استاندارد حسابداری شماره ۲۳: حسابدارى مشارکت هاى خاص
اسلاید 1: 1/27استاندارد حسابداري شماره 23 حسابدارى مشاركتهاى خاص
اسلاید 2: 2/27دامنه كاربرداين استاندارد بايد براى حسابدارى مشاركتهاى خاص شامل نحوه ارائه داراييها، بدهيها، درآمدها و هزينههاى مشاركت خاص در صورتهاى مالى هر يك از شركاى خاص و سرمايهگذاران، صرفنظر از نوع مشاركت خاص، بكار رود.
اسلاید 3: 3/27تعاريف برخي از اصطلاحاتشريك خاص يكى از طرفهاى مشاركت خاص است كه بر آن كنترل مشترك دارد.سرمايهگذار در مشاركت خاص يكى از طرفهاى مشاركت خاص است كه بر آن كنترل مشترك ندارد.واحد تجارى عبارت است از تشكلى قانونى يا قراردادى، اعم از ثبتشده يا ثبتنشده، يا هر شخص يا تشكلى كه يك فعاليت اقتصادى را از جانب خود براى دستيابى به اهداف خاص اداره مىكند.
اسلاید 4: 4/27تعاريف برخي از اصطلاحاتروش ارزش ويژه يك روش حسابدارى است كه براساس آن سهم شريك خاص در واحد تجارى تحت كنترل مشترك ابتدا به بهاى تمامشده ثبت مىشود و پس از آن بابت تغيير در سهم وى از خالص داراييهاى واحد تجارى تحت كنترل مشترك تعديل مىگردد. سهم شريك خاص از نتايج عملكرد واحد تجارى تحت كنترل مشترك در صورت سود و زيان منعكس مىشود. روش ارزش ويژه ناخالص نوعى روش ارزش ويژه است كه به موجب آن سهم شريك خاص به تفكيك مجموع داراييها و مجموع بدهيهاى مشاركت خاص كه تشكيلدهنده مبلغ خالص سرمايهگذارى وى است در ترازنامه و سهم وى از درآمدهاى عملياتى مشاركت خاص در صورت سود و زيان منعكس مىشود.
اسلاید 5: 5/27كنترل مشترككنترل مشترك عبارت است از مشاركت در كنترل يك فعاليت اقتصادى به موجب يك توافق قراردادى. همانند كنترل، رابطهاى براى دستيابى به منافع است. هر يك از شركاى خاص براى دستيابى به منافع خود، كنترل مشترك را نسبت به منافع مشترك اعمال مىكند. هر شريك خاص كه در كنترل سهم دارد بايد نقش فعالى در سياستهاى مالى و عملياتى مشاركت خاص، دستكم در سطح راهبردهاى كلى، ايفا كند.
اسلاید 6: 6/27مشاركتهاى خاصمشاركت خاص عبارت است از توافقى قراردادى كه به موجب آن دو يا چند طرف، يك فعاليت اقتصادى تحت كنترل مشترك را به عهده مىگيرند. ساختارهاى متفاوت مشاركتهاى خاص:عمليات تحت كنترل مشترك داراييهاى تحت كنترل مشترك واحدهاى تجارى تحت كنترل مشترك ويژگيهاى مشترك مشاركتهاى خاص به شرح زير است:الف. دو يا چند شريك خاص به موجب يك توافق قراردادى با هم مرتبطند، وب . اين توافق قراردادى، كنترل مشترك را برقرار مىكند.
اسلاید 7: 7/27توافق قرارداديوجود توافق قراردادى، مشاركت خاص را از سرمايهگذارى در واحدهاى تجارى وابسته كه در آن سرمايهگذار داراى نفوذ قابل ملاحظه است، متمايز مىكند. از نظر اين استاندارد، فعاليتهاى فاقد توافق قراردادى براى ايجاد كنترل مشترك، مشاركت خاص محسوب نمىشود. روشهاي صورت گرفتن توافق قراردادي:الف. بين شركاي خاصب . به موجب صورتجلسه مذاكراتج . دربعضي از موارد: اساسنامه يا ساير آيين نامه هاي مشاركت خاص
اسلاید 8: 8/27محتواي توافق قرارداديالف. نوع فعاليت، مدت و الزامات گزارشگرى مشاركت خاص،ب . انتصاب اعضاى هيأتمديره يا ساير اركان ادارهكننده مشابه مشاركت خاص و حق راى شركاى خاص،ج . آوردههاى شركاى خاص، ود . سهم شركاى خاص از محصول، درآمدها، هزينهها يا نتايج مشاركت خاص.
