کلیات و مفاهیم مالیات

کلیات و مفاهیم مالیات

اسلاید 1: 1

اسلاید 2: فهرست : 1-کلیات ومفاهیم 2-مالیات بردرآمدحقوق 3-مالیات بردرآمدمشاغل 4-مالیات بردرآمداشخاص حقوقی 5-هزینه های قابل قبول واستهلاک 6-معافیتهای مالیاتی 7-مالیاتهای تکلیفی 8-اظهارنامه مالیاتی 9-تشویقات وجرائم مالیاتی 10- مراجع تشخیص مالیات وترتیب رسیدگی 11-حسابرسی مالیاتی

اسلاید 3: تعریف مالیات مالیات انتقال بخشی ازدرآمدهای جامعه به دولت ویابخشی ازسودفعالیتهای اقتصادی است که نصیب دولت می شود،چون ابزاروامکانات دستیابی به این درآمدهاوسودهارادولت فراهم کرده است . مالیات مبلغی است که افرادوموسسات برای تامین بخشی ازهزینه هاوتحقق برخی ازاهداف دولت می پردازندومعمولامتناسب بامیزان درآمد،هزینه ویاثروت آنها است.

اسلاید 4: انواع مالیات : 1-مالیاتهای مستقیم 1-1-مالیات بردارائی مالیات برارث مالیات حق تمبر 2-1-مالیات بردرآمد مالیات بردرآمداملاک مالیات بردرآمدحقوق مالیات بردرآمدمشاغل مالیات بردرآمداشخاص حقوقی مالیات بردرآمداتفاقی 2-مالیاتهای غیرمستقیم مالیات برواردات مالیات برمصرف وفروش

اسلاید 5: مالیاتهای تکلیفی1-مالیات بردرآمدحقوق2-مالیات حق الوکاله 3-مالیات حق الزحمه 4-مالیات براجاره املاک 5-مالیات بردرآمداشخاص حقوقی خارجی بابت واگذاری امتیازات وحقوق خود

اسلاید 6: اشخاص مشمول مالیات1-کلیه اشخاص حقیقی وحقوقی نسبت املاک واموال خوددرایران 2-هرشخص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به کلیه درآمدهائی که درایران یاخارج ازایران تحصیل می نماید3- هرشخص حقیقی مقیم خارج نسبت به کلیه درآمدهائی که درایران تحصیل می نماید4-هرشخص حقوقی ایرانی نسبت به کلیه درآمدهائی که درایران یاخارج ازایران تحصیل می نماید5-هرشخص غیرایرانی نسبت به کلیه درآمدهائی که درایران تحصیل می نماید

اسلاید 7: اشخاص معاف ازمالیات 1-شهرداری ها2-وزارتخانه هاوموسسات دولتی 3-دستگاه هائی که بودجه آنهابوسیله دولت تامین می شود

اسلاید 8: مالیات بردرآمدحقوقدرآمدحقوق عبارت است ازدرآمدی که شخص حقیقی درخدمت شخص دیگر(حقیقی یاحقوقی)درقبال تسلیم نیروی کار خودبابت اشتغال درایران برحسب مدت یاکارانجام شده به طورنقدیاغیرنقدتحصیل می کند(ماده82)

اسلاید 9: درآمدمشمول مالیات حقوق درآمدمشمول مالیات حقوق عبارت است ازحقوق ومزایای مربوط به شغل اعم ازمستمرویاغیرمستمرقبل ازوضع کسوروپس ازمعافیت های مقرر.1-حقوق ومزایای مستمر: حقوق ثابت ومزایائی که به طورمستمرومداوم درطی سال (ماهانه)به کارکنان پرداخت یادراختیارآنان قرارمی گیردکه وشامل الف)مزایای مستمرنقدی وب)مزایای مستمرغیرنقدی ،می باشد.2-مزایای غیرمستمر:مزایائی که به طورغیرمستمروفقط درشرایط وزمان خاصی به کارکنان پرداخت می شودویادراختیارآنان قرار می گیرد(براساس قانون کاریامقررات استخدامی)وشامل الف)مزایای غیرمستمرنقدی وب)مزایای غیرمستمرغیرنقدی می باشد.

اسلاید 10: محاسبه درآمدهای حقوق غیرنقدی مشمول مالیات جهت محاسبه درآمدمشمول مالیات حقوق بایددرآمدهای غیرنقدی به معادل نقدی ٱن تقویم گردد.1-مسکن 1-1-مسکن بااثاثه:معادل 25درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی (پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات)2-1-مسکن بدون اثاثه:معادل 20درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی (پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات)2-اتومبیل1-2-اتومبیل باراننده :معادل 10درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی(پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات)2-2-اتومبیل بدون راننده:معادل5درصدحقوق ومزایای مستمرنقدی(پس ازکسرمزایای نقدی معاف ازمالیات)

اسلاید 11: معافیت های مالیاتی درآمدحقوقحقوق بگیران به لحاظ برخورداری ازمعافیت های مالیاتی درآمدحقوق به 2گروه تقسیم می شوند:الف) افرادی که کلیه درآمدحقوق ومزایای آنهاازپرداخت مالیات معاف است.ب)افرادی که بخشی ازدرآمدحقوق ومزایای آنهاازپرداخت مالیات معاف است.

اسلاید 12: معافیت های مالیاتی درآمدحقوق ب)افرادی که بخشی ازدرآمدحقوق ومزایای آنهاازپرداخت مالیات معاف است. 1-معافیت موضوع ماده 84قانون مالیات های مستقیم ضریب حقوق سالانه×400×150=معافیت ماده 842-درآمدهائی که به طورکل ازپرداخت مالیات معاف است:هزینه سفروماموریت حق سنوات ومرخصی مسکن درمحل کارگاه خانه های سازمانی وجوه حاصل ازبیمه وجوه پرداختی بابت معالجه کارکنان یاافرادتحت تکفل آنانحق اولادوعائله مندی کارکنان دولتی 3-درآمدهائی که بخشی ازآنهاازپرداخت مالیات معاف است:عیدی وپاداش آخرسال معادل یک دوازدهم معافیت مالیاتی ماده 84مزایای غیرنقدی حداکثرمعادل دودوازدهم معافیت مالیاتی ماده 8450٪مالیات حقوق کارکنان شاغل درمناطق کمترتوسعه یافته

اسلاید 13: محاسبه درآمدمشمول مالیات حقوقدرآمدمشمول مالیات حقوق عبارت است ازحقوق ومزایای مربوط به شغل اعم ازمستمرویاغیرمستمرقبل ازوضع کسوروپس ازکسرمعافیت های مقرردرقانون مالیات های مستقیم معافیت های مقرر-مزایای مستمروغیرمستمر+حقوق =درآمدمشمول مالیات حقوق

اسلاید 14: نرخ مالیات بردرآمدحقوق1-حقوق بگیران بخش دولتی به نرخ مقطوع 10درصد2-حقوق بگیران بخش خصوصی تامبلغ 42،000،000ریال درآمدمشمول مالیات سالانه به نرخ 10درصدونسبت به مازادآن مطابق نرخ های موضوع ماده 131قانون مالیات های مستقیم(ماده85)

اسلاید 15: تکالیف کارفرمایان وجرائم متخلفان پرد اخت کنندگان حقوق هنگام پرداخت یاتخصیص آن مکلفندمالیات متعلق رامحاسبه ،کسروظرف 30روزضمن تسلیم فهرستی متضمن نام ونشانی دریافت کنندگان حقوق ومیزان آن به اداره امورمالیاتی محل پرداخت نمایند(ماده86)درصورت خودداری کارفرمایان ازتکالیف خود،مشمول جرائمی بدین شرح خواهندبود:عدم تسلیم لیست حقوق(ماده197) معادل 2درصدحقوق پرداختیپرداخت مالیات پس ازموعدمقرر(ماده199) معادل 20درصدمالیات متعلقعدم کسرمالیات(ماده199) معادل 20درصدمالیات متعلق

