کنترل مدیریت – بودجه بندی

کنترل مدیریت – بودجه بندی

اسلاید 1: بسمه تعالی فصل 5کنترل مدیریت - بودجه بندیاستادارجمند:جناب آقای دکترنیکبختارایه کننده : عبداله مقدمخردادماه 91

اسلاید 2: حسابداری مدیریت کنترل مدیریتاستفاده ازبودجه بجای ابزارهای نظارتی دیگر درکنترل کنترل مدیریت کنترل دیگرانکنترل زیرمجموعهکنترل مردم وفعالیتهاکنترل توسط ارقامکنترل جهت دستیابی به اهداف ازپیش تعیین شده .کنترل افرادبااستفاده ازتکنیکهای مطمئن مثل اعداد. حسابداری مدیریت کنترل مدیریت همه حسابداری مدیریت نیست .تاآنجاییکه اعداددرگیرباشدحسابداری مدیریت است .اعداددرحسابداری مالی کاربرددارد.درست است که حسابداری بامالی عجین شده ولی حسابداری بدون توجه به کنترل معناندارد.ارزش اطلاعات غیرمالی رانبایددست کم بگیریم.کنترل مدیریت - بودجه بندی 2 مقدمه

اسلاید 3: چشم انداز فصل 5شرکتها با بودجه برنامه ریزی می شوند.بودجه بندی عملیاتی مختلف بودجه بندی یک ابزارمهم برنامه ریزی است که درآن هزینه هاودرآمدهای سازمان )بطورکلی (وزیرمجموعه اش مشخص می شود.بودجه منطقی سلسه اهدافی رامحیامی کندکه می تواندجنبه های مالی فعالیتهای قابل برنامه ریزی شده راپوشش دهد.بودجه یک نوع طرح وبرنامه است که مدیران سعی می کنند آنراانجام دهندوبه ان دست یابند.شرح داستان بودجه بدون پرداختن به وظیفه کنترلی آن ناتمام است.این فصل دراین خصوص است . کنترل مدیریت - بودجه بندی 3

اسلاید 4: به موضوعات عمومی درزمینه کنترل می پردازد.مفهوم کنترل بسط مفهوم کنترل باشناخت موضوعات فوق رابطه بین کنترل مدیریت وبودجه بدست می آید. به بحث دررابطه بادامنه کنترل مدیریت می پردازد.که دربعضی مواقع ازعبارت حسابداری مدیریت استفاده می شودولی باتمرکزمتفاوت .تعاریف ”سیستم های کنترل مدیریت ”درمکاتب فکری مختلفتعاریف مختلف سیستم های کنترل مدیریت درعملارزیابی کلی ازادبیات کنترل مدیریت مشخص کردن نیازهای عملی که مدیران رابرای طراحی سیستم های کنترل مدیریت هدایت می کند.ایجادارتباط بین کنترل مدیریت عمومی وکنترل بودجه ایجنبه های کنترلی هزینه یابی استانداردوبودجه کنترل مدیریت - بودجه بندی 4 چشم انداز فصل 5

اسلاید 5: مفهوم کنترلکنترل را نمی توان محدودبه حسابداری مدیریت نمودولی فهم حسابداری مدیریت ازجنبه های کنترل آسان است .دامنه نامحدودکنترل شامل چندین سطوح مختلف تجزیه وتحلیل می باشد(ازافراددرون سازمان تامحیط های اجتماعی ).این محیط هابه ترتیب توسط روانشناسی,جامعه شناسی سازمانی وتئوری های اجتماعی وسیع اداره می شوند.سوال اساسی مشترک بین آنها: چه کسی چه کسی راکنترل می کند؟وبرچه اساسی ؟باطرح این سوالات بامجموعه ای ازموضوعات تحقیقاتی بیشتری روبروخواهیم شد: مکانیزم کنترل ,نتایج کنترل واقدامات شفابخش برای مشکلات کنترل باطرح عنوان این موضوعات عده ای به عوامل ریشه ای موضوعات کنترلی ( جامعه شناسان )وعده ای به طرح راه حل (مدیران )می پردازند.کنترل مدیریت - بودجه بندی 5

اسلاید 6: هردوجنبه مدیریتی وجامعه شناسی کنترل برای درک بهترحسابداری مدیریت درعمل وطراحی بهترسیستم های کنترلی مهم هستند .جنبه جامعه شناسی بیشترمشکلات رابازگومی کندوآنهارابه عوامل اجتماعی وسیاسی ربط داده تااینکه راه حلی ارایه دهد.مثلاکارکردپایین کارگران رایاناشی ازفرهنگ کاری می دانندیافشارهای سیاسی اتحادیه های کارگری .جامعه شناسان ازکنترل برای درک سازمان وجامعه استفاده می کنندنه اینکه بخواهندبوسیله آن آنهاراتغییردهند.(روسلندر,1992)درمقابل جنبه مدیریتی بیشتربدنبال راه حل است مثل طرحهای انگیزشی . مدیران ازکنترل برای کشف اختلافات بین” چه هست ” و ” چه بایدباشد”استفاده می کنند.(راسه ,1960) باکشف این اختلافات ,مدیران سعی می کنندبرای اصلاح آنهاقداماتی که ممکن است یابه نتایج مثبت ختم شودیامنفی بکارببرند.(ویکرز,1972)کنترل مدیریت - بودجه بندی 6مفهوم کنترل

