسلاید 63: ب) حذف هر سود و زياني كه از فروشحساب سود و زيان (سود تحقق نيافته) ××ذخيره منافع كسب نشده ××حساب تقسيم سود ويژه تلفيقي www.11148.blogfa.com

اسلاید 64: براي تقسيم سود ويژه تلفيقي از سود انباشته آغاز دوره شروع و سپس سود ويژه سال جاري به آن حساب بستانكار و سود سهام پيشنهادي بدهكار مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 65: فرض كيند فروش شركت مهتاب به شركت مريم 6000 ريال مي‌باشد كه اين كالا تا پايان سال به فروش نرسيده و جزء موجودي كالاي پايان دوره مريم باقيمانده است كليه فروشها متضمن 20% سود مي‌باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 66: ثبت مربوط به حذف سود تحقق نيافتهسود تحقق نيافته 12001200 = 20% × 6000ذخيره سود تحقق نيافته 1200www.11148.blogfa.com

اسلاید 67: فرض كنيد شركت گل سرخ در طي سال معادل 40000 به شركت گل مريم كالا فروخته كه 9600 ريال تا پايان سال توسط گل مريم به فروش نرسيده است جزء موجودي پايان دوره شركت مي‌باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 68: ثبت مربوط به حذف خريد و فروش30400 = 9600 – 40000فروش 30400بهاي تمام شده كالاي فروش رفته 30400 فروش كالاي يا انتقال آن از شركتهاي فرعي به شركتهاي اصلي www.11148.blogfa.com

اسلاید 69: ممكن است شركتهاي فرعي كالاهايي در خلال دوره به شركت اصلي انتقال و يا به فروش برسانند و همچنين شركت اصلي سهام عادي داراي حق راي آن شركتها را در اختيار داشته باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 70: اگر كالاهاي مبادله شده باضافه چند درصد سود و يا به قيمت فروش مقداري از آنها در موجودي كالاي پايان دوره شركت اصلي باقيمانده باشد سود تحقق نيافته بين سهامداران اكثريت و اقليت تسهيم مي‌شود. www.11148.blogfa.com

اسلاید 71: فرض كنيد شركت خوزستان به شركت اهواز و شركت آبادان به شركت خوزستان كالا فروخته است.اگر سود سهام پيشنهادي شركتهاي خوزستان – اهواز – آبادان 1500 و 800 و 500 باشد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 72: مطلوبست نحوة ثبت مربوطه350 = × × 800 اهوازسود سهام دريافتني 450 = × × 500 آبادانسود سهام پيشنهادي 450www.11148.blogfa.com

اسلاید 73: نحوه ثبت حذف درآمد سرمايه گذاري با سود پيشنهاديدرآمد حاصل از سرمايه گذاري 450سود سهام پيشنهادي اهواز 350سود سهام پيشنهادي آبادان 100www.11148.blogfa.com

اسلاید 74: هزينه حمل و نقل كالا بين شركتها بخشي از بهاي تمام شده موجوديها در واحد تلفيقي و چنانچه اين هزينه توسط شركت فروشنده كالا پرداخت شود مبلغ سود تحقق نيافته به ميزان هزينه كاهش مي‌يابد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 75: در صورتي كه هزينه توسط شركت فروشنده كالا پرداخت شود مبلغ جديدي كه بايد حذف شود نيز بدست مي‌آيد.اگر هزينه حمل كالا توسط شركت خريدار پرداخت شود تعديل خاصي ضرورت نمي‌يابد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 76: در مواردي كه سود تحقق نيافته وجود ندارد در صورتهاي مالي تلفيقي، تخصيصي مالياتي بين دوره‌اي را ايجاب نمي كند زيرا سود تحقق نيافته مشمول ماليات نيست.www.11148.blogfa.com

اسلاید 77: اگر چنانچه شركتهاي عضو گروه تلفيقي اظهار نامه مجزا تهيه كنند و سود تحقق نيافته نيز موجود باشد اختلاف زمانبدي بوجود خواهد آمد كه در چنين مواردي روشهاي تخصيص مالياتي بين دورهاي بكار گرفته مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 78: فرض كنيد شركت خاتم 800 ريال به شركت نگين كالا فروخته است كه 25% آن توسط شركت نگين به فروش نرفته است و سود احتسابي شركت خاتم معادل 25% بهاي فروش است. www.11148.blogfa.com

اسلاید 79: مطلبوست نحوه ثبت حذفي خريد و فروش بين شركتهافروش 600600 = 75% × 800خريد 600www.11148.blogfa.com

اسلاید 80: در صورتي كه سود سهام پيشنهادي شركتهاي خاتم و نگين به ترتيب 1000 ريال و 400 ريال باشد مطلوبست نحوة ثبت حذفي مربوطهدرآمد سرمايه گذاري 320 سود سهام پيشنهادي 320400*8/=320www.11148.blogfa.com

اسلاید 81: مطلوبست ثبت مربوط به سود تحقق نيافته كالاي فروش نرفتهسود تحقق نيافته 5050 = 25% × 200ذخيره سود تحقق نيافته 50نكته مهم:مبلغ سود و زيان ناشي از معاملات في مابين شركتهاي وابسته تماما بايد حذف گردد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 82: در مورد تخصيص سود تحقق نيافته بين سهامداران اكثريت يا اقليت لازم به ذكر است كه اگر فروشنده كالا شركت اصلي باشد طبيعتا سود تحقق نيافته به سهامداران اكثريت تخصيص داده مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 83: اگر فروشنده كالا فرعي باشد مبلغ سود تحقق نيافته با توجه به درصد مالكيت بين سهامداران شركت اصلي و سهامداران اقليت تخصيص داده مي شود. www.11148.blogfa.com

اسلاید 84: قواعد تنظيم صورت سود و زياد تلفيقي به روش حسابداري خريد به شرح ذيل است.1) كليه حسابهاي في ما بين شركتهاي اصلي و فرعي با هم تهاتر مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 85: 2)درآمد حاصل از سرمايه گذاري شركت اصلي در مقابل سود سهام پيشنهادي شركت فرعي حذف مي شود.3)خريد و فروش كالا بين گروه شركتها به ميزان كالاي فروخته شده به بيرون از سازمان حذف مي‌شود.4)سود باقيمانده در كالاي پايان دوره بين گروه شركتها كه حاصل دادو ستد درون سازماني است حذف مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 86: نمونه‌اي از حذف حسابهاي في ما بين- ازساير درآمدهاي شركت گل مريم مبلغ 15000 ريال جزو هزينه‌هاي اداري منظور شده است.ساير درآمدها 15000هزينه‌هاي اداري 15000www.11148.blogfa.com

اسلاید 87: فصل سومتركيب صورتهاي مالي به روش ارزش ويژه حسابداري روش ارزش ويژه در سهام عادي بدين منظور است كه با تغييرات حقوق صاحبان سهام مبلغ سرمايه گذاري تعديل گردد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 88: سرمايه گذاري مستقيم يا غير مستقيم با خريد 20% و يا بيشتر از سهام عادي داراي حق راي شركت سرمايه پذير امكان پذير مي‌گردد در اين صورت شركت سرمايه گذار مي‌تواند نفوذ قابل ملاحظه‌اي روي شركت سرمايه پذير داشته باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 89: برعكس اگر شركت سرمايه گذار كمتر از 20% سهام عادي داراي حق راي شركت سرمايه پذير را خريداري كند نمي‌تواند نفوذ قابل ملاحظه‌اي در شركت سرمايه پذير داشته باشد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 90: در اكثر موراد سرمايه گذاري بين 20% تا 50% در سهام عادي داراي حق راي شركت ديگر تحت روش ارزش ويژه گزارش مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 91: تحت استانداردهاي گزارشگري جاري اساساٌ تمام شركتهاي فرعي تمليك شده بايد تلفيقي شوند و نبايستي با روش ارزش ويژه گزارش شوند فقط استثنائاتي براين امر وارد شده از جمله آنكه شركت اصلي كنترل موقت بر شركت فرعي داشته باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 92: سرمايه گذاري در حقوق صاحبان سهام شركت سرمايه پذير:با روش ارزش ويژه شركت سرمايه گذار مبلغ سرمايه گذاري را به بهاي تمام شده اوليه در دفتر ثبت مي‌كند اين مبلغ سرمايه گذاري بطور ادواري بر حسب تغييرات حقوق صاحبان سهام شركت سرمايه پذير تعديل مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 93: سود انباشته شركت سهام پذيربا سود ويژه سالجاري افزايش مي‌يابدبا زيان ويژه سالجاري كاهش مي‌يابدبا پرداخت سود سهام نقدي كاهيش مي‌يابد .www.11148.blogfa.com

اسلاید 94: حساب سرمايه گذاري شركت سرمايه گذار با درآمد حاصله از سرمايه گذاري افزايش مي‌يابد.با زيان حاصله از سرمايه گذاري كاهش مي‌يابد.با دريافت سود سهام نقدي كاهش مي‌يابد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 95: فرض كنيد: شركت ساسان 20% سهام عادي داراي حق راي شركت سامان را در تاريخ 1/1/3×1 به مبلغ 200000 ريال خريداري كرد نحوه ثبت:حساب سرمايه گذاري 200000حساب بانك 200000ثبت حساب سرمايه گذاريwww.11148.blogfa.com

اسلاید 96: فرض كيند شركت شركت سامان مبلغ 80000 ريال سود ويژه اعلام مي‌كند شركت ساسان سهم خود را در دفتر ثبت مي‌كند.حساب سرمايه گذاري 16000درآمد حاصله از سرمايه گذاري 16000ثبت سهم سود ويژهwww.11148.blogfa.com

اسلاید 97: فرض كنيد شركت سامان 40000 ريال سود سهام نقدي پرداخت مي‌كند شركت ساسان سهم خود را درد دفتر ثبت مي‌كند.حساب صندوق 8000حساب سرمايه گذاري 8000ثبت سود سهام نقديwww.11148.blogfa.com

اسلاید 98: حساب سرمايه گذاري بلندمدت در سهام سامان1/120000031/4800029/1160002160008000مانده 31/420800216000216000www.11148.blogfa.com