اسلاید 16: مالیات بردرآمدمشاغلدرآمدی که هرشخص حقیقی ازطریق اشتغال به مشاغل یابه عناوین دیگردرایران تحصیل می کند،پس ازکسرمعافیت های مقرر،مشمول مالیات بردرآمدمشاغل می باشد(ماده93)

اسلاید 17: صاحبان مشاغل موضوع ماده 95قانون مالیات های مستقیمالف-صاحبان مشاغلی که مکلف به ثبت فعالیت های شغلی خوددردفاترروزنامه وکل می باشندب -صاحبان مشاغلی که مکلف به ثبت فعالیت های شغلی خوددردفاتردرآمدوهزینه می باشندج – مشاغلی که مشمول مقررات بندهای الف وب نبوده ومکلف به تهیه ونگهداری خلاصه صورت درآمدوهزینه هستند(ماده95)

اسلاید 18: صاحبان مشاغل سایرمقررات1-سازمان امورمالیاتی تاپایان دیماه هرسال فهرست مشاغل افزوده شده به بندهای الف وب ماده96راازطریق تشکل های صنفی وروزنامه رسمی به مودیان اعلام می دارد(تبصره 1ماده95)2-آئین نامه مربوط به روش های نگهداری دفاترواسنادومدارک ونحوه ثبت وقایع مالی وچگونگی تنظیم صورت های مالی نهائی براساس نوع فعالیت وهمچنین رعایت اصول وموازین واستانداردهای حسابداری توسط سازمان امورمالیاتی باکسب نظرازجامعه حسابداران رسمی تهیه وبه تصویب وزیراموراقتصادی ودارائی خواهدرسید(تبصره 2ماده95)3-سازمان امورمالیاتی کشورمی تواندهریک ازمشمولان بندب این ماده رابه رعایت مقررات موضوع بندالف این ماده ملزم نمایدمشروط برآن که مراتب کتباتاپایان دیماه هرسال به مودیان ابلاغ گردد.مودیان مذکورازاول سال بعد مکلف به اجرای آن می باشند(تبصره1ماده96)

اسلاید 19: صاحبان مشاغل سایرمقررات4-منظورازصاحبان مذکوردراین ماده اشخاصی است که بهره برداری ازموسسات به حساب آنان انجام می شود(تبصره2ماده96)5-مشمولان این ماده که درمحل خوددارای فعالیت های شغلی دیگرموضوع این فصل می باشند،مکلفندبرای کلیه فعالیت های شغلی خودطبق مقررات این قانون عمل کنند (تبصره3ماده96)

اسلاید 20: درآمدمشمول مالیات مشاغلدرآمدمشمول مالیات مشاغل عبارت است ازکل فروش کالاها و خدمات به اضافه سایردرآمدها(درآمدهائی که مشمول مقررات فصول دیگرقانون مالیات های مستقیم نمی شود)پس ازکسرهزینه هاواستهلاکات مربوط طبق مقررات هزینه های قابل قبول واستهلاکات (ماده84)(استهلاکات+هزینه ها)ـ(سایردرآمدها+کل فروش کالاهاوخدمات )=درآمدمشمول مالیات مشاغل

اسلاید 21: معافیت های مالیاتی مشاغل درآمدسالیانه مشمول مالیات مشاغل که اظهارنامه مالیاتی خودراطبق مقررات درموعدمقررتسلیم نمایند،تامیزان معافیت موضوع ماده 84قانون مالیات های مستقیم ازپرداخت مالیات معاف ومازادآن به نرخ های مذکوردرماده 131مشمول مالیات می باشدمیزان معافیت مالیاتی سالانه توسط سازمان امورمالیاتی اعلام می شود-(ماده101)معافیت مالیاتی اعلام شده سال 91، سالیانه 66،000،000ریالوجوه دریافتی بابت بیمه عمر-(ماده 136)هزینه های درمانی پرداختی هرمودی بابت معالجه خودیاهمسرواولادوپدرومادروبرادروخواهرتحت تکفل وهمچنین حق بیمه پرداختی هرشخص حقیقی به موسسات بیمه ایرانی بابت بیمه عمروبیمه درمانی ازدرآمدمشمول مالیات مودی کسرمی گردد-(ماده137)جهیزیه ومهریه ،جوایزعلمی وبورس های تحصیلی ودرآمدحق اختراع واکتشاف-(ماده144)

اسلاید 22: مالیات بردرآمداشخاص حقوقی جمع درآمدشرکت هاودرآمدناشی ازفعالیت های انتفاعی سایراشخاص حقوقی که ازمنابع مختلف درایران یاخارج ازایران تحصیل می شود,پس ازوضع زیان های حاصل ازمنابع غیرمعاف وکسرمعافیت های مقرربه استثنای مواردی که دارای نرخ جداگانه ای می باشد,به نرخ 25درصدخواهدبود(ماده 105)25%*(زیان های حاصل ازمنابع غیرمعاف+معافیت های مقرر)-جمع درآمدها=مالیات اشخاص حقوقی

اسلاید 23: نحوه تعیین درآمدمشمول مالیات اشخاص حقوقی1-ازطریق رسیدگی به دفاترقانونی:درصورت برقراری شرایط زیر تسلیم ترازنامه وحساب سودوزیان تاچهارماه پس ازپایان سال مالی(ماده110)تنظیم ونگهداری دفاترقانونی طبق آئین نامه مربوطه(تبصره2ماده95)ارائه دفاترواسنادومدارک جهت رسیدگی ماموران تشخیص مالیات(ماده106)قابل رسیدگی بودن دفاترواسنادومدارک جهت محاسبه درآمدمشمول (مالیات-ماده106)به هنگام بودن وارائه دفاترقانونی جهت کنترل وبازرسی طی سال(ماده 181)(استهلاکات+هزینه ها)ـ(سایردرآمدها+کل فروش کالاهاوخدمات )=درآمدمشمول مالیات2-ازطریق علی الراس:درصورت برقرارنبودن هریک ازشرایط فوق درآمدمشمول مالیات شخص حقوقی ازطریق علی الراس تشخیص خواهدشد(ماده 97)

اسلاید 24: تشخیص علی الراس درآمدمشمول مالیات درصورتی که تعیین درآمدمودی طبق دفاترقانونی ویااسنادومدارک ابرازی وجودنداشته باشد،درآمدمشمول مالیات ازطریق علی الراس تعیین می گردد(ماده 97)مواردتشخیص درآمدمشمول مالیات ازطریق علی الراس:1-درصورت عدم تسلیم ترازنامه وحساب سودوزیان ویاحساب درآمدوهزینه وحساب سودوزیان حسب مورددرموعدمقرر2-درصورت خودداری ازارائه دفاترومدارک درقبال درخواست کتبی اداره امورمالیاتی3-درصورتی که دفاترواسنادومدارک ابرازی برای محاسبه درآمدمشمول مالیات ازنظراداره امورمالیاتی غیرقابل رسیدگی تشخیص داده شودویابه علت عدم رعایت موازین قانونی وآئین نامه مربوطه موردقبول واقع نشود

اسلاید 25: ماخذمحاسبه درآمدمشمول مالیات ازطریق علی الراس اداره امورمالیاتی قرینه یاقرائن مالیاتی رامتناسب باوضعیت وموضوع فعالیت مودی انتخاب وسپس بااعمال ضریب یاضرایب مقرردرقرینه یا قراین انتخابی درآمدمشمول مالیات مودی راتعیین می نماید(ماده 98)ضریب مالیاتی ×قرینه مالیاتی=درآمدمشمول مالیات