اسلاید 7: سیستم کنترل بودجه یکی ازراه حل هاست .کنترل خود به تنهایی هدف نیست بلکه وسیله است برای دستیابی به هدف : به عبارت دیگر سیستمهای عملیاتی را بهبود می بخشد.)ایورت,1992).درمکانیزم کنترل ,نتایج وراه حل مشکلات بدست می آید.هدف ازفرآیندکنترل ,دستیابی سیستم به عملکرددرست درجهت اهداف سازمانی است . کنترل مدیریت - بودجه بندی 7مفهوم کنترل

اسلاید 8: کنترل مدیریت کنترل مدیریت ازایده کنترل نشات گرفته .کنترل مدیریت :ایجادچیدمانهاواقدامات سازمانی برای دستیابی اعضاء آن به عملکردمطلوب وباحداقل نتایج ناخواسته.(انصاری ,1977)کنترل مدیریت فرآیندی است که مدیران , سایراعضاء سازمان رابرای اجرای استراتژی شرکت تحت تاثیرقرارمی دهند.کنترل مدیریت شامل کلیه روشهاودستورالعمل های لازم است که برای اطمینان یافتن ازانطباق آنهابااستراتژی هاوخط مشی های سازمانی مورداستفاده قرارمی دهد.معمولاکنترل مدیریت به کنترل های رسمی درمحیط سازمانی رجوع می کندتابه کنترل های غیررسمی درمحیط اجتماعی .کنترل مدیریت - بودجه بندی 8

اسلاید 9: درتاریخ نوآوری های کنترل مدیریت ,سیستم های کنترل رسمی به ايجاد(تربیت) “ مدیرحرفه ای ” و ” ساختاررسمی کنترل ” پیوندزده شد. تکمیل شده توسط تیلوروفایول .مطابق نظرتیلور(1967)فرآیندکنترل بایدبراساس استانداردکار (تقسيم كار,كيفيت ابزارو.... )باشددرحالیکه فایول معتقدبودکنترل های رسمی بایدازطریق نظارت مستقیم ایجادشود.عملیات سيستم هاي كنترل رسمي ازطریق حسابداري است .كنترل مديريت شاخه اي ازحسابداري است .(امرسون ,1912,چرچ1918)کنترل مدیریت - بودجه بندی 9کنترل مدیریت

اسلاید 10: سيستم هاي كنترل رسمي بايدبراساس مواردذيل طراحي شود:چه عملي مهم وقابل توجه است .ثبت دقيق وارايه منطقي وقايع.بررسي وقايع.نگرش حسابداري كنترل مديريت ناشي ازارتباط حسابداري با روانشناسي اجتماعي ( آرگيريس ,1964) وتحليل سازماني وحسابداري است .( مارچ ,1958).تحقيقات مذكورمنتج به شكل گيري ” مدل هارواردكنترل مديريت ”(HMMC ) ,سايبرنتيك ,تئوري سيستم هاي عمومي وتئوري اقتضايي گرديد.مشكلات اساسي دراين تحقيقات ,نگرش سياسي – اجتماعي كنترل مديريت راشكل داد.کنترل مدیریت - بودجه بندی 10کنترل مدیریت

اسلاید 11: هرسیستم کنترلي (سیستم کنترل مدیریت )بایدحداقل یکی از4اجزاء ذیل راداشته باشد:یک ردیاب یامشاهده کننده که بتواندآنچه که اتفاق می افتدراکشف یامشاهده کند. یک ارزیاب که بتواندعملکردراارزیابی کند.یک مدیریاتعدیل کننده که درصورت نیازبتواندتغییریااصلاحات راانجام دهد. یک شبکه ارتباطی که بتوانداطلاعات رابین ردیاب, ارزیاب ومدیرانتقال دهد. کنترل مدیریت - بودجه بندی 11مدل هارواردکنترل مدیریت

اسلاید 12: سیستم کنترل مدیریت فرآیندارتباطی است که تمام اجزاءآن بایکدیگرعمل می کنند. کنترل مدیریت فرآیندی است که مدیران دربکارگیری تمام منابع به مااطمینان می دهندوآنهارا دراجراي اهداف سازمانی به طورموثروکارآمداستفاده می نمایند.( آنتوني 1965)کنترل مدیریت یک زیر-سیستم سازمانی است که بین برنامه ریزی استراتژیک وکنترل عملیاتی واقع شده .سيستم هاي برنامه ريزي استراتژيك ,استرتژي هاي سازمان ,رابوجود مي آوردوسيستم هاي كنترل عمليات ,موازنه وبازرسي روزانه راانجام ميدهد.سیستم هاي کنترل مدیریت برای حصول اطمینان ازاجراءصحیح استراتژی های برنامه ریزی شده ,آنها رابررسی میکند.بودجه بهترين مثال است .کنترل مدیریت - بودجه بندی 12مدل هارواردکنترل مدیریت

