استاندارد حسابداری شماره ۱۶: تسعیر ارز
اسلاید 1: استاندارد حسابداري شماره 16تسعير ارزتهيه کننده: مجتبی فلاح پور بائی
اسلاید 2: مقدمهيك واحد تجاري مي‌تواند فعاليتهاي خارجي خود را به دو طريق انجام دهد، واحد تجاري ممكن است معاملاتي به ارز انجام دهد يا داراي عمليات خارجي باشد. براي انعكاس معاملات ارزي و عمليات خارجي در صورتهاي مالي واحد تجاري بايد معاملات ارزي و صورتهاي مالي عمليات خارجي به واحد پول گزارشگري (ريال) تسعير شود.هدف اين است كه تسعير معاملات ارزي و عمليات خارجي به نحوي صورت گيرد كه نتايج آن عموماً با آثار تغييرات نرخ ارز بر جريانهاي وجوه نقد واحد تجاري و ارزش ويژه آن هماهنگي داشته باشد واين اطمينان را ايجاد كند كه صورتهاي مالي تصويري مطلوب از نتايج عملكرد ارائه مي‌دهد.
اسلاید 3: عبارت است از يك واحد تجاري فرعي، واحد تجاري وابسته، مشاركت خاص يا شعبه واحد تجاري گزارشگر كه فعاليتهاي آن در خارج از ايران استقرار يافته يا اداره مي شود.عمليات خارجي
اسلاید 4: عبارت است از واحد پول مورد استفاده در ارائه صورتهاي مالينکته: در ايران واحد پول گزارشگري ريال مي‌باشدواحد پول گزارشگري
اسلاید 5: عبارت است از هر واحد پولي به غير از واحد پول گزارشگري‌ارز
اسلاید 6: فرايندي است كه از طريق آن، اطلاعات مالي مبتني بر ارز، برحسب واحد پول گزارشگري بيان شود. واژه تسعير، گزارش معاملات منفرد ارزي برحسب واحد پول گزارشگري و همچنين برگردان يك مجموعه كامل صورتهاي مالي تهيه شده بر حسب ارز به واحد پول گزارشگري را در بر مي‌گيرد.تسعير
اسلاید 7: عبارت است از نرخ تبديل دو واحد پولي به يكديگر (شامل انواع نرخهاي برابري رسمي، قراردادي و غيره) كه در فرايند تسعير بكار گرفته مي شودنرخ تسعير
اسلاید 8: معامله ارزي معامله‌اي است كه به ارز انجام مي شود يا مستلزم تسويه به ارز است‌معاملات ارزي
اسلاید 9: خريد و فروش كالاها و خدماتي كه قرار است بهاي آنها به ارز پرداخت يا دريافت شود،استقراض يا اعطاي تسهيلاتي كه قرار است تسويه آنها به ارز صورت گيرد،معاملات ناشي از قراردادهاي ارزي اجرا نشده كه يك طرف آن واحد تجاري باشد،معاملات مربوط به تحصيل يا فروش داراييها و تقبل يا تسويه بدهيها به ارز.نمونه‌هايي از معاملات ارزي:
اسلاید 10: معامله ارزي در زمان شناخت اوليه بايد براساس نرخ تسعير در تاريخ انجام معامله به ريال ثبت شودیک نکته
اسلاید 11: اقلام پولي ارزي بايد با استفاده از نرخ تسعير در تاريخ ترازنامه تسعير شود،اقلام غير پولي كه به بهاي تمام شده تاريخي برحسب ارز ثبت شده است بايد با استفاده از نرخ تسعير در تاريخ انجام معامله تسعير شود، واقلام غيرپولي كه به‌ارزش منصفانه برحسب ارز ثبت شده است بايد با استفاده از نرخ تسعير در تاريخ تعيين ارزش منصفانه تسعير شود.تسعير اقلام ارزي در تاريخ ترازنامه