اسلاید 99: تفاوت بين بهاي تمام شده سرمايه گذاري و ارزش دفتري حقوق صاحبان سهام:موقعي كه يك شركت سهام عادي داراي حق راي شركت ديگري را خريداري مي‌كند ممكن است قيمت خريد جدا از ارزش دفتري دارائيها و بدهيهاي شركت سرمايه پذير باشد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 100: در نتيجه يك تفاوت ارزشي بين بهاي تمام شده سرمايه گذاري و ارزش دفتري حقوق صاحبان سهام شركت سرمايه پذير ايجاد مي‌گردد. اين تفاوت ارزشي مابه التفاوت مي‌نامند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 101: مابه التفاوت به دلايل متفاوتي بوجود مي‌آيد.الف- ارزش دارائيهاي ثبت شده شركت سرمايه پذير بيشتر از ارزش دفتري باشد.ب- سرقفلي ثبت نشده در رابطه با قدرت كسب سود مازاد شركت سرمايه پذير وجود داتشه باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 102: با استفاده از روش ارزش ويژه ما به التفاوت بايد به تناسب مدت عمر مفيد دارائيهاي مشهود شركت سرمايه پذير مستهلك گردد براساس نشريه شماره APB17 دوره عمر مفيد اين دارائيها نبايد بيش از 40 سال باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 103: بدليل اينكه عمر مفدي زمين نامحدود است قسمتي از اين ما به التفاوت در رابطه با حساب زمين مستهلك نمي‌گردد. بلكه فقط در رابطه با تجهيزات و با سرقفلي نسبت به باقيماندة عمر مفيد با روش خط مستقيم مستهلك مي‌گردد www.11148.blogfa.com

اسلاید 104: نحوه ثبت استهلاك ما به التفاوت به شرح زير مي‌باشد.درآمد حاصله از سرمايه گذاريسرمايه گذاري در سهام شركت نور www.11148.blogfa.com

اسلاید 105: فرض كيند مبلغ ما به التفاوت 40000 ريا ل كه 14000 مربوط به تجهيزات و 20000 در رابطه با سرقفي باشد و نيز عمر مفيد 7 و 5 سال باشد.درآمد حاصله 6000حساب سرمايه گذاري 6000 www.11148.blogfa.com

اسلاید 106: حساب سرمايه گذاري در سهام1/1/ 20000029/12/ 800029/12/3200029/12/600023200014000مانده در 29/12232000232000232000www.11148.blogfa.com

اسلاید 107: تلفيق شركتهاي اصلي و فرعي به روش ارزش ويژه با 100% مالكيتبراي تهيه ترازنامه تلفيقي فرآيند تلفيقي از داده‌هاي ثبت شده در دفاتر شركت كننده آغاز مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 108: مانده كليه حسابها در كاربرگ سه قسمتي قرار مي‌گيرد سپس سندهايي براي حذف اثرات مالكيت و داد و ستدهاي في مابين آنها صادر مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 109: حذف اثرات سرمايه گذاري آغاز دوره به شرح زير مي‌باشد.سهام عادي – شركت سامان ××سود انباشته آغاز دوره ××سرمايه گذاري در سهام سامان ×× تلفيق شركتهاي اصلي و فرعي با روش ارزش ويژه – در سال سوم و بعد از آنwww.11148.blogfa.com

اسلاید 110: مقررات و رويه‌هاي تلفيقي در پايان دوره مالي سال دوم و در دوره‌هاي بعد از آن مشابه با مقررات و رويه‌هاي پايان اولين سال تلفيق است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 111: سندهاي حذفي و كاربرگ تلفيقي شبيه همان سندهاي پايان دوره مالي اول است.سند حذفي ناشي از درآمد حاصله از شركت فر عي به شرح زير مي‌باشد.درآمد حاصله از سرمايه گذاري ××ود سهام نقدي ××حساب سرمايه گذاري ××www.11148.blogfa.com

اسلاید 112: كنترل مالكيت و سهام خريداري شده به ارزش دفتري براي كنترل شركتهاي فرعي نياز به خريد كل سهام آنها نمي ابد زيرا خريد كل سهام شركتهاي فرعي ديگر گرالن تمام مي‌شود بدين جهت امروز بسياري از تركيبات تجاري كمتر از 100% سهام عادي صورت مي‌پذيرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 113: بنابراين براي تهيه صورتهاي مالي تلفيقي بايد سهم صاحبان را تعيين و در ترازنامه تلفيقي انعكاس داد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 114: كنترل مالكيت خريداري شده به بيش از ارزش دفتريدر بسياري از موارد سرمايه گذاري در شركتها به مبلغي بيش از ارزش دفتري خريداري مي‌شود اين مازاد قيمت خريد نسبت به ارزش دفتري دارائيهاي خالص خريداري شده بايد بين دارائيها و بدهيها سرشكن مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 115: موقعي كه روش ارزش ويژه به كار گرفته مي‌شود مبلغ ما به التفاوت بايد بين مانده دارائيها و بدهيهايي تحصيل شده سرشكن گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 116: تلفيق صورتهاي مالي شركتهاي اصلي و فرعي كه در خلال دوره مالي تحصيل شود.موقعي كه يك شركت سهام عادي داراي حق راي شركت ديگري را خريداري مي‌كند شركت فرعي بعنوان يك قسمت از شخصيت واحد تركيبي از زماني كه سهام آن تحصيل شده قرار مي‌گيرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 117: بنابراين موقعي كه سهام عادي يك شركت فرعي در خلال يك دوره مالي به جز در آغاز و يا پايان دوره مالي خريداري شود. www.11148.blogfa.com

اسلاید 118: عمليات شركت فرعي به تناسب مدتي از سال كه سهام آن بوسيله شركت اصلي خريداري شده باشد در صورتهاي مالي تلفيقي قرار مي‌گيرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 119: تصفيه عمليات شركت فرعي كه در حلال دوره مالي خريداري شده است يكي از اين دو روش مي‌باشد.1) عمليات شركت فرعي درست مثل اينكه سهام آن در آغاز و پايان دوره مالي خريداري شده باشد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 120: 2)در صورت سود و زيان تلفيقي فقط آن قسمت از درآمدها و هزينه‌هاي شركت فرعي كه مربوط به بعد از زمان تحصيل سهام عادي باشد قرار مي‌گيرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 121: فصل چهارمخريد وفروش كالا بين شركتها با روش ارزش ويژه www.11148.blogfa.com

اسلاید 122: دادو ستد كالا بين شركتها معمولترين و عاديترين شكل مبادلات بين شركتها مي‌باشد ماهيتاٌ حذف داد و ستد كالا بين شركتهاي وابسته – هيچ تفاوتي با حذف ساير انواع داد و ستدها بين شركتها ندارد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 123: فرايند دفتر داري براي دادوستد كالا بين شركتها ممكن است از اشكال ديگر مبادله قدري پيچيده‌تر باشد. شكلهاي مختلفي در دادو ستد كالا ممكن است بين شركت فر عي و شركت فرعي ديگر باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 124: 2- انتقال كالا از شركت اصلي به شركتهاي فرعي انجام پذيرد.3- انتقال كالا از شركت فرعي به شركت اصلي صورت پذيرد.باقي مانده كالايي از دادوستد كالا بين شركتها ناشي مي‌شود ممكن است چندين دوره مالي در شركت خريدار باقي بماند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 125: قاعده كلي:سندهاي حذفي در كاربرگ تلفيقي براي تهيه صورتهاي مالي تركيبي بايد تمام اثرات دادو ستد كالا بين شركتها را حذف نمايد. موقعي كه خريد و فروش بين شركتها انجام مي‌پذيرد سندهاي حذفي بايد تمامwww.11148.blogfa.com

اسلاید 126: درآمد و هزينه‌هاي مرتبط با اين انتقالات را به حالت اول برگرداند سندهاي حذفي ما را مطمئن مي‌سازد كه براي شخصيت واحدهاي تركيبي فقط بهاي تمام شده تاريخي موجودي كالا در ترازنامه تلفيقي منظور مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 127: خريد و فروش كالا بين شركتها به بهاي تمام شده:گاهي كالاها بين شركتها به بهاي تمام شده براي فروشنده و يا ارزش جاري فروخته مي‌شود موقعي كه خريد و فروش كالا شامل هيچ سود و زياني نباشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 128: مبلغ موجودي كالا كه از اين داد و ستد كالا بين شركتها در ترازنامه تلفيقي باقي مانده است به همان بهاي تمام شده منظور مي‌گردد و هيچ سند تعديلي براي تركيب لازم نخواهد بود اگر اين موجودي كالا طي همان دوره به شركتهاي خارج از گروه فروخته شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 129: بهاي تمام شده كالاي فروش رفته به همان مبلغ بهاي تمام شده موجودي كالا در ترازنامه تلفيقي تسهيم مي‌گردد حتي اگر فروش كالا بين شركتهاي داخل گروه شامل سود و زياني نباشد يك سند حذفي براي برگرداندن درآمد فروشwww.11148.blogfa.com

اسلاید 130: و بهاي تمام شده كالاي فروش رفته كالاي مبادله شده بين شركتها لازم است اين سند حذفي در صورت سود و زيان تلفيقي تإثير نمي‌گذارد زيرا كالا به بهاي تمام شده مبادله گرديده و هر دو حساب درآمد و فروش و بهاي تمام شده كالاي فروش رفته را به يك مبلغ كاهش مي‌دهد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 131: خريد و فروش كالا بين شركتها با سود يا زيانشركتها شيوه‌هاي مختلفي را براي نقل و انتقال كالا بين شركتها به كار مي‌گيرند و در بعضي از شركتها قيمت فروش به شركتهاي وابسته همان قيمتي است كه كالا به ساير مشتريان فروخته مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 132: تهيه صورتهاي مالي تلفيقي دو جنبه براي تهيه سندهاي حذفي در دوره مبادله كالا در كاربرگ تلفيقي وجود دارد.1-حذف اثرات فروش كالا بين شركتها در صورت سود و زيان تلفيقي در دوره‌اي كه اين فروش رخ داده است از جمله حذف درآمد فروش و بهاي تمام شده كالاي فروش رفته.www.11148.blogfa.com

اسلاید 133: 2-حذف سود و زيان از موجودي كالا در ترازنامه تلفيقي تا مادامي كه اين موجودي به شركتهاي خارج از گروه فروخته نشده باشد.موجودي كالا در ترازنامه تلفيقي بايد به بهاي تمام شده گزارش گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 134: اثرات نوع سيتسم كنترل موجودي كالابيشتر شركتها از سيستم كنترل موجودي كالاي ادواري و يا دائمي استفاده مي‌كنند تا اثر موجودي كالا و بهاي تمام شده كالاي فروش رفته را نگهداري نمايند تحت سيستم كنترل موجودي كالاي دادي، حساب خريد كالا به حساب موجودي كالا.www.11148.blogfa.com

اسلاید 135: بدهكار مي‌گردد و در هنگام فروش حساب بهاي تمام شده كالاي فروش رفته بدهكار و حساب موجودي كالا بستانكار مي‌گردد. اما موقعي كه شركت از سيستم كنترل موجودي كالاي ادوارياستفاده مي‌كند خريدها به حسلب خريد بدهكار مي‌گردند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 136: و هيچ سندي تحت عنوان بهاي تمام شده كالاي فروش رفته تا پايان دوره مالي صادر نمي‌گردد انتخاب بين سيستم كنترل موجودي كالاي ادواري و يا دائمي ناشي از نحوه حسابداري در شركتهاي مختلف است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 137: فروش كالا از شركت اصلي به شركت فرعي – در سيستم كنترل موجودي كالاي دائمي: براي مقاصد تلفيق، سود ثبت شده فروش كالاي بين شركتها در دوره‌اي كه اين كالا به شركتهاي خارج از گروه فروخته شده است شناسايي مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 138: تمام منافع شركت بايد تا مقطع فروش اين كالا به شركتهاي خارج از گروه معوق بماند. صورت سود و زيان تلفيقي نيز بايد براساس درآمد تحقق يافته مبادلات كالا بين شركتها تنظم شود به واسطه اينكه تمام سود ناشي ازwww.11148.blogfa.com