اسلاید 13: دراین مدل, سیستم کنترل مدیریت یک فعالیت برنامه ریزی شده است وشامل فرآیندبرنامه ریزی ,بودجه بندی ,عملیات واندازه گیری ,وگزارش دهی وتجزیه وتحلیل است.اين فعاليتهاوابسته به حسابداري هستند: يكي ازوظايف اصلي حسابداران كنترل هزينه هاي ورودي باانجام اقدامات ازپيش برنامه ريزي شده مي باشد.كه بودجه يك ابزار كنترلي برجسته درحسابداري است .مدل هارواردبه انسان توجه ویژه دارد.همانندروانشناسي اجتماعي ”دامنه توجه اصلي ” ”انسان ” است نه ”زيرسيستم هاي فيزيكي ”.موفقيت ياعدم موفقيت بستگي به مشخصه هاي شخصي دانش مديريت ,تفكرات وتوانايي تاثيرگذاري ايشان برديگران دارد.بعضي هامعتقدندHMMCبه عامل انساني تاكيدنمي كندوحتي بدليل عدم توجه به جنبه هاي فرآيندي كنترل مديريت موردانتقادمي باشد.HMMCچه به انسان توجه كندچه نكندروشن نيست .کنترل مدیریت - بودجه بندی 13مدل هارواردکنترل مدیریت

اسلاید 14: سایبرنتیکسايبرنتيك كه درعلم كنترل وارتباطات توسعه داده شده ,توده اي ازجريانات متصل به هم مي باشدكه توانايي اصلاح انحرافاتش از برنامه های خودرادارد.( واينر,1948)سایبرنتیک‏ علم مربوط به چگونگي ارتباطات در انسان و ماشين است . یک دانش جدیدی برای کنترل و تنظیم‏ مجموعه‏های پیچیده است و به‏طورخلاصه می‏توان گفت که‏ سایبرنتیک دانشی است که پویش‏های کنترل و تنظیم را در نظام‏های پیچیده مورد بررسی و مطالعه قرار می‏دهد و هدف‏ اساسی آن یافتن سریع‏ترین،مناسب‏ترین و مؤثرترین‏ شیوه‏ی کنترل و تنظیم در سازمان‏ها و نظام‏های پیچیده است.ازطريق اينگونه سيستم هاي كنترل سازماني ,عمليات وفعاليتهاي سازمان بايدبااستفاده ازفن آوري هاي روزدنيا,هم آهنگ شده ,سيستم اطلاع رساني قوي داشته وچك شده وبه موازنه رسيده باشد.کنترل مدیریت - بودجه بندی 14

اسلاید 15: تئوری عمومی سیستم هادرتئوری عمومی سیستم ها مفاهیم ,قوانین ومدلهابرای مشخص کردن ماهیت سیستم های کنترل درسازمان تشکیل شدند.یک سیستم دارای چهارجزءمرتبط به هم : داده) درون داد( ,ستانده (برون داد),پردازش وبازخورد(پیامد )می باشد. سايبرنتيك وتئوري عمومي سيستم هاسعي داردسيستم كنترل مديريت راهمانندسیستم زیست شناسی ,شبه علم وارتباطات تعریف کند.تحقیقات نشان داده که اهداف سازمانی باجمع اهداف نیروی انسانی برابرنیست :کارکنان انتظاراتی دارندکه موردتوجه مدیریت سازمان نیست .(آتلی,1983)کنترل مدیریت - بودجه بندی 15

اسلاید 16: تئوری اقتضاییبا بهبود تئوری عمومی سیستم ها و سایبرنتیک تئوری اقتضایی مدیریت (حسابداری )شکل گرفت.براساس این تئوری : یک روش فراگیربرای سیستم کنترل مدیریت سازمانهای مختلف نمی توان طراحی کرد.سازمان بایدساختارمخصوص خود رابا پیآمدهای اقتضایی خودمقایسه کند.(محیط سازمانی – تکنولوژی )سیستم های کنترل حسابداری باید با انطباق آنها با ماهیت محیط سازمانی وتکنولوژی توسعه یابند.هرسازمانی بهترین سیستم کنترلی که منطبق برنوع تکنولوژی وصنعت خود می باشدانتخاب می کند.مطالعات کمی درزمینه ارتباط بین میزان اقتضائیات وسیستم کنترل سازمانی صورت گرفته .وبدلیل محدودیتهای موجوددر تئوری اقتضایی : متغیرهای محدودتعریف نشده ,ارتباطات آماری ,عدم توجه به پیچیدگی های اجتماعی موردانتقادمی باشد.کنترل مدیریت - بودجه بندی 16

اسلاید 17: نگرش سیاسی - اجتماعیباتوجه به محدودیتهای موجوددرتئوری اقتضایی ,تحقیقات دامنه داری درسیستم های کنترل درسازمانها و محیط های اجتماعی –سیاسی بزرگترصورت گرفت.دراین نگرش فرض براین است که مجموعه پیچیدگی متقابلی بین سیستمهای حسابداری ومقوله سازمانی وسیاسی-اجتماعی وجوددارد. دراین نگرش مشکلات و موضوعات سیستم های کنترل تعیین شده وبدلیل اعتقادبه ”تعریف مشکلات بجای افزایش کورکورانه سیستم های جدید“ نسخه ای برای طراحی سیستم های بهترارایه نشده است . نگرش سیاسی – اجتماعی تاکیدبرماهیت پیچیده کنترل داردوپیامدهای پیچیده سیاسی-اجتماعی راکشف می کند.کنترل مدیریت - بودجه بندی 17

