حسابداری میانه ۱

حسابداری میانه ۱

اسلاید 1: 1بسم الله الرحمان الرحیم

اسلاید 2: 2تهیه کننده : مـهدی مـشکیرشته :حسابداری میانه 1 نام درس :حسابداریتعداد واحد :4 واحد

اسلاید 3: 3 اهداف درس: درس حسابداری میانه 1 به عنوان یکی از دروسی که درآن بیشترین تاکید بر مفاهیم نظری حسابداری می باشد،ازجایگاه ممتازی در بین دروس حسابداری برخوردار است.اهداف کلی درس مزبور را می توان بشرح زیر خلاصه نمود : 1- آشنایی مفاهیم و اصول متداول حسابداری .2- آشنایی با چگونگی تهیه صورتهای مالی اساسی.3- آشنایی با حسابداری اقلام سمت راست ترازنامه نظیر حسابداری سرمایه گذاری ها ، مطالبات و وجه نقد، موجودی ها و اموال و ماشین آلات وتجهیزات.

اسلاید 4: 4فصل اول: مبانی نظری و عملی حسابداریفصل دوم: سودوزیان، گردش سود انباشته و سودوزیان جامعفصل سوم: ترازنامه یا صورت وضعیت مالیفصل چهارم: صورت جریان های نقدیفصل پنجم : حسابداری وجوه نقدفهرست مطالب:فصل ششم : حسابداری سرمایه گذاری کوتاه مدتفصل هفتم : حسابداری مطالبات فصل هشتم: حسابداری موجودی کالافصل نهم : حسابداری دارایی های ثابت و نامشهود

اسلاید 5: 5بسط و تکامل مبانی نظری وعملی حسابداری و گزارشگری مالیفصل اول

اسلاید 6: 6« حسابـداری یک سیستـم اطلاعـاتی اسـت که اطلاعات مـالی مـربـوط به واحـدهای اقتصـادی را انـدازه گیـری ، پـردازش و گزارشگری می نماید »علی رغم وجود تعاریف متفاوتی که از حسابداری شده است ، یکی ازتعاریف معتبر و نسبتا جدید در این رابطه بشرح زیر می باشد : تعریف حسابداری

اسلاید 7: 7 حسابداری فعالیتهای تجاری را بواسطه ثبت داده ها اندازه گیری و پس از پردازش ، اطلاعات (ستاده) جهت استفاده تصمیم گیران مالی گزارش می گردد :تصمیم گیرندگانفعالیت های تجاری داده هاحسابداری گزارشگری تهیه گزارشات پردازشذخیره و آماده سازیاطلاعات اندازه گیریثبت داده هااطلاعات نیازهای اطلاعاتیکنش

اسلاید 8: 8 اصول و مفاهیم حسابداری حسابداری به عنوان یک سیستم اطلاعاتی مبتنی بر پردازش و تحلیل اطلاعات مالی است و هر نظام تحلیلی لازم است بر یک سلسله ازاصول و قواعد مشخص استوار باشد.اصول حسابداری برخاسته از میثاق ها ، قواعد و رویه هایی است که مورد قبول و پذیرش حسابداران است . اصول حسابداری در هر کشوری بر حسب نیازها و میزان توسعه یافتگی آن کشور توسط مجامع حرفه ای حسابداری تدوین می گردد

اسلاید 9: 9الف – مفاهیم بنیادی حسابداری : ب- اصول حسابداری :ج- اصول محدودکننده حسابداری3-فرض واحد سنجش (اندازه گیری )2- فرض تداوم فعالیت1- فرض تفکیک شخصیت4- فرض دوره مالی5- فرض تعهدیاصول حسابداری1- اصل بهای تمام شده2- اصل تحقق درامد3- اصل تطابق درآمد با هزینه4- اصل افشاء 1- فزونی منافع بر مخارج2- اهمیت3- خصوصیات صنعت4- محافظه کاری(احتیاط)

اسلاید 10: 10الف- مفاهیم بنیادی حسابداری :1- فرض تفکیک شخصیت : هر واحد اقتصادی به عنوان یک واحد مستقل از مالک یا مالکان آن و نیز جدا از موسسات دیگر در نظر گرفته می شود.2-فرض تداوم فعالیت : واحد اقتصادی تا آینده قابل پیش بینی به فعالیت های خود ادامه خواهد داد، مگر انکه عکس آن ثابت شود. طبقه بندی و اندازه گیری صورتهای مالی متاثر از اصل مزبور می باشد.3- فرض واحد اندازه گیری : کلیه رویدادهای مالی بر حسب واحد پول مورد سنجش قرار گیرد.4- فرض دوره مالی : تقسیم عمر یک واحد اقتصادی به دوره های زمانی نسبتا کوتاه به نام دوره مالی جهت امکان ارزیابی و قابلیت مقایسه نتایج.5- فرض تعهدی : درآمدها و هزینه ها به محض تحقق و وقوع ثبت و شناسایی گردد.

اسلاید 11: 11ب-اصول حسابداری: 1- اصل بهای تمام شده : کلیه اقلام دارایی ، بدهی وهزینه به قیمت تمام شده ثبت و گزارش گردد. این اصل علی رغم تغییر ارزش اقلام در طول زمان و تحصیل تدریجی داراییها با ارزش های متفاوت ،همچنان کاربرد خود را حفظ کرده است. 2- اصل تحقق درآمد: درآمد زمانی شناسایی می شود که اولاً فرایند کسب سود کامل شود ( کلیه مزایا و خطرات جدی ناشی از مالکیت، انتقال وهیچگونه ابهام جدی وجود نداشته باشد) و ثانیاً مبادله ای انجام گردد. 3- اصل تطابق هزینه و درآمد: مطابقت درآمدها با هزینه هایی که جهت کسب درآمدهای مزبور در طی دوره مالی انجام شده است. 4- اصل افشاء: گزارش و افشاء واقعیات و اطلاعات با اهمیت در متن اصلی یا یادداشتهای پیوست صورت های مالی.

اسلاید 12: 12ج - اصول محدودکننده حسابداری:1- فزونی منافع بر مخارج: در تهیه اطلاعات منافع مربوطه باید افزون بر مخارج تهیه آن باشد.2- اهمیت: می توان در مورد اقلامی که از لحاظ ارزش کم اهمیت هستند، به جای روشهای دقیق از روشهای کم هزینه و عملی تر استفاده نمود.3- خصوصیات صنعت : با توجه به خصوصیات هر صنعت ، امکان اصلاح روش های حسابداری و ارائه روش های نوین وجود دارد.4- محافظه کاری : واحد های اقتصادی نباید از روش هایی استفاده نمایند که دارایی ها و درآمدهای آنها را بیشتر از واقع و بدهی ها وهزینه های آنها را کمتر از واقع نمایش دهد.

اسلاید 13: 13ویژگیهایی است که سبب می شود اطلاعات ارائه شده در راستای ارزیابی وضعیت مالی، عملکرد مالی و انعطاف پذیری مالی واحد تجاری مفید واقع شود. این ویژگیها به دو دسته کلی تقسیم می شود :الف – ویژگی های کیفی مربوط به محتوای اطلاعات که شامل ویژگی «مربوط بودن» و «قابل اتکاءبودن» می باشد.ب- ویژگی های کیفی مربوط به ارائه اطلاعات که شامل ویژگی «قابل مقایسه بودن» و «قابل فهم بودن » است. هر یک از ویژگی های فوق ، خود مبتنی بر مفاهیم مشخصی می باشند:ویژگی های کیفی اطلاعات مالی :

اسلاید 14: 14ویژگی های کیفی اطلاعات مالیمربوط به محتوای اطلاعاتمربوط به ارائه اطلاعاتمربوط بودنقابلیت اتکاءقابلیت مقایسهقابلیت فهمبه موقع بودنسودمندی در پیش بینی خاصه اندازه گیریبی طرفانه بودنکامل بودنصحیح بودنرجحان محتوا رعایت یکنواختیهمسانی روشها

اسلاید 15: 15ویژگی های کیفی مربوط به محتوای اطلاعات :1- مربوط بودن : اطلاعاتی مربوط تلقی می شود که بر ارزیابی استفاده کنندگان نسبت به وقایع و نیز تصمیمات آنها موثر واقع گردد.این ویژگی مبتنی بر مفاهیم به موقع بودن ، سودمندی در پیش بینی و انتخاب خاصه اندازه گیری می باشد.2- قابلیت اتکاء : اطلاعاتی قابل اتکاء است که منصفانه و بیطرفانه بوده و به شکل کامل و صحیح تهیه شده و در آن به رجحان محتوا بر شکل توجه شده باشد.

اسلاید 16: 16ویژگی های کیفی مربوط به ارائه اطلاعات :1- قابل مقایسه بودن : که خود مبتنی بر دو مفهوم می باشد:رعایت یکنواختی (ثبات رویه): به قابلیت مقایسه اطلاعات مالی ارائه شده توسط یک واحد تجاری در طول زمان،اطلاق می شود.همسانی روش ها ( متحدالشکلی ): به قابلیت نتایج حاصل از عملیات دو یا چند واحد اقتصادی شاغل در یک صنعت واحد و در یک مقطع زمانی مشخص اطلاق می شود.2- قابل فهم بودن : اطلاعاتی قابل فهم است که برای استفاده کنندگان عادی با دانش متعافی که از حسابداری دارند ، قابل درک باشد.

اسلاید 17: 17 تضاد بین ویژگی های کیفی اطلاعات حسابداریوجود تضاد بین برخی از ویژگی های کیفی حسابداری و ازجمله دو ویژگی «مربوط بودن» و «قابلیت اتکاء» باعث آن می شود که تمام ویژگی های مزبور را نتوان همزمان در یک جا جمع نمود.به لحاظ وجود تضاد مزبور، باید سعی در ایجاد تعادل منطقی بین ویژگی های کیفی اطلاعات حسابداری نمود.

اسلاید 18: 18 مبنای نقدی در مقابل مبنای تعهدی با وجود آنکه مبنای تعهدی تنها مبنای قابل قبول در حسابداری است، ولیکن فهم بیشتر مبنای مزبور در گرو درک مبنای نقدی است. در مبنای نقدی ، درآمدها و هزینه ها به جای آنکه به محض تحقق یا وقوع ثبت و شناسایی گردند ،به ترتیب به هنگام وصول و یا پرداخت ثبت می شوند.

اسلاید 19: 19 چگونگی محاسبه درآمد و هزینه در مبنای نقدی درآمد فروش = فروش نقدی + دریافتی از بدهکاران + پیش دریافت فروش قیمت تمام شده کالای فروش رفته = خرید نقدی + پرداختی به بستانکاران + پیش پرداخت خرید کالاهزینه ها = هزینه های نقدی+ پرداختی بابت هزینه های معوق + پیش پرداخت هزینه

اسلاید 20: 20 طرح یک مثال :اطلاعات زیر در رابطه با شرکت سهامی نیلوفر در دست است :

اسلاید 21: 21با فرض آنکه موجودی کالای ابتدا و پایان سال 85 بترتیب 160.000 ریال و 110.000 ریال باشد ، درآمدها و هزینه های شرکت با استفاده از دو روش نقدی و تعهدی محاسبه گردد.مبنای نقدی: درآمد فروش = 300.000 + 500.000 + 0 = 800.000قیمت تمام شده کالای فروش رفته = 350.000 + 220.000 + 20.000 = 590.000 هزینه ها = [ (60.000 – 20000) + 10.000 + 8.000] = 58.000

اسلاید 22: 22محاسبات درمبنای تعهدی:حسابهای دریافتنیبانک 500.000 مانده پایان 120.000 فروش نسیه 440.000 پیش دریافت فروشمانده 35.000مانده 30.000 درآمد فروش 5.000محاسبه فروش نسیه :محاسبه درآمد حاصل از انقضای پیش دریافت:مانده 180.000مانده پایان 120.000 مانده 30.000

اسلاید 23: 23درآمد حاصل از فروشنقد 300.000 پیش دریافت 5.000نسیه 440.000 جمع درآمد 745.000حسابهای پرداختنیمانده 150.000 پرداختی 220.000مانده پایان 80.000خرید نسیه 150.000پیش پرداخت خرید کالامانده 50.000مانده 70.000پرداختی 20.000خرید کالانقد 350.000 نسیه 150.000مانده 500.000مانده پایان 80.000

اسلاید 24: 24صورتحساب سودوزیان مقایسه ایعنوان حسابمبنای نقدیمبنای تعهدیدرآمد فروش 745.000800.000قیمت تمام شده کالای فروش رفته(590.000)(550.000)سود ناویژه210.000195.000کسر می شود هزینه ها(58.000)(60.000)سود ویژه152.000135.000

اسلاید 25: 25محاسبه بهای تمام شده کالای فروش رفته-مبنای تعهدیعنوان حسابمبلغموجودی ابتدا دوره160.000خرید خالص(500.000)بهای تمام شده کالای آماده فروش660.000کسر می شود موجودی پایان دوره(110.000)بهای تمام شده کالای فروش رفته550.000

اسلاید 26: 26صورتحساب سودوزیان گردش سودوزیان انباشته صورت سودوزیان جامعفصل دوم

اسلاید 27: 27سود و مفاهیم آن : تعاریف متفاوتی از مفهوم سود توسط اقتصاددانان و حسابداران انجام شده است. اقتصاددانان در تعریف سود بر مفهوم حفظ سرمایه تاکید داشته و معتقدند که ارزش سرمایه را می توان از طریف مفهوم ارزش فعلی دریافتی های آتی توضیح داد : آدام اسمیت : (Adam smith) سود مبلغی است که می تواند بدون وارد کردن آسیب بر سرمایه ثابت و در گردش ، مصرف شود.هیکس Hicks)) : سود مبلغی است که شخص می تواند در طی یک دوره معین خرج کند و در پایان دوره وضعیت او به همان خوبی باشد که در اول دوره بوده است .

اسلاید 28: 28 نگرش حسابداران به سود : در حسابداری سود به تفاوت بین سرمایه واحد تجاری در پایان و آغاز دوره مالی ( پس از احتساب تعدیلات لازم در خصوص آورده و ستانده صاحبان سرمایه ) اطلاق می شود. نگرش حسابداری ، استفاده از ارزش فعلی جریان سود مورد انتظار واحد تجاری را به عنوان مبنای اندازه گیری سرمایه به دلیل وجود ابهامات عمده در مورد زمان ، میزان جریان های آتی و نرخ تنزیل عملی ندانسته و بر همین اساس سرمایه را بر حسب خالص دارایی های واحد تجاری اندازه گیری می نماید.

اسلاید 29: 29رویکرد های مربوط به اندازه گیری سرمایه :برای اندازه گیری سرمایه دو رویکرد موجود می باشد :سرمایه مالی – عبارت است از خالص دارایی ها یا حقوق صاحبان سرمایه که می توان آن را بر حسب واحدهای اسمی پول ( یا قدرت خرید ثابت ) اندازه گیری نمود . سرمایه فیزیکی – در این مفهوم سرمایه عبارت است از توان وظرفیت تولیدی واحد تجاری که به روش های مختلف نظیر میزان تولید روزانه قابل اندازه گیری است . انتخاب هر یک از دو رویکرد فوق به اهداف و علاقه مندی استفاده کنندگان صورت های مالی خواهد داشت.

اسلاید 30: 30نظریه های مربوط به اندازه گیری سود نظریه عملکرد جاری نظریه شمول کلی طبق نظریه عملکرد جاری صرفا آن دسته از رویدادها و تغییرات ارزش که توسط مدیریت قابل کنترل بوده و معلول تصمیمات دوره جاری است باید در محاسبه سود دخالت داده شود .این مفهوم بر اندازه گیری کارایی تاکید دارد.بر اساس نظریه شمول کلی ، سود باید شامل کلیه تغییرات در حقوق صاحبان سهام به استثنای توزیع سود سهام و نقل و انتقالات سرمایه ای باشد.

اسلاید 31: 31دلایل طرفداران نظریه عملکرد جاری:1- سود خالص باید بر عملیات عادی و متعارف تاکید کند.2- سود جاری باید نشانگر عملیات دوره جاری باشد تا امکان مقایسه عملیات مزبور با عملکرد سنوات قبل وجود داشته باشد.3- منظور نمودن اقلام غیر مترقبه ،غالباً موجب سلب توانایی استفاده کنندگان صورت های مالی در تعیین سود حاصل از عملیات می شود.

اسلاید 32: 32دلایل طرفداران نظریه شمول کلی :عدم انعکاس اقلام غیرمترقبه و یا اصلاحات دوره های قبل در محاسبه سود خالص باعث آن می شود که حاصل جمع سود های خالص سالانه در طی عمر واحد اقتصادی مساوی با کل سود واحد مزبور نشود.حذف برخی اقلام از محاسبه سود خالص باعث دستکاری و تحریف احتمالی رقم سود خالص سالانه می شود.آوردن کلیه اقلام درآمد و هزینه در صورت سود وزیان باعث می شود که تهیه آن آسان تر و فهم آن راحت تر شده و دستخوش قضاوت های فردی مدیران و یا حسابداران تهیه کننده صورت های مالی قرار نگیرد.

اسلاید 33: 33اشکال تهیه صورتحساب سودوزیان:صورتحساب سود وزیان به دو شکل متفاوت قابل تهیه است :شکل چند مرحله ای شکل یک مرحله ایشکل چند مرحله ای – در این شکل اقلام درآمد و هزینه طبقه بندی شده و نتایج حاصل از عملیات جاری از نتایج فعالیت های جنبی و غیر عملیاتی تفکیک می شود.شکل یک مرحله ای – هیچگونه طبقه بندی از اقلام سودوزیان و تفکیک آن به عملیاتی و غیر عملیاتی انجام نمی شود.

اسلاید 34: 34 شکل چند مرحله ای صورتحساب سودوزیان : فروش خالص *****کسر می شود قیمت تمام شده کالای فروش رفته *****سود ناویژه *****کسر می شود هزینه های عملیاتی *****سود ویژه عملیاتی *****سایر درآمدها و هزینه ها ی غیر عملیاتی *****سود ویژه قبل از کسرمالیات *****کسر می شود هزینه مالیات *****سود ویژه پس از کسر مالیات *****

اسلاید 35: 35 شکل یک مرحله ای صورتحساب سودوزیان : فروش خالص ***** درآمد های متفرقه ***** جمع درآمدها ***** کسر می شود: قیمت تمام شده کالای فروش رفته *****هزینه های عملیاتی *****هزینه ها ی متفرقه *****هزینه مالیات ***** *****سود ویژه پس از کسر مالیات *****

اسلاید 36: 36طبقه بندی اقلام صورتحساب سودوزیاناقلام عادیاقلام غیرعادی(غیر مترقبه)اقلام غیر عملیاتیاقلام عملیاتیاقلام استثنایی

اسلاید 37: 37اقلام عادی – عبارت است از اقلام درآمد و هزینه ای که از فعالیت های معمول، مستمر و منظم واحد تجاری ناشی شده و یا وقوع آنها در طی یک دوره مالی متصور می باشد. اقلا م عادی عملیاتی – شامل درآمدها و هزینه هایی است که در نتیجه انجام عملیات مرتبط به موضوع اصلی فعالیت های واحد اقتصادی حاصل می شود. مثل درآمد فروش ، هزینه های اداری وتشکیلاتی و یا هزینه های توزیع و فروش. اقلام عادی غیر عملیاتی – این نوع اقلام کاملاً غیر مرتبط به فعالیت های اصلی واحد اقتصادی است. مثل درآمد اجاره یک موسسه تجاری ویا هزینه های مالی . اقلام غیر عادی( غیر مترقبه )- از رویدادهای خارج از فعالیت های عادی و متعارف ناشی شده و انتظار نمی رود که بطور عادی و مستمر به وقوع بپیوندد. مثل زیان ناشی از حوادث طبیعی.

اسلاید 38: 38اقلام استثنایی –این نوع اقلام با وجود اینکه ازفعالیت های عادی ناشی می شود ، ولیکن به لحاظ استثنایی بودن ماهیت و یا وقوع آن لازم است بطور جداگانه افشاء شود. نمونه هایی از اقلام استثنایی را می توان بشرح زیر نام برد :زیان ناشی از انتقال صنایع مزاحم به خارج از محدوده شهرهازیان های ناشی از بلایای طبیعی در مناطقی که وقوع آن بطور متناوب قابل انتظار است.سود و زیان حاصل از فروش دارایی های ثابت و سرمایه گذاری هاسودوزیان حاصل از فروش یا خاتمه عملیات یک بخش از موسسههزینه های غیر معمول مطالبات مشکوک الوصول .هزینه های جذب نشده در تولیدو ضایعات غیر عادی.