اسلاید 139: فروش كالاي شركت اصلي به شركت فرعي د ر دفاتر ثبت شده است، بايد در صورت سود و زيان تلفيقي تمام ادعاي حقوق صاحبان سهام شركت اصلي تا منبع سود تحقق نيافته از اين موجودي كالا كاهش يابد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 140: موقعي كه شركتي يك قلم كالا به شركتهاي وابسته مي‌فروشد يكي از سه وضعيت زير بوجود مي‌آيد:1-آن قلم كالا در همان دوره به يكي از شركتهاي خارج از گروه فروخته مي‌شود. 2-آن قلم كالا در دوره مالي بعد به يكي از شركتهاي خارج از گروه فروخته مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 141: 3-آن قلم كالا براي دو و يا چند دوره مالي در شركت خريدار باقي مي‌ماند:Ex: فرض مي‌كنيم شركت الف: 80 سهام عادي داراي حق راي شركت ب را در تاريخ 29/12/x به ارزش دفتري 240000 ريال خريداري كرده است در تاريخ 1/2/82 www.11148.blogfa.com

اسلاید 142: شركت الف مبلغ 7000 ريال كالا خريداري مي‌كند و در تاريخ 1/3/82 همين كالا را به مبلغ 10000 ريال به شركت ب مي‌فروشد.شركت در دفاتر خود چنين ثبت مي‌كند.1/2/82 ح موجودي كالا 7000ح صندوق 700010/3/82 فروش كالا به شركت ب بطور نقد 10000ح فروش 10000www.11148.blogfa.com

اسلاید 143: 1/3/82 شركت ب در دفاتر خود چنين ثبت مي‌كند.بهاي تمام شده كالاي فروش رفته 7000حساب موجودي كالا 70001/3/82 خريد كالا به صورت نقدحساب موجودي كالا 10000حساب صندوق 10000www.11148.blogfa.com

اسلاید 144: فروش آن كالا در همان دوره مالي 1382 به يكي از شركتهاي خارج از گروه صورت مي‌گيرد. فرض مي‌كنيم شركت ب آن را در تاريخ 5/11/82 به مبلغ 15000 ريال به شركت خارج از گروه مي‌فروشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 145: شركت ب فروش كالا را در دفاتر خود چنين ثبت مي‌كند.5/11/82 صندوق 15000فروش 15000ثبت فروش كالا به شركت خارج از گروه5/11/82 بهاي تمام شده كالاي فروش رفته 10000حساب موجودي كالا 10000www.11148.blogfa.com

اسلاید 146: مبلغ فروش بين شركتها بايد از هر دو حساب فروش و بهاي تمام شده كالاي فروش رفته حذف گردد.29/12/82 فروش 10000بهاي تمام شده كالاي فروش رفته 10000ياد آور مي‌شويم كه اين سند در صورت سود و زيان تلفيقي اثري ندارد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 147: زيرا فروش و بهيا تمام شده كالاي فروش رفته به يك مبلغ كاهش يافته است هيچ سند حذفي از بابت سود بين شركتها نياز نمي‌باشد زيرا تمام منافع بين شركتها از طريق فروش مجدد اين كالا به شركت خارج از گروه تحقق يافته است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 148: مثال: شركت طوفان 80% سهام عادي داراي حق راي شركت بوران را خريداري مي‌كند. اين سرمايه گذاري به ارزش دفتري در 31/4/84 انجام مي‌دهد خلاصه ترازآزمايشي هر دو شركت در 29/12/78 بع شرح زير مي‌باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 149: شرت طوفان ارقام به ريالشركت بورانبدبسبدبسصندوق و حسابهاي دريافتني14500090000موجودي كالا220000110000ساختمان و تجهيزات خالص270000180000سرمايه گذاري در بوران280000--بهاي تمام شده كالاي فروش رفته175000140000www.11148.blogfa.com

اسلاید 150: شركت طوفان شركت بوران بدبس بدبسهزينه استهلاكات3000020000بدهيهاي جاري15000030000سهام عادي20000090000سود انباشته488000220000فروش 250000200000درآمد حاصل از سرمايه گذاري32000جمع11200001120000540000540000www.11148.blogfa.com

اسلاید 151: در تاريخ 1/1/58 موجودي كالاي پايان دوره شركت طوفان شامل 60000 ريال كالاي خريداري شده از شركت بوران بود كه شركت بوران آن را به مبلغ 40000 ريال توليد كرده است. در سال 1358 شرت بوران مبلغ 100000 ريال كالايwww.11148.blogfa.com

اسلاید 152: اضافي توليد نمود كه آنها را به شركت طوفان به مبلغ 150000 ريال فروخت تا تاريخ 29/12/58 شركت طوفان تمام كالاي خريداري شده از شركت بوران را به جز مبلغ 45000 ريال از آن كه در موجودي كالاي پايان دوره شركت مذكور و منظور شده است فروختwww.11148.blogfa.com

اسلاید 153: مطلوبست:1-تهيه سندهاي حذفي براي كاربرگ تلفيقي سال 13582-محاسبه درآمد ويژه تلفيقي سال 13583-محاسبه مانده‌اي كه به حقوق صاحبان سهام اقليت در ترازنامه تلفيقي در تاريخ 29/12/58 تعلق مي‌گيرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 154: ثبتهاي حذفي:حذف درآمد حاصل از سرمايه گذاريدرآمد حاصل از سرمايه گذاري 32000سرمايه گذاري در بوران32000ثبت شناسايي سود تحقق يافتهسود انباشته اول دوره 16000حقوق صاحبان اقليت 4000قيمت تمام شده كالاي فروش رفته 20000www.11148.blogfa.com

اسلاید 155: تسهيم درآمد ويژه تحقق نيافته به سهامداران اقليتسهم اقليت از سود 9000حقوق صاحبان اقليت 9000حذف داد و ستد في مابينفروش 150000بهاي تمام شده كالاي فروش رفته 135000موجودي كالا15000www.11148.blogfa.com

اسلاید 156: حذف اثرات سرمايه گذاريسهام عادي 90000سود انباشته اول دوره 220000حقوق اقليت 62000سرمايه گذاري در بوران24800030000 = ×45000سود محقق نيافته امسال 150000 = 30000 – 45000www.11148.blogfa.com

اسلاید 157: شرح شركت طوفانشركت بورانبدبس تركيبيفروش250000200000 (150000)-300000درآمد حاصل از سرمايه گذاري32000- 32000--قيمت تمام شده كالاي فروش رفته (175000)(140000)-13500016000020000هزينه استهلاك(30000)(20000)--(50000)www.11148.blogfa.com

اسلاید 158: شرحشركت طوفانبورانبدبستركيبيسهم اقليت از سود --9000-(9000)سود ويژه دوره مالي770004000081000سود انباشته آغاز دوره488000220000220000472000سود انباشته پايان دوره565000260000553000سرمايه سهام عادي2000009000090000200000www.11148.blogfa.com

اسلاید 159: شرح طوفان بورانبدبستركيبيبدهيهاي جاري15000030000--180000حقوق صاحبان اقليت--400090006700062000جمع9150003800001000000صندوق و حسابهاي دريافتني 1450009000--235000www.11148.blogfa.com

اسلاید 160: شرح طوفان بورانبدبستركيبيموجودي كالا220000110000-15000315000ساختمان و تجهيزات خالص27000180000--450000سرمايه گذاري در بوران28000032000248000جمع9150003800005210005210001000000www.11148.blogfa.com

اسلاید 161: نكته : انتخاب روش تخصيص (متناسب يا صددرصد) بر سود خالص تلفيقي هر يك از دوره‌هاي مالي اثر مي‌گذارد اما در بلند مدت صرف نظر از روش انتخابي سود خالص تلفيقي يكسان خواهد بود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 162: از لحاظ نظري، روش تخصيص متناسب مرجع است كه در آن سود حذف شده تحقق نيافته به نسبت بين سهامداران اكثريت و سهامداران اقليت تسهيم مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 163: تركيب سود و زيان با داد و ستد كالاي بين شركتها در سيستم كنترل موجودي كالاي ادواري موقعي كه يك شركت وابسته كالايي را در سيستم كنترل موجودي كالاي ادواري به شركت ديگر بفروشد فقط بهاي تمام شده كالاي فروش رفته در بخش صورت سود و زيان آن متفاوت است. www.11148.blogfa.com

اسلاید 164: Lx: فرض مي كنيم كه شركت الف مبلغ 7000 ريال كالا از يك شركت خارج از گروه خريداري كرده و آن را به مبلغ 10000 ريال به شركت ب بفروشد سپس شركت ب آن را به مبلغ 15000 ريال به يكي از شركتهاي خارج www.11148.blogfa.com

اسلاید 165: از گروه بفروشد. شركت الف عمليات فوق را در دفاتر خود به شرح زير ثبت مي‌كند:1) ثبت خريد كالا1/2/81حساب خريد كالا7000صندوق70002) 1/3/82 ثبت فروش كالاحساب صندوق 10000حساب فروش10000www.11148.blogfa.com

اسلاید 166: شركت ب در دفاتر خود چنين ثبت مي‌كند.ثبت خريد كالا از شركت الفحساب خريد10000حساب صندوق 10000ثبت فروش كالاحساب صندوق15000حساب فروش كالا 15000 www.11148.blogfa.com