اسلاید 9: 9/27
اسلاید 10: 10/27عمليات تحت كنترل مشترك مستلزم استفاده از داراييها و ساير منابع شركاى خاص است.هر يك از شركاى خاص، داراييهاى ثابت مشهود و ساير امكانات خود را بكار مىبرد.هر يك از شركاى خاص، هزينهها و بدهيهاى خود را تحمل و نيازهاى مالى خود را با تعهد خود تأمين مىكند. هر يك از شركاى خاص، فعاليتهاى مشاركت خاص ممكن است در كنار فعاليتهاى مشابه شريك خاص و به وسيله كاركنان آن انجام پذيرد.بخشهاى مختلف فرايند توليد به وسيله هر يك از شركاى خاص انجام مىپذيرد. به موجب موافقتنامه مشاركت خاص، درآمد فروش محصول مشترك و هزينههاى مشترك بين شركاى خاص تسهيم مىشود.
اسلاید 11: 11/27عمليات تحت كنترل مشتركشريك خاص بايد در رابطه با سهم خود در عمليات تحت كنترل مشترك، اقلام زير را در صورتهاى مالى جداگانه و در نتيجه در صورتهاى مالى تلفيقى خود شناسايى كند:الف. داراييهاى تحت كنترل خود و بدهيهاى تحملشده توسط وى، وب . هزينههاى تحملشده توسط خود و سهم وى از درآمد فروش كالا يا خدمات حاصل از مشاركت خاص.هنگام تهيه صورتهاى مالى تلفيقى شريك خاص، انجام تعديل يا اعمال ضوابط تلفيقى ديگرى در رابطه با اين اقلام ضرورت ندارد.
اسلاید 12: 12/27داراييهاى تحت كنترل مشتركاين نوع مشاركت خاص:متضمن كنترل مشترك و اغلب مالكيت مشترك شركاى خاص نسبت به يك يا چند دارايى است كه مشخصاً براى هدف مشاركت خاص آورده يا تحصيلشده است. داراييها به منظور كسب منافع براى شركاى خاص استفاده مىشود. هر شريك خاص ممكن است سهمى از محصول را دريافت كند. هر شريك خاص سهم توافق شدهاى از هزينهها را تحمل مي كند.هر شريك خاص متناسب با سهم خود در داراييهاى تحت كنترل مشترك، بر سهم خود از منافع اقتصادى آتى كنترل دارد. مستلزم ايجاد يك واحد تجاري مجزاي از شركاي خاص نيست.
اسلاید 13: 13/27داراييهاى تحت كنترل مشتركهر يك از شركاى خاص بايد در رابطه با سهم خود در داراييهاى تحت كنترل مشترك، اقلام زير را در صورتهاى مالى جداگانه و در نتيجه در صورتهاى مالى تلفيقى خود شناسايى كند:الف. سهم خود از داراييهاى تحت كنترل مشترك و طبقهبندى آنها برحسب ماهيت داراييها،ب . بدهيهاى تحملشده توسط وى،ج . سهم خود از بدهيهاى تحمل شده به طور مشترك با ساير شركاى خاص،د . سهم خود از درآمد فروش يا استفاده از محصول مشاركت خاص و نيز سهم خود از هزينههاى تحملشده به وسيله مشاركت خاص،وه . هزينههايى كه در رابطه با سهم خود در مشاركت خاص تحمل كرده است. هنگام تهيه صورتهاى مالى تلفيقى شريك خاص، انجام تعديل يا اعمال ضوابط تلفيقى ديگرى در رابطه با اين اقلام ضرورت ندارد.