اسلاید 39: 39تغییرات حسابداریتغییرات حسابداری را می توان به سه طبقه تقسیم نمود :تغییر در اصول و روش های پذیرفته شده حسابداریتغییر در برآوردهای حسابداری تغییر در شخصیت حسابداری واحد گزارشگر

اسلاید 40: 40تغییر در اصول و روشهای پذیرفته شده حسابداری :در حسابداری به لحاظ عمل به مفهوم یکنواختی ، تنها زمانی می توان اقدام به تغییر در روش حسابداری نمود که روش جدید دارای مزایا و ارجحیت هایی نسبت به روش قبلی باشد. تغییرات در روشهای حسابداری می تواند شامل موارد زیر باشد : - تغییر در روش ارزشیابی موجودی ها - تغییر در روش محاسبه استهلاک - تغییر در روش حسابداری قراردادهای بلندمدت

اسلاید 41: 41نحوه عمل با تغییرات حسابداری : تغییر در روش های حسابداری اغلب به واسطه محاسبه اثر انباشته تغییر و انعکاس آن در صورتحساب سودوزیان دوره شناسایی می شود. اثر انباشته از طریق تسری روش جدید به دوره های قبل و مقایسه نتایج حاصله با نتایج بدست آمده از بکارگیری روش قبلی در کلیه دوره های مربوط ، محاسبه می شود.بر اساس استانداردهای ملی اثر انباشته به حساب سودوزیان انتقال می یابد.

اسلاید 42: 42طرح یک مثالدر 1/1/80 ماشین آلاتی به مبلغ 6.000.000 ریال خریداری شدعمر مفید ماشین آلات 10 سال است.روش استهلاک ماشین آلات خط مستقیم می باشد.در پایان سال 1383 (قبل از ثبت هزینه استهلاک ) شرکت تصمیم به تغییر روش خود به روش نزولی ساده گرفت( نرخ استهلاک 10% ).نرخ مالیات 40% می باشد.شرکت اثرانباشته ناشی از تغییر در روش را به سودوزیان منتقل می کند. اینک می توان محاسبه اثر انباشته و ثبت مربوطه را بدین ترتیب انجام داد:

اسلاید 43: 43محاسبه استهلاک انباشته تا تاریخ تغییر روش بر حسب روش قبلی :6000.000 ÷ 10 = 600.000 هزینه استهلاک سالیانه600.000 × 3=1.800.000 استهلاک انباشته در 1/1/83محاسبه استهلاک انباشته تا تاریخ تغییر روش بر حسب روش جدید:هزینه استهلاک سال اول = 6.000.000 × 10%= 600.000هزینه استهلاک سال دوم = 5.400.000 × 10%= 540.000هزینه استهلاک سال سوم = 4.860.000 × 10%= 486.000 استهلاک انباشته= 600.000+540.000+486.000=1.626.000

اسلاید 44: 44 بنابراین اثر انباشته ناشی از تغییر روش استهلاک بشرح زیر قابل محاسبه و ثبت خواهد بود : استهلاک انباشته در ابتدای سال 83 در روش خط مستقیم 1.800.000 استهلاک انباشته در ابتدای سال 83 در روش نزولی ساده 1.626.000 اثر انباشته ناشی از تغییر در روش استهلاک 174.000 استهلاک انباشته 174.000 مالیات پرداختنی ( 40%× 174.000) 69.600 اثر انباشته ناشی از تغییر روش استهلاک 104.400

اسلاید 45: 45مانده بدهکار ویا بستانکار اثر انباشته بترتیب زیر در صورتحساب سودوزیان قابل انعکاس می باشد(مبالغ فرضی است):سود حاصل از فعالیت های عادی قبل از مالیات 1.500.000 مالیات سود فعالیت های عادی (بنرخ 40%) ( 600.000) سود قبل از اقلام غیرمترقبه و اثر انباشته 900.000 زیان غیر مترقبه ناشی از زلزله (250.000) اضافه می شود مالیات مربوطه 100.000 خالص اقلام غیرمترقبه (150.000) خالص اثر انباشته ناشی از تغییر روش 104.400 (45600) سود ویژه پس از کسر مالیات 854.400 نحوه نمایش اثر انباشته در صورتهای مالی :

اسلاید 46: 46تغییر در برآوردهای حسابداری :تغییر در برآوردهای حسابداری عمدتاً به دلیل وقوع رویدادهای جدید و یا دستیابی به اطلاعات اضافی انجام می گیرد. حسابداری تغییر در برآورد از طریق تنظیم و ارائه مجدد صورتهای مالی سال قبل انجام نشده و اصولاً اثر تغییر در برآورد فقط به سال یا دوره تغییر و دوره مالی آتی محدود می شود. تغییر در عمر مفید و ارزش اسقاط دارایی ها و یا مطالبات مشکوک الوصول برآوردی ، نمونه هایی از تغییر در برآورد حسابداری تلقی می شود.

اسلاید 47: 47مثال از تغییر در برآورد اطلاعات داده شده :1/1/80 خرید یک دستگاه وسیله نقلیه به مبلغ 4.500.000عمر مفید وسیله نقلیه 10سال ارزش اسقاط در پایان عمر مفید 300.000 روش محاسبه استهلاک روش خط مستقیماطلاعات اضافی :در ابتدای سال هفتم ، مدیریت عمر مفید باقیمانده وسیله نقلیه را 5 سال و ارزش اسقاط آن را 480.000 ریال برآورد نمود.

اسلاید 48: 48هزینه استهلاک تجدید نظر شده سالیانه در طی سنوات باقیمانده از عمر مفید دارایی بشرح زیر قابل محاسبه خواهد بود : بهای تمام شده اولیه 4.500.000 کسر می شود استهلاک انباشته در تاریخ تجدید نظر 2.520.000 ارزش دفتری در ابتدای سال هفتم 1.980.000 کسر می شود ارزش اسقاط برآوردی جدید 480.000 مبلغ قابل استهلاک در طی 5 سال آتی 1.500.000 هزینه استهلاک سالیانه (5÷ 1.500.000 ) 300.000

اسلاید 49: 49اصلاح اشتباها تاصلاح اشتباهات با اهمیت دوره های گذشته باید در حساب سودوزیان انباشته انجام و در گردش حساب مزبور نشان داده شود.اشتباهات ریاضی ، اشتباه در اعمال رویه های حسابداری ، تعبیرنادرست یا نادیده گرفتن واقعیت های موجود در زمان تهیه صورت های مالی و در نهایت تغییر از یک رویه غیر استاندارد به یک رویه استاندارد ، نمونه هایی از موارد مربوط به اشتباهات حسابداری می باشد.

اسلاید 50: 50مثال –اصلاح اشتباهاطلاعات مقایسه ای زیر در مورد شرکت سهامی شقایق دردست است: 29/12/85 29/12/84 سود خالص 600.000 800.000سود انباشته اصلاح نشده ابتدای سال 1.580.000 1.200.000 اندوخته ها 100.000 120.000 سود تقسیم شده 250.000 300.000

اسلاید 51: 51شرکت در پایان سال 85 قبل از انجام ثبت های اصلاحی متوجه شد که هزینه استهلاک را در سال های 83و84 همه ساله به جای مبلغ 210.000 ریال ، به مبلغ 120.000 ریال ثبت کرده است . اینک می توان اصلاحی لازم را بشرح زیردر پایان سال 85 انجام داد : فرض الف – از محاسبه مالیات صرف نظر شود : سودوزیان انباشته ( 2 × 90.000) 180.000 استهلاک انباشته 180.000 فرض ب- نرخ مالیات 40% باشد: سودوزیان انباشته 108.000 مالیات پرداختنی 72.000 استهلاک انباشته 180.000

اسلاید 52: 52گردش سودوزیان انباشته شرکت ( فرض الف ) : گردش سودوزیان انباشته مقایسه ای 29/12/85 29/12/84 مانده سود انباشته ابتدای سال1.200.000تعدیلات سنواتی(90.000)سود انباشته تعدیل شده ابتدای سال1.110.000سود خالص -تعدیل شده710.000سود قابل تخصیص1.820.000کسر می شود سودهای تخصیص یافته420.000سود انباشته پایان سال1.400.0001.580.000(180.000)1.400.000600.0002.000.000350.0001.650.000

اسلاید 53: 53صورت سودوزیان جامعسود جامع عبارت از تغییر حقوق صاحبان سهام واحد انتفاعی در یک دوره در نتیجه وقوع معاملات و رویدادها به استثنای تغییرات ناشی از سرمایه گذاری صاحبان سهام و دارایی های توزیع شده.بر اساس استانداردهای حسابداری ، در مواردی که بجز سودوزیان دوره و تعدیلات سنواتی ، درآمد و هزینه شناسایی شده دیگری وجود نداشته باشد، نیازی به تهیه صورت سودوزیان جامع نخواهد بود.

اسلاید 54: 54 شرکت سهامی آرمان صورتحساب سودوزیان جامع برای سال مالی منتهی به ........ 1385 1384سود خالص 250.000 300.000 مازاد تحقق نیافته ناشی از تجدید ارزیابی 30.000 20.000سود تحقق نیافته سرمایه گذاری بلندمدت 50.000 40.000کل سود قابل شناسایی 330.000 360.000تعدیلات سنواتی (25.000) -----سود جامع 305.000 شکل عمومی صورتحساب سودوزیان جامع

اسلاید 55: 55ترازنامه یا صورت وضعیت مالیفصل سوم

اسلاید 56: 56ترازنامه یا صورت وضعیت مالی ترازنامه صورتحسابی است که وضعیت مالی واحد تجاری را در یک مقطع زمانی مشخص نشان می دهد. وضعیت مالی شامل اطلاعاتی در رابطه با داراییها ، بدهی ها و حقوق صاحبان سهام می باشد.کلیه اقلام ترازنامه باید به شکل طبقه بندی شده ارائه گردد. هدف از این طبقه بندی ، تسهیل تجزیه و تحلیل اطلاعات مالی و ارائه خلاصه های مفید از آن می باشد.

اسلاید 57: 57 طبقه بندی اقلام ترازنامه :اقلام بدهکارترازنامه(دارایی ها)الف- دارایی های جاریب- دارایی های بلند مدت :1- سرمایه گذاری بلند مدت2- اموال ،ماشین آلات و تجهیزات3- دارایی های نامشهود4- سایر دارایی ها5- مخارج انتقالی به سنوات اتی

اسلاید 58: 58اقلام بستانکارترازنامهالف- بدهی ها :ب- حقوق صاحبان سهام :1- سرمایه قانونی2- سرمایه پرداخت شده اضافی3- اندوخته ها4- سود( زیان ) انباشته5- سرمایه تحقق نیافته1- بدهی های جاری2- بدهی های بلند مدت

اسلاید 59: 59 تعریف دارایی جاری :دارایی جاری عبارت است از وجه نقد و یا دارایی های دیگری که به طور معقول انتظار می رود در طی چرخه عادی عملیاتی واحد تجاری و یا دوره مالی ، هر کدام که طولانی تر باشد، به وجه نقد تبدیل شده و یا مصرف شود ویا آنکه فروخته شود. چرخه عملیات در یک موسسه بازرگانی در شکل زیر نشان داده شده است.موجودی کالاوجه نقدحسابها و اسناد دریافتنیفروش نقدیفروش نسیهخریدوصول مطالبات

اسلاید 60: 60موجودی نقد ( صندوق، بانک،،تنخواه و...)سرمایه گذاری کوتاه مدتحسابها و استاد دریافتنی تجاریحسابها و اسناد دریافتنی غیر تجاریموجودی ها (مواد، کالای در جریان، کالای ساخته شده )سفارشات مواد و کالا (کالای بین راهی و سفارشات )پیش پرداختهادارایی های جاری

اسلاید 61: 61 تعریف بدهی های جاری :بدهی های جاری ، تعهداتی است که به طور معقول انتظار می رود در طی یک سال یا یک چرخه عملیاتی ( هر کدام که طولانی تر باشد) از محل دارایی های جاری یا ایجاد بدهی های جاری بازپرداخت یا تسویه شود. آن بخش از تعهدات که انتظار می رود در طی سال مالی آتی از محل دارایی های بلند مدت پرداخت گردد و یا با ایجاد یک بدهی بلند مدت ، تسویه شود، قابل طبفه بندی به عنوان بدهی جاری نمی باشد.

اسلاید 62: 62اضافه برداشت بانکیحساب ها و اسناد پرداختنی تجاریحسابها و استاد پرداختنی غیرتجاریپیش دریافت از مشتریانذخیره مالیات (مالیات پرداختنی )سود سهام پیشنهادی (پرداختنی )وامهای پرداختنیبدهی های جاری

اسلاید 63: 63دارایی های بلندمدت شامل کلیه دارایی هایی است که در سرفصل دارایی جاری قابل انعکاس نمی باشد. دارایی های بلندمدت شامل اقلام زیر می باشد :سرمایه گذاری بلند مدت - شامل سرمایه گذاری در سهام و اوراق قرضه، سپرده های بانکی و یا سرمایه گذاری در دارایی های مولد نظیر زمین و ساختمان و..... می باشد که با اهداف بلندمدت نگهداری می شوند.اموال ، ماشین آلات و تجهیزات – به دارایی های مشهودی اطلاق می شود که دارای عمر مفید نسبتاً طولانی بوده و به منظور استفاده در تولید یا عرضه کالا و خدمات نگهداری می گردد. مثل زمین ، ساختمان ، تجهیزات ، وسایط نقلیه و .... دارایی های بلند مدت :

اسلاید 64: 64دارایی های نامشهود- این دسته از دارایی ها فاقد ماهیت عینی بوده و به منظور استفاده در تولید یا عرضه کالا و خدمات برای مدتی بیش از یک دوره مالی تحصیل شده است.دارایی های نامشهود به دو دسته تقسیم می شوند : دارایی های نامشهود قابل شناسایی – دارایی هایی است که بطور مستقل از واحد تجاری قابل معامله می باشد.مثل حق امتیاز ، حق تالیف ، علایم تجاری ، نرم افزارهای رایانه ای و....دارایی های نامشهود غیر قابل شناسایی – بطور مسقل از واحد تجاری قابل فروش نبوده و ارزش آن به سایر دارایی های واحد تجاری وابسته است.

اسلاید 65: 65سایر دارایی ها- کلیه دارایی های بلند مدتی را که در سرفصل های دیگر نتوان نشان داد ، تحت این سرفصل به نمایش در می آید. مثل وجوه مسدود شده بانکی ، مطالبات بلندمدت ، زمین خریداری شده برای توسعه آتی ، ودایع و حق انشعاب آب وبرق و گاز ...مخارج انتقالی به دوره های آتی – این سرفصل نشانگر مخارجی است که به دلیل داشتن منافع آتی و در راستای عمل به اصل تقابل هزینه و درآمد، به عنوان دارایی تلقی شده و در ترازنامه منعکس می شود. مثل هزینه های تاسیس ، هزینه قبل از بهره برداری و پیش پرداخت بلند مدت هزینه.

اسلاید 66: 66 بدهی های بلند مدت :شامل کلیه تعهداتی است که در سرفصل بدهی های جاری قابل طبقه بندی نبوده و از محل دارایی های جاری و یا ایجاد بدهی های کوتاه مدت در طی سال مالی قابل پرداخت و یا تسویه نمی باشد.بدهی های بلندمدت از لحاظ ماهیت به سه طبقه قابل تقسیم است: الف- بدهی های مبتنی بر استقراض. مثل اوراق قرضه و وام پرداختنی ب- سایر بدهی های بلند مدت- این بدهی ها فاقد ویژگی استقراض هستند. مثل ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان و تعهدات اجاره سرمایه ای. ج- درآمد انتقالی به دوره های آتی – نشانگر تعهدات نبوده ولیکن طبق اصول حسابداری به عنوان بدهی شناسایی می شود. مثل درآمد انتقالی ناشی از کمک های بلاعوض .

اسلاید 67: 67 حقوق صاحبان سهام :حقوق صاحبان سهام نشان دهنده حقوق مالی صاحب یا صاحبان یک واحد انتفاعی نسبت به دارایی های واحد است که مبلغ آن از طریق کسر جمع بدهی های واحد تجاری از جمع دارایی های آن به دست می آید.بخش حقوق صاحبان سهام در شرکت های سهامی شامل اقلام زیر می باشد:سرمایه قانونی – سرمایه قانونی شامل ارزش اسمی سهام عادی وسهام ممتاز می باشد.سرمایه پرداخت شده اضافی – شامل صرف سهام عادی یا ممتاز، صرف سهام خزانه ، مازاد ناشی از بازخرید ، ابطال و یا تجزیه سهام ومانند آن می باشد.

اسلاید 68: 68اندوخته ها – نوعی محدودیت در توزیع سود سهام می باشد که ممکن است ناشی از الزامات قانونی ، تصمیمات مدیریت یا مجمع عمومی صاحبان سهام و یا توافق و قراردادهای منعقده با اشخاص ثالث باشد. مثل اندوخته قانونی ، اندوخته احتیاطی ، اندوخته جایگزینی ماشین آلات و یا اندوخته سپرده بازخرید اوراق قرضه. سود(زیان ) انباشته – مانده بستانکار حساب مزبور مبین آن بخش از سود سال جاری و سود سنواتی است که محدودیتی در توزیع آن بین صاحبان سهام وجود ندارد. مانده بدهکار این حساب نشانگر زیان انباشته از سنوات گذشته می باشد.سرمایه تحقق نیافته – هر گونه افزایش یا کاهش در حقوق صاحبان سهام که در طبقات قبلی نگنجد ، در این بخش نشان داده می شود. مثل مازاد ناشی از تجدید ارزیابی دارایی های ثابت.

اسلاید 69: 69نظام های اندازه گیری حاکم بر ترازنامهفرایند اندازه گیری در حسابداری عبارت از تعیین مقادیر پولی هر کدام از اقلام عناصر حسابداری است.جهت ارزشگذاری اقلام عناصر حسابداری و گزارش های مالی دو نوع ارزش مبادله ای وجود دارد: الف- ارزش های خروجی مبادله – که نشان دهنده وجه نقد یا ارزش مابه ازایی است که هنگام خروج یک دارایی از طریق مبادله و یا تبدیل، باید دریافت گردد. ب- ارزش های ورودی مبادله – که نشان دهنده وجوهی است که شرکت جهت تحصیل دارایی ها مورد استفاده در عملیات خود ، باید مصرف نماید.

اسلاید 70: 70در حسابداری ارزش های خروجی عبارتند از : 1- قیمت خروجی جاری – عبارت است از قیمت فروش محصول در یک بازار سازمان یافته پس از کسر هزینه های اضافی لازم برای تکمیل و یا فروش محصول ( ارزش خالص بازیافتنی ) 2- ارزش فعلی دریافتیهای نقدی آتی – عبارت از مبلغ تنزیل شده وجوهی است که انتظار می رود در روال عادی عملیات از بکارگیری و یا واگذاری آن دارایی تحصیل شود. 3- ارزش تصفیه – نشان دهنده قیمت فروش دارایی در یک شرایط اضطراری و فوری بوده که معمولا بر حسب قیمت هایی کمتر از بهای تمام شده انجام می گیرد. ارزش مزبور صرفاً زمانی استفاده می شود که دارایی مربوطه استفاده خود را از دست داده و یا آنکه واحد تجاری انتظار دارد که فعالیتهای او در آینده نزدیک متوقف شود.

اسلاید 71: 71ارزش های ورودی در حسابداری شامل اقلام زیر می باشد:1- بهای تمام شده تاریخی – قیمت تحقق یافته به هنگام وقوع معامله. مزیت اصلی بهای تمام شده ، عینی بودن و قابلیت اتکاء و استناد آن می باشد.عیب اصلی این روش عدم توجه به تغییر ارزش دارایی ها در گذشت زمان است.2- قیمت ورودی جاری – عبارت است از وجه نقد یا ارزش نقدی مابه ازایی که برای تحصیل و یا جایگزین کردن آن قلم دارایی باید در زمان حاضر باید پرداخت شود.3- قیمت استاندارد – معرف هزینه های برنامه ریزی شده مربوط به محصول در شرایط عملیاتی جاری یا پیش بینی شده است. از قیمت استاندارد به عنوان ابزاری جهت کنترل هزینه استفاده می شود.

اسلاید 72: 72انتخاب مبنای اندازه گیریبا وجود آنکه سیستم حسابداری عمدتا مبتنی بر بهای تمام شده می باشد ، اما در برخی از موارد ، سیستم مزبور پاسخگوی نیازهای استفاده کنندگان گزارش های مالی نبوده و بناچار باید جهت ارزشگذاری اقلام صورت های مالی از مبانی دیگری بجز بهای تمام شده استفاده نمود.در تهیه گزارش های مالی ، ارزش های جاری تا میزانی که با خصوصیات اتکاء پذیری و ملاحظات درآمد و هزینه سازگار باشد ،استفاده خواهد شد.

اسلاید 73: 73موجودی نقدحسابها واسناددریافتنیموجودی هاسرمایه گذاری هااموال،ماشین الات دارایی نامشهودبدهی جاریبدهی بلندمدتحقوق صاحبان سهاممبانی ارزشگذاریارزش جاریارزش خالص بازیافتنیاقل قیمت تمام شده یا قیمت بازاربهای تمام شده، ارزش بازار و ارزش ویژهبهای تمام شده منهای استهلاک و کاهش دائمی ارزشبهای تمام شده منهای استهلاک و کاهش دائمی ارزشارزش سررسیدارزش فعلیمتاثر از مبانی فوق می باشد

اسلاید 74: 74اشکال تهیه ترازنامهسه شیوه معمول جهت تهیه ترازنامه وجود دارد :شکل حساب T - شکل سنتی تهیه ترازنامه است که در آن اقلام ترازنامه در ستون های بدهکار وبستانکار نمایش داده می شود.شکل گزارشی – به روشی مشابه روش اول تهیه می شود با این تفاوت که در آن ابتدا دارایی ها نوشته شده و سپس بدهی ها و حقوق صاحبان سهام به جای انعکاس در سمت چپ ترازنامه ، در ادامه دارایی ها آورده می شود. شکل وضعیت مالی – تاکید آن بر سرمایه در گردش و نیز خالص دارایی هایی است که از محل حقوق صاحبان سهام ، تامین مالی شده است.