اسلاید 167: فصل پنجمخريد و فروش دارائيهاي غير جاري بين شركتهاشرتك اصلي با شركتهاي فرعي خود دائما در گير خريد و فروشهاي مختلفي مي‌باشد بطور مثال شركتهاي توليدي و صنعتي غالباٌ شركتهاي فرعي دارند كه مواد و يا اجزاي محصولات شركت اصلي را توليد مي‌كنند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 168: اساس اوليه تهيه صورتهاي مالي تلفيقي اين است كه عملكرد فعاليتهاي شركتهاي تركيبي مانند يك موسسه انفرادي گزارش مي‌گردد بنابراين شخصيت واحدهاي تلفيقي بايد اثرات چنين خريد و فروشهاي بين شركتها را از صورتهاي مالي تلفيقي خود خارج نمايند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 169: هدف معاملات بين شركتهاژدر تهيه صورتهاي مالي تلفيض كليه خريد و فروشهاي بين شركتهاي وابتسه بايد حذف گردد. ضمنا متذكر مي‌گردد كه مانده حسابهاي خريد و فروش، سود سهام دريافتني و سود سهام پيشنهادي يا پرداختني بين شركتهاي وباسته نيز بايد حذف گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 170: سرشكن كردن سود تحقق نيافته به سهامداران:سود يا زيان حاصل از فروش دارائيهاي غير جاري شركتهاي وابسته شناسايي مي‌گردد و نهايتا به سهامداران گروه شركتها اختصاص دارد. موقعي كه فروش از شركت اصلي به شركت فرعي صورت پذيرد هرگونه سود و زيان حاصل از اين فروش به سهامداران شرك اصلي اختصاص داده مي‌شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 171: فروش دارائيهاي غير جاري از شركت فرعي به شركت اصليفروش دارائهاي غير جاري از شركت فرعي به شركت اصلي منجر به تحقق سود حاصل از فروش داراي در دفاتر شركت فرعي مي‌گردد به هر حال از ديدگاه تلفيقي اين سود نبايد در صورتهاي مالي تلفيقي انعكاس يابد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 172: سود تحقق نيافته بين شركتها در كاربرگ تلفيقي به همان روش سابق حذف مي‌گردد به هر حال سود تحقق نيافته سهم سهامداران اكثريت و اقليت را به نسبت درصد مالكيت سهام كاهش خواهد داد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 173: حذف سود تحقق نيافته بعد از سال اولدر دوره‌اي كه فروش دارائيهاي غير جاري به شركت وابسته صورت مي‌پذيرد سندهاي حذفي در كاربرگ تلفيقي باعث مي‌شود كه سود و زيان حاصل از فروش دارائيهاي غير جاري در اين دوره به وسيله شركت فروشنده برگردانده شود.www.11148.blogfa.com

اسلاید 174: و دارائيهاي مورد معامله بين شركتها در صورتهاي مالي تركيبي به رقم اوليه پرداخت شده توسط شركت خريدار گزارش شود در هر دوره مالي بعد از دورة فروش دارائيهاي غير جاري كه صورتهاي مالي تركيبي تهيه مي‌شود مادامي كه اين دارايي توسط شركت خريدار نگهداري شود اثرات سود و يا زيان تحقق نيافته در كاربرگ تلفيقي حذف مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 175: در مورد فروش شركت اصلي به شركت فرعي سود حاصل از فروش دارائيهاي غير جاري بين شركتها كلا بوسيله شركت اصلي شناسايي مي‌گردد كه در سود انباشته شركت اصلي در سالهاي بعدي منظور شده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 176: از اين رو سند حذفي زير در كاربرگ تلفيقي هر سال كه بعد از دوره فروش زمين تهيه مي‌گردد تا زمانيكه اين دارائي غير جاري بوسيله شركت فرعي نگهداري شود صادر مي‌گردد.حساب سود انباشته آغاز دورهبدهكارحساب دارائي غير جاري بستانكارwww.11148.blogfa.com

اسلاید 177: اين سند سود انباشته آغاز دوره را كاهش مي‌دهد و حساب دارائي غير جاري را كه در صورتهاي مالي تلفيقي گزارش مي‌شود به بهاي تمام شده اوليه خريداري برگشت مي‌دهد. (در حقيقت سود تحقق نيافته بين شركتها از حسابها خارج مي‌گردد)www.11148.blogfa.com

اسلاید 178: فروش دارائيهاي غير جاري به شركتهاي خارج از گروهسود تحقق نيافته از فروش دارائيهاي بين شركتها در زمانيكه اين دارائيها غير جاري به شركتهاي خارج از گروه فروخته شود تحقق يافته تلقي خواهد شد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 179: خريد و فروش دارائيهاي غير جاري استهلاك پذيرسود تحقق نيافته بين شركتها در مورد فروش دارائيهاي استهلاك پذير به تدريج روي باقيمانده عمر مفيد دارائيهاي مذكور تحقق مي‌يابد درست مثل آنكه دارايي از شركتهاي خارج از گروه خريداري شده باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 180: در حقيقت يك نسبتي از اين سود و زيان تحقق نيافته در هر دوره به عنوان درآمد از توان خدمات منقضي شده دارايي تحقق يافته است مبلغ استهلاك بر مبناي ارزش دفتري شركت در هر دوره‌اي كه دارايي از يك شركت و ابسته خريداري شده باشد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 181: برمبناي قيمت خريد و فروش در بين گروه شركتها قرار مي‌گيرد شناسايي خواهد شد به هر حال از ديدگاه تلفيقي استهلاك بايد بر مبناي تمام شده دارايي در شخصيت واحد تركيبي محاسبه شود يعني قيمتي كه اين دارايي از شركتهاي خارج از گروه خريداري شده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 182: با تهيه سندهاي فرعي در كاربرگ تلفيقي دارايي، استهلاك انباشته مربوط به آن و هزينه‌هاي استهلاك را در صورتهاي مالي تلفيقي به حالت اوليه برمي‌گردد درست مثل اينكه اصلا معامله‌اي بين گروه شركتها انجان نگرفته است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 183: فروش دارايي غير جاري بين شركتها كه كلا در شخصيت واحد تركيبي صورت گرفته در صورتهاي مالي تلفيقي بايد طوري انعكاس يابد درست مثل اينكه هيچ معامله‌اي بين شركتها رخ نداده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 184: فروش از شركت اصلي به شركت فرعيفرض كنيم شركت دارايي استهلاك پذيري ار به شركت بفروشد اين دارايي در پايان سال 1358 به مبلغ 9000 ريال خريداري شده است و در تاريخ 29/12/1381 به مبلغ 7000 ريال به شركت ب فروخته شده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 185: اين تجهيزات در سالهاي قبل خريداري شده و پس از آنكه سه سال مستهلك شده به شركت ب فروخته است عمر مفيد آن 10 سال به روش خط مستقيم بدون ارزش اسقاط مي‌باشد ارزش دفتري تجهيزات قبل از فروش به شركت ب به شرح در صفحه بعد محاسبه مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 186: بهاي تمام شده 9000 ريالاستهلاك هر سال استهلاك سه سالارزش دفتري در 29/12/81سود شناسايي شده توسط شركت الف پس از فروش آن به شركت ب عبارت است از بهاي فروش7000ارزش دفتري تجهيزات(6300)سود حاصل از فروش تجهيزات700www.11148.blogfa.com

اسلاید 187: سندهاي صادره در 29/12/81 در دفاتر شركت بابت خريد تجهيزات به شرح زير مي‌باشد:حساب تجهيزات 7000حساب صندوق7000شركت با هيچ استهلاكي براي تجهيزات در سال x محاسبه نمي‌كند زيرا اين تجهيزات در پايان سال 1381 خريداري شده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 188: شركت الف استهلاك تجهيزات را براي سال 1381 ثبت مي‌كند زيرا تا پايان سال آن را نگهداري مي‌كند.29/12/81 هزينه استهلاك تجهيزات 900استهلاك انباشته تجهيزات 900شركت الف فروش تجهيزات را در دفاتر به شرح زير ثبت مي‌كند.29/12/81 حساب صندوق 7000استهلاك انباشته 2700تجهيزات 9000 سود حاصل از فروش تجهيزات 700www.11148.blogfa.com

اسلاید 189: به علاوه شركت الف سندهاي مربوط به اعلام سود ويژه سال x سود سهام نقدي را طبق ارزش ويژه در دفاتر خود به شرح زير ثبت مي‌كند.شركت ب در سال 1381 سود ويژه‌اي معادل 50000 ريال و سود سهام نقدي پرداخت شده به مبلغ 30000 ريال اعلام نموده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 190: 1) حساب سرمايه گذاري در سهام شركت ب 40000حساب درآمد حاصل از سرمايه گذاري 40000سهم الف ار شركت ب 40000 = 80% × 500002) حساب صندوق 24000حساب سرمايه گذاري در سهام شركت ب 24000ثبت سهم الف از سود سهام نقدي پرداخت شدهسهم الف ار سود سهام نقدي پرداخت شده شركت ب 24000 = 80% × 30000 www.11148.blogfa.com

اسلاید 191: سندهاي حذفي در كاربرگ تلفيقي به شرح زير مي‌باشد:3) حساب درآمد حاصل از سرمايه گذاري در شركت ب 40000سود سهام نقدي پرداخت شده 24000حساب سرمايه گذاري در سهام شركت ب 16000حذف درآمد حاصل از سرمايه گذاري در سهام شركت ب www.11148.blogfa.com

اسلاید 192: 4) درآمد ويژه شركت ب 10000سود سهام نقدي پرداخت شده 6000سهم اقليت4000 www.11148.blogfa.com

اسلاید 193: اختصاص درامد ويژه شركت ب به اقليتدرآمد ويژه سهم سهامداران اقليت 1000 = 40000 – 500005) حساب سهام عادي 200000حساب سود انباشته 100000سرمايه گذاري در سهام شركت ب 240000سهم سهامداران اقليت60000حذف سرمايه گذاري اوليه از دفاترwww.11148.blogfa.com

اسلاید 194: يك سند اضافي براي حذف سود تحقق نيافته بين شركتها مربوط به فروش تجهيزات از درآمد ويژه تركيبي لازم است تا تجهيزات را به بهاي تمام شده در صورتهاي مالي تلفيقي انعكاس دهد درست مثل اينكه هيچ گونه فروش دارائيهاي غير جاري بين شركتها اتفاق نيافتاده است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 195: بدين ترتيب، سندهاي حذفي در كاربرگ تلقيقي به شرح زير، لازم و ضروري است.6) ساختمان و تجهيزات 2000سود حاصل از فروش تجهيزات 700استهلاك انباشته 2700حذف سود تحقق نيافته از فروش ساختمان و تجهيزاتwww.11148.blogfa.com

اسلاید 196: با صدور اين سند، ساختمان و تجهيزات در دفاتر شركت ب به مبلغ 7000 ريال و در ترازنامه تلفيقي به رقم 9000 ريال انعكاس مي‌يابد يعني به بهاي تمام شده اوليه 2000 + 7000 = 9000 ريال شركت الف گزارش مي‌گردد شركت ب هيچ استهلاكي را براي ساختمان و تجهيزات در نظر نمي‌گيرد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 197: در سند حذفي شماره 6 مبلغ 2700 ريال استهلاك انباشته براي ساختمان و تجهيزات كه بايد در دفاتر شركت الف انعكاس يابد، نشان داده مي‌شود درست مثل اينكه تجهيزات فروخته نشده است سند شماره 6 همچنين مبلغ 700 ريال سود بين شركتها را كه تحقق نيافته است و نمي‌تواند در صورتهاي مالي تلفيقي الف و ب گزارش گردد حذف مي‌كند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 198: فروش داراييهاي غير جاري از شركت فرعي به شركت اصليموضوع سود تحقق نيافته حاصل از فروش داراييهاي غير جاري از شركت فرعي به شركت اصلي از نظر ماهيت و مشخصات مشابه فروش دارائيهاي غير جاري از شركت اصلي به شركت فرعي است.www.11148.blogfa.com