اسلاید 18: چارچوب کنترل مجموعه ای ازکنترلهای اساسی هستندکه بایدبرای جلوگیری اززیانهای مالی واطلاعاتی درسازمان استفاده شوند.اجزاء چارچوب کنترل :شبکه های اطلاعات ارتباطات اجتماعیدرشبکه اطلاعات ,سیستم کنترل مدیریت, اطلاعات راجمع آوری ,پردازش وانتقال می دهد.این فعالیتهادرچنین شبکه ای باعث تسهیل درارتباطات سازمانی درراستای دستیابی به اهداف ,نتایج وکشف انحرافات بین آنهااست .به عبارت دیگراین شبکه ساختاری است که فهم مدیریتی انحرافات بین ” آنچه هست ” و“ آنچه بایدباشد“ رامشخص می کند. کنترل مدیریت - بودجه بندی 18چارچوب کنترل

اسلاید 19: برای طراحی سیستم کنترل بهینه ازمنظرشبکه اطلاعات سوالات ذیل رابایددرنظرگرفت :متغیرهای قابل کنترل کدامند,چگونه به چندمتغییرتقسیم شده وچگونه درسطوح مختلف اندازه گیری می شوند؟چه اختلالاتی بایدشناسایی واندازه گیری شوند؟کی وچندوقت یکباربایداخبارانحرافات به اطلاع مدیریت رسانیده شود؟کدام وچقدرتغییرات بایددراطلاعات درداخل شبکه ایجاد شود؟چه وهرچندوقت یکبارگزارش بازخوردی بایدبه کارکنان ارایه شود؟کنترل مدیریت - بودجه بندی 19 چارچوب کنترل شبکه های اطلاعات

اسلاید 20: ازدیدگاه ارتباطات اجتماعی ,سیستم کنترل مدیریت سعی به طراحی فرآیندی داردکه مدیران ارشدمی توانندبررفتارکارکنان اثربگذارند. درHMMCتوجهات اقتصادی ,ارتباطات بین کنترل کنندگان وآنچه که بایدکنترل شودرابهترمی کند.سایبرنتیک وتئوری سیستم های عمومی آن راتاییدمی کند,تئوری اقتضایی هم فرض داردکه یک راه بهتروثابت وجودندارد.درعوض ارتباطات بادرنظرگرفتن شرایط محیط وموقعیت می تواندبهبودیابد.کنترل مدیریت - بودجه بندی 20 چارچوب کنترل ارتباطات اجتماعی

اسلاید 21: کنترل بودجه ای –تکنیک وروشبودجه بندی یک روش مهم برنامه ریزی است که هزینه وسودسازمان(بطورکلی وبرای تمام واحدها)رامشخص می کند.بودجه یک نوع برنامه ای است که مدیران سعی می کنندآنرااجراوبه اهداف آن دست پیداکنند.بودجه یک وظیفه کنترلی هم دارد.کنترل بودجه ای یکی ازاصلی ترین تکنیک های کنترل است که بصورت گسترده ای درسازمان استفاده می شود.کنترل مدیریت - بودجه بندی 21

اسلاید 22: کنترل بودجه ای –تکنیک وروشازنظرتکنیکی کنترل بودجه ای فرآیندحصول اطمینان ازتطابق عملکردواقعی باطرحهاوبرنامه است .ازاین روعناصراصلی سیستم کنترلی شامل :برنامه هاو/یا معیارهادرمقابل کدام عملکردواقعی مقایسه می شوند.سیستم اطلاع رسانی وثبت عملکردواقعی – برای مقایسه بابرنامه. سیستمی برای مقایسه عملکردواقعی بابرنامه برای تشخیص ,تجزیه وتحلیل وگزارش انحرافات ازبرنامه .سیستمی برای تنظیم عملکردواقعی :دستیابی به عملیات صحیح بمنظورازبین بردن یاکاهش انحرافات. کنترل مدیریت - بودجه بندی 22

اسلاید 23: کنترل بودجه ای –تکنیک وروشنتایج عملیات برنامه ریزی مدیریتی:بودجه بندیسیستم اطلاعات حسابداری است که عملیات ووقایع راروزبه روزثبت وگزارش می دهد.(عموما) بخش مرکزی کنترل سازمانی کنترل بودجه ای وهزینه یابی استانداردکنترل مدیریت - بودجه بندی 23سیستم کنترل بودجه ای توانایی اصلاح عملیات زمانیکه برنامه ای ازعملکردواقعی منحرف می شودرادارد.

اسلاید 24: کنترل بودجه ای –تکنیک وروششکل 1-5بخشهاي مختلف کنترل مدیریت و جایگاه بودجه بندی درکل سیستم رانمایش می دهد:فعاليت بودجه دردوبخش برنامه ريزي وكنترل قابل مشاهده است.دربخش برنامه ريزي ,بودجه اهداف ويژه مالي رابراي دستيابي سازمان وزيرمجموعه به آن تنظیم مي كندوبرنامه های عملیاتی واستراتژی رابه اهداف پولی درآمدهاوهزینه تبدیل می کند.دربخش كنترل ,كنترل بودجه اي, عملكردواقعي بابرنامه براي مشخص شدن انحرافات مقايسه وعلل آنهاراتحلیل مي كند.کنترل مدیریت - بودجه بندی 24