اسلاید 75: 75فرمت کلی ترازنامه در شکل وضعیت مالیدارایی های جاری ******کسر می شود : بدهی های جاری ******سرمایه در گردش ******دارایی های بلند مدت ( به تفکیک ) ******جمع ******کسر می شود بدهی های بلند مدت ******خالص دارایی ها که از منابع زیر تامین مالی شده ******حقوق صاحبان سهام ( اقلام به تفکیک ) ******

اسلاید 76: 76صورت جریان های نقدی فصل چهارم

اسلاید 77: 77 سیر تاریخی :در سال 1908 پروفسور ویلیام مورس کل( William Morse Cole ) در کتاب خود تحت عنوان « ازکجا آمده وکجا مصرف شده » برای اولین بار سعی در تشریح منابع و مصارف وجه نقد برآمد.در سال 1963 ، بیانیه شماره 3هیئت بررسی اصول حسابداری (APB) تحت عنوان « صورت منابع ومصارف وجوه » منتشر شد. مفهوم وجه (FUND) در این بیانیه تشریح نشده و در ضمن تهیه آن الزامی نبود.

اسلاید 78: 78در سال 1971 ، بیانیه شماره 19 هیئت بررسی اصول حسابداری تحت عنوان « صورت تغییرات در وضعیت مالی » منتشر شد. تهیه این صورتحساب الزامی بوده و مفهوم وجوه نیز در آن توضیح داده شده بود. این صورتحساب با استفاده از دو مبنای نقد و سرمایه در گردش قابل تهیه بود.در سال 1987 ، هیئت استاندارد های مالی آمریکا (FASB) بیانیه شماره 95 خود را تحت عنوان « صورت جریان های نقدی » منتشر نموده و آن را جایگزین صورت تغییرات در وضعیت مالی نمود.در ایران در طی سال های 1360 الی 1375 صورت تغییرات در وضعیت مالی بر مبنای سرمایه در گردش تهیه و از اواخر سال 1375 صورت جریان های نقدی جایگزین آن گردید.

اسلاید 79: 79 مفهوم و محتوای صورت جریان های نقدی :صورت جریان های نقدی باید جریان های ورودی و خروجی وجه نقد به یک واحد انتفاعی را در طی یک دوره مالی مشخص نشان دهد. به نحوی که بتوان از مانده ابتدای سال ، مانده پایان سال را محاسبه نمود.جریان های ورودی و خروجی وجه نقد عمدتاً ناشی از عوامل زیر می باشند: جریان ورودی جریان خروجی کاهش در دارایی ها(غیر از وجه نقد) افزایش در دارایی ها افزایش در بدهی ها کاهش در بدهی ها افزایش در حقوق صاحبان سهام کاهش در حقوق صاحبان سهام

اسلاید 80: 80 مفهوم وجه نقددر بیانیه 95 هیئت استانداردهای حسابداری مالی آمریکا ، وجه نقد شامل پول نقد و معادل های آن (شبه پول ) تعریف شده است.شبه پول عبارت از سرمایه گذاری های کوتاه مدت با قابلیت تبدیل بسیار زیاد به وجه نقد که احتمال خطر کاهش در ارزش آن ناچیز بوده و به آسانی و بدون اطلاع قبلی قابل تبدیل به مبلغ معینی وجه نقد می باشد.بر اساس استاندارد حسابداری شماره 2 ایران ، وجه نقد صرفاً شامل موجودی نقد و سپرده های دیداری نزد بانک ها و موسسات مالی اعم از ریالی و یا ارزی ( شامل سپرده های سرمایه گذاری کوتاه مدت بدون سررسید ) می باشد.

اسلاید 81: 81طبقه بندی اقلام صورت جریان های نقدیمنابع و مصارف وجوه در صورت جریان های نقدی به پنج طبقه تقسیم می شود: فعالیت های سرمایه گذاری فعالیت های تامین مالی فعالیت های عملیاتی بازده سرمایه گذاری و سود پرداختی بابت تامین مالی پرداختی بابت مالیات

اسلاید 82: 82فعالیت های سرمایه گذاریعمدتاً بر مبادلات مربوط به داراییها تاکید داشته و شامل جریانهای ورودی و خروجی بشرح زیر می باشد: جریان های ورودی جریان های خروجی وجه نقد حاصل از : وجه نقد مصرفی در :فروش سرمایه گذاری دراوراق بهادار انجام سرمایه گذاری در اوراق بهادارفروش دارایی بلندمدت خرید دارایی بلندمدتدریافت اصل وام های اعطایی اعطای وام و تسهیلات

اسلاید 83: 83فعالیت های تامین مالیعمدتاً بر اقلام سمت بستانکار ترازنامه مربوط بوده و شامل جریانهای ورودی و خروجی بشرح زیر می باشد: جریان های ورودی جریان های خروجی وجه نقد حاصل از : وجه نقد مصرفی در : انتشار سهام و اوراق قرضه بازخرید سهام و اوراق قرضه دریافت وام و اعتبارات بازپرداخت اصل وام های دریافتی بازپرداخت اقساط اجاره های بلند مدت

اسلاید 84: 84فعالیت های عملیاتیاین دسته از فعالیتها مرتبط با عملیات اصلی واحد تجاری که متضمن تولید و فروش کالا و انجام خدمت است ، بوده و درآمدها و هزینه های مربوط به آن در تعیین سودوزیان عملیاتی منظور می شود.به منظور گزارش فعالیت های عملیاتی از دو روش می توان استفاده نمود: روش مستقیم روش غیر مستقیم ( روش تعدیلی )

اسلاید 85: 85فعالیت های عملیاتی - روش مستقیمدر ایـن روش هر یک از جـریان های ورودی و خـروجـی وجــه نقد به طور جـداگانه گزارش شـده و از تقـابل آنـها خالص وجـه نقـد حاصل از ( مصـرف شده در ) عمـلیات بدست می آید.در روش مستقیم درآمد ها و هزینه های منعکس شده در سودوزیان از مبنای تعهدی به مبنای نقدی دریافت می شود تا بـدین ترتیب دریافتـی از بـابت یک درآمـد و یا پــرداختی بابت یک هزینه بدست آید.

اسلاید 86: 86جریان های ورودی وجه نقد ناشی از عملیات عبارتند از :وجه نـقد دریافتی از مشتریان بـابت فروش کالا و یا انجام خدمتوجه نقد دریافتی بابت اجاره محل ، حق الزحمه ، کارمزد و امثال آنجریان های خروجی وجه نقد ناشی از عملیات عبارتند از :وجه نقد پرداختی به عرضه کنندگان کالا و خدماتپرداخت های نقدی به ارائه کنندگان خدمات بیمه، تبلیغات وسایر خدمات مشابه

اسلاید 87: 87چگونگی انجام محاسبات - روش مستقیم+ کاهش خالص حسابها واسناددریافتنی تجاری+ افزایش پیش دریافت فروشــ افزایش خالص حسابها و اسناد دریافتنی تجاری ــ کاهش پیش دریافت فروش ــ هزینه مطالبات مشکوکالوصولفروشخالصدریافتی از مشتریان

اسلاید 88: 88ادامه محاسبات - روش مستقیم+ کاهش حسابها دریافتنی + افزایش پیش دریافتــ افزایش حسابها دریافتنیــ کاهش پیش دریافتدرآمدمربوطهدریافتی بابت یک درآمد

اسلاید 89: 89ادامه محاسبات - روش مستقیم+ کاهش حسابها واسنادپرداختنی تجاری+ افزایش پیش پرداخت خریدــ افزایش حسابها و اسناد پرداختنی تجاری ــ کاهش پیش دریافت خریدخریدخالصپرداختی بابت خرید کالا

اسلاید 90: 90ادامه محاسبات - روش مستقیم+ کاهش هزینه های معوق+ افزایش پیش پرداخت هزینهــ افزایش هزینه های معوقــ کاهش پیش پرداخت هزینههزینه ها به غیر ازهزینه هایبـهــرهمالیات وهزینه هایغـیرنـقدیپرداختی بابت هزینه ها

اسلاید 91: 91فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش مستقیمفعایت های عملیاتی – روش مستقیم :وجوه دریافتی از مشتریان *****وجوه دریافتی بابت سایر درآمدها *****وجوه پرداختی بابت خرید کالا (*****)وجوه پرداختی بابت هزینه ها (*****)خالص وجه نقد حاصل از ( مصرف شده در ) عملیات *****

اسلاید 92: 92فعالیت های عملیاتی - روش غیر مستقیم (روش تعدیلی )در ایـن روش دلایل تفاوت بین سـود ویژه عملیاتی دوره و خالص وجه نقد حاصل از عملیات توضیح داده می شود. به عبارت دیگر سعی بر این است که سود ویژه عملیاتی را از مبنای تعهدی به مبنای نقدی تبدیل نمود.به منظور تعدیل سود ویژه عملیاتی لازم است اقلامی که سود عملیاتی را کاهش داده اما تاثیری بر وجه نقد نداشته اسـت ، به سـود ویژه عمـلیاتی افــزوده شـده واقلامی که سود را افزایش ولی در وجه نقد بی تاثیر بوده از آن کسر شود.

اسلاید 93: 93فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش غیرمستقیمفعایت های عملیاتی – روش غیر مستقیم :سود(زیان) عملیاتی *****اضافه (کسر ) می شود :هزینه استهلاک اموال و ماشین آلات ***هزینه استهلاک دارایی نامشهود ***هزینه مزایای پایان خدمت کارکنان ***کاهش در خالص حسابها و اسناد دریافتنی تجاری ***کاهش در موجودی ها ***

اسلاید 94: 94فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش غیرمستقیمکاهش در پیش پرداخت هزینه ***کاهش سایر اقلام دارایی جاری مرتبط با عملیات ***افزایش در هزینه های پرداختنی ***افزایش در پیش دریافت درآمد ***افزایش در سایر بدهی های جاری مرتیط با عملیات ***افزایش در خالص حسابها و اسناد دریافتنی تجاری (***)افزایش در موجودی ها (***)افزایش در پیش پرداخت هزینه (***)

اسلاید 95: 95فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش غیرمستقیمکاهش در حسابها و اسناد پرداختنی تجاری (***)افزایش در سایر اقلام دارایی جاری مرتبط با عملیات (***)کاهش در هزینه پرداختنی تجاری (***)کاهش در پیش دریافت درآمد (***)کاهش در سایر اقلام بدهی های جاری مرتبط به عملیات (***) ***خالص وجه نقد ناشی از ( مصرف شده در ) عملیات ***

اسلاید 96: 96مقایسه روش مستقیم با روش غیر مستقیم طرفداران روش مستقیم :تهیـه صـورت جـریان های نقـدی با استفاده از روش مستـقیم بـرای استفاده کنندگان اطلاعـات مـالی که مهارت کافی در حسـابداری ندارند، قابل فهـم بـوده و کمتر گیج کننده اسـت.روش مستـقیم جـریان های ورودی و خروجی وجه نقد را هر کدام به تفکیک گزارش می نماید. اصولا اطلاع از جریان های نقدی گذشته می تواند در برآورد جریان های نقدی آتی مـوثر باشد.

اسلاید 97: 97مقایسه روش مستقیم با روش غیر مستقیم طرفداران روش غیر مستقیم :روش غیر مستقیم به دلیل استفاده های قبلی ، دارای مقبولیت تاریخی می باشد.به جهت مطابقت سیستم های فعلی حسابداری با اطلاعات مورد نیاز در این روش ، استفاده از آن کم هزینه تر می باشد. این روش ، تفاوت بین سود عملیاتی و جریان وجوه نقد ناشی از عملیات را برای استفاده کنندگان صـورت هـای مالی به نحو مطلوبی توضیح می دهد.

اسلاید 98: 98بر اساس استاندارد حسابـداری شماره 2 ، ارائه خالص جریان های نـقدی عـملیاتی نبایـد تـحت تـاثیر سـاختار سـرمایـه واحـد تجاری قرار گیرد. لذا پـرداخت های مربوط به سـود و کارمـزد تامین مالی باید جداگانه نشان داده شود. جریان های نقدی ورودی : جریان های نقدی خروجی : الف- سود و کارمزد در یافتی الف- سودو کارمزد پرداختی ب- سود سهام دریافتی ب- سود سهام پرداختی ج- بهره اقساط اجارهبازده سرمایه گذاری ها و سود پرداختی بابت تامین مالی

اسلاید 99: 99+ کاهش بهره دریافتنیــ افزایش بهره دریافتنیدرآمدبهرهچگونگی انجام محاسباتسود سهام+ کاهش سود دریافتنیــ کاهش سود دریافتنیدریافتی بابت سود سهام دریافتی بابت بهره وام های اعطایی

اسلاید 100: 100+ کاهش بهره پرداختنی+ افزایش پیش پرداخت بهرههزینهبهرهچگونگی انجام محاسباتــ کاهش پیش پرداخت بهرهــ افزایش بهره پرداختنیپرداختی بابت بهره وام های دریافتی

اسلاید 101: 101+ کاهش ذخیره مالیات+ افزایش پیش پرداخت مالیاتهزینهمالیاتچگونگی انجام محاسباتــ کاهش پیش پرداخت مالیاتــ افزایش ذخیره مالیاتپرداختی بابت مالیات بر درآمد

اسلاید 102: 102طرح یک مثالترازنامه مقایسه ای و صورت حساب سودوزیان شرکت سهامی خاطره بشرح زیر می باشد : 29/12/85 29/12/84موجودی نقد 54.000 37.000حسابهای دریافتنی 68.000 26.000موجودی کالا 54.000 0پیش پرداخت هزینه 4.000 6.000زمین 45.000 70.000ساختمان 200.000 200.000 استهلاک انباشته ساختمان (21.000) (11.000)تجهیزات 193.000 68.000استهلاک انباشته تجهیزات (28.000) (10.000)

اسلاید 103: 103ادامه مثالجمع داراییها 569.000 386.000بدهی ها و حقوق صاحبان سهام :حسابهای پرداختنی 33.000 40.000اوراق قرضه 110.000 150.000 سهام عادی 180.000 50.000 صرف سهام عادی 40.000 10.000سود انباشته 206.000 136.000 جمع بدهیها و حقوق صاحبان سهام 569.000 86.000

اسلاید 104: 104صورتحساب سودوزیان- برای سال مالی منتهی به 29/12/85 درآمد فروش کالا 890.000کسر می شود قیمت تمام شده کالای فروش رفته 465.000 سود ناویژه 425.000کسر می شود هزینه های عملیاتی 241.000سود ویژه عملیاتی 184.000 سایر درآمدها و هزینه ها : درآمد بهره 20.000هزینه بهره (12.000)زیان فروش تجهیزات (2.000) 6.000سود ویژه قبل از مالیات 190.000کسر می شود هزینه مالیات 65.000 سود ویژه پس از کسر مالیات 125.000

اسلاید 105: 105ادامه مثال اطلاعات اضافی :1- در طی سال تجـهیزاتی به مبـلغ 166.000 ریال بـطور نـقد خریده شده است . همچنین شرکت در طی سال اقدام به فروش تجهیزاتی نمود که بـهای تمام شده آن 41.000 و استـهلاک انباشته آن 5.000 بوده است .2- زمین بطور نقد فروخته شده است.3 - درطی سال سود نقدی سهام به مبلغ 55.000 پرداخت شد.4- در طی سال سهام عادی جدیدی با صرف فروخته شد.5- هـزینه هـای عـمـلیـاتی شـامل 33.000 هـزینه استـهلاک می باشد.

اسلاید 106: 106ادامه مثال صورت جریانهای نقدیبرای سال مالی منتهی به 29/12/85 جریانهای نقدی حاصل از عملیات (روش مستقیم) : دریافتی از مشتریان : 848.000 پرداختی به عرضه کنندگان کالا (526.000) پرداختی بابت هزینه های عملیاتی (206.000) (732.000)خالص وجه نقد حاصل از عملیات 116.000

اسلاید 107: 107ادامه مثال بازده سرمایه گذاری و سود پرداختی بابت تامین مالی: دریافتی بابت بهره 20.000 پرداختی بابت بهره (12.000) پرداختی بابت سود سهام (55.000) خالص وجه نقد مصرف شده (47.000) پرداختی بابت مالیات (65.000)

اسلاید 108: 108ادامه مثال جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای سرمایه گذاری:فروش زمین 25.000 فروش تجهیزات 34.000 خرید تجهیزات (166.000) وجه نقد مصرف شده در فعالیتهای سرمایه گذاری (107.000)

اسلاید 109: 109ادامه مثال جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای تامین مالی : فروش سهام 160.000 بازخرید اوراق قرضه (40.000) خالص وجه حاصل از فعالیتهای تامین مالی 120.000 خالص افزایش در وجه نقد 17.000 وجه نقد در ابتدای سال 37.000 وجه نقد در پایان سال 54.000

اسلاید 110: 110ادامه مثال جریانهای نقدی حاصل از عملیات ( روش غیر مستقیم ) : سود ویژه عملیاتی : 184.000 اضافه ( کسر ) می شود : هزینه استهلاک 33.000 افزایش حسابهای دریافتنی (42.000)افزایش موجودی کالا (54.000)کاهش پیش پرداخت هزینه (2.000)کاهش حسابهای پرداختنی ( 7.000) (72.000)خالص وجه نقد حاصل از عملیات 112.000

اسلاید 111: 111محاسبات : دریافتی از مشتریان = 890.000 + 26.000 – 68.000 = 848.000 پرداختی به عرضه کنندگان کالا:خرید کالا = قیمت تمام شده کالای فروش رفته +افزایش موجودی خرید کالا = 465.000 + 54.000 = 519.000پرداختی به عرضه کنندگان کالا =519.000 +7.000=526.000پرداختی بابت هزینه های عملیاتی =241000 -- 33.000-- 2000 = 206.000

اسلاید 112: 112محاسبات : وجه حاصل از فروش سهام : افزایش ارزش اسمی سهام 130.000 افزایش صرف سهام 30.000 وجه حاصل از انتشار سهام 160.000 در صورتی مشخص نبودن هزینه استهلاک می توان با استفاده از حساب های T هزینه مزبور را محاسبه نمود :استهلاک انباشته ساختماناستهلاک انباشته تجهیزات11.00010.00010.00023.0005.00028.00021.000

اسلاید 113: 113فعالیت های سرمایه گذاری و تامین مالی بدون تاثیر در وجه نقد هر گونه فعالیت تامین مالی و سرمایه گذاری که بر وجه نقد تاثیر نداشته باشد، بشرط با اهمیت بودن لازم است اثر مالی آن بطور جداگانه افشاء گردد.دلیل افـشاء چـنین فعالیت های مالی تـاثیر قابـل تـوجه آنها بر جـریان های نـقدی آتی است. به عنوان مثال انتشار سهام در ازای اوراق قـرضه عـلی رغم نداشتن هیچ گـونه اثـر نـقدی ، مـوجب حـذف هر گـونه پرداخت نـقدی بابت اصل و و مـبالغ بهره آن در سال های آتی خواهد شد.

اسلاید 114: 114نحوه افشاء فعالیت های بدون تاثیر در وجه نقد هر گونه فعالیت مالی که دارای اثرات نقدی و غیر نقدی بطور توامـاً باشد ، لازم است آثار پولی آن در صـورت جـریان های نقدی و جنبه های غیر پولی آن در قسمت انتهایی این صورت حساب افشاء گردد.به عنوان مثال اگر شرکتی وسایط نقلیه ای را که قیمت آن در بازار 3.000.000 ریال بوده ، خریداری و در ازای آن مبلغ 1.000.000 ریال بطور نقد و در ازای مبلغ باقیمانـده سهام عـادی به ارزش اسمی 1.500.000 ریال متنتشر نماید، در آنصورت نحوه افشای آن در صـورت جریان های نقدی بدین ترتیب خواهد بود :

اسلاید 115: 115نحوه افشاء فعالیت های بدون تاثیر در وجه نقد جریان وجوه نقد ناشی از فعالیت سرمایه گذاری :وجوه پرداختی جهت خرید وسایط نقلیه (1.000.000)فعالیت های سرمایه گذاری و تامین مالی غیر موثر بر وجه نقد:خرید وسایط نقلیه 3.000.000 کسرمی شود سهام صادره در ازای وسایط نقلیه به ارزش اسمی 1.500.000 ریال (2.000.000) وجه نقد پرداختی برای خرید وسایط نقلیه 1.000.000

اسلاید 116: 116حسابداری وجوه نقد فصل پنجم

اسلاید 117: 117تعریف وجوه نقدوجوه نقد شامل پول نقد نزد موسسه، سپرده های دیداری متعلق به موسسه که نزد بانکها و یا موسسات مالی دیگر نگهداری شده و هر آنچه که در ازای آن به واحدهای مالی ، فـوراً و بـدون قـید وشـرط ، وجـه نـقد پــرداخت گــردد، می باشد.موجودی نقد موسسات به دو بخش کلی تقسیم می شود:وجوه نقد نزد موسسهوجوه نقد نزد بانک ها و موسسات مالی

اسلاید 118: 118وجـوه نـقد نـزد مـوسسه شـامل تنـخواه گـردان و مـوجـودی صندوق می باشد.تنخواه گردان – مقداری وجه نقد است که جـهت سـهولت در انجام پـرداخت ها در اختیـار شخص یا اشخاصی که اصطلاحـاً کارپرداز نامیـده می شود ، قرار می گیرد تا هزینه های جزیی ازآن محل انجام و سپس با ارائه اسناد هزینه ،مبلغ آن تکمیل گردد.حسابداری تنخواه گردان: برای ثبت فعالیت های مربوط به دریافت و پرداخت وجوه نقد از دو روش حسابداری می توان استفاده نمود: الف- روش تنخواه ثابت ب- روش تنخواه متغیر

اسلاید 119: 119روش تنخواه گردان ثابت .در این روش به هنگام اولین پرداخت وجه به کارپرداز، حساب تنخواه گردان بدهکار و در مقابل حساب بانک بستانکار شده و در نهایـت در پـایـان سال مالی به هنگام تسویه حساب ، لازم است حساب مـزبور ( که در ابـتدای سـال بـدهکار شـده بـود ) مجددا بستانکار شود.در روش مـزبور پس از انـجام هزینه و تایید اسنـاد مربوطه ، چکی معادل مبلغ هزینه در وجه کارپرداز صادر شده و به ازای آن حساب هزینه بدهکار و در مقابل حساب بانک بستانکار می شود.