اسلاید 199: د ر مورد فروش داراييهاي غير جاري از شركت فرعي به شركت اصلي مي‌ـوان از همان مثال قبلي استفاده نمود فرض كنيم كه شركت فرعي ب تجهيزاتي را به مبلغ 7000 ريال را در تاريخ 29/12/81 به شركت اصلي الف بفروشد شركت ب سود ويژه خود را در سال 1381 مبلغ 50700 ريال كه شامل 700 ريال سود حاصل از فروش تجهيزات مي‌باشد گزارش مي‌كند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 200: بهاي تمام شده اوليه تجهيزات براي شكرت ب مبلغ 9000 ريال بوده كه سه سال قبل آن را خريداري نموده است ارزش دفتري تجهيزات در تاريخ فروش به شرح زير مي‌باشد.بهاي تمام شده تجهيزات 9000استهلاك انباشته در 29/12/81 استهلاك سالانه (9000) 900×3(2700)ارزش دفتر در پايان سال 81 6300www.11148.blogfa.com

اسلاید 201: سندهاي جداگانه شركتها در سال 81شركت فرعي ب استهلاك تجهيزات را در هر سال قبل از فروش آن به شركت اصلي الف به شرح زير عمل مي‌كند 1) هزينه استهلاك تجهيزات 900استهلاك انباشته تجهيزات 900ثبت هزينه استهلاك سال 1381 براي تجهيزات فروخته شده www.11148.blogfa.com

اسلاید 202: 2) صندوق 7000استهلاك انباشته 2700تجهيزات 9000سود حاصل از فروش تجهيزات 700ثبت تجهيزات فروخته شدهشركت اصلي الف خريد تجهيزات از شركت ب را در دفاتر خود به شرح زير ثبت مي‌كند.2- تجهيزات 7000صندوق 7000خريد تجهيزات از شركت ب www.11148.blogfa.com

اسلاید 203: به علاوه، شركت الف براساس روش ارزش ويژه، نسبت به سهامي كه از شركت به دارا مي‌باشد سود ويژه و سود سهام نقدي پرداخت شده شركت ب را در دفاتر خود چنين ثبت مي‌كند.5- سرمايه گذاري در سهام ب 40560درآمد حاصل از سرمايه گذاري 40560ثبت سهم ويژه از شركت ب 40560 = 80% × 50700www.11148.blogfa.com

اسلاید 204: صندوق 24000سرمايه گذاري در سهام شركت ب 24000ثتب سهم سود سهام دفتري پرداخت شده توسط شركت ب 24000 = 80% × 30000كاربرگ تلفيقي سال 1381سندهاي حذفي در كاربرگ تلفيقي سال 1381 به شرح زير مي‌باشد.6) حساب درآمد حاصله از سرمايه گذاري 40560 حساب سود سهام نقدي پرداخت شده 24000حساب سرمايه گذاري در سهام ب 16560حذف درآمد ويژه از شركت بwww.11148.blogfa.com

اسلاید 205: 7) درآمد ويژه 10000حساب سود سهام نقدي پرداخت شده 6000سهم سهامداران اقليت 4000اختصاص سهم درآمد ويژه سهامداران اقليتسهم سهامداران اقليت از درآمد ويژه شركت ب 10000 = 20% × (700-50700)سهم سهامداران اقليت از سود سهام نقدي پرداخت شده شركت ب 6000 = 24000 – 30000www.11148.blogfa.com

اسلاید 206: 8) حساب سهام عادي شركت ب 20000حساب سود انباشته آغاز دوره 10000حساب سرمايه گذاري در سهام ب 240000سهم سهامدارن اقليت 60000حذف مانده سرمايه گذاري رد سهام ب در آغاز تحصيل9) حساب ساختمان و تجهيزات 2000سود حاصل از فروش تجهيزات 700استهلاك انباشته تجهيزات 2700حذف سود تحقق نيافته حاصله از فروش تجهيزاتwww.11148.blogfa.com

اسلاید 207: در سند شماره 6 سود ويژه و سود سهام نقدي از شركت فرعي ب براساس منبع ثبت شده به وسيله شركت الف به ارزش دفتري در سال 1381 حذف مي‌گردددر سند شماره 7، درآمد ويژه سهم اقليت براساس سهامي كه در اختيار دارد، تعيين مي‌گردد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 208: در سند شماره 8، مانده حساب سرمايه گذاري آغاز دوره حذف و مانده سهم سهامداران اقليت در آغاز دوره تعيين مي‌گردد.در سند شماره 9، سود حاصل از فروش تجهيزات را حذف مي‌كند و مانده حسابها را در كاربرگ تلفيقي براي سود و زيان تركيبي تعديل مي‌كند.www.11148.blogfa.com

اسلاید 209: معاملات دارايهاي غير جاري بين گروه شركتها در خلال دوره ماليدرتمام موارد فوق خريد و فروش داراييهاي غير جاري در پايان دوره مالي انجام گرفته است، لكن ممكن است اين معامله در خلال دوره مالي انجام پذيرد در اين حالت قسمتي از سود و زيان دوره مالي مذكور تحقق مي‌يابد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 210: 8) حساب سهام عادي شركت ب 200000حساب سود انباشته آغاز دوره 10000حساب سرمايه گذاري در سهام ب 240000سهم سهامداران اقليت 60000حذف مانده سرمايه گذاري در سهام ب در آغاز تحصيل9) حساب ساختمان و تجهيزات 2000سود حاصل از فروش تجهيزات 700استهلاك انباشته تجهيزات 2700حذف سود تحقق نيافته حاصله از فروش تجهيزاتدر سند شماره 6 سود ويژه و سود سهام نقدي از شركت فرعي ب براساس منبع ثبت شده به وسيله شركت الف به ارزش دفتري در سال 1381 حذف مي‌گردد.در سند شماره 7، درآمد ويژه سهم اقليت براساس سهامي كه در اختيا ر دارد، تعيين مي‌گردد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 211: در سند شماره 8، مانده حساب سرمايه گذاري آغاز دوره حذف و مانده سهم سهامداران اقليت در آغاز دوره تعيين مي‌گردد.در سند شماره 9، سود حاصل از فروش تجهيزات را حذف مي‌كند و مانده حسابها را در كاربرگ تلفيقي براي سود و زيان تركيبي تعديل مي‌كند www.11148.blogfa.com

اسلاید 212: معاملات داراييهاي غير جاري بين گروه شركتها در خلال دوره ماليدر تمام موارد فوق خريد و فروش داراييهاي غير جاري در پايان دوره مالي انجام گرفته است، لكن ممكن است اين معامله در خلال دوره مالي انجام پذيرد در اين حالت قسمتي از سود و زيان دوره مالي مذكور تحقق مي‌يابد.www.11148.blogfa.com

اسلاید 213: بنابراين هنگام وقوع اين امر، سندهاي حذفي دركاربرگ تلفيقي پايان سال، استهلاك انباشته و هزينه استهلاك را تعديل مي‌نمايد اين رقم تعديلي برابر است با تفاوت بين استهلاك ثبت شده توسط شركت خريدار و استهلاك ثبت شده تا زمان فروش توسط فروشنده.www.11148.blogfa.com

اسلاید 214: بطور مثال، فروش تجهيزات از شركت فرعي به شركت اصلي در تاريخ 1/4/81صورت گرفته است. درج يك سند حذفي در كاربرگ تلفيقي براي پايان سال 29/12/81 لازم مي‌گردد.استهلاك انباشته ××هزينه استهلاك ××تعديل استهلاك براي مدت مذكورwww.11148.blogfa.com

اسلاید 215: فصل ششم: اوراق قرضه يا بدهي بلند مدتاوراق قرضه يا بدهي بين شركتها :يكي از مزاياي داشتن كنترل روي ساير شركتها اين است كه مديريت قادر است منابع موجود خود را به شخصيت قانوني ديگري انتقال دهد . شركتها غالبا در يافته اند كه انتقالwww.11148.blogfa.com

اسلاید 216: و قرض دادن مازاد وجوه به شركت وابسته ديگر و يا دريافت وام از آن جهت رفع كمبود نقد ينگي براي شركت يك مزيت است . قرض گيرنده معمولا در‹‹ شرايط محدوديت اعتبار ›› از نرخ بهره هاي پايينتري سود مي برد www.11148.blogfa.com

اسلاید 217: و قرض دهنده ممكن است قادر باشد كه وجوه مازاد را در شركت ديگري كه دانش قابل ملاحظه اي دارد ، يك مزيت براي شركت اصلي يا شركت وابسته خود بداند . قواعد تركيب يا تلفيق :www.11148.blogfa.com

اسلاید 218: بدهي بين شركتها بر دو نوع است :1- بدهي مستقيم بين شركت ها كه شامل وام از يك شركت وابسته به شركت ديگر بدون مداخله شركتي از خارج گروه مي باشد .مانند حسابهاي دريافتني و حسابهاي پرداختني . www.11148.blogfa.com

اسلاید 219: 2- بدهي غير مستقيم كه شامل بدهي يك شركت وابسته به شركت خارج از گروه است كه شركت ديگري از گروه اين بدهي از شركت خارج از گروه بوسيله اسناد و يا صدور اوراق قرضه خريداري نمايد . موقعي كه بخواهيم صورتهاي مالي تهيه كنيم تمام مانده هاي اين حساب كه از www.11148.blogfa.com

اسلاید 220: معامله بين شركت ها ناشي مي شود بايد حذف شود . موقعي كه شركت الف سند بدهي شركت ب را از شركت خارج از گروه خريداري مي كند . يا باخريد اين بدهي قبل از سررسيد سود و زيان آن حتي اگر در صورت سود و زيان جداگانه هر يك از شركتهاي وابسته ظاهر نگردد بايد در صورت سود وزيان تلفيقي گزارش شود www.11148.blogfa.com

اسلاید 221: 3-فروش مستقيم اوراق قرضه به يك شركت وابسته :موقعي كه يك شركت اوراق قرضه خود را مستقيما به يك شركت وابسته ديگر مي فروشد ، هنگام تهيه صورتهاي مالي تلفيقي بايد تمام اثرات اين بدهي حذف گردد ، تمام مبالغ مربوط به اين بدهي بين شركت ها از جمله سرمايه گذاري در www.11148.blogfa.com

اسلاید 222: اوراق قرضه اوراق پرداختني استهلاك در اوراق قرضه صرف اوراق قرضه و هزينه و در آمدهاي بهره اوراق قرضه بايد حذف گردد . داد وستد اوراق قرضه بين شركتها به ارزش اسمي :www.11148.blogfa.com