اسلاید 26: قرائن مالیاتی قراین مالیاتی عواملی است که درهررشته ازمشاغل باتوجه به هرشغل برای تشخیص علی الراس درآمدمشمول مالیات به کارمی رود-ماده 152فهرست قرائن مالیاتی :1-خریدسالانه 2-فروش سالانه 3-درآمدناویژه 4-میزان تولیددرکارخانجات5-ارزش حق واگذاری محل کسب6-جمع وجوه دریافتی بابت حق التحریروحق الزحمه ومصرف تمبرویاتمبرمصرفی دفترخانه های اسنادرسمی 7-سایرعوامل به تشخیص کمیسیون تعیین ضرایب

اسلاید 27: ضرایب مالیاتی ضرایب مالیاتی عبارت است ازارقام مشخصه ای که با ضرب آنهادرقرینه مالیاتی ،درآمدمشمول مالیات درمواردتشخیص علی الراس تعیین می گردد (ماده153)ضرایب مالیاتی هرسال توسط کمیسیون مربوطه اعلام می گردد

اسلاید 28: هزینه های قابل قبول موضوع ماده 148قانون مالیات های مستقیمهزینه های قابل قبول برای تشخیص درآمدمشمول مالیات به شرح زیراست:1-قیمت خریدکالای فروخته شده ویاقیمت خریدموادمصرفی2-هزینه های استخدامی 3-کرایه محل اجاری 4-اجاره بهای ماشین آلات وادوات5-مخارج سوخت ،برق،روشنائی،آب،مخابرات وارتباطات6-وجوه پرداختی بابت بیمه مربوط به عملیات ودارائی های موسسه7-حق الامتیازوحقوق وعوارض ومالیات هائی که به سبب فعالیت موسسه به شهرداری هاووزارت خانه هاوموسسات دولتی ووابسته به آنهاپرداخت می شود(به استثناءمالیات بردرآمدوملحقات آن وسایرمالیات هائی که موسسه ملزم به کسروپرداخت آن می باشدوجرائمی که به دولت وشهرداری هاپرداخت می گردد)

اسلاید 29: هزینه های قابل قبول موضوع ماده 148قانون مالیات های مستقیم8-هزینه های تحقیقاتی،آزمایشی وآموزشی،خریدکتاب،نشریات ولوح فشرده،هزینه های بازایابی،تبلیغاتی ونمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه9-هزینه های مربوط به جبران خسارت وارده به فعالیت ودارائی موسسه10-هزینه های فرهنگی،ورزشی ورفاهی کارگران پرداختی به وزارت کارواموراجتماعی حداکثرمعادل 10،000ریال به ازای هرکارگر11-ذخیره مطالبات مشکوک الوصول 12-زیان اشخاص حقیقی یاحقوقی ازدرآمدسال یاسالهای بعداستهلاک پذیراست13-هزینه های جزئی محل موسسه اجاری 14-هزینه های حفظ ونگهداری محل موسسه ملکی 15-مخارج حمل ونقل

اسلاید 30: هزینه های قابل قبول موضوع ماده 148قانون مالیات های مستقیم16-هزینه های ایاب وذهاب،پذیرائی وانبارداری 17-حق الزحمه های پرداختی متناسب باکارانجام شده18-سودوکارمزدبرای انجام عملیات موسسه 19-بهای ملزومات اداری ولوازمی که معمولاظرف یکسال ازبین می روند20-مخارج تعمیرونگهداری ماشین آلات ولوازم کاروتعویض قطعات یدکی21-هزینه های اکتشاف معادن که منجربه بهره برداری نشده باشد22-هزینه های مربوط به حق عضویت وحق اشتراک پرداختی 23-مطالبات لاوصول به شرط اثبات مازادبرذخیره مطالبات مشکوک الوصول24-زیان حاصل ازتسعیرارز25-ضایعات متعارف تولید

اسلاید 31: هزینه های قابل قبول موضوع ماده 148قانون مالیات های مستقیم26-ذخیره مربوط به هزینه های پرداختنی قابل قبول سال موردرسیدگی27-هزینه های قابل قبول مربوط به سال های قبلی که پرداخت یاتخصیص آن درسال مالیاتی موردرسیدگی تحقق می یابد28-هزینه خریدکتاب وکالاهای فرهنگی هنری برای کارکنان وافرادتحت تکفلآنهاتامیزان حداکثر5%معافیت مالیاتی ماده84به ازای هرنفرهمچنین هزینه های مربوط به حقوق ومزایای مدیران وصاحبان سرمایه درصورتی که درموسسه دارای شغل موظف باشند،جزءهزینه های قابل قبول منظورمی گرددولی درسایرموسسات غیراشخاص حقوقی فقط هزینه های سفروفوق العاده مربوط به شغل جزءهزینه های قابل قبول است

اسلاید 32: استهلاکات موضوع ماده 149قانون مالیات های مستقیم1-آن قسمت ازدارائی ثابت که برثراستعمال یاگذشت زمان یاسایرعوامل بدونتوجه به تغییرقیمت هاارزش آن تقلیل می یابدقابل استهلاک است2-ماخذاستهلاک،قیمت تمام شده دارائی می باشد3-استهلاک ازتاریخی محاسبه می شودکه دارائی دراختیارموسسه قرارمیگیرد4-هزینه های تاسیس (دوره قبل ازبهره برداری ودوره بهره برداری آزمایشی)حداکثرتامدت 10سال ازتاریخ بهره برداری به طورمساوی قابل استهلاک است5-زیان فروش مال قابل استهلاک وزیان مسلوب المنفعه شدن ماشین آلات قابل احتساب درحساب سودوزیان همان سال می باشد

اسلاید 33: استهلاکات –نحوه محاسبه موضوع ماده 150قانون مالیات های مستقیمالف)درمواردی که طبق جدول مذکوردرماده 151برای استهلاک نرخ تعیین شده باشد،نرخ هاثابت بوده ودرهرسال مابه التفاوت قیمت تمام شده دارائی مورداستهلاک ومبلغی که درسالهای قبل برای آن به عنوان استهلاک منظورشده است اعمال می گردد(روش نزولی)ب)درمواردی که طبق جدول مذکوردرماده 151مدت تعیین شده باشد،درهرسال به طورمساوی ازقیمت تمام شده دارائی به نسبت مدت مقرراستهلاک منظورمی شود (روش مستقیم)

اسلاید 34: استهلاکات –نحوه محاسبه موضوع ماده 150قانون مالیات های مستقیم-سیرمقررات1-هزینه مربوط به تغییریاتعمیراساسی دارائی قابل استهلاک جزءقیمت تمام شده دارائی محسوب می شود(تبصره1ماده150)2-موسسات می توانندهزینه های نرم افزاری خودراحداکثرتا5سال مستهلک کنند(تبصره3ماده150)3-موسسات می توانندآن مقدارازدارائی استهلاک پذیرراکه برای بازسازی،جایگزینی خطوط تولیدیاتوسعه وتکمیل خریداری گردیده است،با2برابرنرخ یانصف مدت استهلاک پیش بینی شده مستهلک کنند(تبصره3ماده150)4-دراجاره های سرمایه ای دارائی های ثابت استهلاک پذیر،نحوه انعکاسهزینه استهلاک دردفاترطرفین معامله براساس استانداردهای حسابداری خواهدبود(تبصره4ماده150)

اسلاید 35: معافیت های مالیاتی درآمداشخاص حقوقی1-معافیت مالیاتی فعالیت های تولیدی ومعدنی2-معافیت مالیاتی طرح های توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی3-سایرمعافیت ها

اسلاید 36: معافیت مالیاتی فعالیت های تولیدی ومعدنی موضوع ماده 132قانون مالیات های مستقیمدرآمدمشمول مالیات ابرازی ناشی ازفعالیت های تولیدی ومعدنی درواحدهای تولیدی یامعدنی دربخش های تعاونی وخصوصی که ازاول سال1381به بعداز طرف وزارت خانه های ذیربط برای آنهاپروانه بهره برداری صادریاقرارداداستخراج وفروش منعقدمی شود,ازتاریخ شروع بهره برداری یااستخراج به میزان 80%وبه مدت 4سال ودرمناطق کمترتوسعه یافته به میزان 100%وبه مدت 10سال ازمالیات موضوع ماده 105قانون مالیات های مستقیم معاف هستند.تبصره2-معافیت های موضوع این ماده شامل درآمدواحدهای تولیدی ومعدنی مستقردرشعاع 120کیلومتری مرکزتهران و50کیلومتری مرکزاصفهان و30کیلومتری مراکزاستان هاوشهرهای بیش از300,000نفرجمعیت به استثنای شهرک های صنعتی استقراریافته درشعاع 30کیلومتری نخواهدبود.