اسلاید 120: 120 روش تنخواه متغیر .در این روش هر بار که اسنادهزینه از کارپرداز دریافت می شود، حساب هزینه ویا احیانا اقلام دیگری مثل دارایی های تحصـیل شـده بــدهکار و در مـقـابل حسـاب تنـخواه گـردان بستانکار می شود. در روش تنـخواه متغیر ، پس از تـایید اسـناد و به هنـگام پرداخت وجه آن ، مجدداً حساب تنخواه گردان بدهکار ودر مقابل حساب بانک ، بستانکار می شود.روش تنخواه متغیر به جهت توجه به گردش حسابها از لحاظ کنترل های داخلی مطلوبتر می باشد.

اسلاید 121: 121طرح یک مثال: فعالیت های مـالی زیر مربوط به تنـخواه گردان مـوسسه اوج می باشد:5/2/85 – پـرداخت مـبلغ 1.500.000 به کارپرداز بـابت تنـخواه گردان در قبال اخذ سفته ای تضمینی .10/4/85 – ارائه اسناد هـزینه به شرکت از سـوی کـارپرداز و تایید آن بـه مـبلغ 800.000 ریال.20/4/80- پرداخت وجه اسناد هزینه به کارپرداز.

اسلاید 122: 122نحوه ثبت فعالیت های مالی فوق در دو روش مزبور بشرح زیر خواهد بود:روش تنخواه ثابتروش تنخواه متغیر5/2 تنخواه گردان 15.00.000 بانک 1.500.00010/4 ثبت ندارد20/4 هزینه ها 800.000 بانک 800.000تنخواه گردان 1.500.000 بانک 1.500.000هزینه ها 800.000 تنخواه گردان 800.000تنخواه گردان800.000 بانک 800.000

اسلاید 123: 123 صندوقشامل وجـوه نقدی است که درصـندوق مـوسسه نگـهداشـته می شود. جهت اعـمال کنترل های داخلی لازم است موجودی صندوق از حد معینی تجاوزنکرده ومازاد در پایان هر روز به حساب های بانکی موسسه انتقال یابد.سهولت در سوء استفاده از وجوه نقد باعث توجه هر چه بیشتر به ضرورت اعمال کنترل های داخلی در این حوزه گردیده است . در مـوسسات بـزرگ کـنترل های داخلی معمولاً توسط قسمت حسابرسی داخـلی و در مـوسساتی که فاقد حسابرسی داخـلی هستند ، لازم اسـت توسط واحد مالی انجام گیرد.

اسلاید 124: 124 کسور و اضافات صندوقبه هـرگونه اضـافه یا کسری صنـدوق که مـعمولاً به صـورت روزانه محاسبه می شود،اطلاق می گردد.در صورت با اهمیت بودن مبلغ ، لازم اسـت بـررسی هـای لازم در رابـطه با دلایل ایجاد آن انجام شده و بشرط کم اهمیت بودن، باید به حساب « کسور و اضافات صندوق » انتقال یابد.در صـورتی که صنـدوق کـسری داشتـه باشد، حـساب فوق بـدهـکار و در مـقابـل حـساب صنـدوق بستـانکار شــده و در صـورت داشـتن مـازاد ، حسـاب صنـدوق بدهکار و در مقابل حساب « کسری و اضافات صندوق » بستانکار می گردد.

اسلاید 125: 125نحوه عمل با مانده کسور و اضافات صندوق در پایان سالدر پایان دوره مالی مانده حساب کسور و اضافات صندوق ممکن است بدهکار ویا بستانکار باشد. در خصوص نحوه عمل با مانده حساب مزبور دو روش قابل اعمال است :الف- موسسه همه ماهه مبلغی به عنوان « کسر صندوق » به صندوق دارمی پردازد. در این حالت صندوق دار خود مسئول کسری بوده و هر گونه مانده بدهکار حساب کسورو اضافات صندوق با پرداخت نقدی صندوق دار تسویه می شود.ب- موسسه مبلغی به عنوان کسری نپرداخته و مانده بدهکار یا بستانکار حـساب کسورو اضافات صـندوق بـه حـساب هـزینه یا درآمـد فرعـی منتقل می شود.

اسلاید 126: 126 مثال از کسور و اضافات صندوق30/11/85- موجودی عینی صندوق 200.000 30/11/85- موجودی طبق اسناد ومدارک 210.00029/12/1385- مو جودی عینی صندوق 175.000 29/12/85- موجودی طبق اسناد و مدارک 170.000 روش موسسه : پرداخت کسری توسط صندوق دار.با توجه به اطلاعات فوق ثبت های اصلاحی در پایان ماه های بهمن و اسفند بدین ترتیب انجام خواهد شد :

اسلاید 127: 127ثبت های اصلاحی :30/11/85 کسورواضافات صندوق 10.000 صندوق 10.000 29/12/85 صندوق 5.000 کسور و اضافات صندوق 5.000 ثبت بستن مانده کسور و اضافات صندوق :29/12/85 صندوق 5.000 کسور و اضافات صندوق 5.000

اسلاید 128: 128در صورتی که سیاست موسسه بستن کسور و اضافات صندوق به حساب هزینه یا درآمد فرعی باشد ، درآنصورت ثبت مربوط به بسته حساب مزبور به شرح زیر می تواند انجام گردد : هزینه فرعی 5.000 کسور و اضافات صندوق 5.000

اسلاید 129: 129حساب بانکآن بخش از وجوه نقد متعلق به واحد اقتصادی که نزد بانک ها یا موسسات اعتباری نگهداری می شود، در سیستم حسابداری تحت عنوان بانک ثبت می شود.دلایل استفاده از حساب بانک : امنیت بیشتر وجوه نقد نزد بانک ها تسهیل در دریافت و پرداخت وجوه نقد کاهش هزینه نگهداری وجوه نقد

اسلاید 130: 130اضافه برداشت بانکیصدور چک به مبالغی بیش از موجودی بانکی، در صورتی که بانک وجه چک رابپردازد،منجر به ایجاد اضافه برداشت بانکی می شود.در وضعیت اضافه برداشت ، مانده حساب بانک بستانکار بوده و به همین اعتبار نشان دهنده بدهی های موسسه به بانک خواهد بود.اضافه برداشت بانکی ماهیتاً یک بدهی جاری می باشد.

اسلاید 131: 131صورتحساب بانکیبانـک ها معمولاً در فـواصل زمانـی یک مـاهه ویا در هـر موقعی که دارنده حساب تقاضا نماید ، گزارشی از عملیات حساب جاری شخص را جهت اطلاع و تایید صحت عملیات مندرج در آن ، تهیه و در اختیار صاحب حساب قرار می دهند. این گزارش به صورتحساب بانکی معروف است .در صورتحساب بانکی مانده ابتدای ماه ، مبالغ واریز و یا برداشت شده طی ماه و در نهایت مانده پایان ماه شرکت بر حسب دفاتر بانک گزارش می شود.

اسلاید 132: 132صورت مغایرت بانکیبـه لـحاظ عـدم هـمزمانی عملیات مـالی شـرکت با ثبـت و پـردازش اطلاعـات در بـانک ، مـعمولاً مانده حساب بانک طبق دفاتر شرکت با مانده اعلام شده توسط بانک ، دارای مغایرت می باشد.به منظور نشان دادن هر گـونه مـغایرت بین دفاتر بانک و شرکت لازم است که گزارشی به نام صورت مغایرت بانکی توسط شرکت تهیه گردد.

اسلاید 133: 133چگونگی یافتن دلایل مغایرتبه منظور یافتن دلایـل مغایرت بین متانده حساب وجه نقد در دفاتر شـرکت با مـوجودی نقد طبق صورتحساب بانک ، لازم است که اقـلام مندرج در ستون بدهکار صورتحساب بانک با اقلام مندرج در ستون بستانکار حساب بانک در دفاترموسسه و نیز اقـلام مندرج در ستون بستانکار صـورتحساب بانک با اقلام مندرج در ستون بدهکار حساب باتک در دفاتر موسسه ، مطابقت داده شود.

اسلاید 134: 134دلایل وجود مغایرتدلایل وجود اختلاف بین مانده حساب بانک در دفاترموسسه و مانده وجوه نقد موسسه طبق صورتحساب بانک را به دو دسته کلی می توان تقسیم نمود :دسته اول- عملیاتی که دردفاتر واحد تجاری انجام شده ولی هنوز در دفاتر بانک ثبت نشده است.دسته دوم - عملیاتی که در دفاتر بانک انجام گردیده و ثبت مربوطه نیز صورت گرفته ولی هنوز در دفاتر واحد تجاری انعکاس نیافته است

اسلاید 135: 135مصادیق مربوط به دسته اول چک های معوق چک ها و اسناد در جریان وصول وجوه بین راهی چک های لا وصول اشتباهات حسابداری

اسلاید 136: 136چک های معوق به چک هایی اطلاق می شود که توسط موسسه صادر و در بستانکار حساب بانک موسسه نیز عمل گردیده است ولیکن تا تاریخ ارسال صورتحساب بانک،صاحب چک برای دریافت وجه آن اقدام نکرده است . چک ها و اسناد در جریان وصول شامل چک ها و اسناد دریافتی از مشتریان است که به هنگام دریافت از سوی موسسه ، عمل گردیده و در بدهکار حساب بانک نیز ثبت شده است ولیکن تا تاریخ دریافت صورتحساب هـنوز در دفاتر بـانک ، بـه بستانکار حساب مـوسسه انتـقال نیافته است.

اسلاید 137: 137 وجوه بین راهی وجوه واریزی به حسابجاری شرکت نزد بانک که توسـط شـرکت عـمل گردیده ولیکن هـنوز در دفـاتر بانک به ثبت نرسیده ( به بستانکار حساب شـرکت انتقال نیافته ) است. مثل وجـوهی که در آخرین سـاعات اداری به بانک تـودیع و در دفـاتر مـوسسه نیز در همان روز ثبت گردیده ولیکن ثبت آن توسط بانک به روز بعد موکول گردیده است. چک های لاوصول چکهایی که شرکت آنرا در بدهکارحساب بانک ثبت و جهت وصـول بـه بـانک سپـرده اسـت . ولیکن به لـحاظ لاوصـول بودن، ثبتی از بابت آن توسط بانک انجام نشده است.

اسلاید 138: 138اشتباهات حسابداری شامل کلیه اشتباهاتی است که در دفاتر موسسه به هنگام ثبت عملیات مربوط به حساب بانک ممکن است اتفاق افتد. اشتباه در ثبت بدهکار و بستانکار حساب بانک و اشتباه در جابجایی ارقام نمونه هایی از اشتباهاتی است که ممکن است توسط حسابدار موسسه اتفاق افتد.

اسلاید 139: 139مصادیق مربوط به دسته دوم اشتباه در برداشت یا ثبت فعالیت مالی کارمزد خدمات و هزینه های بانکی واخواست اسناد تجاری تنزیل شده وجوه دریافتی توسط بانک

اسلاید 140: 140اشتباه در برداشت یا ثبت فعالیت مالی بانک نیز مثل شرکت ممکن است اشتباهاتی در برداشت از حسـاب و یا اشتباهـات دیگر انـجام دهد .عـدم کشف چـنین اشتباهاتی باعـث ایجاد مغایرت بین مـانده حتساب بانک و مبلغ صورتحساب ارسالی بانک خواهد شد.کارمزد خدمات و هزینه های بانکی شامل انواع هزینه ها و کارمزد بانکی است که بانک بابت ارائه خدمات مختلف از حساب جاری موسسه برداشت می کند. نظیر هزینه حوالجات بانکی و یا صدور دسته چک.

اسلاید 141: 141واخواست اسناد تجاری تنزیل شده در صورت نکول اسناد تجاری تنزیل شده ، بانک اقدام به برداشت اصل ، کارمزد و هزینه واخواست سفته از حساب بانکی موسسه نموده و این موضوع تا زمانی که موسسه از آن اطلاع پیدا نکرده ، موجب ایجاد مغایرت خواهد شد.وجوه دریافتی توسط بانک شامل وجوهی است که به بستانکارحساب جاری موسسه نزد بانک انتقال یافته ولیکن موسسه به لحاظ عدم اطلاع ، ثبتی از بابت آن انجام نداده است.

اسلاید 142: 142تهیه صورت مغایرت بانکیصورت مغایرت بانکی عبارت از صورتحسابی است که موارد اختلاف بین مانده صورتحساب بانک و مانده حساب بانک در دفاتر موسسه را در تاریخ معینی نشان می دهد.صورت مغایرت بانکی معمولاً در پایان هر ماه و یا در مواقع ضروری دیگر تهیه می شود.

اسلاید 143: 143مراحل تهیه صورت مغایرت بانکیمطابقت اقلام بدهکار حساب بانک موسسه با اقلام بستانکار صورتحساب بانک و بالعکس به قصد یافتن اقلام باز.رجوع به مدارک و دفاتر جهت روشن کردن ماهیت اقلام باز.تهیه گزارش از مغایرات موجود بین حساب بانک موسسه و صورتحساب ارسالی بانک.انجام ثبت های اصلاحی لازم .

اسلاید 144: 144اشکال تهیه صورت مغایرت بانکی صورت مغایرت بانکی به سه روش قابل تهیه می باشد :مبنا قراردادن مانده صورتحساب بانک. در این روش سعی می شود با استفاده از مانده حساب بانک شرکت، مانده وجوه نقد طبق صورتحساب بانک محاسبه شود.مبنا قراردادن مانده دفاتر شرکت. عکس روش اول عمل می شود.مبنا قراردادن مانده واقعیدر این روش بطور همزمان از مانده وجه نقد طبق حساب بانک موسسه و صورتحساب بانک ، مانده واقعی بدست می آید.

اسلاید 145: 145طرح یک مثال ( مسئله اول کتاب )مانده حساب بانک طبق دفاترشرکت سیما 12.520.000 مانده نقد شرکت طبق صورتحساب بانک 11.200.000 وجوه بین راهی 3.520.000 چکهای معوق 3.500.000 نکول اسناد تنزیلی 1.500.000 برداشت هزینه بانکی و کارمزد بانک 20.000 وصول اسناد دریافتنی توسط بانک 2.250.000

اسلاید 146: 146چک بین راهی به مبلغ 600.000 ریال بوده است. چکی به مبلغ 780.000 ریال جهت خرید اثاثه اشتباها به مبلغ 870.000 ریال در دفاتر شرکت ثبت شده است.حسابدار بانک چکی به مبلغ 800.000 ریال را که توسط شرکت صدا صادر شده بود ، اشتباهاً از حساب شرکت سیما برداشت نموده است.چکی به 910.000 ریال بابت خرید کالا اشتباها به مبلغ 190.000 ریال ثبت شده است. با توجه به اطلاعات فوق اینک می توان صورت مغایرت بانکی را با استفاده از هر سه روش تهیه نمود.

اسلاید 147: 147صورت مغایرت بانکی – روش اولمانده بانک طبق دفاتر شرکت 12.520.000اضافه ( کسر ) می شود :چک های معوق 3.500.000 اشتباه در ثبت اثاثه 90.000وصول اسناد دریافتنی 2.250.000 چکهای دریافتی از مشتریان ( 600.000 )نکول اسناد تنزیلی ( 1.500.000)

اسلاید 148: 148هزینه بانکی ( 20.000 )اشتباه در برداشت ( 800.000 )اشتباه در ثبت خرید کالا ( 720.000 )وجوه بین راهی (3.520.000 ) (1.320.000)مانده طبق صورتحساب بانک 11.200.000

اسلاید 149: 149صورت مغایرت بانکی – روش دوممانده وجه نقد طبق صورتحساب بانک 11.200.000اضافه (کسر) می شود:چکهای دریافتی از مشتریان 600.000 نکول اسناد تنزیلی 1.500.000 هزینه بانکی 20.000اشتباه در برداشت 800.000اشتباه در ثبت خرید کالا 720.000

اسلاید 150: 150وجوه بین راهی 3.520.000 چک های معوق (3.500.000)اشتباه در ثبت اثاثه (90.000)وصول اسناد دریافتنی (2.250.000) 1.320.000مانده بانک طبق دفاتر شرکت 12.520.000

اسلاید 151: 151صورت مغایرت بانکی – روش سوم مانده صورتحساب 11.200 مانده دفاتر شرکت 12.520 اضافه(کسر) می شود:اضافه(کسر) می شود:وصول اسناد 2.250اشتباه درثبت اثاثه 90نکول اسناد (1.500) اشتباه درثبت خرید(720) هزینه بانکی (20) 100مانده واقعی 12.620وجوه بین راهی 3.520 چک بین راهی 600اشتباه در برداشت 800 چکهای معوق (3.500) 1.420 مانده واقعی 12.620ارقام به هزار ریال

اسلاید 152: 152ثبت های اصلاحی در دفاتر شرکت :بانک 2.340.000 استاد دریافتنی 2.250.000 اثاثه 90.000بدهکاران 1.500.000 هزینه بانکی 20.000 خرید کالا 720.000 بانک 2.420.000

اسلاید 153: 153حسابداری چک های وعده ایچک های وعده دار( مدت دار) به چک هایی اطلاق می شود که تاریخ صدور آن با تاریخ سررسید چک مطابقت نمی کند( تاریخ سررسید بعد از تاریخ صدور می باشد).از لحاظ حسابداری چکهای مدت دار، لازم است به نکات زیر توجه شود:چک های وعده دار دریافتی در بدهکار « حساب های دریافتنی » ثبت می شود.

اسلاید 154: 154 در صورت واگذاری چکهای وعده دار دریافتی به اشخاص ثالث لازم است حساب « حساب های پرداختنی » بستانکار گردد. به هنگام اطلاع از وصول چک وعده داری که پس از دریافت به شخص ثالثی واگذار گردیده ، باید« حسابهای پرداختنی» بدهکار و در مقابل «حسابهای دریافتنی » بستانکار شود. صدور هر گونه چک وعده دار باید در بستانکار «حسابهای پرداختنی » ثبت گردد.

اسلاید 155: 155مثال از چک های وعده ایشرکت یاس عملیات زیررا در رابطه با چکهای وعده دار در طی سال 85 انجام داده است :الف- 1/5- دریافت چک مدت دار به مبلغ 200.000 بابت فروش نسیه کالا.ب- 9/5- خرید اثاثه به مبلغ 300.000 ریال که در ازای آن چک دریافتی در بند الف پس از پشت نویسی واگذار شده ودر قبال باقی مبلغ، چک وعده داری صادر گردید.ج- 3/6- اطلاع از وصول چک پشت نویسی شده ( بند ب )

اسلاید 156: 156ثبت های لازم در دفتر روزنامه شرکت یاس از بابت معاملات مربوط به چکهای وعده ای بشرح زیر انجام می شود :1/5 حسابهای دریافتنی 200.000 فروش کالا 200.0009/5 اثاثه اداری 300.000 حسابهای پرداختنی 300.000 3/6 حسابهای پرداختنی 200.000 حسابهای دریافتنی 200.000

اسلاید 157: 157حسلبداری سرمایه گذاری کوتاه مد ت فصل ششم

اسلاید 158: 158مفهوم سرمایه گذاریسـرمایه گذاری نـوعی دارایی است که واحـد سـرمایه گـذار برای افزایش منافع اقتصادی از طریق توزیع منافع،افزایش ارزش و یا مزایای دیگر نگهداری می کند.دلایل انجام سرمایه گذاری :استفاده از وجوه نقد مازاد برای تحصیل بازدهی مناسبایجاد روابط و مناسبات تجاری با شرکت های دیگربه قصد: سودآوری و حصول اطمینان از تولید کارآمدتوسعه فعالیت های شرکت

اسلاید 159: 159بهای تمام شده سرمایه گذاریبتهای تمام شده سـرمایه گذاری شـامل قـیمت خـرید سهام به علاوه مخارج تحصیل از قبیل کارمزد کارگزار،حق الزحمه ها و عوارض و مالیات خرید می باشد.در صورتی که سرمایه گذاری تحصیل شده دربرگیرنده سود تضمین شده یا سود سهام تعلق یافته و دریافت نشده باشد ، بهای تمام شده عبارت از بهای خرید پس از کسر هرگونه سود تعلق یافته دریافت نشده خواهد بود.