اسلاید 14: 14/27واحدهاى تجارى تحت كنترل مشتركواحد تجارى تحت كنترل مشترك شركاى خاص است و اعمال كنترل مشترك بر فعاليت اينگونه واحدها به موجب توافق قراردادى بين شركاى خاص تعيين مىشود.واحد تجارى تحت كنترل مشترك، داراييهاى مشاركت خاص را كنترل، بدهيها و هزينهها را تحمل و درآمدها را تحصيل مىكند. واحد تجارى تحت كنترل مشترك مىتواند به نام خود قرارداد ببندد و نيز براى مقاصد فعاليت مشاركت خاص تأمين مالى كند. هر شريك خاص در نتايج عملكرد واحد تجارى تحت كنترل مشترك به تناسب سهم خود حق دارد و در مواردى نيز در محصول مشاركت خاص سهيم است.
اسلاید 15: 15/27واحدهاى تجارى تحت كنترل مشترك نمونه هايي ا ز واحدهاى تجارى تحت كنترل مشترك: تركيب در واحد تجارى تحت كنترل مشترك، از طريق انتقال داراييها و بدهيهاى مربوط، به واحد تجارى تحت كنترل مشتركشروع فعاليت اقتصادي واحد تجارى به طور مشترك با دولت يانماينده يك دولت خارجى از طريق تأسيس واحد تجارى جداگانه تحت كنترل مشترك آن واحد و دولت يا نماينده آن دولت
اسلاید 16: 16/27واحدهاى تجارى تحت كنترل مشتركواحد تجارى تحت كنترل مشترك، بايد سوابق حسابدارى خود را به گونهاى نگهدارى كند كه اجراى الزامات اين استاندارد براى شركاى خاص و سرمايهگذاران ميسر شود.
اسلاید 17: 17/27صورتهاى مالى تلفيقى شريك خاصمشاركت خاص در واحدهاى تجارى تحت كنترل مشترك، در صورتهاى مالى تلفيقى شريك خاص بايد براساس روش ارزش ويژه ناخالص منعكس شود.شريك خاص از تاريخى كه كنترل مشترك خود بر واحد تجارى تحت كنترل مشترك را از دست مىدهد بايد استفاده از روش ارزش ويژه ناخالص را متوقف كند.
اسلاید 18: 18/27صورتهاى مالى تلفيقى شريك خاصدر روش ارزش ويژه ناخالص، شركاى خاص بايد علاوه بر تبعيت از قواعد استاندارد حسابدارى شماره 20، موارد زير را در صورتهاى مالى تلفيقى ارائه كنند:الف . سهم شريك خاص از درآمد عملياتى واحد تجارى تحت كنترل مشترك نيز بايد در صورت سود و زيان تلفيقى مجزا از درآمد عملياتى گروه منعكس شود. در گزارشگرى برحسب قسمتهاى مختلف نيز، سهم شريك خاص از درآمد عملياتى واحد تجارى تحت كنترل مشترك بايد به روشنى از درآمد عملياتى گروه متمايز شود.ب . سهم شريك خاص به تفكيك مجموع داراييها و مجموع بدهيهاى واحد تجارى تحت كنترل مشترك كه تشكيلدهنده مبلغ خالص سرمايهگذارى وى است بايد در ترازنامه تلفيقى منعكس شود.
اسلاید 19: 19/27موارد استثنا
اسلاید 20: 20/27انعكاس سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري تحت كنترل مشترك در صورتهاي مالي جداگانه شريك خاص
اسلاید 21: 21/27معاملات بين شريك خاص و مشاركت خاص زمانى كه شريك خاص، داراييهايى را به مشاركت خاص مىفروشد، يا به عنوان آورده منتقل مىكند:الف. تا زمانى كه اين داراييها نزد مشاركت خاص باقى بماند و به شرط اين كه مخاطرات و مزاياى عمده مالكانه انتقال يافته باشد: شريك خاص بايد فقط آن بخش از سود را شناسايى كند كه قابل انتساب به سهم ساير شركاى خاص است.ب . زمانى كه فروش يا آورده مذكور، شواهدى مبنى بر كاهش در خالص ارزش فروش داراييهاى جارى يا كاهش دائمى در مبلغ دفترى يك دارايى غيرجارى فراهم آورد:شريك خاص بايد تمام مبلغ زيان مربوط را شناسايى كند.