اسلاید 223: زماني كه اوراق قرضه يك شركت وابسته به ارزش اسمي مستقيما به شركت ديگري هر برگ فروخته شود سندهاي ثبت شده به وسيله شركت سرمايه گذار وانتشار دهنده آن نسبت به يكديگر يك تصوير آيينه اي خواهد داشت . www.11148.blogfa.com

اسلاید 224: در سال 1/1/1 x ثبتهاي شركتهاي الف و ب بابت اصل و بهره و در آمد آن در دفاتر به شرح زير مي باشد : حساب اوراق قرضه پرداختني 000/100حساب در آمد بهره حساب هزينه بهره 12000 دادو ستد اوراق قرضه بين شركتها با كسر و يا صرف :www.11148.blogfa.com

اسلاید 225: موقعي كه نرخ بهره رسمي اوراق قرضه با نرخ بهره بازار متفاوت باشد اوراق قرضه با كسر و يا صرف فرو خته خواهد شد فرض كنيم در تار يخ 1/1/1/ x شركت ب را كه ارزش اسمي آن 000/100 ريال است به مبلغ 000/90 ريال www.11148.blogfa.com

اسلاید 226: خريداري مي كند . هزينه بهره و در آمد بهره شركتهاي ب و الف هر سال به روش خط مستقيم مستهلك مي گردد : هزينه يا در آمد بهره 13000 در خلال هر دوره مالي نصف مبلغ 1000 ريال در هر دوره پرداخت بهره شناسايي مي گردد مثال : شركت ب در تاريخ 1/1/1/ X www.11148.blogfa.com

اسلاید 227: اوراق قرضه اي به مبلغ 000/100 ريال انتشار مي دهد و در آن تاريخ آن را با كسر 000/10 ر يال در بازار به فروش مي رساند . سندهاي مرتبط با اوراق قرضه كه در دفاتر شركت ب در خلال سال 1X 13 ثبت مي گردد به شرح زير مي باشد : www.11148.blogfa.com

اسلاید 228: بهره شش ماهه 29/12/1X هزينه بهره كسر اوراق قرضه 500 صندوق 6000 ثبت سرمايه گذاري در اوراق قرضه در زمان تحصيل محاسبه سود با تعبير بازخريدي اوراق قرضه :از ديدگاه تلفيقي ، www.11148.blogfa.com

اسلاید 229: خريد اوراق قرضه ب به وسيله شركت الف يك عمل باز خريد اوراق قرضه توسط شخصيت واحد تركيبي مي باشد از اين رو در زمان تهيه صورتهاي مالي تلفيقي سود و زيان از تفاوت بين ارزش دفتري اور اق قرضه در زمان خريد مجدد توسط شركت الف و مبلغ پرداخت شده به وسيلهwww.11148.blogfa.com

اسلاید 230: و سهمي به سهامداران اقليت اختصاص داده نمي شود حساب سرمايه گذاري در سهام شركت ب در آمد حاصله از سرمايه گذاري 000/40سندهاي سرمايه گذار در اوراق قرضه در سال 2x 13 نحوه نگهداري حسابهاي سرمايه گذاري در اوراق قرضه در شركت الف به همان طريقي است كه اوراق قرضه در دست شركت خارج از گروه باشد . اين قرض اوراق قرضه در باقيمانده عمر اوراق قرضه يعني 9 سال در هر سال 1000 ريال مستهلك مي گردد كه www.11148.blogfa.com

اسلاید 231: قرضه در دست شركت خارج از گروه باشد . اين قرض اوراق قرضه در باقيمانده عمر اوراق قرضه يعني 9 سال در هر سال 1000 ريال مستهلك مي گردد كه در هر پرداخت بهره در 6 ماه مبلغ 500 ريال منظور مي گر دد . سندهاي شركت الف بابت در آمد بهره در سال 2 X 13 به شرح زير مي باشد : در آمد حاصل از سرمايه گذاري در اوراق قرضه 29/12/2X وجوه نقد 6000www.11148.blogfa.com

اسلاید 232: در آمد حاصل از سرمايه گذاري در اوراق قرضه 29/12/2X وجوه نقد 6000 سندهاي اوليه بر اساس روش ارزش ويژه در سال 2X 13 شركت الف سندهاي زير را در سال 2 X 13 بر اساس ويژه ثبت مي كند : سرمايه گذاري در سهام ب 000/60در آمد حاصله از سرمايه گذاري 000/60www.11148.blogfa.com

اسلاید 233: ارزش دفتري حقوق صاحبان سهام ب در1/1/2 x اثرات سود حاصل از ابزار باز خريد اوراق قرضه روي مانده سهم سهامداران اقليت آغاز دوره و روي مانده سود انباشته تلفيقي آغاز دوره كه در سند شماره 6 در كار برگ تلفيقي تجلي يافته نشان داد ه شده است . www.11148.blogfa.com

اسلاید 234: حقوق صاحبان سهام اقليت در 29/12/2 X جمع حقوق صاحبان سهام اقليت در 29/12/2 X شامل سهم از ارزش دفتري حقوق صاحبان سهام شركت ب و سهم از سود حاصله از طرح بازخريد اوراق قرضه كه تاكنون تحقق نيافته است مي شود : جمع ارزش دفتري حقوق صاحبان سهام ب 355000www.11148.blogfa.com

اسلاید 235: سندهاي حذفي در سالهاي بعدي در سالهاي بعد از 2X 13 ، سند حذفي در كار برگ تلفيقي براي اوراق قرضه بين شركتها و تعديلات آن مشابه سند شماره 6 خواهد بود . كسر و صرف اوراق قرضه مستهلك نشده هر سال به مبلغ 1000 ريال و 200 ريال كاهش مي يابد . سود حاصله از تعبير باز خريدي اوراق قرضه 10800www.11148.blogfa.com

اسلاید 236: خريد اوراق قرضه به بيشتر از ارزش اسمي : موقعي كه اوراق قرضه شركت وابسته از يك شركت خارج از گروه توسط شركت وابسته ديگر به ارزش بيشتر از ارزش اسمي خريداري مي شود رويه تلفيقي اساساًًًٌٌ همان رويه گذشته است با اين تفاوت كه در اين عمليات زيان حاصل از طرح باز خريد اوراق قرضه به دست مي آيد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 237: سند حذفي اوراق قرضه در كاربرگ تلفيقي كه در پايان سال 1X 13 تهيه مي شود اوراق قرضه پرداختني و سرمايه گذاري در اوراق قرضه را برگشت مي دهد و زيان حاصل از طرح باز خريد اوراق قرضه شناسايي مي گردد . زيان حاصله از طرح باز خريد 4500www.11148.blogfa.com

اسلاید 238: داد وستد اجاره داراييهاي غير جاري بين شركتهااجاره داراييها غير جاري بين شركتها در كليه واحدهاي تجاري در سرتاسر دنيا روش كاملا معمولي مي باشد كه يك روش جايگزين براي معامله اوراق قرضه بين شركتها براي تحصيل داراييها غير جاري مي باشد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 239: شخصيت تلفيقي در زمان تحصيل شناسايي مي گردد .سود حاصل از باز خريدي اوراق قرضه 10800نحوه تخصيص سود با تعبير بازخريدي اوراق قرضه در عمل چهارشيوه براي آنكه سود وزيان حاصل از بازخريد اوراق قرضه شركت وابسته به سهامداران شركتهاي شركت كننده سرشكن گردد وجود دارد : 1- به شركت وابسته انتشار دهنده اوراق قرضه .www.11148.blogfa.com

اسلاید 240: : موقعي كه شركت فرعي انتشار دهنده اوراق قرضه باشد سود و زيان حاصل از بازخريد اوراق قرضه به عنوان ارزش افزوده به سهامداران شركت فرعي سرشكن مي گردد . كل سود حاصل از بازخريد اوراق قرضه به سهامداران اكثريت تخصيص داده است www.11148.blogfa.com

اسلاید 241: اجاره عملياتي سندهاي حذفي مورد نياز در اجاره عملياتي بين شركت ها آنهايي هستند كه هزينه اجاره ثبت شده شركت اجاره گيرنده و در آمد اجاره ثبت شده شركت اجاره دهنده را بر گرداند اگر شركت هاي وابسته اجاره را به صورت تعهدي ثبت كرده باشند رقم مربوط نيز بايد حذف گردد. www.11148.blogfa.com

اسلاید 242: اجاره از نوع تامين مالي مستقيم اجاره از نوع مالي مستقيم ، اجاره دهنده معمولا يك دارايي غير جاري خريداري مي كند اين تجهيزات عمر مفيد 3 سال دارند شركت ب بازده ساليانه اي معادل تقريبا 10 %روي سرمايه گذاري خود دارد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 243: تعهدات اجاره سرمايه اي 000/230اجاره از نوع فروش :اجاره از نوع فروش اين است كه شركت اجاره دهنده قسمتي از مبالغ سود حاصل از اجاره را به علاوه از تامين منابع مالي كسب مي نمايد . فرض مي كنيم :www.11148.blogfa.com

اسلاید 244: شركت ب تجهيزاتي را در تاريخ 1/1/1X به مبلغ 000/450 ريال خريداري مي كند .كت اصليwww.11148.blogfa.com

اسلاید 245: فصل هفتم : مسايل خاصمسائل خاص ( سهام ممتاز ، تغييرات در سهم مالكيت شركت اصلي در فرعي ( خريد و فروش سهام به دفعات ) ، سطوح چند جانبه ، سود سهمي و مالكيت متقابل )در اين فصل تعداد سهام مورد تملك با تهيه صورتهاي مالي تلفيقي ارتباط دارد بيشتر مورد بحث قرار مي گيرد . 1. سهام ممتاز شركت فرعي 2. تغييرات در ميزان مالكيت شركت فرعي www.11148.blogfa.com

اسلاید 246: 3- سطوح مالكيت چند جانبه 4 - مالكيت متقابل 5- سود سهميه شركت فرعي www.11148.blogfa.com

اسلاید 247: 1- سهام ممتاز شركت فرعي بسياري از شركتها بيش از يك نوع سهام دارند ،و در هريك از اين انواع سهام وظايف خاصي رادر شركتها ايفا مي كنند و حقوق متفاوتي در شركتها دارند . سهامداران ممتاز معمولاً نسبت به www.11148.blogfa.com

اسلاید 248: سهامداران عادي دردريافت سود سهام و همچنين دريافت داراييهاي خالص نقدي اولويت و برتري دارند .ولي سهامداران ممتاز در شركتها حق راي ندارند،لذا سهامداران ممتاز بدون توجه به تعداد سهام آنها هيچ كنترلي در شركت نخواهند داشت . www.11148.blogfa.com