اسلاید 160: 160طبقه بندی سرمایه گذاریطبقه بندی سرمایه گذاری به کوتاه مدت و بلندمدت به قصد مدیریت از لخاظ مدت زمان نگهداری سرمایه گذاری بستگی دارد.در صورتی که مدیریت قصد نگهداری سرمایه گذاری برای مدت زمانی کمتر از یک سال از تاریخ ترازنامه و یا در طی مدت چرخه عملیات ( هر کدام که طولانی تر باشد) را داشته باشد ، سرمایه گذاری نوعاً کوتاه مدت تلقی خواهد شد.

اسلاید 161: 161طبقه بندی سرمایه گذاری جاریسرمایه گذاری جاری بر مبنای استاندارد حسابداری سرمایه گذاری (بیانیه 15) به دو طبقه تقسیم می شود:الف- سرمایه گذاری سریع المعاملهب- سایر سرمایه گذاری های جاریسرمایه گذاری سریع المعامله شامل آندسته ازسرمایه گذاری ها است که اولاً بازارفعالی که آزاد وقابل دسترس باشد برای آن وجود داشته و ثانیاً قیمتها درآن بازار معلوم،علنی و قابل اتکاء باشد.

اسلاید 162: 162روش های ثبت سرمایه گذاری جاریسرمایه گذاری سریع المعاملهسایر سرمایه گذاری های جاریروش ارزش بازارروش اقل یهای تمام شده یا خالص ارزش فروش خالص ارزش فروش

اسلاید 163: 163خالص ارزش فروش به چه معناست و تحت چه شرایطی بکار گرفته می شود؟خالص ارزش فروش سهام را می توان از تفاضل ارزش فروش برآوردی و هزینه های برآوردی مربوط به فروش سهام بدست آورد.علت انتخاب خالص ارزش فروش به جای ارزش بازار این است که در خصوص برخی از سرمایه گذاری ها ( برخلاف سرمایه گذاری سریع المعامله ) ارزش بازار مشخصی وجود ندارد.

اسلاید 164: 164کدامین روش ؟ ارزش بازار( خالص ارزش فروش) یا اقل بهای تمام شده...طرفداران روش ارزش بازار(خالص ارزش فروش) :به لحاظ قابلیت تبـدیل بالای سـرمایـه گذاری کوتاه مدت به وجـه نقد، بهتـر اسـت ایـن نـوع سـرمایه گذاری به ارزش متعارف نشان داده شود.انعکاس سـرمایه گذاری به بهای تـمام شده به مـدیریت این امکان را مـی دهد تا درآمد را بنا برتشخیص و دلـخواه خود شناسایی کند( با انجام معاملات فروش و خرید مجدد) هرچند این معاملات تغییری در وضعیت اقتصادی واحد تجاری پدید نیاورده است..

اسلاید 165: 165کدامین روش ؟ ارزش بازار( خالص ارزش فروش) یا اقل بهای تمام شده...طرفداران روش اقل بهای تمام شده یا خالص ارزش فروش:اعـمال ایـن روش باعث می شود که مـبلغ سـرمایه گذاری در ترازنامه به شکلی محافظه کارانه ارائه گردد.سود های تحقق نیافته شناسایی نگردد.نوسانات مساعد تصادفی درقیمت های بازار سهام ( که ممکن است تغییر جهت نیز بدهد) صـرفا به دلیل انتخاب یـک تـاریـخ مشخص برای ترازنامه ، در حسابها منظور نمی شود.

اسلاید 166: 166حسابداری روش ارزش بازار(خالص ارزش بازیافتنی )هـر گـونه افزایش و یا کاهش درارزش سـرمایه گذاری باید به تـرتیب تـحت عنـوان« درآمد افزایش ارزش سرمایه گذاری» و یا «هـزینه کـاهش ارزش سـرمایه گـذاری» ثبـت گـردد. حساب ارزشیابی سهام در قبـال اقـلام درآمـد و یا هـزینه مـزبور بـایـد بدهکار و یا بستانکار گردد. هنگام فروش سرمایه گذاری، تفاوت مبلغ حاصل از فروش و ارزش دفتـری باید به عنوان درآمد و یا هزینه فروش سـرمایه گذاری ثبت گردد.

اسلاید 167: 167حسابداری روش اقل بهای تمام شده وخالص ارزش فروشهـر گـونه کاهش درارزش سـرمایه گذاری نسبـت به ارزش دفتری آن به عنـوان « زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری» ثبت شده و در مقابل حساب « ذخیره کاهش ارزش سهام » بستانکار می گردد. هـر گـونه افزایش در ارزش بـازار در سالهای بعـد به عـنوان بـازیـافت زیان کـاهش ارزش تلقـی شده و در بـدهکار حـساب ذخیره و بستانکار حساب « بازیافت زیان کاهش ارزش» ثبت می گردد.

اسلاید 168: 168حسابداری روش اقل بهای تمام شده وخالص ارزش فروشدر روش مزبور مازاد ارزش بازار نسبت به بهای تـمام شده قابل شناسایی و ثبت نمی باشد.جهت انجام ثبت اصلاحی پایان سال ، لازم است ارزش بازار مـجموعه سـرمایه گذاری کـوتاه مدت (و نه تک تک آن ) با قیمت تمام شده مقایسه گردد.هنگام فروش سرمایه گذاری، تفاوت مبلغ حاصل از فروش و بهای تمام شده به عنوان سود یا زیان فروش سـرمایه گذاری ثبت می شود.

اسلاید 169: 169مثال 1– سال اول فعالیتسرمایه گذاری انجام شده شرکت مهتاب در 15/2/85 : نوع سهام تعداد سهام قیمت تمام شده نسبت سرمایه گذاری سهام آلفا 500 1.200 10% سهام بتا 700 1000 20%ارزش بازار سهام آلفا و بتا در پایان سال 85 به ازای هر سهم بترتیب 1.100 ریال و 1.050 ریال بوده است. سوداعلام شده آلفا وبتا در1/12 بترتیب2 میلیون و1 میلیون بوده است که پس ازکسر15%مالیات در25/12 پرداخت شد.

اسلاید 170: 170حل مثال 1- روش ارزش بازار(خالص ارزش بازیافتنی )15/2/- سرمایه گذاری درسهام آلفا 600.000 سرمایه گذاری در سهام بتا 700.000 بانک 1.300.000 1/12- سود سهام دریافتنی 200.000 درآمد حاصل از سرمایه گذاری 200.000

اسلاید 171: 171حل مثال 1- روش ارزش بازار(خالص ارزش بازیافتنی )25/12- بانک (85% ×200.000) 170.000 پیش پرداخت مالیات 30.000 سود سهام دریافتنی 200.00029/12-ارزشیابی سرمایه گذاری سهام بتا 35.000 هزینه کاهش ارزش سرمایه گذاری 15.000 ارزشیابی سرمایه گذاری سهام آلفا 50.000

اسلاید 172: 172حل مثال 1- روش اقل بهای تمام شده یا خالص ارزش فروشدر این روش ثبتهای مربوط به سرمایه گذاری ، اعلام سود و پرداخت سود مشابه روش قبلی انجام خواهد شد.ثبت اصلاحی پایان سال : زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری 15.000 ذخیره کاهش ارزش سرمایه گذاری 15.000

اسلاید 173: 173مثال 2 – سال دوم فعالیت اطلاعات اضافی برای سال دوم :فروش 300 سهم بتا به قیمت هر سهم 950 ریال .قیمت بازارهرسهم آلفا و بتا در پایان سال 86 بترتیب معادل 1.150 ریال و 900 ریال بوده است.هیچ گونه سود سهام در طی سال اعلام یا پرداخت نشده است.

اسلاید 174: 174حل مثال 2– روش ارزش بازار(ارزش خالص بازیافتنی ) بانک 285.000 هزینه واگذاری سرمایه گذاری 30.000 سرمایه گذاری در سهام بتا 300.000 ارزشیابی سهام بتا 15.000 ارزشیابی سرمایه گذاری در سهام آلفا 25.000 هزینه کاهش ارزش سرمایه گذاری 35.000 ارزشیابی سرمایه گذاری در سهام بتا 60.000

اسلاید 175: 175حل مثال 2– روش اقل بهای تمام شده یا خالص ارزش فروش بانک 285.000 زیان واگذاری سرمایه گذاری 30.000 سرمایه گذاری در سهام بتا 300.000 زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری 50.000 ذخیره کاهش ارزش سرمایه گذاری 50.000

اسلاید 176: 176محاسبات : دریافتی بابت فروش سهام بتا = 300 × 950 = 285.000قیمت تمام شده سهام فروش رفته = 300× 1.000 =300.000بخش قابل تعدیل ارزشیابی = 35.000 × =15.000هزینه واگذاری سرمایه گذاری=300.000+15.000-285.000 = 30.000300.000500.000

اسلاید 177: 177حل مثال 2– محاسبات ارزشیابی سهام بتا35.00015.00020.000سرمایه گذاری در سهام بتا700.000300.000400.000تعداد سهام بتا در پایان سال دوم = 700 – 300= 400 ارزش بازار سهام بتا در پایان سال دوم = 400× 900=360.000= ارزش دفتری سهام بتا در پایان سال دوم 400.000+ 20.000 = 420.000360.000 - 420.000 = زیان کاهش ارزش سهام بتا = 60.000

اسلاید 178: 178حل مثال 2– محاسبات ارزشیابی سهام آلفا50.000سرمایه گذاری در سهام آلفا600.000 ارزش بازار سهام آلفا در پایان سال دوم = 500× 1.150=575.000= ارزش دفتری سهام آلفا در پایان سال دوم 600.000- 50.000 = 550.000550.000 - 575.000 = سود افزایش ارزش سهام آلفا = 25.000

اسلاید 179: 179حل مثال 2– محاسبات نوع سهامقیمت تمام شدهقیمت بازارمابه التفاوتسهام آلفا 600.000 575.000 (25.000)سهام بتا 400.000 360.000 (40.000)جمع(65.000)بهای تمام شده سرمایه گذاری بتا =700.000-300.000=400.000 ارزش بازار سهام آلفا= 500× 1.150= 575.000 ارزش بازار سهام بتا = 400× 900 = 360.000ذخیره مورد نیاز در سال 86 = 65.000- 15.000 = 50.000935.0001.000.000

اسلاید 180: 180سرمایه گذاری کوتاه مدت در اوراق قرضهروشهای استفاده شـده برای ثبت و نگهداری سرمایه گذاری کوتاه مدت دراوراق قرضه همان روش هایی می باشد که در رابطه با سرمایه گذاری کوتاه مدت درسهام استفاده میشود.اوراق قـرضه بـرحـسب نـرخ بـهره مشـخصی کـه تـا تـاریخ سررسید ثابت می باشد ،انتشار یافته وبهره آن نیزبراساس همین نرخ نسبت به ارزش اسمی محاسبه می شود. بهره اوراق قرضه معمولا در فواصل زمانی معین که معمولاً 3مـاهه،6مـاهه وگـاهـا یـکساله اسـت، ازسـوی صـادرکننده پرداخت می شود.

اسلاید 181: 181رابطه بین نرخ بهره اسمی و نرخ بهره بازار در صورتی که نـرخ بهره اسمی با نـرخ بهره بازار مساوی باشد، درآنصورت قیمت فروش اوراق قرضه مساوی ارزش اسمی آن خواهد بود. اگر نرخ بهره اسمی بیشتر از نرخ بهره بازار باشد ، قیمت فروش اوراق قرضه نیزبیشترازارزش اسمی آن خواهد بود. پـایین بـودن نـرخ بهره اسمی اوراق قرضه نسبت به نـرخ بهـره بـازار، باعـث آن خواهد شد که اوراق قـرضه نیـز به مبلغی کمتر از ارزش اسمی آن فروخته شود.

اسلاید 182: 182صرف یا کسر سرمایه گذاری کوتاه مدت در اوراق قرضهطبق استانداردهای حسابداری، در حسابداری سرمایه گذاری های کوتاه مدت برخلاف سرمایه گذاریهای بلندمدت محاسبه و یا استهلاک صرف یا کسر اوراق قرضه ضرورتی ندارد.علت عدم احتساب هر گونه صرف یا کسر ، کم اهمیت بودن و در نهایت قابل اغماض بودن مبلغ آن به لحاظ کوتاه بودن دوره اوراق قـرضه می بـاشد. بگـونه ای کـه محاسبه آن بر مطلوبیت ارائه گزارش های مالی نمی افزاید.

اسلاید 183: 183مبادله اوراق قرضه بین تاریخ های پرداخت بهرهدرصورتی که اوراق قرضه در فاصله زمانی بین تاریخ های پرداخت بهره فروخته شود، درآنصـورت لازم است خریدار بهره متعلق به اوراق قرضه را از تاریخ قبلی پرداخت بهره به فروشنده بپردازد.در چنین شـرایطی از آنجاییکه فـروشنده سهـم بهره خود را زودتر از موعد دریافت می کند ، لذا ممکن است با توجه به عامل ارزش زمانی پول ، مبلغ کمتری دریافت نماید.

اسلاید 184: 184طرح یک مثال – مسئله چهارم کتاباطلاعات زیر در رابطه با شرکت هلیا در دست است :1/5/81 – خرید 30 برگ اوراق قرضه صد هزار ریالی 12% به قیمت 98% ارزش اسمی.بهره اوراق بشکل سه ماهه درپایان هرفصل پرداخت می شود. در30/11شرکت تعداد 10برگ از اوراق قرضه را به همراه بهره متعلقه به قیمت 95% ارزش اسمی فروخته است. در پایان سال قیمت بازاراوراق قرضه معادل 96% ارزش اسمی آن بوده است.

اسلاید 185: 185پاسخ مثال – مسئله چهارم کتاب 1/5 سرمایه گذاری دراوراق قرضه 2.940.000 بهره دریافتنی 30.000 بانک 2.970.000 31/6 بانک 90.000 بهره دریافتنی 30.000 درآمد بهره 60.000

اسلاید 186: 186پاسخ مثال – مسئله چهارم کتاب 30/9 بانک 90.000 درآمد بهره 90.0000 30/11بانک 970.000 هزینه واگذاری سرمایه گذاری 30.000 سرمایه گذاری در اوراق قرضه 980.000 درآمد بهره 20.000

اسلاید 187: 187پاسخ مثال – مسئله چهارم کتاب 29/12 هزینه کاهش ارزش سرمایه گذاری 40.000 ارزشیابی اوراق قرضه 40.000 29/12 بانک 60.000 درآمد بهره 60.000

اسلاید 188: 188محاسبات : بهره دریافتنی = 3000.000 ×12% × = 30.000بهای تمام شده سرمایه گذاری = 3.000.000×98% =2.940.000مبلغ پرداختی =2.940.000+ 30.000=2.970.000بهره دریافتنی = 3000.000 ×12% × = 90.000درآمد بهره =90.000-30.000=60.000112312

اسلاید 189: 189محاسبات : قیمت تمام شده سرمایه گذاری فروخته شده = × 10 = 980.000خالص قیمت فروش = 10×100.000×95% = 950.000درآمد بهره دو ماهه=10×100.000×12%× =20.000 کل وجه دریافتی=950.000+20.000= 970.0002.940.00030212

اسلاید 190: 190محاسبات : سرمایه گذاری در پایان سال =2.940.000– 980.000=1960000قیمت بازار سرمایه گذاری = 20×100.00×96%=1.920.000 در پـایـان سـال هزینه کاهش ارزش=1.960.000-1.920.000= 40.000درآمد بهره = 20×100.000× 12%× = 60.000312

اسلاید 191: 191خرید یک یا چند مجموعه اوراق بهاداردرصـورتیکه دو یا چند نـوع از اوراق بهادار به شـکل یکجا خریداری شود، لازم است کل مبلغ پرداختی بین اوراق بهادار خریداری شده تسهیم گردد.جهت تسهیم قیمت تمام شده اوراق بهادار خریداری شده ، دو روش قابل استفاده است :روش ارزش نسبی بازارروش تفاضلی

اسلاید 192: 192خرید یک یا چند مجموعه اوراق بهادارروش ارزش نسبی بازار: در این روش ، باید قیمت تمام شده مجموعه سرمایه گذاری به نسبت ارزش بازار اوراق بهادار خریداری شده بین آنها تقسیم می شود.روش تفاضلی: در این روش،از کل قیمت تمام شده سرمایه گذاری انجام شده ، ارزش بـازاراوراق بـهـاداری که مبـلـغ آن مشـخص ومعـلو م می باشد،کسر می گردد تا سهم اوراق بهادار باقیمانده از کل قیمت تمام شده بدست آید.

اسلاید 193: 193 مثال - خرید یک یا چند مجموعه اوراق بهاداراطلاعات زیر در رابطه با اقلام سرمایه گذاری انجام شده شرکت کیمیا در دست است : نوع سهام تعداد خرید قیمت بازارهر سهم سهام عادی الف 600 1000 سهام عادی ب 200 2000 کل مبلغ پرداختی بابت خرید سهام 900.000 ریال بوده است. در ضمن مبلغ 10.000 ریال نیز کمیسیون پرداخت گردیده است.

اسلاید 194: 194 پاسخ مثال - خرید یک یا چند مجموعه اوراق بهادارتخصیص قیمت تمام شده - روش ارزش نسبی : نوع سهام تعداد خرید ارزش هر سهم ارزش کل % سهام الف 600 1000 600.000 60 سهام ب 200 2000 400.000 40 قیمت تمام شده سهام الف = 910.000×60% = 546.000قیمت تمام شده سهام ب =910.000 × 40%= 364.0001.000.000100

اسلاید 195: 195 پاسخ مثال - خرید یک یا چند مجموعه اوراق بهادارتخصیص قیمت تمام شده - روش تفاضلی : در صورتی که فـرض شود فقـط قیمت بازار سهام الف مشخص باشد ، در اینصورت چگونگی تخصیص بهای تمام شده سرمایه گذاری بین سهام الف و ب بدین ترتیب خواهد بود:قیمت تمام شده سرمایه گذاری در سهام ب : کل مبلغ پرداختی 910.000 ارزش بازار(بهای تمام شده) سهام الف 600.000 قیمت تمام شده سهام ب 310.000

اسلاید 196: 196حسابداری مطالبات فصل هفتم

اسلاید 197: 197مطالبات تجاری مطالبات تجاری به دو گروه اصلی تقسیم می شود :حسابهای دریافتنیاسناد دریافتنیمطالبات تجاری همواره با خطرعدم وصول همراه می باشد. هر واحـد اقتصـادی ضمن قبـول لـزوم انجام بخش عمده فعالیت خود بصورت اعتباری ، امکان عدم وصول قسمتی از طلب را نیز می پذیرد.

اسلاید 198: 198مطالبات تجاری بر اساس ماهیت حسابهای دریافتنی و احتمال سوخت بخشی از مانده این حسابها ، دو روش حسابداری جهـت ثبت فعـالیت های مالی حسابهای مزبور ممکن است استفاده شود:روش حذف مستقیمروش ایجاد ذخیره

اسلاید 199: 199روش حذف مستقیمدر این روش زمانی اقدام به ثبت هزینه مطالبات سوخت شده می شود که مدارکی دال بر قطعی شدن سوخت مطالبات وجود داشته باشد.با ثبت هزینه مطالبات سوخت شده ای که درآمد مربوط به آن در سالهای قبل شناسایـی گـردیده است ، اصل تقابل درآمـد و هزینه نقض می گردد.در روش حذف مستقیم ، مطالبـات غیـرقابـل وصـول در بـدهکار «هزینه مطالبات سوخت شده» وبستانکار«حسابهای دریافتنی» ثبت می شود.

اسلاید 200: 200روش حذف مستقیمدر روش حذف مستقیم چنانچه تمام یا بخشی از مطالبات سوخت شده سال جاری وصول گردد ، مبلغ دریافتی در بستانکار هزینه مطالبات سوخت شده ثبت می گردد.در صـورتی که وصـولی های انـجام شـده مـربوط بـه مـطالبـات سـوخت شده در سنـوات گـذشته بـاشد، در آنـصورت لازم اسـت حساب « بازیافت مطالبات سوخت شده » به عنوان یک درآمد متفرقه بستانکار گردد.

اسلاید 201: 201مثال ازروش حذف مستقیم خلاصه فعالیت های مالی شرکت سهند در سال 85 : فروش نسیه کالا به مبلغ 800.000 ریال. در تاریخ سررسید ، 60% مطالبات وصول و مابقی سوخت شد. وصول 100.000 از مطالبات سوخت شده سال جاری. مبلغ 50.000 از مطالبات سوخت شده سال گذشته ، قابلیت وصول پیدا کرد.