اسلاید 25: کنترل بودجه ای – تکنیک وروشحسابداري مديريت براي تحقق اهداف مذكور ازدوابزارذیل استفاده مي كند.بودجه قابل انعطافهزينه يابي استاندارد - تجزیه وتحلیل انحرافاتدراکثرکتابهاومنابع ازاین دوتکنیک بصورت مجزانام برده می شودبدون اشاره صحیح به ارتباط بین آنها.ولی ترکیب درست این دو,پتانسیل یکدیگررابرای تشخیص وتجزیه وتحلیل انحرافات هزینه وسودرابالامی برد.دربودجه بندی قابل انعطاف انحرافات قابل توجه درسطح تولیدانبوه مشخص ودربودجه بندی استاندارددلایل انحرافات کل سود,درآمدوهزینه هاتحلیل می شوندوجزییات انحرافات سودوهزینه هاکه دربودجه قابل انعطاف نشان داده می شودبه ترتیب مشخص می کند.کنترل مدیریت - بودجه بندی 25

اسلاید 26: بودجه قابل انعطاف بودجه به روزشده یک بودجه ثابت .این بودجه نمایشی ازپیش بینی آینده است و قبل ازاینکه آینده به وقوع بپیونددتهیه شده است .بودجه قابل انعطاف انعکاسی ازاتفاقات گذشته است.بیشتریک ابزارکنترلی بازخورداست تایک ابزاربرنامه ریزی .می تواندیک داده (ورودی) مهم برای عملیات برنامه ریزی آینده باشد. کنترل مدیریت - بودجه بندی 26

اسلاید 27: بودجه قابل انعطاف بااصلاح وتجدیدنظربودجه ثابت برای نمایش سطح واقعی عملیات انجام شده درخلال دوره بودجه تهیه می شود.دربودجه بندی قابل انعطاف بارساندن بودجه به سطح عملکردواقعی (قابل مقایسه ),بودجه رامی توان باعملکردواقعی مقایسه نمود. کنترل مدیریت - بودجه بندی 27 بودجه قابل انعطاف

اسلاید 28: بکارگیری بودجه قابل انعطاف این فرصت را فراهم می‌سازد تا عملکرد واقعی با یک هدف واقعی مقایسه گردد.بودجه قابل انعطاف بشكلي طراحی مي‌شود كه درآمد و هزینه را متناسب با سطح عملکرد واقعی برآورد خواهد نمود.هزینه بایستی حتما” به دو جزء متغیر و ثابت قابلیت طبقه‌بندی داشته باشند.تنها هزینه‌های متغیر نسبت به حجم فعاليت و تغییرات آن انعطاف نشان می دهد.بودجه قابل انعطاف بیشتر برای کنترل بکار می رود تا برنامه‌ریزی.کنترل مدیریت - بودجه بندی 28 بودجه قابل انعطاف

اسلاید 29: بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drinkکنترل مدیریت - بودجه بندی 29عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی :تولید/فروشبودی£مگا£بودی(بطری)مگا(بطری )000ر640ر6000ر790ر4تولید 30.000ر980ر1 48.000ر304ر2000ر600ر6000ر800ر4فروش