اسلاید 249: بدين جهت سرمايه داران ممتاز شركت فرعي فقط نسبت به داراييهاي خالص آن ادعا دارند ،كه ادعاي مورد نظر آنها بايد در تهيه صورتهاي مالي تلفيقي لحاظ گردد . تلفيق صورتهاي مالي با سهام ممتاز در زمان تهيه صورتهاي مالي تلفيقي ،مقدمتاً بايد ارقامي كه به سهامداران ممتاز شركت فرعي www.11148.blogfa.com

اسلاید 250: اختصاص داده مي شود ،قبل ازرسيدگي به حذف مالكيت سهامداران عادي روشن گردد .اگر شركت اصلي تعداد ي سهام ممتاز راكه در شركت فرعي داشته باشد ،بايد هنگام تهيه صورتهاي مالي تلفيقي درصدي از سهام ممتاز راكه در اختيار دارد ،حذف نمايد وwww.11148.blogfa.com

اسلاید 251: آن نسبت از سهام ممتاز كه دراختيار شركت اصلي نمي باشد ،بايد جزو سهم سهامداران اقليت منظور گردد . براي روشن شدن نحوه تهيه صورتهاي مالي تلفيق بادارابودن سهام ممتاز ،اطلاعات شركت الف و ب در مثال ذكرشده www.11148.blogfa.com

اسلاید 252: در فصول گذشته را به كار مي گير يم :1-شركت الف در تاريخ 29/12/.x .80%سهام عادي داراي حق راي شركت ب رابه ارزش دفتري 000/240 ريال به عنوان يك سرمايه گذاري بلند مدت با روش ارزش ويژه دارا مي باشد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 253: سهم سهامداران اقليت از سود ويژه سال 1X 13 سهم سهامداران اقليت از سود ويژه سال 1 X 13 براساس مفروضات فوق الذكر به شرح زير مي باشد :www.11148.blogfa.com

اسلاید 254: سود سهام ممتاز شركت ب 12000سهم سهامداران اقليت از سود ويژه سهامداران عادي شركت ب :(20 ×38000 )760019600www.11148.blogfa.com

اسلاید 255: سرمايه گذاري شركت اصلي در سهام ممتاز شركت فرعي بعضي اوقات شركت اصلي هم در سهام عادي و هم در سهام ممتاز شركت فرعي سرمايه گذاري مي كند .نظر به اين كه سهام ممتاز شركت فرعي نيز دراختيار شركت اصلي مي باشد ،www.11148.blogfa.com

اسلاید 256: بايد هنگان تهيه صورتهاي مالي تلفيقي اثرات آن حذف گردد . ازاين رو ،بايد اثرات هردرآمدي كه از دريافت سود سهام ممتاز شركت فرعي دردفاتر شركت اصلي ثبت گردد ،حذف شود . براي روشن شدن نحوه عمل درمورد سرمايه گذاري شركت الف در سهام عادي و سهام ممتاز شركت فرعي ،فرض www.11148.blogfa.com

اسلاید 257: كنيم شركت الف در تاريخ 1/1/1 X 60 % از 000/1000 ريال سهام ممتاز 12% شركت ب را به ارزش اسمي 000ر60 ريال خريداري نمايد .شركت الف در تاريخ 29/12/0 X 80% سهام عادي www.11148.blogfa.com

اسلاید 258: داراي حق راي شركت ب را به مبلغ 000ر240 ريال خريداري مي نمايد . در سال 1 x 13 شركت ب 12000 ريال سود سهام ممتاز را مي پردازد .شركت الف 7200 ريال (60%×12000 )از سود سهام ممتازدريافتي را به عنوانwww.11148.blogfa.com

اسلاید 259: درآمد حاصل از سرمايه گذاري در حسابهاي خود ثبت مي كند . بنابراين 4800 ريال باقيمانده سود سهام ممتاز پرداخت شده به ساير سهامداران ممتاز تعلق دارد .درتركيب،جمع درآمد ويژه اختصاص يافته به سهامداران اقليت بادر نظر گرفتن سود www.11148.blogfa.com

اسلاید 260: سهام ممتاز پرداخت شده به شرح زير مي باشد :- سهم سهامداران اقليت از سود سهام ممتاز پرداخت شده :(40%×12000 ) 4800www.11148.blogfa.com

اسلاید 261: سود ويژه اختصاص يافته به سهامداران عادي اقليت :(20%×38000 )760012400www.11148.blogfa.com

اسلاید 262: سرمايه گذاري در سهام ممتاز شركت فرعي با شروط خاص در عمل اشكال متفاوتي از سهام ممتاز ممكن است وجود داشته باشد . به طور مثال،اكثر سهام ممتاز قابل انباشت ،تعداد ديگر مشاركتي ،و برخي ديگر www.11148.blogfa.com

اسلاید 263: قابل جمع شدن يا قيمتهاي متفاوت به غير از ارزش اسمي آن مي باشد . موقعي كه يك شركت فرعي يا سهام ممتاز تركيب مي شود،توافق درموارد شروط سهامداران ممتاز بايد به مرحله اجرا درآيد www.11148.blogfa.com

اسلاید 264: تا سهمي كه بايد از حقوق صاحبان سهام شركت فرعي به سهامداران ممتاز اختصاص يابد ،معين و مشخص گردد. شرط سود سهام ممتاز جمع شونده ياقابل انباشت تا حدي براي سهامداران ممتاز جنبه حفاظتي دارد www.11148.blogfa.com

اسلاید 265: تا شركت راملزم به پرداخت هردو سود سهام ممتاز معوق و جاتري قبل از پرداخت هر سود سهام نقدي به سهامداران عادي بنمايد . اگر شركت فرعي سهام ممتاز جمع شونده ياقابل انباشته منتشره داشته باشد www.11148.blogfa.com

اسلاید 266: يك رقم از درآمدويژه مساوي با سود سهام ممتاز سال جاري است كه در تركيب خواه سود سهام ممتاز اعلام بشود يا نشود به سهامداران ممتاز اختصاص داده مي شود موقعي كه در شركت فرعي سود سهام ممتاز معوق وجود دارد www.11148.blogfa.com

اسلاید 267: در تركيب و يا تلفيق صورتهاي مالي اين امر بايد شناسايي گردد تا قسمتي از سود انباشته بابت سود سهام ممتاز اختصاص يابد . ازطرف ديگر،موقعي كه سهام ممتاز قابل انباشت و يا جمع شونده در شركت وجود ندارد، www.11148.blogfa.com

اسلاید 268: شركت الزامي نسبت به پرداخت سود سهام معوق ندارد . نتيجاً هيچ رويه تلفيقي خاصي درمورد سود سهام اعلام نشده سهام ممتاز شركت فرعي براي دوره هاي گذشته وجودندارد .www.11148.blogfa.com

اسلاید 269: از جنبه سود سهام ممتاز با مشاركت در سود (مشاركتي )به سهامداران ممتاز اجازه داده مي شود كه سهمي ازدرآمد قابل توزيع راكه بيشتر از پايه نرخ سود سهام ممتاز باشد دريافت نمايند . www.11148.blogfa.com

اسلاید 270: اگرچه سهام ممتاز مشاركتي (با مشاركت در سود )كمتر وجوددارد ،اماتفاوت زيادي درانواع شروط رايج آن وجوددارد .همين كه درجه مشار كتي يا درصد مشاركت در سود تعيين گرديد www.11148.blogfa.com

اسلاید 271: در صورتهاي مالي تلفيقي سهم متناسبي ازدرآمد و داراييهاي خالص شركت فرعي به سهامداران ممتاز سرشكن مي گردد .بسياري از سهام ممتاز قابل انباشت با قيمتهاي مازاد برارزش اسمي است .www.11148.blogfa.com

اسلاید 272: رقمي كه به هنگام بازخريد به سهامداران ممتاز قابل انباشت پرداخت مي گردد براساس توافقات و ادعايي است كه اين سهامداران نسبت به داراييهاي خالص شركت فرعي دارند www.11148.blogfa.com

اسلاید 273: و رقمي كه به سهامداران ممتاز شركت اصلي احختصاص مي يابد درتهيه صورتهاي مالي تلفيقي منظور مي گردد . مثال : براي روشن شدن موضوع تركيب سهام ممتاز شركت فرعي با سرمايه گذاري بيشتر در سهام عادي آن ،www.11148.blogfa.com

اسلاید 274: فرض كنيم شركت فرعي ب 000ر100 ريال سهام ممتاز 12% در تاريخ 1/1/0x صادر مي كند و آن را به صورت سهام قابل انباشت يا با سود قابل انباشت ،بدون مشاركت در سود در بازار با نرخ 105%به فروش مي رساند www.11148.blogfa.com

اسلاید 275: سود سهام ممتاز در سال 0x 13 اعلام نمي گردد و در تاريخ 29/12/0x شركت الف 80 %سهام عادي را به مبلغ 000ر240 ريال و در تاريخ 1/1/1 x شركت الف 60 % سهام ممتاز شركت ب را به مبلغ 61000 ريال خريد .www.11148.blogfa.com

اسلاید 276: تغييرات در مالكيت شركت اصلي و ياخريد و فروش به دفعات آنچه در فصول گذشته راجع به سهم مالكيت شركت اصلي در شركت فرعي گفته شد اين بود كه سهم مالكيت در تمام مدت ثابت باقي مي ماند www.11148.blogfa.com

اسلاید 277: لكن ممكن است درصد مالكيت متفاوت باشد . تغييرات در سطح مالكيت ممكن است ناشي از فعل و انفعالات شركت اصلي يا شركت فرعي باشد شركت اصلي مي تواند نسبت مالكيت خود رادر شركت فرعي رابا خريد و فروش سهام به شركتهاي خارج از گروه www.11148.blogfa.com

اسلاید 278: (شركتهاي غير وابسته )تغيير دهد . يك شركت فرعي مي تواند درصد مالكيت شركت اصلي رابا فروش سهم اضافي و يا باز خريد سهام از شركتهاي خارج از گروه و يا از طريق معاملات سهام با شركتها اصلي تغيير دهد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 279: حالت اول : خريد سهام اضافي شركت فرعي توسط شركت اصلي از شركتهاي غير وابسته به دفعات شركت اصلي ممكن است سهام عادي شركت فرعي رادر مقاطع مختلف خريداري نمايد ،زماني كه صورتهاي مالي تلفيقي تهيه مي گردد ؛بهاي تمام شده سهام خريداري شده در هر بازار باارزش دفتري آن www.11148.blogfa.com

اسلاید 280: سهام در مان تحصيل مقايسه و مابه التفاوت ايجاد شده به عنوان بخشي از عمليات تحت عنوان مابه التفاوت خريد اختصاص مي يابد . حالت دوم :فروش سهام شركت فرعي به شركتهاي خارج از گروه به وسيله شركت اصلي www.11148.blogfa.com