اسلاید 202: 202پاسخ مثال – روش حذف مستقیمحسابهای دریافتنی 800.000 فروش 800.000بانک 480.000 هزینه مطالبات سوخت شده 320.000 حسابهای دریافتنی 800.000

اسلاید 203: 203بانک 100.000 هزینه مطالبات سوخت شده 100.000حسابهای دریافتنی 50.000 بازیافت مطالبات سوخت شده 50.000پاسخ مثال – روش حذف مستقیم

اسلاید 204: 204روش ایجاد ذخیرهدرروش ذخیره ، با توجه به تجربیات گذشته وپیش بینی وضعیت آتی و نیز نحوه عمـل در صنایع مشابه دیگر، مـطالبات مشکوک الوصول در پایان هر سال برآورد می شود.در روش ذخـیـره کـامـلاً به اصـل تـقـابـل درآمـد و هـزینه عـمل مـی شـود.از بابت مـطالبات مشکوک الـوصول برآوردی ، حساب « هزینه مطالبات مشکوک الوصول» بدهکارو« ذخیره مطالبات مشکوک الوصول» بستانکار می شود.

اسلاید 205: 205روش ایجاد ذخیرهحساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول یک حساب دایمی بوده و مانده آن به عنوان یک حساب دارایی کاه در ترازنامه از مانده حسابها و اسناد دریافتنی کسر می شود.در روش ذخیره،هر گونه مطالبات سوخت شده در بدهکار حساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول و بستانکار حسابهای دریافتنی ثبت می گردد. در روش مزبور،وصول هرگونه مطالبات سوخت شده (مربوط به سالجاری و یا سنوات گذشته) دربدهکارحساب بانک و بستانکار حساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول ثبت می شود.

اسلاید 206: 206روش های برآورد مطالبات مشکوک الوصولجهت برآورد مطالبات مشکوک الوصول می توان از چهار روش استفاده کرد:روش درصدی از فروش نسیه خالصروش از مانده حسابهای دریافتنی پایان دورهروش تجزیه سنیروش شناسایی ویژه

اسلاید 207: 207روش های برآورد مطالبات مشکوک الوصولروش درصدی از فروش نسیه خالصبه منظور محاسبه نسبت فوق لازم است که :نسبت مطالبات سوخت شده هر سال به فروش نسیه خالص یا فـروش خـالـص ( درصـورت مشخص نبودن فروشهای نسیه ) محاسبه گردد.میانگینی ازنسبت فوق درطی چند سال متوالی به عنوان مبنای برآورد ذخیره مطالبات مشکوک بدست آید.

اسلاید 208: 208مثال - روش درصدی از فروش نسیه خالصاطلاعات زیر از یک شرکت فرضی در دست است : 1383 1384 1385 فروش نسیه 500.000 600.000 400.000 مطالبات سوخت شده 25.000 72.000 40.000 نسبت م. سوخت 5% 12% 10% متوسط درصد مطالبات سوخت شده به فروش خالص : 5% )+ 12%+ 10% ( ÷ 3=9% 400.000× 9%= 36.000 ذخیره مطالبات مشکوک لازم

اسلاید 209: 209روش های برآورد مطالبات مشکوک الوصولروش درصدی از مانده حسابهای دریافتنی پایان دورهبه منظور محاسبه نسبت فوق لازم است که :نسبت مطالبات سوخت شده هرسال به مانده پایان سال حسابهای دریافتنی محاسبه گردد.میانگینی از نسبت فوق در طی چند سال متوالی به عنوان مبنای برآورد ذخیره مطالبات مشکوک بدست آید.

اسلاید 210: 210مثال - روش درصدی از مانده حسابهای دریافتنیاطلاعات زیر از یک شرکت فرضی در دست است : 1383 1384 1385 حسابهای دریافتنی 500.000 600.000 400.000 مطالبات سوخت شده 25.000 72.000 40.000 نسبت م. سوخت 5% 12% 10% متوسط درصد مطالبات سوخت شده به حسابهای دریافتنی : 5% )+ 12%+ 10% ( ÷ 3=9% 400.000× 9%=36.000 ذخیره مطالبات مشکوک لازم

اسلاید 211: 211روش های برآورد مطالبات مشکوک الوصولروش تجزیه سنیدر این روش مطالبات شرکت بر حسب مدت زمانی که از تاریخ سررسید آن گذشته طبقه بندی می شود.هر چقدرازموعد سرسید مطالبات بیشترگذشته باشد، احتمال عدم وصول آن نیزبیشتر بوده و لذا لازم است که ازنرخ بالاتری جهت برآورد مطالبات مشکوک الوصول استفاده شود.جهت محاسبه ذخیره لازم ، مانده هر یک از مطالبات در احتمال عدم وصول آن ضرب شده و سپس مبالغ بدست آمده با یکدیگر جمع می گردد.

اسلاید 212: 212مثال - روش تجزیه سنیمانده حسابهای دریافتنی شرکت موج در 29/12/85: عنوان تاریخ ایجاد مبلغ مدت ایجاد احتمال عدم وصول شرکت آلفا 20/12/85 50.000 تا 1ماه 2% شرکت بتا 5/11/85 30.000 تا 3ماه 5% شرکت گاما 12/6/85 70.000 تا 6ماه 10% محاسبه ذخیره مطالبات مشکوک الوصول :50.000×2% + 30.000× 5% +70.000× 10%1.000+1.500+7.000= 9.500

اسلاید 213: 213روش های برآورد مطالبات مشکوک الوصولروش شناسایی ویژهدر این روش وضعیت مالی تک تک مشتریان مورد بررسی قرار گرفته و نسبت به مطالبات از مشتریانی که وضعیت مالی خوب و مطلوبی ندارند ، ذخیره بیشتری در نظر گرفته می شود.در روش مـزبور رابـطه مستقیمـی بیـن میـزان ذخیـره مـطالبات مشکوک الـوصول و وضعیت مالی مـشتری وجود داشتـه و هـر انـدازه وضعیت مالی مـشتری نـامطلوبتر بـاشد، مـیزان ذخـیره بیشتری نیز نیاز خواهد بود.

اسلاید 214: 214مقایسه روش های برآورد هزینه مطالبات مشکوک الوصولروش شناسایی ویژه به لحاظ وقت و هزینه بالایی که باید صرف آن گردد، فقط در مواردی که تعداد بدهکاران محدود باشد ، قابل اجرا است.روش درصدی از مانده حسابهای دریافتنی و روش تجزیه سنی در صـورت داشتن اطلاعـات کامل در مـورد بـدهکاران، به لحاظ ساده بودن روش مناسبی می باشد اما عیب آن اینست که هزینه محاسبه شده رابطه مستقیمی با فروش های دوره جاری ندارد.روش درصدی از فروش نسیه در عین ساده بودن به اصل تقابل درآمـد و هـزینه عـمل کـرده و از لـحاظ تئوریک معتبرتر بوده و کاربرد بیشتری نیز دارد.

اسلاید 215: 215نحوه انجام ثبت اصلاحی پایان سال – روش ذخیرهدر پایان سال مالی بایـد پس از بـرآورد ذخیره مطالبات مشکوک الوصل ، مانده حساب ذخیره مزبوربا مبلغ برآوردی مقایسه شده و ثبت اصلاحی لازم بر ایـن اساس انجام گردد. در ایـن رابطه دو وضعیت قابل پیش بینی است :مانده تعدیل نشده حساب ذخیره م.م.و بستانکارباشد. الف- اگر مبلغ برآوردی بیشتر ازمانده ذخیره باشد، در آنصورت بابت تفاضل دو مبلغ ثبت زیر انجام می شود : هزینه م.م.و *** ذخیره م.م.و ***

اسلاید 216: 216نحوه انجام ثبت اصلاحی پایان سال – روش ذخیره ب- اگر مبلغ برآوردی کمترازمانده ذخیره باشد، در آنصورت بابت تفاضل دو مبلغ ثبت زیر انجام می شود : ذخیره م.م.و *** بازیافت مطالبات سوخت شده *** مانده تعدیل نشده حساب ذخیره م.م.و بدهکار باشد. در این حالت معادل حاصل جمع مبلغ برآوردی و مانده بدهکار حساب ذخیره م.م.و لازم است حساب هزینه م.م.و بدهکار و حساب ذخیره م.م.و بستانکار گردد.

اسلاید 217: 217مثال - نحوه انجام ثبت اصلاحی پایان سال – روش ذخیرهاطلاعات زیر در مورد شرکت کیوان در دست است : فروش خالص سال 80 300.000 درصد مطالبات مشکوک الوصول 10%مانده تعدیل نشده ذخیره م.م.و در 29/12/80 :فرض 1 20.000 بستانکارفرض 2 40.000 بستانکارفرض 3 20.000 بدهکار

اسلاید 218: 218پاسخ مثال– روش ذخیره ذخیره برآوردی= 300.000× 10%= 30.000ثبت فرض 1 : هزینه م.م.و 10.000 ذخیره م.م.و 10.000 ثبت فرض 2 : ذخیره م.م.و 10.000 بازیافت م.م.و 10.000 ثبت فرض 3 : هزینه م.م.و 50.000 ذخیره م.م.و 50.000

اسلاید 219: 219پاسخ مثال– روش ذخیره فرض 1- ذخیره م.م.وفرض 2- ذخیره م.م.وفرض 3- ذخیره م.م.و20.00020.00040.00010.00010.00050.00030.00030.00030.000

اسلاید 220: 220اسناد دریافتنی اسناد دریافتنی اسنادی است که پرداخت بدون قید و شرط مبلغ معینی توسط شخص متعهد درآن تصریح شده است و در مقایسه با حسابهای دریافتنی دارای سندیت قانونی بیشتری می باشد.اسناد دریافتنی در ایران شامل سفته و برات می باشد.سفته سندی است که بموجب آن امضاء کننده تعهد می کند مبلغی در موعد معین یا عندالمطالبه در وجه حامل یا شخص معین و یا به حواله کرد آن شخص کارسازی نماید.

اسلاید 221: 221اسناد دریافتنی در سفته ، قید اطلاعاتی از قبیل تاریخ صدور سفته ، مبلغ سفته ، نام گیرنده وجه ، تاریخ پرداخت ، نام متعهد ، محل اقامت ، جای پرداخت و امضای متعهد ضروری است.سفته ممکن است با بهره یا بدون بهره باشد.مبـلغ اسمـی سـفته بعلاوه بـهره متعلقه که مـجموعـاً در تـاریـخ سررسید قابل پرداخت می باشد ، مبـلغ واقعـی سـفته نامیده می شود. بهره متعلقه بشرح زیر قابل محاسبه می باشد:درآمد(هزینه) بهره = مبلغ اسمی× نرخ بهره ×مدت سفته

اسلاید 222: 222تنزیل اسناد دریافتنی تنزیل به معنی فروش یا واگذاری سفته قبل از تاریخ سررسید توسط دارنده سفته به فرد یا موسسه ای دیگردر ازای دریافت وجه آن پس از کسر هزینه تنزیل می باشد.هزینه تنزیل و مبلغ دریافتی از بابت آن بدین ترتیب می تواند محاسبه گردد:هزینه تنزیل= مبلغ واقعی سفته × نرخ تنزیل × مدت تنزیل مبلغ دریافتی بابت تنزیل=- مبلغ واقعی سفته هزینه تنزیل

اسلاید 223: 223تنزیل اسناد دریافتنی مدت تنزیل به فاصله زمانی بین تاریخ تنزیل و تاریخ سررسید سفته گفته می شود.در تعیین مدت تنزیل،روزتنزیل درمحاسبات آورده نشده ولیکن روز سررسید سفته دخالت داده می شود.اسناد دریافتنی تنزیل شده به عنوان یک بدهی احتمالی تلقی شده و مانده آن در ترازنامه از مانده حسابهای دریافتنی کسر می شود.

اسلاید 224: 224حسابداری تنزیل ثبت مربوط به تنزیل اسناد دریافتنی تا حد زیادی بستگی به چگونگی ثبت اسناد دریافتنی دارد. در این رابطه دو روش وجود دارد : اسناد دریافتی بر حسب ارزش اسمی بدهکار گردد.اسناد دریافتی بر حسب ارزش واقعی بدهکار گردد.

اسلاید 225: 225حسابداری تنزیل اسناد دریافتی بر حسب ارزش اسمی بدهکار گردد.در این روش به هنگام دریافت سند تجاری ، حساب اسناد دریافتنی به ارزش اسمی بدهکار می گردد.به هنگام تنزیل اسناد، حساب بانک معادل مبلغ دریافتی بدهکار و در مقابل حـساب اسنـاد دریافتنی تنزیل شده بر حـسب ارزش اسمی بستانکار می گردد. هر گـونه تفاوت بدهکار یا بستانکار بین دو طرف ثبت در حساب هزینه یا درآمد بهره ثبت می شود.

اسلاید 226: 226حسابداری تنزیل اسناد دریافتی بر حسب ارزش واقعی بدهکار گردد.در ایـن روش، بـه هنگام دریافت سفته حساب اسناددریافتنی به مبلغ واقعی بدهکار شده و تفاوت مبلغ اسمی و واقعی سفته به عنوان درآمد بهره شناسایی می گردد.به هنگام تنزیل سفته،حساب بانک معادل مبلغ دریافتی بدهکارو درمقابل اسناد تنزیلی به مبلغ واقعی بستانکارگردیده ودر نتیجه مابه التفاوت بدهکار در حساب هزینه تنزیل ثبت و منعکس می گردد.

اسلاید 227: 227حسابداری تنزیل اسناد دریافتی بر حسب ارزش واقعی بدهکار گردد.در ایـن روش، بـه هنگام دریافت سفته حساب اسناددریافتنی به مبلغ واقعی بدهکار شده و تفاوت مبلغ اسمی و واقعی سفته به عنوان درآمد بهره شناسایی می گردد.به هنگام تنزیل سفته،حساب بانک معادل مبلغ دریافتی بدهکارو درمقابل اسناد تنزیلی به مبلغ واقعی بستانکارگردیده ودر نتیجه مابه التفاوت بدهکار در حساب هزینه تنزیل ثبت و منعکس می گردد.

اسلاید 228: 228مثال از تنزیل عملیات انجام شده توسط شرکت کاوه :1/3/83 دریافت سفته 10% چهار ماهه ای به مبلغ اسمی 600.000 ریال در ازای مطالبات خود از شرکت آرش.1/4/83 تنزیل سفته به نرخ 12% نزد بانک.فرض الف- سفته دریافتی به مبلغ اسمی بدهکار گردد.فرض ب – سفته دریافتی به مبلغ واقعی بدهکار گردد.

اسلاید 229: 229پاسخ مثال تنزیل فرض الف- سفته دریافتی به مبلغ اسمی بدهکار گردد.دریافت سفته) 1/3 – اسناد دریافتنی 600.000 حسابهای دریافتنی 600.000تنزیل سفته ) 1/4 - بانک 601400 اسناد دریافتنی تنزیلی 600.000 درآمد بهره 1.400

اسلاید 230: 230پاسخ مثال تنزیل فرض ب- سفته دریافتی به مبلغ واقعی بدهکار گردد.دریافت سفته) 1/3 -اسناد دریافتنی 620.000 حسابهای دریافتنی 600.000 درآمد بهره 20.000تنزیل سفته) 1/4 - بانک 601400 هزینه تنزیل 18.600 اسناد دریافتنی تنزیلی 620.000

اسلاید 231: 231محاسبات بهره سفته = 600.000 × 10% × = 20.000412مبلغ واقعی سفته = 600.000 + 20.000 = 620.000هزینه تنزیل = 620.000 × 12% × =18.600 312دریافتی بابت تنزیل = 620.000 – 18600 = 601.400درآمد بهره = 601.400 – 600.000 = 1.400

اسلاید 232: 232نکول ( واخواست سفته ) به عدم پرداخت مبلغ سفته در سررسید توسط صادرکننده سفته ( که حاکی از ناتوانی وی در پرداخت آن می باشد) نکول یا واخواست سفته گویند.به هنگام نکول سفته لازم است مطالبات متکی بر اسناد تجاری به مطالبات عادی تغییر طبقه بندی گردد ، تا بدین ترتیب زوال ارزش و اعتبار سفته و یا به عبارت بهتر صادر کننده سفته به نمایش درآید.حسابداری نکول بستگی به این مطلب دارد که : آیا اسناد نکول شده قبلاً تنزیل شده است یا نه ؟

اسلاید 233: 233نکول ( واخواست سفته ) نکول اسنادی که قبلا تنزیل نگردیده است. الف- اسناد نکولی بی بهره باشد: حسابهای دریافتنی ( به مبلغ اسمی ) *** اسناد دریافتنی *** ب- اسناد نکولی با بهره باشد: حسابهای دریافتنی ( به مبلغ واقعی) *** اسناد دریافتنی *** درآمد بهره ***

اسلاید 234: 234نکول ( واخواست سفته ) نکول اسنادی که قبلا تنزیل گردیده است. الف- اسناد نکولی بی بهره باشد: حسابهای دریافتنی ( به مبلغ اسمی ) *** بانک *** اسناد دریافتنی تنزیلی ( به مبلغ اسمی) *** اسناد دریافتنی ***

اسلاید 235: 235نکول ( واخواست سفته ) نکول اسنادی که قبلا تنزیل گردیده است. الف- اسناد نکولی با بهره باشد: حسابهای دریافتنی ( به مبلغ واقعی ) *** بانک *** اسناد دریافتنی تنزیلی (به مبلغ اسمی) *** اسناد دریافتنی *** هر گونه کارمزد بانکی مربوط به نکول سفته نیز باید در بدهکار حسابهای دریافتنی ( و بستانکار بانک) ثبت گردد.

اسلاید 236: 236مثال - نکول ( واخواست سفته ) 1/6/85- دریافت سفته 5 ماهه به ارزش اسمی 360.000 ریال بابت فروش کالا. نرخ بهره سفته 14% بوده است.15/6/85- دریافت سفته 3 ماهه به مبلغ 300.000 ریال در ازای اعطای وام . نرخ بهره سفته مزبور 12% بوده است.1/7/85- تنزیل سفته دریافتی در 1/6با نرخ 12% . 15/9 سفته دریافتی در 15/6 نکول شد.1/11- سفته دریافتی در 1/6 نکول گردید. سفته دریافتی به ارزش اسمی بدهکار می شود.

اسلاید 237: 237مثال - نکول ( واخواست سفته ) 1/6- اسناد دریافتنی 360.000 فروش کالا 360.000 15/6 - اسناد دریافتنی 300.000 بانک 300.000 1/7- بانک 365.760 اسناد دریافتنی تنزیلی 360.000 درآمد بهره 5.760

اسلاید 238: 238مثال - نکول ( واخواست سفته ) 15/9 – حسابهای دریافتنی 309.000 اسناد دریافتنی 300.000 درآمد بهره 9.000 1/11 – حسابهای دریافتنی 381.000 بانک 381.000 اسناد دریافتنی تنزیلی 360.000 اسناد دریافتنی 360.000

اسلاید 239: 239تجدید سفته تجدید یا تعویض سفته در دو وضعیت متفاوت ممکن است انجام شود:تعویض سفته قبل از سررسیدتعویض سفته در تاریخ سررسید در صورتیکه تعویض سفته در تاریخ سررسید انجام گیرد، در آنصورت تعویض به معنی ناتوانی صادرکننده سفته در پرداخت بدهی خود تلقی شده و لذا قبل از ثبت تعویض باید ثبت نکول سفته انجام گردد.

اسلاید 240: 240مثال - تجدید سفته در تارخ 1/5/85 سفته 6 ماهه ای به ارزش اسمی 30.000 ریال در ازای مطالبات شرکت وصول گردید.فرض اول - در 1/10/85 ، سفته قبلی با سفته جدیدی با نرخ بهره 13% معا وضه شد.فرض دوم – در تاریخ سررسید ، سفته قبلی با سفته جدیدی با نرخ بهره 13% معاوضه شد.با توجه به اطلاعات فوق ، ثبتهای لازم از بابت تعویض سفته در دو فرض فوق بشرح زیر خواهد بود:

اسلاید 241: 241تجدید سفته تعویض سفته قبل از سررسید : الف- سفته قبلی بدون بهره باشد. اسناد دریافتنی (جدید) 30.000 اسناد دریافتنی (قبلی) 30.000 ب- سفته قبلی با بهره بوده و نرخ بهره آن 12% باشد. اسناد دریافتنی(جدید) 31.500 اسناد دریافتنی(قبلی) 30.000 درآمد بهره ( × 12% × 30.000) 1.500 512

اسلاید 242: 242تجدید سفته تعویض سفته در تاریخ سررسید : الف- سفته قبلی بدون بهره باشد. حسابهای دریافتنی 30.000 اسناد دریافتنی (قبلی) 30.000اسناد دریافتنی (جدید) 30.000 حسابهای دریافتنی 30.000

اسلاید 243: 243تجدید سفته تعویض سفته در تاریخ سررسید : الف- سفته قبلی با بهره بوده و نرخ بهره آن 12% باشد. حسابهای دریافتنی 31.800 اسناد دریافتنی 30.000 درآمد بهره ( × 12% × 30.000) 1.800 اسناد دریافتنی 31.800 حسابهای دریافتنی 31.800 612

اسلاید 244: 244برات بـرات عـبارت اسـت از یـک حـواله کـتبی کـه بـه مـوجب آن صادرکننده دستور می دهد شخص دیگری مبلغ معینی را به محض رویـت و یـا در تـاریخ معینی در وجـه وی یا شخص ثالث و یا به حواله کرد او بپردازد.برات گیر ( پرداخت کننده برات)،هیچ الـزامی به قبـول وجـه برات نداشته ولیکن در صورت اعلام قبولی وی ، برات حکم سفته را پیدا می کند.