اسلاید 12: تفاوتهاي ناشي از تسويه يا تسعير اقلام پولي ارزي واحد تجاري به نرخهايي متفاوت با نرخهايي كه در ثبت اوليه اين اقلام يا در تسعير اين اقلام در صورتهاي مالي دوره قبل بكار رفته است، بايد به عنوان درآمد يا هزينه دوره وقوع شناسايي شود.چنانچه نرخ تسعير در فاصله تاريخ انجام معامله و تاريخ تسويه اقلام پولي مربوط به معاملات ارزي تغيير كند، تفاوت تسعير بوجود مي آيد.تفاوتهاي تسعير معاملات انجام شده بين يك واحد تجاري اصلي و واحدهاي تجاري فرعي آن و نيز بين واحدهاي تجاري فرعي يك واحد تجاري اصلي، در صورتهاي مالي واحد تجاري همانند تفاوتهاي ناشي از معاملات انجام شده با ساير اشخاص، به عنوان بخشي از سود و زيان دوره گزارش مي شود.شناخت تفاوت تسعير - نحوه عمل اصلي
اسلاید 13: تفاوتهاي تسعير داراييها و بدهيهاي ارزي شركتهاي دولتي بايد در اجراي مفاد ماده 136 قانون محاسبات عمومي كشور مصوب شهريور ماه 1366، به حساب اندوخته تسعير داراييها و بدهيهاي ارزي منظور و در سرفصل حقوق صاحبان سرمايه طبقه‌بندي شود. چنانچه در پايان دوره مالي، مانده حساب اندوخته مزبور بدهكار باشد، اين مبلغ به سود و زيان همان دوره منظور مي شود.
اسلاید 14: سود و زيان حاصل از تسعير داراييها و بدهيهاي ارزي شركتهاي دولتي، درآمد يا هزينه تلقي نمي گردد. مابه‌التفاوت حاصل از تسعير داراييها و بدهيهاي مذكور بايد در حساب ذخيره تسعير داراييها و بدهيهاي ارزي منظور شود. در صورتي كه در پايان سال مالي، مانده حساب ذخيره بدهكار باشد، اين مبلغ به حساب سود و زيان همان سال منظور خواهد شد.تبصره : در صورتي كه مانده حساب ذخيره تسعير داراييها و بدهيهاي ارزي در پايان سال مالي از مبلغ سرمايه ثبت شده شركت تجاوز نمايد، مبلغ مازاد پس از طي مراحل قانوني قابل انتقال به حساب سرمايه شركت مي‌باشد.ماده 136 قانون محاسبات عمومي كشور:
اسلاید 15: تفاوتهاي تسعير آن گروه از اقلام پولي كه ماهيتاً بخشي از خالص سرمايه‌گذاري در يك واحد مستقل خارجي را تشكيل مي دهد، بايد تا زمان واگذاري خالص سرمايه‌گذاري به عنوان حقوق صاحبـان سرمايـه در ترازنامـه طبقه‌بندي شـود و در صورت سود و زيان جامع انعكاس يابد. اين تفاوتها بايد در زمان واگذاري سرمايه‌گذاری به حساب سود و زيان انباشته منظور شود.تفاوتهاي تسعير يك بدهي ارزي كه به عنوان حفاظ خالص سرمايه‌گذاري واحد تجاري در يك واحد مستقل خارجي محسوب مي شود بايد تا زمان واگذاري خالص سرمايه‌گذاري به عنوان حقوق صاحبان سرمايه در ترازنامه طبقه‌بندي شود و در صورت سود و زيان جامع انعكاس يابد. اين تفاوتها بايد در زمان واگذاري خالص سرمايه‌گذاري طبق بند 41 به حساب سود و زيان انباشته منظور شود.