اسلاید 37: معافیت مالیاتی طرح های توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی موضوع ماده 138قانون مالیات های مستقیمآن قسمت ازسودابرازی شرکت های تعاونی وخصوصی که برای توسعه ،بازسازی ونوسازی یاتکمیل واحدهای موجودصنعتی ومعدنی یاایجادواحدهای جدیدصنعتی ومعدنی درآن سال مصرف گردداز50%مالیات متعلق موضوع ماده 105قانون مالیات های مستقیم معاف خواهدبود،مشروط براین که قبلااجازه توسعه یاتکمیل یاایجادواحدهای صنعتی ویامعدنی جدیددرقالب طرح سرمایه گذاری معین ازوزارت خانه ذیربط تحصیل شده باشد.شرکت می تواندتاسقف هزینه اجرای طرح وبه مدت 4سال (بااحتساب سال مالی شروع طرح) ازمعافیت مذکوربهره مندشود.

اسلاید 38: معافیت مالیاتی طرح های توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی دستورالعمل اجرائی ماده 1381-معافیت تنهاشامل شرکت های تعاونی وخصوصی می باشد2-اخذمجوزیاموافقت قبل ازاجرای طرح3-ثبت به تفکیک هزینه های اجرای طرح وقابل تطبیق بودن باهزینه های طرح توجیهی4-پذیرش هزینه های مازادهرسرفصل درصورت عدم تجاوزازمجموع کل سرمایه گذاری5-جهت هرطرح سرمایه گذاری حداکثرتا4سال می توان ازمعافیت مربوطه استفاده کرد6-به بهره برداری رسیدن طرح حداکثریک سال پس ازمهلت تعیین شده درگزارش توجیهی

اسلاید 39: معافیت مالیاتی طرح های توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی دستورالعمل اجرائی ماده 1387-درصورت مازادهزینه های اجراءطرح دریک سال ،معافیت مذکوردرسنوات بعدی قابل استفاده می باشد.جمع مدت استفاده ازمعافیت نبایداز4سال (بااحتساب سال مالی شروع طرح بیشترشود)8-عدم تسلیم اظهارنامه یاترازنامه وحساب سودوزیان درمهلت مقررموجب محرومیت ازاستفاده ازمعافیت مقرربرای همان سال عملکردمی گردد9- درصورتی که تسلیم اظهارنامه یاترازنامه وحساب سودوزیان درمهلت مقررانجام شده باشدولی بدلائل دیگری درآمدمشمول مالیات ازطریق علی الراس تشخیص گردد،به شرط دارابودن سایرشرایط ازاین معافیت بهره مندمی شود10-رسیدگی وتطبیق هزینه هااجرای طرح به عهده اداره امورمالیاتی وحسابداررسمی حسب موردمی باشد.

اسلاید 40: معافیت مالیاتی طرح های توسعه وتکمیل واحدهای صنعتی ومعدنی سایرمقررات درصورتی که شرکت قبل ازتکمیل ،اجرای طرح رامتوقف نمایدیاظرف یک سال پس ازمهلت تعیین شده درطرح سرمایه گذاری آن رابه بهره برداری نرساند،یاظرف پنج سال پس ازشروع بهره برداری آن راتعطیل ،منحل یامنتقل نماید،علاوه بروصول مبلغ معافیت های مالیاتی منظورشده دراین ماده ،جریمه ای معادل 2/5درصدبه ازای هرماه (جریمه موضوع ماده 190)ازشرکت وصول خواهدشد (تبصره 1ماده138)واحدهای صنعتی جدیدکه بااستفاده ازمعافیت های مندرج دراین ماده تاسیس می شوند،نمی توانندازمعافیت های مالیاتی موضوع ماده 132قانون مالیات های مستقیم استفاده نمایند(تبصره2ماده138)

اسلاید 41: سایرمعافیت های مالیاتی 1-درآمدحاصل ازکلیه فعالیت های کشاورزی ,دامپروری،دامداری و..(ماده81)2-100%درآمدحاصل ازصادرات محصولات صنعتی وکشاورزی وصنایع تبدیلی وتکمیلی آن و50%درآمدحاصل ازصادرات سایرکالاها(بندالف ماده141)3-100%درآمدحاصل ازصادرات کالاهای ترانزیت(بندب ماده141)4-سودهای دریافتی (ماده145)5-فعالیت های انتشاراتی ومطبوعاتی،فرهنگی وهنری که به موجب مجوز وزارت فرهنگ وارشاداسلامی انجام می شوند.(ماده139)6-درآمدناشی ازفعالیت های پژوهشی وتحقیقاتی مراکزی که دارای پروانه تحقیقازوزارتخانه های ذیصلاح می باشند(ازتاریخ 1381/1/1تا1390/12/29)

اسلاید 42: سایرمعافیت های مالیاتی 7-کارخانه های واقع درمحدوده آبریزتهران که تعدادکارکنانشان کمتراز50نفرنباشنددرصورتی که تاسیسات خودراکلابه خارج ازشعاع 120کیلومتری مرکزتهران انتقال دهند،تا10سال ازتاریخ بهره برداری درمحل جدیدازپرداخت مالیات بردرآمدناشی ازفعالیت صنعتی مربوط معاف خواهندبود.کارخانه های واقع درشعاع 120کیلومتری تهران وحوزه استحفاظی شهرهای بزرگ (مشهد،تبریز،اهواز،اراک ،شیرازواصفهان )که تاسیسات خودراکلابه شهرک های صنعتی انتقال دهند،تا5سال ازتاریخ بهره برداری درمحل جدیدازپرداخت مالیات بردرآمدناشی ازفعالیت صنعتی معاف خواهندبود(ماده138)8-درآمدحاصل ازتعلیم وتربیت مدارس ومراکزآموزش عالی غیرانتفاعی نگهداری معلولین ودرآمدورزشی باشگاه هاوموسسات ورزشی

اسلاید 43: سایرمعافیت های مالیاتی 9-کلیه تاسیسات ایرانگردی وجهانگردی دارای پروانه بهره برداری هرسال ازپرداخت 50درصدمالیات معاف هستند (ماده132)10-صددرصددرآمدشرکت های تعاونی واتحادیه های آنها(ماده133)11-درآمدکارگاه های فرش دستباف وصنایع دستی وشرکت های تعاونی واتحادیه های آنها(ماده 142)12-10درصدمالیات شرکت های پذیرفته شده دربورس تازمان حذف ازفهرست بورس(ماده143)

اسلاید 44: مالیات های تکلیفی موضوع ماده 104قانون مالیات های مستقیمکلیه اشخاص حقوقی واشخاص حقیقی موضوع بندالف ماده 95قانون مالیات های مستقیم مکلفندبابت هریک ازمواردمشمول ازوجوهی که به هرعنوان پرداخت می کنند5درصدآن رابه عنوان مالیات علی الحساب مودی کسر(دریافت کنندگان وجوه)کسروبه حساب تعیین شده ازطرف سازمان امورمالیاتی کشورواریزنمایند.1-درمواردی که منابع درآمدمذکوردرماده 104کلاازپرداخت مالیات معاف است،کسرعلی الحساب بااستعلام قبلی منتفی می باشد(تبصره2ماده104)2-کسرعلی الحساب مالیات حق الزحمه منحصرا مربوط به وجوهی است که درماده 104وبخشنامه های مربوطه تصریح گردیده است3-سازمان امورمالیاتی تاپایان دیماه هرسال فهرست سایرمواردی راکه بایدازآغازسال بعدبه امورمصرح دراین ماده اضافه شود اعلام خواهد کرد (تبصره 5ماده104)