اسلاید 245: 245برات برات ممکن است به حواله کرد شخص دیگر و یا به حواله کرد خود برات دهنده،باشد.در صورتی که برات به حواله کرد شخص دیگر باشد، دارای سه طرف خواهد بود: صادر کننده برات ( برات کش) پرداخت کننده وجه برات ( برات گیر) دریافت کننده وجه برات ( دارنده برات )درصـورتی که برات به حـواله کـرد خـود برات دهنده باشد ، در آنصـورت صـادرکننده بـرات و دریـافت کـننده وجه برات شخص واحدی بوده و برات دارای دو طرف خواهد بود.

اسلاید 246: 246مثال - حسابداری برات آقای الف مبلغ 50.000 ریال به آقای ب بدهکار و همین مبلغ را از آقای ج طلبکار است.در تاریخ 1/5/85 آقای الف براتی به سررسید یک ماه از تاریخ صدور به حواله کرد آقای ب و به عهده آقای ج صادر نموددر تاریخ 5/5/85 برات توسط آقای ج مورد قبول واقع شد.

اسلاید 247: 247 حل مثال - حسابداری برات صدور برات ثبت نداشته ، اما قبولی آن در تاریخ 5/5 بشرح زیر قابل ثبت می باشد:دفاتر الفدفاتر بدفاتر جح.پرداختنی 50.000 ح.دریافتنی 50.000اسناد دریافتنی 50.000 ح.دریافتنی 50.000ح.پرداختنی 50.000 اسناد پرداختنی 50.000

اسلاید 248: 248حسابداری موجودی کالافصل هشتم

اسلاید 249: 249بهای تمام شده موجودی هابهای تمام شده موجودی ها در برگیرنده اقلام زیر می باشد: مخارج خرید ( شامل هزینه های حمل، بیمه ، حقوق وعوارض گمرکی ، وسایرهزینه های مستقیم پس از کسرتخفیفات تجاری ) مخارج تبدیل سایـرمخـارجی که واحـد تجـاری در جـریان فعـالیت معـمول خود جهت رساندن موجودی به شرایط فعلی انجام داده است.

اسلاید 250: 250گردش موجودی ها جریان ورود و خروج مـوجودی ها در یک واحد اقتصادی شامل گردش فیزیکی و گردش بهای تمام شده می باشد.گردش فیزیکی موجودی.گردش فیزیکی موجودی ها با توجه به عواملی از قبیل دوام و یا نحوه انبار کردن آن می تواند اشکال متفاوتی داشته باشد. بـدیـن معنی که کالاهای کم دوام تروقابل دسترس ترزودتـرازبقیه کالاها فروخته شود.

اسلاید 251: 251گردش موجودی ها گردش بهای تمام شده موجودی.گردش قیمت تمام شده ناظر بر روشهای تقویم موجودی ها بوده وشامل الگوهای متفاوت قیمت گذاری می باشد. سیستم های ثبت موجودی ها.سیستم های ثبت موجودی به دو دسته اصلی تقسیم می شود:سیستم ثبت ادواریسیستم ثبت دایمی

اسلاید 252: 252سیستم های ثبت موجودی سیستم ثبت ادواری موجودی هادر این سیستم در پایان هر دوره مالی و یا هر زمان که تشخیص داده شود ، شمارش فیزیکی موجودی انجـام و سپـس بـرحسب یکی از روشهای مـعمول، قـیمت گذاری می شود.در سیستم مزبور در حساب موجودی کالا در طی دوره هیچگونه ثبتی انجام نشده و مانده آن همواره نشان دهنده موجودی کالا در ابتدای دوره می باشد.

اسلاید 253: 253 سیستم ثبت دایمی موجودی هادر این سیستم هریک ازاقلام خرید یا فروش و معاملات مرتبط به آن به محض وقوع درحساب موجودی ها منعکس می گردد.در این سیستم نیز در پایان دوره مالی انبارگردانی انجام و نتیجه آن با مانده دفاتر شرکت مطابقت داده می شود.درسیستم دایمی برای هریک ازاقلام موجودیها کارت جداگانه ای تـحت عـنوان کارت نقدی و جنسـی کـالا اختصاص یافتـه واقـلام وارده یا خارجه درآن ثبت می گردد.سیستم های ثبت موجودی

اسلاید 254: 254 مقایسه دو سیستم دایمی و ادواریخرید کالا . خرید *** موجودی کالا *** ح.پرداختنی *** ح.پرداختنی ***پرداخت هزینه حمل.هزینه حمل *** موجودی کالا *** بانک *** بانک ***سیستم ادواریسیستم دایمی

اسلاید 255: 255مقایسه دو سیستم دایمی و ادواریتخفیفات نقدی خرید ح.پرداختنی *** ح.پرداختنی *** تخفیفات نقدی خرید *** موجودی کالا ***برگشت از خریدهای نسیه.ح.پرداختنی *** ح.پرداختنی *** برگشت ازخریدوت *** موجودی کالا ***سیستم ادواریسیستم دایمی

اسلاید 256: 256مقایسه دو سیستم دایمی و ادواریفروش نسیه ح.دریافتنی *** ح.دریافتنی *** فروش کالا *** فروش *** ثبت ندارد کالای فروش رفته *** موجودی کالا ***سیستم ادواریسیستم دایمی

اسلاید 257: 257مقایسه دو سیستم دایمی و ادواریبرگشت از فروش نسیهبرگشت ازفروش وت *** برگشت از فروش وت *** ح.دریافتنی *** ح.دریافتنی *** ثبت ندارد موجودی کالا *** کالای فروش رفته ***سیستم ادواریسیستم دایمی

اسلاید 258: 258مقایسه دو سیستم دایمی و ادواریثبت اصلاحی موجودی کالاخلاصه سودوزیان *** موجودی کالا *** ثبت نداردموجودی کالا *** خلاصه سودوزیان ***سیستم ادواریسیستم دایمیثبت تخفیفات نقدی فروش در هر دو سیستم یکسان است.

اسلاید 259: 259 مهمترین روشهای محاسبه بهای تمام شده موجودی ها:روش اولین صادره از اولین وارده ( First In , First Out )روش اولین صادره از اخرین وارده ( Last In , First Out )روش میانگین موزون ( Weighted average)روش شناسایی ویژه ( Specific identification )روش های محاسبه بهای تمام شده در سیستم ادواری

اسلاید 260: 260 روش اولین صادره از اولین وارده ( First In , First Out )در این روش فرض بر آن است که کالای فروش رفته از محل موجودیها واقلام تحصیل شده ابتدای سال ودرنتیجه موجودی کالای پایان دوره از محل آخرین خریدها می باشد.روش اولین صادره از آخرین وارده ( Last In , First Out )در این روش فرض بر آن است که کالای فروش رفته از محل آخرین خریدها ودرنتیجه موجودی کالای پایان دوره از محل اولین موجودی ها می باشد.

اسلاید 261: 261 روش میانگین موزون ( Weighted average)دراین روش بهای تمام شده موجودی کالا و کالای فروش رفته بـرحسـب قیمت میانگین که ازحاصـل تقـسیم بهـای تمـام شـده کالای آماده فروش برتعداد آن بدست می آید،محاسبه می گردد.روش شناسایی ویژه ( Specific identification )درصـورتی که بتوان گردش هرقلم ازاقلام مـوجـودی را از زمان خرید تا لحظه فروش پی گیری نمـود،میتوان ازاین روش استفاده کرد. در ایـن روش قیمـت هرقـلم جداگانه محاسبه می شود.

اسلاید 262: 262 روش میانگین موزون ( Weighted average)دراین روش بهای تمام شده موجودی کالا و کالای فروش رفته بـرحسـب قیمت میانگین که ازحاصـل تقـسیم بهـای تمـام شـده کالای آماده فروش برتعداد آن بدست می آید،محاسبه می گردد.روش شناسایی ویژه ( Specific identification )درصـورتی که بتوان گردش هرقلم ازاقلام مـوجـودی را از زمان خرید تا لحظه فروش پی گیری نمـود،میتوان ازاین روش استفاده کرد. در ایـن روش قیمـت هرقـلم جداگانه محاسبه می شود.

اسلاید 263: 263 مهمترین روشهای محاسبه بهای تمام شده موجودی ها:روش اولین صادره از اولین وارده ( First In , First Out )روش اولین صادره از اخرین وارده ( Last In , First Out )روش میانگین متحرک ( Moving average)روش شناسایی ویژه ( Specific identification )روش های محاسبه بهای تمام شده در سیستم دایمی

اسلاید 264: 264 مفهوم روش های Fifo ، Lifo و شناسایی ویژه درسیستم دایمی همان است که قبلاً در سیستم ادواری تشریح گردید.در روش میانگین متحرک، موجودی آخر دوره بر مبنای آخرین میانگین متحرک دوره مالی،ارزشیابی می شود. درروش مزبور، بهای تمام شده هر واحد ، پس از هر فقره خرید مجددا محاسبه می شود.

اسلاید 265: 265 اطلاعات مربوط به گردش موجودی کالای شرکت سعید: تعداد قیمت واحد مبلغ1/3/83 موجودی ابتدای سال 300 2.500 750.0005/3/83 خرید کالا 500 3.000 1.500.0008/3/83 هزینه حمل 44.00020/3/83 برگشت از خرید 6012/7/83 فروش 700 30/7/83برگشت از فروش 80مثال – محاسبه قیمت تمام شده موجودی

اسلاید 266: 266 اطلاعات مربوط به گردش موجودی کالای شرکت سعید: تعداد قیمت واحد مبلغ1/10/83 خرید کالا 350 3.200 1.120.00015/10/83 تخفیفات نقدی خرید 28.00012/11/83 فروش 300 15/12/83 تخفیفات نقدی فروش 30.00018/12/83 خرید 210 3.150 661.500مثال – محاسبه قیمت تمام شده موجودی

اسلاید 267: 267 تعداد قیمت واحد مبلغ موجودی ابتدای سال 300 2.500 750.000 خرید اول 440 3.100 1.364.000 خرید دوم 350 3.120 1.092.000 خرید سوم 210 3.150 661.500 کالای آماده فروش 1.300 3.867.500 فروش خالص (920) موجودی کالای پایان سال 380حل مثال – سیستم ادواریمرحله 1- تلخیص اطلاعات

اسلاید 268: 268 مرحله 2- محاسبه قیمت تمام شده :روش Fifo :قیمت تمام شده موجودی کالا :(210×3.150) + ( 170× 3.120 ) 1.191.900 = قیمت تمام شده کالای فروش رفته : 3.867.500 – 1.191.900 = 2.675.600حل مثال – سیستم ادواری

اسلاید 269: 269 روش Lifo :قیمت تمام شده موجودی کالا :(300×2.500) + ( 80× 3.100 ) 998.000 = قیمت تمام شده کالای فروش رفته : 3.867.500 – 998.000 = 2.869.500حل مثال – سیستم ادواری

اسلاید 270: 270 روش میانگین موزون :متوسط بهای تمام شده یک واحد کالا :3.867.500  1.300= 2.975قیمت تمام شده موجودی کالا :380×2.975 = 1.130.500قیمت تمام شده کالای فروش رفته : 920× 2.975 = 2.737.000حل مثال – سیستم ادواری

اسلاید 271: 271حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Fifo (مبالغ به هزارریال)تاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ1/1 موجودی 300 5/2 750 5/3 خرید 500 3 1500 300 5/2 500 3 2250 8/3 هزینه حمل 08/ 44 300 5/2 500 08/3 2294

اسلاید 272: 272 حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Fifo (مبالغ به هزارریال) -ادامهتاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ20/3برگشت خرید(60) 3 (180) 300 5/2 440 1/3 2114 12/7 فروش 300 5/2 400 1/3 1990 40 1/3 12430/7برگشت فروش (80) 1/3 (248) 120 1/3 372

اسلاید 273: 273 حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Fifo(مبالغ به هزارریال) -ادامهتاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ 1/10 خرید 350 2/3 1120 120 1/3 350 2/3 1492 15/10 ت.ن.خرید 08/ (28) 120 1/3 350 12/3 1464 12/11 فروش 120 1/3 180 12/3 6/933 12170/43/530

اسلاید 274: 274 حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Fifo (مبالغ به هزارریال) -ادامهتاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ15/12ت.ن.فروش 18/12 خرید 210 15/3 5/661 170 12/3 210 15/3 9/1191 تخفیفات نقدی فروش در کارت منعکس نمی شود6/2675قیمت تمام شده کالای فروش رفتهموجودی کالا

اسلاید 275: 275 حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Lifo (مبالغ به هزارریال)تاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ1/1 موجودی 300 5/2 750 5/3 خرید 500 3 1500 300 5/2 500 3 2250 8/3 هزینه حمل 08/ 44 300 5/2 500 08/3 2294

اسلاید 276: 276 حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Lifo (مبالغ به هزارریال) -ادامهتاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ20/3برگشت خرید(60) 3 (180) 300 5/2 440 1/3 2114 12/7 فروش 440 1/3 260 5/2 2014 40 5/2 10030/7برگشت فروش (80) 5/2 (200) 120 5/2 300

اسلاید 277: 277 حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Lifo (مبالغ به هزارریال) - ادامهتاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ 1/10 خرید 350 2/3 1120 120 5/2 350 2/3 1420 15/10 ت.ن.خرید 08/ (28) 120 5/2 350 12/3 1392 12/11 فروش 300 12/3 936 120 5/2 50 12/3 456

اسلاید 278: 278 حل مثال – سیستم دایمیکارت نقدی و جنسی کالا- روش Lifo(مبالغ به هزارریال) - ادامهتاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ15/12ت.ن.فروش 18/12 خرید 210 15/3 5/661 120 5/2 50 12/3 210 15/3 5/1117 تخفیفات نقدی فروش در کارت منعکس نمی شود2750قیمت تمام شده کالای فروش رفتهموجودی

اسلاید 279: 279 حل مثال – سیستم دایمیکارت کالا- روش میانگین متحرک (مبالغ به هزارریال)تاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ1/1 موجودی 300 5/2 750 5/3 خرید 500 3 1500 800 81/225028/3 هزینه حمل 08/ 44 800 87/22942 20/3برگشت خرید(60) 3 (180) 740 86/2114212/7 فروش 700 86/2 2002 40 86/2 112

اسلاید 280: 280 حل مثال – سیستم دایمیکارت کالا- روش میانگین متحرک (مبالغ به هزارریال) - ادامهتاریخشرحواردهصادرهماندهتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغتعدادفیمبلغ30/7 ب. فروش (80) 86/2 (229) 84120/2 341 1/10 خرید 350 2/3 1120 470 11/14613 15/10 08/ (28) 470 05/3 1433 12/11 فروش 300 05/3 915 170 05/3 51818/12 خرید 210 15/3 661 10380/3 ت.ن.خریدقیمت تمام شده کالای فروش رفتهموجودی کالا26881179

اسلاید 281: 281 نتیجه روش Fifo در دو سیستم دایمی و ادواری ثبت موجودی ها یکسان می باشد. علت آن است که اولین موجودی مفهومی ثابت در دو سیستم دارد.نتیجه روش Lifo در دوسیستم دایمی وادواری یکسان نیست . علت آن است که در سیستم دایمی آخرین موجودی پس ازانجام هرخرید تغییرکرده درحالیکه آخرین موجودی درسیستم ادواری معنای ثابت و مشخصی دارد.نتیجه روش میانگین نیز در دو روش به لحاظ مقطع زمانی استفاده شده برای محاسبات و میزان اطلاعات استفاده شده برای آن ، تفاوت خواهد داشت.مقایسه نتایج روش های ارزیابی دردوسیستم دایمی وادواری

اسلاید 282: 282 مقایسه نتایج روش های ارزیابی در شرایط تورمی Fifo میانگین Lifo موجودی پایان سال حد بالا حد میانی حد پایین بهای تمام شده کالای فروش رفته حد پایین حد میانی حد بالا سود حد بالا حد میانی حد پایین

اسلاید 283: 283 روش اولین صادره از اولین وارده.مزایا- موجودی کالا را بر حسب قیمتهایی نزدیک به قیمتهای بازار ارزیابی نموده و اغلب از گردش فیزیکی کالا تبعیت می کند.معـایب – در شـرایط تورمی استـفاده از ایـن روش مـنجر به شناسایی سود اضافی ناشی از افزایش قیمتها و نگهداری کالا شده و هزینه مالیات را افزایش می دهد.مزایا و معایب روش های ارزیابی موجودی ها

اسلاید 284: 284 روش اولین صادره از آخرین وارده.مـزایا- بـه لـحاظ آنکه قـیمت تـمام شـده کـالای فـروش رفته بر حسب آخرین خریدها محاسبه می شود، لذا هزینه های جاری را منعکس نموده و سود در مقایسه با روش Fifo دقیقتر بوده و به اصل تقابل درآمدها و هزینه ها بهتر عمل می شود.معایب – موجودی کالا را در ترازنامه به مبلغی کمتر از واقع نشان داده و در دوران کاهش قیمتها ، روش مزبور منجر به افزایش هزینه مالیات و حذف مزیت نقدی می شود.مزایا و معایب روش های ارزیابی موجودی ها

اسلاید 285: 285 روش میانگین مزایا- روشی عملی وکم هزینه بوده و باعث ایجاد نوعی ثبات در برآورد هزینه ها می شود.معایب- باعث می شود که هیچیک از اقلام موجودی و کالای فروش رفته به قیمت های بازار نزدیک نمی باشد.مزایا و معایب روش های ارزیابی موجودی ها

اسلاید 286: 286 روش شناسایی ویژه.مزایا – روشی ساده بوده ودرآن به اصل تقابل درآمد وهزینه کاملاً عمل می شود.معایـب – وقـت گیـرترین روش ارزیـابـی مـوجودی هاست که متضمن نگهداری مدارک و سوابق مربوط به قیمتهای خرید و مقدار اقلام فروخته شده برای هریک از موجودی ها می باشد. هزینه اجرایی آن غالبا بالا بوده و صـرفاً در مـورد اقـلام گران قیمت دارای توجیه اقتصادی است. مزایا و معایب روش های ارزیابی موجودی ها

اسلاید 287: 287 روش اقل قیمت تمام شده یا قیمت بازاربر اساس استانداردهای حسابداری ، موجودی ها باید به اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار ارزیابی شود.در استاندارد شماره 8 ، دو نوع قیمت بازار پیش بینی شده است :خالص ارزش فروش . که عبارت است از بهای فروش پس از کسرمخارج برآوردی تکمیل و توزیع و فروش.بهای جایگزینی. که عبارت از مخارجی است که باید برای خرید یا ساخت یک قلم موجودی کاملاً مشابه تحمل می شود.

اسلاید 288: 288 فرایند انتخاب قیمت بازارنمودار زیر چگونگی انتخاب ارزش بازار را نشان می دهد.ارزش برای واحد تجاریمبلغ بازیافتنیخالص ارزش فروشارزش اقتصادیبهای جایگزینیبیشترینکمترین

اسلاید 289: 289 روش اقل قیمت تمام شده یا قیمت بازاردر فـرایند انتخاب ارزش بازار ، به جهـت سهولت در محـاسبات ، ارزش اقتصادی نـادیده گـرفتـه شـده و مـبلغ بـازیافتنی مـعادل خالص ارزش فروش تلقی می گردد.بنابراین براساس استاندارد حسابداری شماره 8 ، لازم است اقل خالص ارزش فروش و ارزش جایگزینی به عنوان ارزش بازار انتخاب گردد.

اسلاید 290: 290 ثبت اصلاحی موجودی کالادرپایان هـردوره مالی لازم است قیمت تمـام شـده با قـیمت بـازار مقایسه شده وبنابرعمل به اصل احتیاط اقل آندوجهت انعکاس در ترازنامه انتخاب شود.در صورتی که اقل قیمت انتخابی ، قیمـت بازار باشد ، لازم است ثبت اصلاحی لازم از بابت شناسایی زیان کاهش ارزش موجودی انجام گردد.هـرگـونه افـزایش مجدد ارزش بازاردر سالهای بعد می تواند به معنی بازیافت زیان شناسایی شده در سنوات قبل تلقی گردد.