اسلاید 281: موقعي كه شركتي تمام و يا قسمتي از سرمايه گذاري خودرا به فروش مي رساند معمولاً ازاين معامله سود و يا زياني حاصل مي شود كه در دفاتر شركت فروشنده ثبت مي گردد ،نشريه شماره 18 APB صريحاً درمورد فروش سهام شركت سرمايه پذير نظر داده است وآن شناسايي سود www.11148.blogfa.com

اسلاید 282: و يا زيان از ما به التفاوت بين قيمت فروش و رقم جاري سهام است . به هر حال سئوالي كه مطرح است آن است كه اين سود و يا زيان بايد در صورت سود و يا زيان حاصل از فروش سهام شركت فرعي در صورت سود و زيان تلفيقي با مفهوم شخصيت واحد اقتصادي انفرادي تناقض دارد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 283: از ديدگاه تلفيقي مي توان گفت كه بافروش سهام شركت فرعي به شركتهاي خارج از گروه ،درآن زمان اين سهام قسمتي از سهم سهامداران اقليت مي گردد . اگر شركت فرعي سهام عادي خود را به شركت خارج از گروه بفروشد درآن زمان سود و يا زياني www.11148.blogfa.com

اسلاید 284: شناسايي گردد . بهتر است تفاوت بين ارزش جاري دردفاتر شركت اصلي قبل اززمان فروش با قيمت فروش در صورتهاي مالي تلفيقي به عنوان تعديل در حساب صرف سهام و يا سرمايه اضافي پرداخت شده به جاي سود يا زيان منظور گردد .www.11148.blogfa.com

اسلاید 285: براي روشن شدن فروش سهام شركت فرعي به شركت خارج از گروه ،فرض كنيم كه شركت ب در تاريخ 29/12/.x000ر20 سهم عادي به ارزش اسمي 000ر200 ريال و سود انباشته اي به مبلغ 000 ر100 ريال دارد .www.11148.blogfa.com

اسلاید 286: تفاوت بين رقم جاري و قيمت فروش سرمايه گذاري رقم سرمايه گذاري شركت الف در سهام عادي شركت ب باروش ارزش ويژه در تاريخ فروش با در نظر گرفتن سهم شركت الف از درآمد ويژه و سود سهام پرداخت شده شركت ب در سال 1 x13 به شرح زير مي باشد :www.11148.blogfa.com

اسلاید 287: بهاي تمام شده سرمايه گذاري در تاريخ 29/12/0 x000ر240سهم الف ازدآمد ويژه شركت ب (80%×000 ر50)000ر40www.11148.blogfa.com

اسلاید 288: سهم الف از سود سهام پرداخت شده شركت ب (80%000ر30)24000مانده حساب سرمايه گذاري در تاريخ 1/1/1 Xwww.11148.blogfa.com

اسلاید 289: به واسطه اينكه هيچ مابه التفاوتي وجودندارد ،مانده حساب سرمايه گذاري با 80 % حقوق صاحبان سهام شركت ب در تاريخ 1/1/1 Xبرابر است (80%×000ر320 )www.11148.blogfa.com

اسلاید 290: كاربرگ تلفيقي سال 2 X13 :اگر سود و يا زيان حاصله از فروش سرمايه گذاري در صورت سود و زيان تلفيقي انعكاس يابد ،هيچ تعديلي در هنگام تهيه صورتهاي مالي تلفيقي در سال 2 X 13 و يا در دوره هاي بعد ازآن لازم نمي باشد www.11148.blogfa.com

اسلاید 291: از طرفي ،مستثني كردن سود از صورت سود و زيان تلفيقي بيشتر با ديدگاه شخصيت واحد اقتصادي انفرادي همسازي و هماهنگي دارد . در اين قضيه سود حذف شده و حساب صرف سهام و يا سرمايه اضافي پرداخت شده در تاريخ 29/12/2 X ايجاد مي گردد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 292: حساب سود حاصله از فروش سرمايه گذاري 3000حساب صرف سهام يا سرمايه اضافي پرداخت شده 3000حذف سود حاصله از فروش سهام شركت فرعي با صدور سند مذكور در حقيقت مثل اين www.11148.blogfa.com

اسلاید 293: است كه شخصيت واحد تركيبي سهام به سهامداران اقليت تعلق گرفته است . سندهاي حذفي 75%سرمايه گذاري در سهام شركت ب دركاربرگ تلفيقي سال 2 X13 به شرح زير مي باشد :www.11148.blogfa.com

اسلاید 294: حساب درآمد حاصله از سرمايه گذاري 56250سود سهام پرداخت شده 000ر30سرمايه گذاري در سهام شركت ب 26250www.11148.blogfa.com

اسلاید 295: حذف درآمد حاصله از سرمايه گذاري سهم الف از درآمد ويژه شركت ب 75%× 75000 = 56250 سهم الف از سود سهام پرداخت شده ب 75 % ×000ر40 = 000 ر30 000 ر30 -56250 = 26250 www.11148.blogfa.com

اسلاید 296: درآمد ويژه – سهم اقليت 18750سود سهام پرداخت شده 000ر10سهم سهامداران اقليت 8750 تخصيص درآمد ويژه شركت ب به سهامداران اقليت www.11148.blogfa.com

اسلاید 297: سهم سهامداران اقليت ازدرآمد ويژه ب 25% ×75000 = 18750 25% ×000ر40 = 000ر10 000ر10 – 18750 =8750www.11148.blogfa.com

اسلاید 298: تركيب دردوره هاي بعد از سال 2 X13براي تهيه صورتهاي مالي تلفيقي هر سال بعد از 2 X 13،دركاربرگ تلفيقي درج سندي مشابه سند شماره 2 لازم است كه رقم 3000 ريال تحت عنوان حساب سرمايه اضافي پرداخت شده را ايجاد نمايد www.11148.blogfa.com

اسلاید 299: به واسطه اينكه سود شناسايي شده شركت الف در سال 2 x 13 به حساب سود انباشته بسته شده است ،با كاهش سود انباشته آغاز دوره بايد اثرات سود حاصل از فروش سرمايه گذاري حذف گردد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 300: اين سند در كاربرگ تلفيقي به شرح زير منظور مي گردد :سود انباشته آغاز دوره 3000 ريال سرمايه اضافي پرداخت شده 3000 ريال حذف اثرات سود حاصل از فروش سرمايه گذاري www.11148.blogfa.com

اسلاید 301: حالت سوم : فروش سهام اضافي شركت فرعي به شركتهاي خارج از گروه موقعي كه شركت فرعي سهام جديدي به شركتهاي غير وابسته مي فروشد . وجوه اضافي براي شركتهاي تركيبي ايجاد مي شود . www.11148.blogfa.com

اسلاید 302: با فروش سهام جديد به شركتهاي خارج از گروه جمع سهام عادي منتشره شركت فرعي افزايش مي يابد ،در نتيجه درصد مالكيت شركت الف (اصلي )كاهش خواهد يافت .در آن تاريخ ،رقم اختصاص يافته به سهامداران اقليت درصورتهاي مالي تلفيقي افزايش مي يابد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 303: نتيجه ارقام سهم اكثريت و اقليت تحت تاثير دو عامل قرار مي گيرند :1- تعداد سهام فروخته شده به شركتهاي خارج از گروه 2- قيمت سهامي كه به شركتهاي خارج از گروه فروخته شده است . www.11148.blogfa.com

اسلاید 304: تفاوت درارزش دفتري سهام فروخته شده شركت فرعي موقعي كه قيمت فروش سهام جديد برابر باارزش دفتري سهام منتشره قبلي باشد ،هيبچ تغييري در ادعاي سهامداران فعلي به وجود نمي آيد www.11148.blogfa.com

اسلاید 305: اگر حقوق صاحبان سهام شركت فرعي به عنوان يك مجموعه مورد بررسي قرار گيرد ،ميزان كلي مجموعه افزايش مي يابد . در حالي كه سهم شركت اصلي ازاين مجموعه كاهش مي يابد ،ميزان حصه شركت اصلي از مجموعه يكسان باقي مي ماند www.11148.blogfa.com

اسلاید 306: زيرا در ميزان كلي مجموعه افزايش به وجود آمده است . سندهاي حذفي در تركيب به سادگي تغيير مي يابد تاافزايش درادعاي سهامداران اقليت و متقابلاً افزايش درمانده حقوق صاحبان شركت فرعي شناسايي گردد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 307: به هر حال ؛فروش بيشتري به ارزش دفتري اتفاقي نمي افتد . موقعي كه قيمت فروش و ارزش دفتري باهم برابر نباشند ،تمام سهامداران عادي ازاين مابه التفاوت به يك نسبت بهره مند مي گردند . www.11148.blogfa.com

اسلاید 308: در چنين وضعيتي ،ارزش دفتري سرمايه گذاري شركت الف حتي اگر تعداد آن ثابت بماند تغيير مي كند ،هردو ميزان مجموعه و ميزان سهم شركت الف ازاين مجموعه تغيير مي كند .www.11148.blogfa.com

اسلاید 309: ميزان حصه شركت اصلي به اين دليل تغيير مي كند كه افزايش در ميزان مجموعه و كاهش در سهم شركت اصلي دقيقاً يكديگر را پاياپايي نمي كنند . www.11148.blogfa.com

اسلاید 310: فروش سهام شركت فرعي به كمتر ازارزش دفتري شركت فرعي ممكن است سهام خود رابه شركتهاي غير وابسته به كمتر ازروش دفتري فعلي بفروشد ،در اين صورت اثراتي متضاد با آنچه كه بيان شده است ،به وجود خواهد آمد . www.11148.blogfa.com

اسلاید 311: ادعاي شركت اصلي با فروش سهام اضافي به كمتر ازارزش دفتري فعلي كاهش مي يابد . سندكاهش درارزش سرمايه گذاري شركت الف را مي توان به شرح زير صادر كرد.حساب سرمايه اضافي پرداخت شده حساب سرمايه گذاري در سهام عادي شركت ب www.11148.blogfa.com

اسلاید 312: در صورت عدم وجود حساب سرمايه اضافي پرداخت شده مي توان سود انباشته را كاهش داد . فروش سهام اضافي شركت فرعي به شركت اصلي www.11148.blogfa.com

اسلاید 313: فروش سهام اضافي شركت فرعي به شركت اصلي درصد مالكيت شركت اصلي راافزايش مي دهد . اگر اين فروش به قيمت مساوي باارزش دفتري فعلي باشد ،افزايش در حساب سرمايه گذاري شركت الف برابر باافزايش در حقوق صاحبان سهام شركت فرعي خواهد بود . www.11148.blogfa.com

اسلاید 314: ارزش دفتري اختصاص يافته به سهامداران اقليت بدون تغيير باقي مي ماند . در تهيه صورتهاي مالي تلفيقي ،سندهاي حذفي بر پايه درصد مالكيت جديد صورت مي گيرد . www.11148.blogfa.com