اسلاید 45: مالیات های تکلیفی تکالیف کارفرمایان 1-کارفرمایان می بایست علی الحساب های مالیات مکسوره راظرف 30روزبه حساب تعیین شده واریزورسیدآن رابه مودی تسلیمکنندوهمچنین ظرف همین مدت مشخصات دریافت کنندگان راباذکرنام ونشانی آنهابه اداره امورمالیاتی ارسال نمایند2-چنانچه درانجام امورمربوط به این ماده قراردادی تنظیم گردد،کارفرمامکلف است ظرف 30روزازتاریخ انعقادقراردادرونوشت آنرابه اداره امورمالیاتی تسلیم ورسیددریافت نماید(تبصره1ماده104)

اسلاید 46: مالیات های تکلیفی جرائم ومجازات هاعدم تسلیم قرارداد(ماده197) معادل 1درصدکل مبلغ قراردادپرداخت بعدازموعدمقرر(ماده199) معادل20درصدمالیات متعلقعدم کسرمالیات(ماده199) معادل20درصدمالیات متعلقعلاوه برجرائم نقدی فوق,1-درصورتی که کارفرمااشخاص حقوقی دولتی باشند،مسئولین امرمشمول مجازات مقرردرقانون تخلفات اداری خواهندبود(تبصره1ماده199)2-درصورتی که کارفرماشخص حقوقی غیردولتی باشد،مدیریامدیران مربوط به حبس تادیبی 3ماه تا2سال محکوم خواهندشد(تبصره2ماده199)3-درصورتی که کارفرماشخص حقیقی باشد،به حبس تادیبی از3ماه تا2سال محکوم خواهدشد(تبصره3ماده199)

اسلاید 47: اظهارنامه مالیاتی گردش اظهارنامه مالیاتی وبرگ تشخیص1-تسلیم اظهارنامه مالیاتی توسط مودیان درمهلت مقررواخذرسید2-بررسی ومحاسبه مالیات متعلق وصدوروابلاغ برگ تشخیص درمهلت مقرر.درمواردزیربرگ تشخیص صادره قطعی تلقی می گردد:الف)درصورت عدم مراجعه یااعتراض کتبی مودی ظرف30روزب)درصورت قبولی باپرداخت یااعلام کتبی ویاحل اختلاف موجودظرف30روز3-مراجعه مودی یاوکیل تام الاختیاراوواعتراض کتبی درصورت عدم قبولی مالیات تشخیصی تا30روزپس ازابلاغ4-ثبت درخواست رسیدگی مجددورسیدگی ظرف30روزتوسط مسئول مربوطه و؛الف) قبول اظهارات ومستندات مودی،تعدیل مالیات وتوافق مودی ومسئول مربوطب)عدم توافق مودی ومسئول مربوطه ارجاع پرونده به هیئت حل اختلاف مالیاتی

اسلاید 48: اظهارنامه مالیاتی گردش اظهارنامه مالیاتی وبرگ تشخیص5-رسیدگی هیئت حل اختلاف مالیاتی واعلام رای،رای هیئت قطعی است مگردرصورت تقاضای نقض رای ورسیدگی مجددوشکایت به شورای عالی مالیاتی توسط مودی که دراین صورت پرونده درشورای عالی مالیاتی قابل طرح خواهدبود6-شورای عالی مالیاتی صرفاازلحاظ رعایت تشریفات وکامل بودن رسیدگی هایقانونی ومطابقت رسیدگی باقوانین ومقررات موضوعه به موضوع رسیدگی نمودهورای خوراصادرمی نماید

اسلاید 49: انواع اظهارنامه مالیاتی ومواعدقانونی تسلیم آنها مورد مالیاتیموعد تسلیم اظهارنامهماده قانونیمالیات بر ارثظرف شش ماه از تاریخ فوتماده 16وقف ، حبس ، نذر یا وصیتظرف سه ماه از تاریخ عقدیا فوت موصی حسب موردماده 39مالیات بر درآمد املاک ( در مورد حق واگذاری محل و مؤدیان موضوع ماده 74)تا 30 روز از تاریخ معاملهماده 80مالیات بردرآمداملاک (درسایرموارد)تاآخرتیرماه سال بعدماده 80دریافت کنندگان حقوق ازاشخاص مقیم خارج ازایران تاآخرتیرماه سال بعدماده88

اسلاید 50: انواع اظهارنامه مالیاتی ومواعدقانونی تسلیم آنهامورد مالیاتیموعد تسلیم اظهارنامهماده قانونیمالیات بردرآمدمشاغلتاآخرتیرماه سال بعدماده 100اشخاص حقوقی چهارماه پس ازپایان سال مالیماده 110اشخاص حقوقی که تصمیم به انحلال شرکت گرفته اندقبل ازتشکیل مجمع عمومی فوق العاده برای انحلالماده 114اشخاص حقوقی منحل شدهظرف 6ماه ازتاریخ انحلالماده 116صاحبان درآمدهای اتفاقی(منافع مالی سالیانه)تاآخراردیبهشت ماه سال بعدماده 126صاحبان درآمدهای اتفاقی(سایرموارد)تا30روزازتاریخ تحصیل درآمدیاتعلق انتفاعماده 126اظهارنامه اصلاحی ظرف یک ماه ازتاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامهتبصره ماده 226

اسلاید 51: تشویقات وبخشودگی های مالیاتیشرحمیزان تشویق یا بخشودگیماده قانونیپرداخت مالیات براساس قبوض پیش پرداخت مالیات به ازای هرسه ماه زودپرداخت به اضافه 2درصدازبدهی مالیاتی کسرمی گرددماده 166قبول اظهارنامه ودفاتردر3سال متوالی وپرداخت مالیات هرسال درسال همان سال بدون مراجعه به هیئت حل اختلاف مالیاتی5درصداصل مالیات سه سال مذکورماده 189پرداخت علی الحساب مالیات عملکردهرسال مالی1درصدمبلغ پرداختی به ازای هرماه ماده 190قبول برگ تشخیص مالیات وتوافق بااداره امورمالیاتی80درصدجرائم متعلقهتبصره1 ماده 190پرداخت یاترتیب دادن پرداخت مالیات برگ قطعی تایک ماه ازتاریخ ابلاغ40درصدجرائم متعلقهتبصره1 ماده 190عدم پرداخت مالیات اززمان اعتراض تاتاریخ قطعی شدن مالیاتجریمه 2/5درصددرماه تایکسال تبصره2 ماده 190

اسلاید 52: جرائم مالیاتیشرحنوع و میزان جریمهماده قانونیتخلف بانکهاموسسات شرکتهاواشخاص ازمواد34و36(اموال متوفی)5درصدقیمت مال به علاوه مسئولیت تضامنی درپرداخت مالیات وجرائم متعلقه ماده 43تخلف ازمقررات فصل حق تمبردوبرابرحق تمبربه عنوان جریمهماده 51عدم پرداخت یاپرداخت کمتردرموعدمقرر20درصدمالیات متعلقه ماده 90عدم تسلیم یاتسلیم خلاف واقع اظهارنامه توسط آخرین مدیران شخص حقوقی منحل شدهمسئولیت تضامنی درپرداخت مالیت وجرائم تبصره ماده 118توقف اجرای طرح قبل ازتکمیل یاعدم بهره برداری ظرف یکسال پس ازمهلت طرح2/5درصدبه ازای هرماهتبصره 1ماده138عدم کاربردوسایل وروشهاوصورتحسابهاوفرمهائی که توسط اداره امورمالیاتی تشخیص داده شده استبی اعتباری دفاتربرای اشخاص حقوقی و20درصدجریمه برای سایرمودیانماده 169