اسلاید 30: عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:مصرف موادوقیمتکنترل مدیریت - بودجه بندی 30بودیمگامواداولیه هرلیتر/قوطی£ 600ر593ر1بطری 656ر334£900ر442ر2لیتر 009ر513£1 21.200ر195ر1لیتر568ر107£000ر437ر1لیتر330ر129£ 2 09. 000ر664لیتر400ر66£750ر077ر1لیتر 775ر107£ 3 10.280ر985ر6عدد411ر279£450ر053ر5عدد673ر252£ظرف 05. 04.بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 31: عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:موجودی پایان دوره :کنترل مدیریت - بودجه بندی 31بودی - بطریمگا- بطریظرف بودی ظرف مگا3-لیتر2- لیتر1-لیتر880ر298450ر199000ر370000ر110000ر160مواداولیه 000ر360000ر250محصول بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 32: عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی :دستمزدوسربارمتغیر:--- ساعت --------- ----سربار( £ )-----نرخ دستمزدساعتی 12£برای تمام مراحل است .کنترل مدیریت - بودجه بندی 32جمعبودیمگاجمعبودیمگا373ر116560ر26813ر89615ر18640ر6975ر11مرحله الف315ر64936ر15379ر48220ر16640ر6580ر9مرحله ب 220ر86-220ر86370ر14-370ر14مرحله ج080ر146080ر146-560ر26560ر26-مرحله د988ر412576ر188412ر224765ر75840ر39925ر35جمع کلبودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 33: عملکردواقعی پس ازدوره بودجه بندی:سربارثابت :کنترل مدیریت - بودجه بندی 33000ر188£سربارتولید000ر272£سرباراداری عمومی000ر416£سرباربازاریابی وفروش000ر876£جمع هزینه های ثابتبودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 34: اصولاگزارش بودجه قابل انعطاف که اغلب گزارش عملکردنامیده می شودسه نوع اطلاعات مهم رانشان می دهد:بازبینی بودجه ثابت که نشان می دهد هزینه هاودرآمدهابرای سطح واقعی عملیات که درخلال مدت بودجه تعیین گردیده چقدربایدباشد.درآمدهاوهزینه های واقعی.انحرافات بین درآمدهاوهزینه های واقعی وبودجه ای .کنترل مدیریت - بودجه بندی 34بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 35: عموما سطح فعاليت براساس سطح توليداندازه گيري مي شود.دراين مثال مقاديرتوليدبرابراست با000ر790ر4و000ر640ر6بطري مگاوبودي.اقلام توليدبراساس هزينه استانداردمحاسبه مي شوند.اقلام محاسبه شده بودجه قابل انعطاف رابه نمايش خواهدگذاشت .عناصرهزينه موادبراي بودجه قابل انعطاف براساس توليدواقعي درنظرگرفته مي شوند.هزينه استانداردهرواحدتوليدمگاوبودي به ترتيب 15و5ر7پني است .500ر718=15.*000ر790ر4£000ر498=075.*000ر640ر6£کنترل مدیریت - بودجه بندی 35بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 36: مگا بودی جمع £ هزینه استاندارد کل تولید کل هزینه هزینه استاندارد کل تولید کل هزینه هربطری ( £) (بطری ) ( £ ) هربطری (£) (بطری ) ( £ ) ماده اولیه 1 1. 000ر790ر4 000ر479 05. 000ر640ر6 000ر332 000ر811 2 03. // 700ر143 015. // 600ر99 300ر243 3 02. // 800ر95 01. // 400ر66 200ر162جمع کل هزینه مواد 15. // 500ر718 075. // 000ر498 500ر216ر1شکل 1-5محاسبه هزینه استانداردموادبراساس تولیدواقعیکنترل مدیریت - بودجه بندی 36بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 37: بایدتوجه کردکه دربوجه بندی قابل انعطاف فقط هزینه های متغییراستفاده می شوندوازآنجاکه هزینه های ثابت باسطح تولیدارتباطی ندارنددربودجه بندی قابل انعطاف بایدثابت بمانند. بطورخلاصه بایدگفت : بودجه قابل انعطاف شامل آنچه که بایدهزینه هاودرآمدهادرسطح مشخصی ازتولیدباشند,تعریف شده ودرنهایت مقایسه آنهاجهت دستیابی به انحرافات باعملکردواقعی است.کنترل مدیریت - بودجه بندی 37بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 38: واقعی£ بودجه قابل انعطاف £ انحرافات مگا بودی جمع مگا بودی جمع مگا بودی جمع موادمستقیم 1 009ر513 656ر334 665ر847 000ر479 000ر332 000ر811 009ر34 A 656ر2 A 665ر36 A2 330ر129 568ر107 898ر236 700ر143 600ر99 300ر243 370ر14 F 968ر7 A 402ر6 F 3 775ر107 400ر66 175ر174 800ر95 400ر66 200ر162 975ر11 A 0 975ر11 A 114 ر750 624ر508 738ر258ر1 500ر718 000ر498 500ر216ر1 614ر31 A 624ر10A 238ر42Aظرف 673ر252 411ر279 084ر532 475ر251 880ر278 355ر530 198ر1 A 531 A 729ر1 Aجمع مواد 787ر002ر1 035ر788 822ر790ر1 975ر969 880ر776 855ر746ر1 812ر32 A 155ر11A967ر43 Aدستمزدمستقیم مرحله الف 700ر143 680ر79 380ر223 700ر143 600ر99 300ر243 0 920ر19F 920ر19 F مرحله ب 960ر114 680ر79 640ر194 800ر95 400ر66 200ر162 160ر19 A 280ر13A 440ر32 A مرحله ج 440ر172 440ر172 700ر143 700ر143 740ر28 A 0 740ر28Aمرحله د 720ر318 720ر318 600ر265 600ر265 0 120ر53A 120ر53Aجمع دستمزد100ر431 080ر478 180ر909 200ر383 600ر431 800ر814 900ر47 A 480ر46 A 380ر94A شکل 2-5گزارش عملکردکنترل مدیریت - بودجه بندی 38بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 39: سربارمتغیرمرحله الف 813ر89 560ر26 373ر116 998ر96 230ر67 228ر164 185ر7F 670ر40F 855ر47Fمرحله ب 379ر48 936ر15 315ر64 253ر51 524ر35 777ر86 874ر2F 588ر19F 462ر22Fمرحله ج 220ر86 220ر86 250ر91 250ر91 030ر5F 0 030ر5Fمرحله د 080ر146 080ر146 533ر149 533ر149 0 453ر3 F 453ر3 F جمع 412ر224 576ر188 988ر412 500ر239 287ر252 787ر491 089ر15F 711ر63F 799ر78F جمع کل هزینه متغییرتولید: 298ر658ر1 691ر454ر1 989ر112ر3 675ر592ر1 767ر460ر1 442ر053ر3 623ر65 A 076ر6A 547ر59A+ موجودی اول دوره :هزینه متغییراستاندارد 450ر86 398ر70 848ر156 450ر86 398ر70 848ر156 0 0 0- موجودی آخردوره :هزینه متغییراستاندارد 550ر86 869ر78 419ر165 125ر83 198ر79 323ر162 425ر3 A 329 A 096ر3Aهزینه متغییربهای تمام شده کالای فروش رفته : 198ر658ر1 221ر446ر1 419ر104ر3 000ر596ر1 967ر451ر1 967ر047ر3 198ر62 A 746ر5A 452ر56Aفروش: 000ر304ر2 000ر980ر1 000ر284ر4 000ر000ر2 000ر800ر1 000ر800ر3 000ر304 F 000ر180F 000ر484F حاشیه سود: 802ر645 779ر533 581ر179ر1 000ر404 033ر348 033ر752 802ر241 F746ر185 F 548ر427F شکل 2-5ادامه گزارش عملکرد کنترل مدیریت - بودجه بندی 39بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 40: -هزینه های ثابتهزینه ای سربارثابت تولید(بودجه ) 000ر188 000ر170 000ر18 Aهزینه های سربارعمومی 000ر272 000ر250 000ر22 Aهزینه های بازاریابی وفروش 000ر416 000ر245 000ر171 Aجمع کل هزینه های ثابت 000ر876 000ر665 000ر211 A سودخالص 581ر303 033ر87 548ر216 F شکل 2-5ادامه گزارش عملکرد کنترل مدیریت - بودجه بندی 40بودجه قابل انعطاف مثال:شرکت Soft drink