اسلاید 16: تفاوتهاي تسعير اقلام ارزي ممكن است در نتيجه كاهش شديد يا افت قابل ملاحظه در ارزش رسمي ريال باشد به نحوي كه عملاً درمقابل آن حفاظي وجود نداشته باشد و كاهش يا افت مزبور بدهيهايي را تحت تأثير قرار دهد كه اخيراً و به طور مستقيم در ارتباط با تحصيل داراييهاي ارزي ايجاد شده‌است و واحد تجاري قادر به تسويه آنها نيست. اين تفاوتهاي تسعير بايد به مبلغ دفتـري دارايي مربوط منظـور شـود، به شرط آنكـه مبلغ دفتـري‌پس‌ازتعديل، از اقل بهاي جايگزيني و مبلغ قابل بازيافت ناشي از فروش يا كاربرد آن دارايي تجاوز نكند.شناخت تفاوت تسعير - نحوه عمل مجاز جايگزين
اسلاید 17: روش مورد استفاده براي تسعير صورتهاي مالي عمليات خارجي، به رابطه عملياتي و تأمين مالي بين واحد تجاري گزارشگر و عمليات خارجي بستگي دارد. به همين منظور، عمليات خارجي به دو بخش ” عمليات خارجي لاينفك از عمليات واحد تجاري گزارشگر“ و ” واحد مستقل خارجي“ تفكيك مي شود.آن دسته از عمليات خارجي كه بخش لاينفك عمليات واحد تجاري گزارشگر است همانندشاخـه‌اي از عمليات واحد تجاري گزارشگر، فعاليتهـاي تجـاري خـود را انجام مي دهد، بنابراين، تغيير در نرخ تسعير به جاي تأثير بر خالص سرمايه‌گذاري واحد تجاري گزارشگر درآن عمليات خارجي، بر هريك از اقلام پولي نگهداري شده توسط عمليات خارجي تأثير مي‌گذارد.طبقه‌بندي عمليات خارجي
اسلاید 18: يك واحد مستقل خارجي كلاً بر حسب واحد پول محل فعاليت خود وجوه نقد و ساير اقلام پولي را جمع آوري مي كند، متحمل مخارجي مي شود، درآمد كسب مي كند و ممكن است قرارداد وام منعقد كند، در اين حالت، تغيير در نرخ تسعير ريال به واحد پول محل فعاليت واحد مستقل خارجي، اثر مستقيمي بر جريانهاي نقدي فعلي يا آتي واحد مستقل خارجي يا واحد تجاري گزارشگر ندارد و يا اينكه اثر آن بسيار ناچيز است.
اسلاید 19: نشانه‌هاي تشخيص يك عمليات خارجي به عنوان واحد مستقل خارجي از جمله شامل موارد زير است:فعاليتهاي واحد مورد نظر به نحوي انجام مي شود كه تا حد قابل ملاحظه‌اي از عمليات واحد تجاري گزارشگر مستقل است، اگرچه ممكن است واحد تجاري گزارشگر، عمليات آن واحد را كنترل كندمعاملات با واحد تجاري گزارشگر، بخش كوچكي از فعاليتهاي واحد مورد نظر را تشكيل دهد،فعاليتهاي واحد خارجي عمدتـاً از طريق عمليـات آن واحـد يا از طريق استقراض محلي و نه از طريق واحد تجاري گزارشگر، تأمين مالي شود،مخارج دستمزد، مواد و ساير اجزاي تشكيل دهنده محصولات و خدمات واحد خارجي عمدتاً با استفاده از واحد پول محلي و نه ريال، پرداخت يا تسويه شود،فروش توسط واحد خارجي اساساً برحسب واحد پولي بجز ريال انجام شود، وجريانهاي نقدي واحد تجاري گزارشگر از فعاليتهاي روزمره واحد خارجي مجزا باشد و به طور مستقيم تحت تأثير فعاليتهاي واحد خارجي قرار نگيرد.واحد مستقل خارجي
اسلاید 20: واحد تجاري گزارشگر، براي تسعير صورتهاي مالي يك واحد مستقل خارجي به منظور انعكاس آن در صورتهاي مالي خود بايد روشهاي زير را بكار گيرد:داراييها و بدهيهاي واحد مستقل خارجي، اعم از پولي و غير پولي، بايد با نرخ تسعير در تاريخ ترازنامه تسعير شود،اقلام درآمد و هزينه واحد مستقل خارجي بايد بانرخ تسعير در تاريخ انجام معاملات تسعير شود، به استثناي مواردي كه صورتهاي مالي واحد مستقل خارجي برحسب واحد پول يك اقتصاد با تورم حاد ارائه شده‌است كه در اين صورت اقلام درآمد و هزينه بايد با نرخ تسعير در تاريخ ترازنامه تسعير شود، تمامي تفاوتهاي تسعير حاصل شده بايد تا زمان فروش خالص سرمايه گذاري تحت سرفصل حقوق صاحبان سرمايه طبقه‌بندي شود و در صورت سود و زيان جامع انعكاس يابد.