اسلاید 53: جرائم مالیاتیشرحنوع و میزان جریمهماده قانونیعدم صدورصورتحساب یاعدم درج شماره اقتصادی درصورتحساب یااستفاده ازشماره اقتصادی خودبرای معاملات دیگران10درصدمبلغ موردمعامله ای که بدون رعایت ضوابط انجام شده استماده 169 مکرراستفاده ازشماره اقتصادی دیگران درمعاملات خود10درصدمبلغ معامله +مسئولیت تضامنی درپرداخت مالیات بردرآمدوجریمه اشخاصی که شماره اقتصادی آنان مورداستفاده قرارگرفته استتبصره1 ماده169 مکررعدم ارائه فهرست معاملات انجام شده1درصدمعاملات انجام شده ماده169مکررعدم ارائه صورتحساب های خرید10درصدصورتحسابهای ارائه نشدهتبصره 3ماده 169مکررعدم اعلام شروع فعالیت مشاغل ظرف4ماه10درصدمالیات قطعی ومحرومیت ازتسهیلات ومعافیتهای مالیاتیتبصره 3ماده177پرداخت مالیات پس ازسررسیدمقرر2/5درصدمالیات به ازای هرماه تاخیرپرداختماده 190

اسلاید 54: جرائم مالیاتیشرحنوع و میزان جریمهماده قانونیعدم تسلیم اظهارنامه درموعدمقرر10درصدمالیات متعلقه ماده 192عدم تسلیم اظهارنامه توسط اشخاص حقوقی ومشمولان بندهای الف وب ماده 9540درصدمالیات متعلقه وغیرقابل بخششتبصره ماده 192عدم تسلیم ترازنامه وحساب سودوزیان توسط مودیانی که مکلف به نگهداری دفاترقانونی هستند20درصدمالیات متعلقه ماده 193عدم ارائه دفاترتوسط مودیانی که مکلف به نگهداری دفاترقانونی هستند20درصدمالیات متعلقهماده 193رددفاترقانونی 10درصدمالیات متعلقه ماده 193عدم تسلیم اظهارنامه ترازنامه وحساب سودوزیان دردوران معافیت عدم استفاده ازمعافیت مقرردرسال مربوطهتبصره ماده 193

اسلاید 55: جرائم مالیاتیشرحنوع و میزان جریمهماده قانونیاختلاف بیش از15درصددرآمدابرازی بادرآمدمشمول مالیات قطعی شده دریافت جرائم متعلقه ولغوبخشودگی تاسه سال بعدازابلاغ برگ مالیات قطعیماده 194تخلف آخرین مدیران شخص حقوقی ازلحاظ تسلیم اظهارنامه ماده1142درصدسرمایه پرداخت شدهماده 195تسلیم اظهارنامه خلاف واقع توسط آخرین مدیران شخص حقوقی ماده1141درصدسرمایه پرداخت شدهماده195تقسیم دارائی شخص حقوقی قبل ازتصفیه امورمالیاتی یاسپردن تامین20درصدمالیات متعلقهماده 196عدم تسلیم لیست حقوق کارکنان2درصدحقوق پرداختیماده 197عدم تسلیم صورت یافهرست قراردادها1درصدمبلغ کل قراردادماده 197

اسلاید 56: جرائم مالیاتیشرحنوع و میزان جریمهماده قانونیعدم پرداخت مالیات بردرآمدوکسروپرداخت مالیات تکلیفی شرکت های منحل شدهمسئولیت تضامنی باشخص حقوقی درپرداخت ماده 198عدم کسروپرداخت مالیات های تکلیفی توسط هرشخص حقیقی یاحقوقی20درصدمالیات پرداخت نشده+مسئولیت تضامنی درپرداخت ماده 199عدم انجام تکالیف مقرردرقانون توسط دفاتراسنادرسمی20درصدمالیات متعلقه +مسئولیت تضامنی سردفتربامودی درپرداخت مالیات ماده 200فرارازپرداخت مالیات برای 3سال متوالیپرداخت جرائم مقرردرقانون +محرومیت ازکلیه معافیتهاوبخشودگیهادرمدت مذکورماده 201عدم پرداخت یاعدم ترتیب پرداخت مالیات پس ازدریافت برگ اجرائی درموعدمقرر10درصدجمع بدهی مالیاتی +جرائم متعلقه ماده 211

اسلاید 57: مراجع تشخیص مالیات1-شناسائی وتشخیص درآمدمشمول مالیات ،مطالبه ووصول مالیات برعهده سازمان امورمالیاتی است(ماده 219)2-ادارات امورمالیاتی می توانندبرای رسیدگی به اظهارنامه یاتشخیص هرگونه درآمدمودی به کلیه دفاترواسنادومدارک مربوط مراجعه ورسیدگی نمایندومودی مالیات مکلف به ارائه وتسلیم آنهامی باشد(ماده229)3-درمواردی که مدارک واسنادحاکی ازتحصیل درآمدنزداشخاص ثالث موجود باشداشخاص ثالث مکلفندبامراجعه ومطالبه اداره امورمالیاتی ،دفاتروهمچنین اصل یارونوشت اسنادمربوط وهرگونه اطلاعات مربوط به درآمدمودی یا مشخصات اورا ارائه دهندوگرنه درصورتی که دراثراین استنکاف آنهازیانیمتوجه دولت شودبه جبران زیان وارده به دولت محکوم خواهندشد(ماده230)

اسلاید 58: مراجع تشخیص مالیات4-درمواردی که ادارات امورمالیاتی کتباازوزارتخانه ها،موسسات دولتی، شرکتهای دولتی ونهادهای انقلاب اسلامی وشهرداری هاوسایرموسسات ونهادهای عمومی غیردولتی اطلاعات واسنادلازم رادرزمینه فعالیت ومعاملات وودرآمدمودی بخواهندمراجع مذکورمکلفندرونوشت گواهی شده اسنادمربوط وهرگونه اطلاعات لازم رادراختیارآنان بگذارند(ماده231)5-درمواردی که اظهارنامه وترازنامه وحساب سودوزیان مودی حسب موردقبولمی شودوهمچنین پس ازتشخیص علی الراس وصدوربرگ تشخیص،چنانچه ثابتشودمودی فعالیت هائی داشته است که درآمدآن راکتمان نموده است ویااداره امورمالیاتی درموقع صدوربرگ تشخیص ازآن مطلع نبوده است،مالیات بایدبامحاسبهدرآمدناشی ازفعالیت های مذکورتعیین ومابه التفاوت آن بارعایت مهلت مقرر در ماده157قانون مالیات های مستقیم مطالبه شود(ماده227)

اسلاید 59: مراجع تشخیص مالیات6-درمواردی که اظهارنامه یاترازنامه وحساب سودوزیان مودی موردقبول واقع نشودویااساسا مودی اوراق مزبور رادرموعد مقررقانونی تسلیم نکرده باشد،مالیات مودی طبق مقررات قانون مالیات های مستقیم تشخیص ومطالبه خواهد شد(ماده228)7-اداره امور مالیاتی مکلف است نسبت به مودیانی که بدهی مالیاتی قطعی خود راپرداخت نموده اند حداکثرظرف مدت 5روز ازتاریخ وصول تقاضای مودی مفاصا حساب مالیاتی تهیه وبه مودی تسلیم کند(ماده235)