اسلاید 41: هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات دراقتصادهزینه برابراست باارزش منابع اقتصادی مصرف شده درتولیدکالاوخدمات .این ارزش ازحاصلضرب مقادیرمصرف درقیمت بازاربدست می آید.Cost = P*Qهمچنین درآمدبرابراست باارزش کالاوخدمات فروخته شده دربازار.Revenue= P*Qپس دوعامل قیمت ومقدار,درآمدوهزینه راتعیین می کند.تغییردرهرکدام درآمدوهزینه راتغییرخواهدداد.این منطق اساسی درتکنیک تجزیه وتحلیل انحرافات هزینه یابی استانداردبکارگرفته می شود.هرانحراف هزینه وفروش می تواندناشی از انحراف قیمت ( نرخ دستمزد- تغییرمقدارمصرف ,کارآیی وحجم )وکیفیت باشد. کنترل مدیریت - بودجه بندی 41

اسلاید 42: جدول 5-1مجموعه اصطلاحات انحرافات قیمت ومقداردربعضی مواقع انحراف قیمت یانرخ ناشی ازتغییرحالات بازاراست وخارج ازکنترل مدیریت می باشد.همچنین بدلیل (عدم )کارآیی مدیریتی و(عدم )تشخیص بهترین منبع مواداولیه یاتصمیمات قیمت گذاری ناآگاهانه است .کنترل مدیریت - بودجه بندی 42هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات اصطلاح انحراف مقداراصطلاح انحراف قیمت هزینه /فروشانحراف مصرف انحراف قیمت موادمستقیم انحراف کارآییانحراف نرخ دستمزدمستقیم انحراف کارآیی انحراف هزینه سرمایه ای سربارمتغییرانحراف حجمانحراف قیمت فروش