اسلاید 21: تسعير صورتهاي مالي يك واحد مستقل خارجي منجر به شناخت تفاوتهايي ناشي از موارد زير مي‌شود:تسعير اقلام درآمد و هزينه به‌نرخهاي تسعير در تاريخ انجام معاملات و تسعير اقلام دارايي و بدهي به نرخ تسعير در تاريخ ترازنامه،تسعير مانده اول دوره خالص سرمايه گذاري در واحد مستقل خارجي به‌نرخي متفاوت با نرخي كه مانده مزبور قبلاً به آن نرخ تسعير شده‌است، وساير تغييرات در حقوق صاحبان سرمايه واحد مستقل خارجي.
اسلاید 22: با سرقفلي ناشي از تحصيل يك واحد مستقل خارجي و با تعديلات ناشي از كاربرد ارزش منصفانه به‌‌جاي مبالغ دفتري داراييها و بدهيها كه در نتيجه تحصيل آن واحد مستقل خارجي صورت مي گيرد، به يكي از دو روش زير برخورد مي شود:به عنوان داراييها و بدهيهاي واحد مستقل خارجي تلقي و به نرخ تسعير در تاريخ ترازنامه تسعير مي شود، يا به عنوان داراييها و بدهيهاي واحد تجاري گزارشگر تلقي مي‌گردد كه يا قبلاً به ريال تسعير شده است يا به عنوان اقلام غير پولي ارزي با استفاده از نرخ تسعير در تاريخ معامله تسعير مي شود.
اسلاید 23: در تلفيق صورتهاي مالي واحد مستقل خارجي با صورتهاي مالي واحد تجاري گزارشگر از روشهاي معمول تلفيق همچون حذف مانده‌ها و معاملات درون گروهي استفاده مي شود.در صورت عدم تطبيق دوره مالي واحد مستقل خارجي با دوره مالي واحد تجاري گزارشگر، در بيشتر موارد، واحد مستقل خارجي به منظور تسهيل در تهيه صورتهاي مالي تلفيقي واحد تجاري گزارشگر، يك مجموعه صورتهاي مالي به‌تاريخ صورتهاي مالي واحد تجاري گزارشگر نيز تهيه و ارائه مي‌كند.
اسلاید 24: در زمان واگذاري يك واحد مستقل خارجي، مبلغ انباشته تفاوتهاي تسعير اقلام ارزي مربوط به آن واحد مستقل خارجي كه تا پايان دوره مالي قبل در سر فصل حقوق صاحبان سرمايه منعكس شده است بايد در دوره واگذاري به حساب سود و زيان انباشته منظور شود.واگذاري واحد مستقل خارجي
اسلاید 25: واحد تجاري بايد موارد زير را افشا كند: مبلغ تفاوتهاي تسعير شناسايي شده در سود و زيان دوره خالص تفاوتهاي تسعير طبقه‌بندي شده به عنوان يك قلم جداگانه در سرفصل حقوق صاحبان سرمايه و صورت تطبيق مانده آن در آغاز و پايان دوره، و مبلغ تفاوتهاي تسعيري كه طي دوره به عنوان بخشي از مبلغ دفتري يك دارايي منظور شده است. افشا
اسلاید 26: در مواقعي كه طبقه‌بندي يك عمليات خارجي با اهميت تغيير داده مي شود، واحد تجاري بايد موارد زير را افشا كند:ماهيت ودليل تغيير طبقه‌بندي،آثار تغيير طبقه‌بندي برحقوق صاحبان سرمايه‌آثار تغيير طبقه‌بندي بر خالص سود يا زيان دوره مالي قبل با اين فرض كه تغيير طبقه‌بندي در ابتداي آن دوره رخ داده است.
نقد و بررسی ها
هیچ نظری برای این پاورپوینت نوشته نشده است.