اسلاید 60: مراجع تشخیص مالیات هیئت حل اختلاف مالیاتیهیئت حل اختلاف مالیاتی مرجع رسیدگی به کلیه اختلاف های مالیاتی است(ماده244)1-هر هیئت حل اختلاف مالیاتی از3نفربه شرح زیرتشکیل می شود:الف)یک نفرنماینده سازمان امورمالیاتیب)یک نفرقاضی اعم ازشاغل یابازنشستهج)یک نفرنماینده ازاتاق بازرگانی وصنایع معادن یا اتاق تعاون یاجامعه حسابداران رسمی یامجامع حرفه ای یاتشکلهای صنفی یاشورای اسلامی شهربه انتخاب مودی2-جلسات هیئت های حل اختلاف مالیاتی با حضورهر3نفر رسمی است ورای هیئت های مزبوربا اکثریت آراءقطعی ولازم الاجرا است،ولی نظراقلیت باید درمتن رای قید گردد(تبصره1ماده244)

اسلاید 61: مراجع تشخیص مالیات هیئت حل اختلاف مالیاتی3-وقت رسیدگی هیئت حل اختلاف مالیاتی درموردهرپرونده،جهت حضورمودی ونیزاعزام نماینده اداره امورمالیاتی باید به آنها ابلاغ گردد.فاصله تاریخ ابلاغ وروزتشکیل جلسه هیئت نبایدکمتراز10روزباشد،مگربه درخواست مودی وموافقتواحدمربوط (ماده246)4-رای هیئت حل اختلاف مالیاتی بایستی متضمن اظهارنظرموجه ومدلل نسبت به اعتراض مودی بوده ودرصورت اتخاذتصمیم به تعدیل درآمدمشمول مالیات ،جهات ودلائل آن توسط هیئت درمتن رای قیدشود(ماده248)5-هیئت های حل اختلاف مالیاتی مکلفندماخذموردمحاسبات مالیات رادرمتن رایقیدودرصورتی که درمحاسبه اشتباهی کرده باشند،بادرخواست مودی یااداره امورمالیاتی مربوط به موضوع رسیدگی ورای رااصلاح کنند(ماده249)

اسلاید 62: حسابرسی مالیاتی موضوع ماده272قانون مالیات های مستقیمسازمان حسابرسی،حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی عضوجامعه حسابداران رسمی که عهده دارانجام وظایف حسابرسی وبازرسی قانونی ویاحسابرسی اشخاص هستند،درصورت درخواست اشخاص مذکورمکلفندگزارش حسابرسی مالیاتی طبق نمونه ای ازطرف سازمان امورمالیاتی تهیه می شود،تنظیم کنندوجهت تسلیم به اداره امورمالیاتی مربوط دراختیارمودی قراردهند.سازمان امورمالیاتی می تواندحسابرسی صورت های مالی وتنظیم گزارش مالیاتیاشخاص حقیقی وحقوقی رابه حسابداران رسمی یاموسسات حسابرسی واگذارنماید.اداره امورمالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی رابدون رسیدگی قبول ومطابق مقررات برگ تشخیص صادرمی کند.قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول تسلیم اظهارنامه،گزارش حسابرسی مالی همان موسسه وگزارش حسابرسی مالیاتی درمهلت مقررمی باشد.

اسلاید 63: حسابرسی مالیاتی موضوع ماده272قانون مالیات های مستقیمحسابرسی مالیاتی ،شامل رسیدگی به وضعیت مالیاتی یک واحد تجاری دریک دوره مالی مشخص است که باید بتواندتعیین نمایدکه آیادرآمدمشمول مالیات بهشکلی صحیح محاسبه واظهارشده است ؟وآیاانجام تکالیف مودی درخصوص عملبه قوانین ومقررات مالیاتی درمواردمختلف به درستی صورت پذیرفته است؟محصول نهائی حسابرسی مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی شامل مواردزیراست:الف)اظهارنظرنسبت به کفایت اسنادومدارک حسابداری برای حسابرسی طبق مفادقانون مالیات های مستقیم ومقررات مربوط بارعایت اصول وضوابط و استانداردهای حسابداری ب)تعیین درآمدمشمول مالیات براساس مفادقانون مالیات های مستقیم ومقررات مربوطج)اظهارنظرنسبت به مالیات های تکلیفی که مودی به موجب قانون مکلف به کسروپرداخت آن به سازمان امورمالیاتی بوده استد)سایرموارد موردنظرسازمان امورمالیاتی درنمونه گزارش حسابرسی مالیاتی

اسلاید 64: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتیدراجرای ماده 272قانون مالیات های مستقیم سازمان امورمالیاتی دستورالعملی رابرای حسابرسی مالیاتی تهیه نموده است که حسابداران رسمی دررسیدگی وتنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی ملزم به رعایت آن می باشند.مفاددستورالعمل :1- مبنای تعیین درآمد مشمول مالیات ،قانون مالیاتهای مستقیم و مقررات مربوط به آن است که عندالاقتضاء با در نظر گرفتن سایر قوانین موضوعه از جمله قانون تجارت ، قانون محاسبات عمومی ، قوانین بودجه سنواتی و اساسنامه قانونی شرکتهای دولتی و استانداردهای حسابداری (تا آن حد که مغایرت با قانون مالیاتهای مستقیم نداشته باشد) اعمال می شود.

اسلاید 65: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی 2- در تعیین درآمد مشمول مالیات ، چنانچه در قانون مالیاتهای مستقیم صراحتی نسبت به موضوع نداشته باشد ولی سایر قوانین موضوعه دارای حکم معین در آن مورد باشند ، حکم مزبور ملاک عمل قرار خواهد گرفت ، بديهي است در موارد سکوت و ابهام ، به ترتیب بخشنامه ها و دستورالعمل های سازمان امور مالیاتی کشور ،آراء هيات عمومي شورای عالی مالیاتی و نیز استاندارد های حسابداری ملاک عمل خواهد بود.3-در تعیین درآمد مشمول مالیات ، شرایط و احکام هزینه های قابل قبول و استهلاکات موضوع فصل دوم از باب چهارم (مواد 147 تا 151 ) قانون مالیاتهای مستقیم و مصوبات هیات وزیران و وزیر امور اقتصادی و دارائی حسب مورد در باره هزینه های قابل قبول ملاک عمل خواهد بود.

اسلاید 66: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی4- هر گاه حسابرس مالیاتی در اجرای بند الف ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم به موارد ایرادی اعم از آيين نامه تحرير دفاتر يا موازين قانوني و ...برخورد نماید که به اعتبار دفاتر خللی وارد ننماید و تعیین درآمد واقعی مشمول مالیات امکان پذیر باشد ، ضمن درج موارد ایراد در گزارش خود ، درآمد مشمول مالیات را تعیین خواهد کرد و در صورتی که دفاتر و اسناد و مدارک مزبور برای محاسبه درآمد مشمول مالیات غیر قابل رسیدگی تشخیص داده شود یا به علت عدم رعایت موازین قانونی و آیین نامه مربوط مورد قبول واقع نشود ، بايد موضوع را بطور كتبي و با ذكر دلايل و اظهار نظر نسبت به عدم كفايت اسناد و مدارك و دفاتر قانوني براي امر حسابرسي مالياتي به اداره امور مالياتي ذيربط اعلام نمايد ، در اين صورت حسابدار رسمي تكليفي به تهيه و تنظيم گزارش حسابرسي مالياتي ندارد و اداره امور مالیاتی مکلف است مطابق مقررات موضوعه نسبت به رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید.