اسلاید 43: انحراف مقدار(انحراف مصرف ,کارآیی یاحجم)اکثرا ناشی از(عدم)کارآیی مدیریت دربخش فرآیندداخلی تولیدوبازاریابی است .درحالت خاص می تواندناشی ازعوامل بیرونی خارج ازکنترل مدیریت باشد.نکته دیگرقابل توجه درخصوص مصرف ,انحرافات کارآیی وحجم است . زمانیکه برای تولیدمحصول ازچندماده خام استفاده می شودانحراف بهای تمام شده می تواندناشی ازاتفاق تغییردرنسبتهای هرکدام ازموادخام باشد.دراین حالت انحراف مقداربایددربیش ازدوانحراف تحلیل شود: انحراف ترکیبی وانحراف بازده .برای دستمزدهم همین حالت است اگردسته های مختلفی ازنیروی انسانی ( بانرخ های متفاوت پرداخت )بتواندجایگزین دیگری شود. کنترل مدیریت - بودجه بندی 43درزمان تجزیه وتحلیل دلایل انحرافات بایدبه (عدم )کاراآیی مدیرت داخلی وعوامل خارج ازسازمان یاهردوتوجه کنیم. هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 44: برای فروش هم همین حالت است.اگرچندمحصول به قیمتهای متفاوتی فروش برود, انحراف فروش می تواندناشی ازتغییردرترکیب فروش باشد.بنابراین انحراف حجم فروش بایدعلاوه براجزایش به انحراف ترکیب فروش وانحراف مقدارفروش تجزیه وتحلیل شود.انحراف هزینه موادمستقیم : انحراف هزینه موادبرابراست باتفاوت هزینه مواداستاندارد(SCm)وهزینه موادواقعی (Acm)تولید.انحراف هزینه مواد=SCm-ACmهزینه یابی استانداردیعنی هزینه آنچه که بایددرظرفیت واقعی تولیدکردمی باشد:000ر790ر4بطری مگاو000ر640ر6بطری بودی.این تعدادضربدرهزینه استانداردهرواحدتولید.باتوجه به هزینه های واقعی می توان انحراف رامحاسبه کرد.کنترل مدیریت - بودجه بندی 44هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 45: درتجزیه وتحلیل انحراف هزینه دلایل انحراف مشخص شود.انحراف هزینه ناشی ازاختلاف قیمت واقعی موادازقیمت استاندارداست یامقدارواقعی تولیدازمقداراستانداردمغایرت داشته باشدیاهردو.بنابراین :انحراف مصرف مواد + انحراف قیمت مواد= انحراف هزینه مواد کنترل مدیریت - بودجه بندی 45هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 46: انحراف قیمت موادمستقیم :انحراف قیمت موادبرابراست باتفاوت بین بهای تمام شده واقعی موادمصرف شده (خریداری شده ) وبهای تمام شده مقدارمشابه آن درقیمت استاندارد.مقدارواقعی * (قیمت واقعی - قیمت استاندارد) = انحراف قیمت کنترل مدیریت - بودجه بندی 46هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 47: شکل 3-5 انحرافات قیمت موادمستقیم (sp- ap) * aq = انحراف قیمتماده خام 1 ( 21. – 2. ) * 500ر036ر4 = 365ر40£ ( A) 2 (09. – 1. ) * 200ر632ر2 = 322ر26 (F) 3 (10. – 1. ) * 750ر741ر1 = 0جمع کل 043ر14 (A) کنترل مدیریت - بودجه بندی 47هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 48: انحراف مصرف موادمستقیم :انحراف مصرف موادازطریق مقایسه مصرف واقعی موادبه نرخ استانداردموادبرای تولیدواقعی به نرخ استانداردمحاسبه می شود.نرخ استاندارد*( مصرف واقعی مواد – مصرف استاندارد) = انحراف مصرف موادکنترل مدیریت - بودجه بندی 48هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 49: انحراف دستمزد:انحراف هزینه دستمزدمستقیم برابراست بااختلاف بین هزینه دستمزداستانداردتولیدواقعی وهزینه دستمزدمستقیم واقعی. Shp*sr)-(ahp*ar))=انحراف هزینه دستمزدمستقیمساعات استانداردتولیدواقعیShp=نرخ دستمزداستانداردهرساعت = srساعات واقعی صرف تولیدشده = ahpنرخ دستمزدواقعی هرساعت = arکنترل مدیریت - بودجه بندی 49هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 50: انحرافات مربوط به هزینه دستمزد به شرح زیراست : انحراف نرخ دستمزد: ساعت کارکردواقعی *(نرخ دستمزدواقعی -نرخ دستمزداستاندارد)=انحراف نرخ دستمزدانحراف کارآیی دستمزدنرخ دستمزداستاندارد*(ساعات کارکردواقعی – ساعات استانداردبرای تولیدواقعی ) = انحراف کارآیی دستمزدکنترل مدیریت - بودجه بندی 50هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 51: انحراف سربارمتغیر:انحراف سربارمتغیرکل برابراست باتفاوت بین سربارمتغیراستانداردوسربارمتغیرواقعی (VOH):یعنی سربارمتغیرواقعی – سربارمتغیراستاندارد = انحراف کل سربارمتغیرنرخ استاندارد* ساعات استانداردتولید = سربارمتغیراستانداردکنترل مدیریت - بودجه بندی 51هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 52: سربارثابت :سربارثابت باسطح تولیدتغییرناپذیراست .بنابراین انحراف مقدارنداردوباعوامل دیگرتغییرمی کنداین عوامل شامل هزینه های سرمایه ای می باشد.انحراف سرمایه ای سربارثابت برابراست باتفاوت بین سربارثابت بودجه ای وسربارثابت واقعی .هزینه ثابت واقعی - هزینه ثابت بودجه شده = انحراف سرمایه ای سربارثابت کنترل مدیریت - بودجه بندی 52هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 53: انحرافات فروش:محاسبات انحرافات فروش همانندآنچه که درانحرافات هزینه هاانجام شدمی باشدبااین تفاوت که انحرافات مساعدونامساعدبرعکس یکدیگرمی باشد.بین انحرافات حاشیه فروش وانحرافات فروش بایدتفاوت قایل شد.انحراف فروش برابراست باتفاوت فروش بودجه ای وواقعی .انحراف حاشیه فروش ,تاثیرانحرافات فروش بردرآمدیاسودرااندازه گیری می کند.فرمول محاسبه آنهامشابه است بااین تفاوت که انحرافات فروش ازقیمت بجای حاشیه فروش استفاده می کند.کنترل مدیریت - بودجه بندی 53هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 54: انحراف قیمت فروش:اختلاف مبلغ فروش ناشی ازتغییر درقیمت فروش است .مقدارواقعی * ( قیمت استاندارد – قیمت واقعی ) = انحراف قیمت فروش (قیمت واقعی – قیمت استاندارد) * مقدارواقعی = انحراف قیمت مگا (48.-50.) * 000ر800ر4 = 000ر96£ (A)بودی (30.-30.) * 000ر600ر6 + 0 جمع کل 000ر96 (A)کنترل مدیریت - بودجه بندی 54هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 55: انحراف حجم فروش :ناشی ازتفاوت بین مقادیرفروش بودجه ای ومقادیرفروش واقعی باقیمت استاندارداست .انحراف حجم = ( مقدارواقعی – مقداربودجه ای )* قیمت استاندارد ( مقدارواقعی – مقداربودجه ای )* قیمت استاندارد=انحراف حجم مگا (000ر800ر4-000ر000ر4) * 50. = 000ر400£(F)بودی (000ر600ر6-000ر000ر6) * 30. = 000ر180 (F)جمع کل 000ر580 (F)کنترل مدیریت - بودجه بندی 55هزینه یابی استاندارد تجزیه وتحلیل انحرافات

اسلاید 56: کنترل مدیریت - بودجه بندی 56

اسلاید 57: Management accounting Management control ( responsibility acc.)Differential acc.Cost acc.کنترل مدیریت - بودجه بندی 57