اسلاید 22: 22/27معاملات بين شريك خاص و مشاركت خاص زماني كه شريك خاص، داراييهايى را از مشاركت خاص خريدارى مىكند:تا زمانى كه اين داراييها به شخص مستقلى فروخته نشده است، شريك خاص نبايد سهم خود را از سود مشاركت خاص در اين معامله شناسايى كند اما بايستي سهم خود را از زيان شناسايي کند.**زيان را بايد در صورتى بىدرنگ شناسايى كرد كه بيانگر كاهش در خالص ارزش فروش داراييهاى جارى يا كاهش دائمى در مبلغ دفترى داراييهاى غيرجارى باشد.
اسلاید 23: 23/27گزارشگرى مشاركت خاص در صورتهاى مالى سرمايهگذار
اسلاید 24: 24/27مجريان مشاركت خاصمجريان يا مديران مشاركت خاص بايد حقالزحمه خود را براساس استاندارد حسابدارى شماره 3 با عنوان درآمد عملياتى به حساب منظور كنند.يك يا چند شريك خاص ممكن است در قبال دريافت حقالزحمه به عنوان مجرى يا مدير يك مشاركت خاص انجام وظيفه كنند. حقالزحمه ياد شده توسط مشاركت خاص حسب مورد به حساب دارايى يا هزينه شناسايى مىشود.
اسلاید 25: 25/27افشاشريك خاص بايد مجموع بدهيهاى احتمالى زير را كه براساس استاندارد حسابدارى شماره 4 با عنوان حسابدارى پيشامدهاى احتمالى، مشمول افشا مىگردد، جداى از ساير بدهيهاى احتمالى افشا كند:الف. هر بدهى احتمالى كه شريك خاص در رابطه با سهم خود در مشاركتهاى خاص تحمل مىكند و سهم وى از هر بدهى احتمالى كه به طور مشترك با ساير شركاى خاص تحمل مىكند،ب . سهم شريك خاص از بدهيهاى احتمالى مشاركتهاى خاص كه متضمن بدهى احتمالى براى وى است، وج . آن دسته از بدهيهاى احتمالى كه ناشى از بدهى احتمالى شريك خاص بابت بدهيهاى ساير شركاى خاص است.
اسلاید 26: 26/27افشاشريك خاص بايد مجموع تعهدات زير را در رابطه با سهم خود در مشاركت خاص به طور مجزا از ساير تعهدات افشا كند:الف. تعهدات سرمايهاى شريك خاص در رابطه با سهم خود در مشاركتهاى خاص و سهم وى از تعهدات سرمايهاى كه به طور مشترك با ساير شركاى خاص تحملشده است، وب . سهم خود از تعهدات سرمايهاى مشاركتهاى خاص.
اسلاید 27: 27/27افشاعلاوه بر موارد پيشگفته، اطلاعات زير بايد در رابطه با مشاركتهاى خاص در صورتهاى مالى شريك خاص افشا شود:الف . فهرستى از مشاركتهاى خاص عمده شامل نام و ماهيت فعاليت آنها،ب . نسبت حقوق مالكيت در واحدهاى تجارى تحت كنترل مشترك و نسبت حق راى، در صورتى كه متفاوت از نسبت حقوق مالكيت باشد،ج . دوره مالى يا تاريخ ترازنامه واحد تجارى تحت كنترل مشترك، در مواردى كه تاريخ گزارشگرى آن با تاريخ گزارشگرى شريك خاص متفاوت است، ود . مجموع مبلغ هر يك از سرفصلهاى داراييهاى جارى، داراييهاى غيرجارى، بدهيهاى جارى، بدهيهاى غيرجارى، درآمدها و هزينهها متناسب با سهم شريك خاص از مشاركتهاى خاص.شريك خاصى كه به دليل نداشتن واحد فرعى، صورتهاى مالى تلفيقى منتشر نمىكند، بايد اطلاعات خواستهشده در بندهاى ديگر اين استاندارد را افشا كند.
نقد و بررسی ها
هیچ نظری برای این پاورپوینت نوشته نشده است.