اسلاید 67: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی5-چنانچه تا موعد مقرر ترازنامه و حساب سود و زیان یا حساب درآمد و هزینه و حساب سود و زیان حسب مورد تسلیم اداره امور مالیاتی ذیربط نشده باشد رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات به عهده اداره امور مالیاتی خواهد بود.6-چنانچه قبل یا بعد از صدور برگ تشخیص مالیات ، اطلاعات و مدارکی در مورد فعالیتهای مالی به دست آید که در نتیجه نیاز به بررسی دفاتر و اسناد و مدارک مودی ذی ربط و توضیحات تکمیلی حسابرس باشد ، رییس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابرس استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد:الف-حسابرس مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام ، دفاتر و اسناد و مدارک مربوط را بررسی و در صورتی که فعالیت مزبور در دفاتر ثبت نشده باشد ، موضوع عدم ثبت فعالیت مالی را بطور کتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی برساند، در این صورت اداره امور مالیاتی بر اساس پاسخ واصل شده مطابق قانون و مقررات موضوعه اقدام خواهد نمود

اسلاید 68: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتیب-در صورتی که فعالیت مالی مزبور در دفاتر ثبت شده باشد ، حسابرس مکلف است ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام ، ثبت فعالیتهای مورد استعلام در دفاتر مودی را ضمن توضیحات تکمیلی با ذکر شماره سند حسابداری همراه با تصویر اسناد حسابداری و مدارک ضمیمه به آن ، بطور کتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی برساند.در صورتی که پاسخ حسابرس با توجه به قسمت اخیر تبصره (1) ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم و اسناد و مدارک ارسالی و توضیحات تکمیلی ارائه شده ، به نظر رییس اداره امور مالیاتی با قانون و مقررات مربوط تطبیق ننماید ، اداره امور مالیاتی موضوع را با شرح استدلال عدم پذیرش به هیت سه نفره موضوع بند (ب) تبصره یک ماده (6) آیین نامه اصلاحی تبصره (4) قانون استفاده از خدمات تخصصی حسابداران ذیصلاح بعنوان حسابداران رسمی ارجاع خواهد نمود.د- در صورتی که حسابرس مالیاتی ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام نسبت به ارائه پاسخ لازم به رییس اداره امور مالیاتی اقدام نکند، اداره امور مالیاتی با استعلام و یا مراجعه به مودی طبق قانون و مقررات موضوعه اقدام خواهد نمود.

اسلاید 69: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی7- اشخاصی که انجام حسابرسی مالیاتی را به حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی ارجاع می نمایند ، مکلفند یک نسخه از قرارداد حسابرسی مالیاتی را همراه با اظهارنامه مالیاتی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند.8- اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررات برگ تشخیص مالیات را صادرمی نماید . قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول به آن است که مودی گزارش حسابرسی مالی را ضمیمه گزارش حسابرسي مالیاتی همراه با اظهارنامه مالیاتی یا حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نموده باشد.

اسلاید 70: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتیادامه8- چنانچه قبل از صدور برگ تشخیص مالیات نسبت به ارائه گزارش حسابرسی مالیاتی در خصوص بندهای ب (هزینه های قابل قبول، استهلاکات) و ج( مالیاتهای تکلیفی و حقوق) ماده 5 آيين نامه اجرايي و معافیتهای مالیاتی نیاز به توضیحات تکمیلی حسابرس مالیاتی باشد ، رئیس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابرس مالیاتی استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهدشد:الف- حسابرس مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، توضیحات تکمیلی را به رئیس اداره امور مالیاتی ارائه نمایند، در غیر این صورت و یا اعلام عدم دسترسی به دفاتر و اسناد و مدارک مودی از سوی حسابرس مالیاتی، اداره امور مالیاتی با استعلام و یا مراجعه به مودی مطابق مقررات موضوعه جهت رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات و مالیاتهای تکلیفی مودی اقدام خواهد نمود.

اسلاید 71: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتیادامه 8-ب- در صورتی که نظر حسابرس مالیاتی با توجه به قسمت اخیر تبصره(1) ماده (272)قانون مالیاتهای مستقیم از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رئیس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد، موضوع به هیئتی متشکل از نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور و شورای عالی جامعه حسابداران رسمی (نماینده سازمان حسابرسی در مورد گزارشهای حسابرسی مالیاتی آن سازمان) و یک نفر از حسابداران رسمی به انتخاب رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور ارجاع می گردد، هیئت با حضور کلیه اعضا رسمیت یافته و رای اکثریت اعضای هیئت مذکور، مورد قبول سازمان امور مالیاتی کشور ، جامعه حسابدارن رسمی و سازمان حسابرسی بوده و مبنای حل و فصل پرونده ذی ربط قرار خواهد گرفت.

اسلاید 72: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی9-کلیه درآمدهای ابرازی یا شناخته شده توسط حسابرس مالیاتی ازجمله درآمد حاصل از تسعیردارائیها و بدهیهای ارزی مشمول مالیات است ، مگرآنکه دلایل قانونی مبنی برمعافیت تمام یا برخی اقلام اقامه شود و یا به لحاظ تعلق مالیات به طرق خاص ( مواردی که طبق مقررات قانون مالیاتهای مستقیم دارای نرخ جداگانه ای هستند مانند نقل وانتقال قطعی املاک ، حق واگذاری محل، نقل و انتقال سهام ، سود حاصل ازسرمایه گذاری و...)، ازشمول مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی موضوع ماده 105 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مستثنی شده باشد .

اسلاید 73: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی10- درمورد تعدیلات بایستی کلیه اقلام بستانکارحساب تعدیلات سنواتی به درآمد مشمول مالیات افزوده شود. مگرآنکه به طریقی دردرآمد مشمول مالیات سنوات قبل منظورشده ویا از معافیت مالیاتی قانونی برخوردار باشد ویا طرف حساب آن هزینه ای بوده که بوسیله مأموران مالیاتی غیرقابل قبول تلقی و از حساب هزینه برگشت شده باشد واقلام بدهکارحساب تعدیلات سنواتی نیز، چنانچه ماهیت هزینه قابل قبول را داشته وقبلاً به حساب هزینه منظورنشده باشد. باید جزء هزینه های قابل قبول محسوب شود.

اسلاید 74: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی11- فعالیتهایی که درآمد آن به موجب قوانین ومقررات از پرداخت مالیات معاف و یا مشمول نرخ جداگانه ای بوده ، زیان مربوط به آن فعالیتها قابل کسر از درآمدها نبوده ، و هزینه های مرتبط با آنها نیز جزء هزینه های قابل قبول منظور نخواهد شد. توجه شود که در صورت منفک نبودن هزینه ، قدرالسهم مربوط به فعالیتهای معاف و غیرمعاف و مشمول ماليات مقطوع بایستی با روشهای مناسب محاسبه و منظورگردد. 12- حسابرس مکلف است کاربرگ های حسابرسی مالياتي را در پرونده ای جداگانه به نام پرونده مالیاتی بایگانی و خلاصه ای از وضعیت هر سال را به ترتیب در پرونده های جاری و دائمی در قسمتهای مربوط نگهداری نماید . 13- چنانچه حسابرس مالیاتی در رسیدگی های خود به مواردی برخورد نماید که تشریح آنها ضمن قسمتهای منظورشده در فرم میسر نباشد ، بایستی طی یادداشتهای جداگانه ضمیمه فرم گزارش ، توضیحات لازم را بدهد.

اسلاید 75: حسابرسی مالیاتی دستورالعمل حسابرسی مالیاتی14- گزارش حسابرسی مالیاتی تنظیمی طبق نمونه فوق الاشاره همراه با مستندات مربوط به انضمام گزارش حسابرسی مالی باید به مودی تسلیم و از طریق مودی در اختیار اداره امور مالیاتی قرارگیرد.15- ازآنجا که برای امرحسابرسی مالیاتی دسترسی به ترازنامه و حساب سود و زیان و سایراسناد و مدارک و اطلاعات و سوابق مالیاتی ضروری است ، ادارات امور مالیاتی ذی ربط در صورت مراجعه حسابرس مالیاتی ، همکاری های لازم را معمول و پرونده مالیاتی و اسناد و مدارک مربوط را دراختیارآنها قرار خواهند داد ، ضمناً در صورت بروز هرگونه اشکال دراین خصوص اعم از حقوقی و اجرائی و اداری ، حسابرسان مذکو می توانند حسب مورد به معاونتهای سازمان امورمالیاتی کشور جهت رفع اشکال مراجعه نمایند