اسلاید 291: 291 مثال - ثبت اصلاحی موجودی کالااطلاعات زیر در رابطه با شرکت مهتاب در دست است: شـــــــــرح 29/12/83 29/12/84 قیمت تمام شده موجودی کالا 300.000 500.000 ارزش جایگزینی 280.000 530.000 ارزش فروش کالا 310.000 550.000 هزینه بازاریابی و فروش 25.000 30.000

اسلاید 292: 292 پاسخ مثال ثبت اصلاحی موجودی کالاسال 1383 :310.000 – 25.000 = 285.000 ارزش خالص بازیافتنی سال 1384 :550.000 – 30.000 = 520.000 ارزش خالص بازیافتنی قیمت تمام شده ارزش جایگزینی خالص ارزش بازیافتنیسال83 300.000 280.000 285.000 سال84 490.000 530.000 520.000

اسلاید 293: 293 ثبتهای اصلاحی :29/12/83 هزینه کاهش ارزش موجودی 20.000 ذخیره کاهش ارزش موجودی 20.000 29/12/84 ذخیره کاهش ارزش موجودی 20.000 بازیافت زیان کاهش ارزش 20.000پاسخ مثال ثبت اصلاحی موجودی کالا

اسلاید 294: 294 بر اساس استاندارد شماره 8 مقـایسه بـهای تـمام شـده و ارزش بازار باید بطورجداگانه درمورد هر یک ازاقلام موجودی انجام شود.در صورتیکه مقایسه تک تک اقلام ممکن نباشد ، باید گروههای کالا و یا کالای مشابه را جمعاً در نظر گرفت.کاربرد قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار- مجموعه موجودی

اسلاید 295: 295 جهت برآورد موجودی ها از دو روش می توان استفاده نمود.روش سود ناویژه روش خرده فروشیروش سـود ناویژه .در این روش می توان از متـوسط نسبت سـود ناویژه به فروش خالص چند ساله گذشته موسسه جهت برآورد موجودی کالای پایان سال استفاده نمود.روش های برآورد موجودی ها

اسلاید 296: 296 عنوان بهای تمام شده قیمت بازار مبلغ قابل گزارش کالای الف 50.000 40.000 40.000 کالای ب 90.000 85.000 85.000 کالای ج 70.000 74.000 70.000 جمع 210.000 199.000 195.000مثال - کاربرد قاعده اقل بهای تمام شده یا ...- مجموعه موجودیثبت اصلاحی -هزینه کاهش ارزش موجودی 15.000 ذخیره کاهش ارزش موجودی 15.000

اسلاید 297: 297 گاه ممکن است امکان انبارگردانی بر حسب روشهای معمول بنا بر دلایلی از قبیل : هزینه انبارگردانی بالاوقوع یک حادثه غیرمترقبه مثل حوادث طبیعی کمبود وقت و فرصت کافی برای انبارگردانیو یا عوامل دیگر وجود نداشته باشد. در چنین مواقعی از تکنیک برآورد استفاده می شود.برآورد موجودی ها

اسلاید 298: 298 روش خرده فروشی . در روش مزبور لازم است ابتدا نسبت کالای آماده فـروش بر حسـب بهای تمام شده به کالای آماده فـروش بـر حـسب قیمت خرده فروشی محاسبه شود.در مرحله بعدی لازم است که قیمت خرده فروشی موجودی پایان سال در نسبت فوق ضرب گردد تا بهای تمام شده کالا بدست آید.روش های برآورد موجودی ها

اسلاید 299: 299 اطلاعات موجود :شـــــرح قیمت تمام شده قیمت خرده فروشیموجودی ابتدای سال 30.000 40.000 خرید 120.000 160.000فروش خالص 140.000 متوسط سود ناویژه به فروش خالص 30% بوده است.مثال - روش های برآورد موجودی ها

اسلاید 300: 300 بهای کالای آماده فروش برحسب قیمت خرده فروشی :40.000 + 160.000 = 200.000موجودی پایان سال برحسب قیمت خرده فروشی :200.000 – 140.000 = 60.000کالای آماده فروش به قیمت تمام شده پاسخ مثال - روش خرده فروشیکالای آماده فروش به قیمت خرده فروشی=150.000200.000=75%

اسلاید 301: 301 موجودی پایان سال برحسب قیمت تمام شده :60.000× 75% = 45.000پاسخ مثال - روش های برآورد موجودی30.000 + 120.000 = 150.000 ب.ت.کالای آماده فروش140.000×(1 -30%)=98000 ب.ت.کالای فروخته شده150.000 - 98.000 = 52.000 موجودی برآورده شده روش سود ناویژه

اسلاید 302: 302 مالکیت موجودیاحتساب یک قلم کالا درفهرست موجودی های پایان سال بستگی به زمان انتقال مالکیت آن دارد .زمان انتقال مالکیت کالا نیزبستگی به شرایط مورد توافق طرفین دارد.درصورتی که درازای فروش کالا وجه نقد ویا مابه ازای دیگری از خـریدار دریـافت نشود، انتقال مـالکیت تا زمـان تـحویل کالا به تعویق می افتد.مفاد و نوع قرارداد فی مابین طرفین معامله زمان تحویل کالا را مشخص می کند.

اسلاید 303: 303 انواع شرایط (قراردادهای) مربوط به حمل و نقل کالا شرط FOB قیمت فروش کالا درقرارداد مزبور(علاوه برقیمت سیاهه) شامل کلیه هزینه ها تا هنگام تحویل کالا در عرشه کشتی می باشد. کلیه هزینه ها و خطرات احتمالی مربوطه تا زمان عبور کالا از ( نرده ) کشتی توسط فروشنده تقبل می شود.زمان انتقال مالکیت، هنگام تحویل کالا درعرشـه کـشتی کـشور مبدا می باشد.

اسلاید 304: 304 شرط C&F درایـن نـوع تـوافـق قـیمت فـروش کالا شـامل هـزینه بـارگیـری، جابجایی و کرایه حمل تا بندرمقصد می باشد ولیکن هزینه بیمه ازبندرمبدا تا مقصد وهزینه تخلیه وسایرهزینه ها در بندر مقصد به عهده خریدار می باشد.کلیه هزینه ها و خـطرات احتمالی مربوطه تا زمان عبـور کالا از نرده کشتی توسط فروشنده تقبل می شود.بنابراین دراین نوع قرارداد نیز، زمان انتقال مالکیت ازفروشنده به خریدار به هنگام تحویل کالا در بندر مقصد می باشد.انواع شرایط (قراردادهای) مربوط به حمل و نقل کالا

اسلاید 305: 305 شرط CIF درایـن نـوع تـوافـق قـیمت فـروش کالا شـامل هـزینه بـارگیـری، جابجایی و کرایه حمل و بیمه تا بندرمقصد می باشد. ازآن نقطه به بعد کلیه هزینه ها به عهده خریدار می باشد.درقرارداد مزبورکالا به مسئولیت خریدار حمل شده اما فروشنده مسئول پرداخت کرایه حمل و بیمه دریایی می باشد.بنابراین دراین نوع قرارداد نیز، زمان انتقال مالکیت ازفروشنده به خریدار به هنگام تحویل کالا در بندر مبدا می باشد.انواع شرایط (قراردادهای) مربوط به حمل و نقل کالا

اسلاید 306: 306 شرط FOB Factory Ex Factory ) (به معنی تحویل کالا درکارخانه می باشد.در ایـن روش به محض آنکه کالا در مـبدا یا کـارخانه بـارگیری گردید، انتقال مالکیت نیز از فروشنده به خریدار انجام می شودکلیه هزینه های حمل و بیمه و تخلیه کالا به عهده خریدار می باشد.انواع شرایط (قراردادهای) مربوط به حمل و نقل کالا

اسلاید 307: 307 نوعی قرارداد بین خریدار و فروشنده که در آن شرط می شود که تحویل کالا و پرداخت بهای آن به طور همزمان انجام گیرد.انتقال مالکیت در این نوع قرارداد به هنگام تحویل همزمان کالا و وجه آن از سوی طرفین معامله ، انجام می گیرد.انواع شرایط (قراردادهای) مربوط به حمل و نقل کالاشرط COD

اسلاید 308: 308 فروش های شرکت آسمان در سال 85: قیمت صورتحساب شرایط حمل بارگیری درکارخانه تحویل دریافت وجه 25.000 FOB 15/11/85 15/12 12/1 60.000 CIF 6/12/85 8/1 20/1 50.000 C&F 15/12/85 28/12 17/1 30.000 COD 20/12/85 7/1 7/1 20.000 FOB.F 20/12/85 --- 5/1 مثال – شرایط حمل کالا تــــــاریــــخشــــــــــرح

اسلاید 309: 309 بهمن 85 اسفند 85 فروردین 86 فروش بر حسب FOB 25.000 فروش بر حسب C&F 50.000 فروش بر حسب FOB.F 20.000 فروش بر حسب CIF 60.000 فروش بر حسب COD 30.000 پاسخ مثال – شرایط حمل کالاشــــــرحجمـــــــــــع95.00090.000

اسلاید 310: 310 اشتباه در محاسبه مبلغ موجودی ها ، شمارش فیزیکی و تعیین زمان انتقال مالکیت می تواند برعملکرد یک یا چند دوره مالی تاثیرگذار باشد.با وجود آنکه در برخی موارد ،ماهیت اشتباهات بگونه ای است که درصورت عدم کشف اشتباه،خود به خود درطول زمان اصلاح می شوند،مع الوصف دراکثرموارد،انجام ثبتـهای اصلاحی جهـت اصـلاح نتایـج حاصل ازعـملیات ضـروری است.اشتباهات در ارزیابی موجودی ها

اسلاید 311: 311 مثال – اشتباهات در ارزیابی موجودی هامانده موجودی طبق انبارگردانی پایان سال 85 معادل مبلغ 900.000 ریال بوده است. یک فقره فروش کالا به بهای تمام شده 200.000 با شرط CIF در25 اسفند ماه حمل و درفروردین 86 در بندر مبدا بارگیری شده است. از این بابت در سال 85 حساب موجودی بستانکار شده ولی در حساب درآمد ثبتی انجام نشده است.کالای امانی دیگران به مبلغ 120.000 ریال در شمارش فیزیکی کالا آورده شده است.کالای به قیمت تمام شده 50.000 در اسفد ماه از بین رفته که ثبتی از این بابت انجام نشده است.

اسلاید 312: 312 پاسخ مثال – اشتباهات در ارزیابی موجودی هامرحله اول – محاسبه مانده صحیح موجودی:مانده موجودی طبق شمارش فیزیکی 900.000 فروش دوره بعد 200.000 کالای امانی دیگران نزد شرکت ( 120.000 )مانده واقعی 980.000

اسلاید 313: 313 پاسخ مثال – اشتباهات در ارزیابی موجودی هامرحله دوم – ثبت های اصلاحی :موجودی کالا 200.000 قیمت تمام شده کالای فروش رفته 200.000 ثبت اصلاحی نداردزیان ناشی از کالای مفقودی 50.000 موجودی کالا 50.000

اسلاید 314: 314حسابداری دارایی های ثابت و نامشهودفصل نهم

اسلاید 315: 315دارایی های ثابت مشهودبه دارایی هایی اطلاق می شود که دارای ویژگی های زیر باشد:برای تولید یا عرضه کالاها و خدمات استفاده شود. جهت اجاره به دیگران یا برای مقاصد اداری نگهداشته شود.بیش از یک دوره مالی مورد استفاده قرار گیرد.دارای موجودیت عینی باشد.بخش عمده ای از دارایی های واحد تجاری را تشکیل دهد.

اسلاید 316: 316دارایی های ثابت مشهود به سه طبقه تقسیم می شود :دارایی های مشهود قابل استهلاک. این دارایی ها دارای عمر محدود بوده و قابل استهلاک می باشد.دارایی های مشهود استهلاک ناپذیر. این دارایی ها دارای عمر نامحدود بوده و مستهلک نمی شوند.دارایی های نقصان پذیر. این دارایی ها در نتیجه بهره برداری تحلیل یافته و به دارایی های دیگر مثل مواد یا کالا تبدیل می شود مثل معادن و منابع طبیعی.

اسلاید 317: 317قیمت تمام شده دارایی های ثابتقیمت تمام شده دارایی های ثابت شامل اقلام زیر است:قیمت خرید.هزینه حمل وبیمه و عوارض گمرکی.مخارج نصب.مخارج پیاده سازی و جابجایی دارایی.هر گونه هزینه ای که برای رساندن دارایی به وضعیت قابل بهره برداری تحمل شود.

اسلاید 318: 318 نکته :قیمت تمام شده دارایی ثابت نباید ازقیمت نقدی آن تجاوز نماید. بنابراین هـرگـونه تخفیف تـجاری یا نـقدی لازم اسـت ازقیـمت خرید کسر شود.در محاسبه قیمت تمام شده ، اقلام غیرعادی و پیش بینی نشده مثل هزینه تعمیر تجهیزاتی که در جریان حـمل آسیب دیده و یا جریمه تاخیر در پرداخت عوارض گمرکی نباید جز بهای تمام شده آورده شود.

اسلاید 319: 319الف- زمین شامل کلیه مخارج مربوط به خرید و آماده سازی زمین بوده و شامل هزینه های زیر می باشد:قیمت خرید زمین و کارمزد دلالیمالیات خرید ، حق الثبت و هزینه های دفتریهزینه تسطیح و آماده سازی مخارج تخریب ساختمان قدیمی موجود در زمین پس از کسر مواد و مصالح اسقاط

اسلاید 320: 320 نکتهدر صورتیکه در زمین خریداری شده ، تاسیساتی نـظیر نــرده کشی ، آسـفالت محـوطه یا پیاده روسازی ، احداث پارکینگ و غیره ایجاد گردد، هزینه مربوط به آن ، قابل احتساب به قیمت تمام شده زمین نخواهد بود.هزینه چنین اقلامی لازم است که در بدهکار حساب جداگانه ای به نام « تاسیسات و مستحدثات در زمین » ثبت شده و در طی عمر مفید آن مستهلک گردد.

اسلاید 321: 321 معادن و منابع طبیعیقیمت تمام شده معادن و منابع طبیعی شامل : قیمت خرید مخارج مربوط به تحصیل امتیاز بهره برداری وسایل وتجهیزاتی که مستقیما به بهره برداری مربوط می شودکلیه هزینه هایی که جهت استفاده مناسب از معادن و منابع طبیعی انجام می گردد.

اسلاید 322: 322 ساختمانقیمت تمام شده ساختمان خریداری شده :قیمت خرید ساختمان و هزینه های انتقال مالکیتکلیه هزینه های لازم جهت استفاده مناسب از ساختمان قیمت تمام شده ساختمان ساخته شده :هزینه های مستقیم مثل مواد و دستمزد مستقیمحق الزحمه طراحی، مهندسی و مخارج احداث کارگاههزینه های سربار ثابت و متغیر مرتبط با دارایی

اسلاید 323: 323 نکته در صورتیکه قیمت تمام شده دارایی ثابت سـاخته شـده تـوسط واحد تجاری بیشتراز ارزش متعارف نقدی آن باشد، مبلغ مازاد باید به حساب سودوزیان انتقال یابد.اگر واحد تجاری یکی از ساختمان های قدیمی خود را برای احداث ساختمان جدید تخریب نماید، مخارج تخریب ( پس از کسر عواید حاصل از فروش مواد و مصالح اسقاط) قابل انتقال به هیچیک ازحسابهای زمین یا ساختمان نبوده و باید مستقیماً به حساب سودوزیان انتقال یابد.

اسلاید 324: 324نحوه عمل با هزینه های تامین مالیبراساس استاندارد شماره 13، آن بخش از مخارج تامین مالی که مستقیماً قابل انتساب به تحصیل دارایی است باید به عنوان بخشی از بهای تمام شده دارایی محسوب گردد.بر این اساس ، احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی واجد شرایط باید زمانی شروع شود که : الف- برای دارایی مربوطه مخارجی در حال انجام بوده و آماده سازی دارایی در جریان باشد. ب- مخارج تامین مالی در حال وقوع باشد.

اسلاید 325: 325 نکته :در صورتیکه :عملیات ساخت فعالانه دارایی برای مدت طولانی متوقف شود یا کلیه فعالیتهای لازم برای آماده سازی دارایی برای استفاده یا فروش به طور اساسی تکمیل گردددر آنصورت احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده آن دارایی متوقف خواهد شد.

اسلاید 326: 326ماشین آلات و تجهیزاتقیمت تمام شده ماشین آلات وتجهیزات شامل اقلام زیرمی باشد:قیمت خرید پس از کسر کلیه تخفیفات تجاری و نقدی.هزینه حمل و بیمه و بارگیریحقوق و عوارض گمرکیهزینه نصب و راه اندازی اولیههزینه بازسازی و مرمت ماشین آلات دست دوم خریداری شدهکلیه هزینه هایی که جهت استفاده بهینه لازم و ضروری است

اسلاید 327: 327مثال 1-9اطلاعات زیر در رابطه با اموال و ماشین آلات دردست است:الف – زمین :قیمت خرید زمین ( شامل امتیاز آب و برق ) 200.000هزینه انتقال مالکیت 15.000 هزینه تسطیح و خاک ریزی 20.000 مخارج تخریب ساختمان قدیمی 18.000 درآمد حاصل از فروش مصالح اسقاط 10.000

اسلاید 328: 328هزینه نرده کشی دور زمین 4.000هزینه احداث پارکینگ 7.000 در ضمن ارزش امتیاز آب و برق مریوط به زمین خریداری شده معادل مبلغ 25.000 ریال تعیین شده است.ب- ساختمان :پروانه ساخت و نقشه های فنی 18.000هزینه احداث ( مواد و تبدیل ) 140.000مثال 1-9

اسلاید 329: 329هزینه بهره در طول دوره ساخت 40.000 توضیح اینکه قیمت نقدی ساختمان مشابه در بازار معادل مبلغ 190.000 ریال می باشد.ج - ماشین آلات و تجهیزات :قیمت خرید (قبل از احتساب تخفیف ) 60.000تخفیفات تجاری 5%تخفیفات نقدی ن/ 90 – 3/30 مثال 1-9

اسلاید 330: 330هزینه حمل و بیمه و گمرک 15.000هزینه نصب و راه اندازی 10.000مواد مصرفی برای تولید آزمایشی 3.000 هزینه نگهداری و تعمیرات ماه اول 2.000جریمه تاخیر در پرداخت عوارض گمرکی 1.500به استثنای قیمت خرید ماشین آلات که بطور نسیه خریداری شده ، بقیه اقلام نقداً پرداخت شده است.مثال 1-9

اسلاید 331: 331پاسخ مثال- محاسباتالف - قیمت تمام شده زمین:قیمت خرید 200.000 امتیاز آب و برق ( 25.000 ) هزینه انتقال مالکیت 15.000هزینه تسطیح و خاک ریزی 20.000مخارج تخریب ساختمان قدیمی 18.000 درآمد فروش مصالح اسقاط ( 10.000 ) بهای تمام شده زمین 218.000

اسلاید 332: 332پاسخ مثال- محاسباتب- تاسیسات و مستحدثات در زمین :هزینه نرده کشی دور زمین 4.000 هزینه احداث پارکینگ 7.000 بهای تمام شده تاسیسات و مستحدثات 11.000ج- ساختمان :پروانه ساخت و نقشه های فنی 18.000هزینه احداث 140.000

اسلاید 333: 333پاسخ مثال - محاسباتهزینه بهره در طی دوره ساخت 40.000 جمع 198.000مازاد بهای تمام شده ساختمان برارزش متعارف (8000) قیمت تمام شده ساختمان 190.000د- ماشین آلات و تجهیزات :قیمت خرید پس از کسر تخفیفات تجاری 57.000 تخفیفات نقدی (3%× 57.000 ) ( 1.710 )

اسلاید 334: 334پاسخ مثال - محاسباتخالص قیمت خرید 55.290 هزینه حمل، بیمه و گمرک 15.000هزینه نصب و راه اندازی 10.000 مواد مصرفی برای تولید آزمایشی 3.000 بهای تمام شده ماشین آلات و تجهیزات 83290 ه- قیمت تمام شده حق الامتیاز 25.000

اسلاید 335: 335پاسخ مثال - محاسباتاقلام سودوزیان :هزینه بهره (مازاد قیمت نقدی بر بهای تمام شده) 8.000 هزینه نگهداری ماه اول ماشین آلات 2.000 جریمه تاخیر در پرداخت عوارض گمرکی 1.500 جمع 11.500

اسلاید 336: 336پاسخ مثال – ثبت روزنامه زمین 218.000 تاسیسات و مستحدثات 11.000 ساختمان 190.000 ماشین آلات وتجهیزات 83.290 حق الامتیاز 25.000 بانک 472.000 حسابهای پرداختنی 55290

اسلاید 337: 337پاسخ مثال – ثبت روزنامه هزینه بهره 8.000 هزینه تعمیرات و نگهداری 2.000 جریمه تاخیر در پرداخت عوارض گمرکی 1.500 بانک 11500

اسلاید 338: 338فرض اول – بدهی ناشی از خرید ماشین آلات در طی مهلت تعین شده ، از سوی خریدار پرداخت شود: حسابهای پرداختنی 55290 بانک 55.290 فرض دوم – بدهی مربوطه به موقع پرداخت نگردد: حسابهای پرداختنی 55290 تخفیفات استفاده نشده 1.710 بانک 57.000

اسلاید 339: 339روش های تحصیل اموال،ماشین آلات و تجهیزات :تحصیل دارایی ها بشکل نقد یا نسیه و یا ترکیبی از دو حالتتحصیل دارایی ها در ازای اسناد پرداختنی بلند مدتتحصیل دارایی ها با صدور سهامتحصیل دارایی ها به شکل یکجاتحصیل دارایی ها در قالب احداث یا ساختتحصیل دارایی ها به صورت رایگان ( در قالب اهداء )تحصیل دارایی ها به صورت معاوضه

اسلاید 340: 340تحصیل دارایی ها بشکل نقد یا نسیه و یا ترکیبی از دو حالت.در این روش بهای تمام شده شامل کلیه وجوهی است که در یک معامله حقیقی از سوی خریدار پرداخت و یا تعهد می شود که در آینده پرداخت گردد.در معاملات نسیه لازم است کلیه تخفیفات تجاری و نقدی ( اعم از اینکه استفاده شده باشد یا نه ) از قیمت دارایی ثابت کسر شده و دارایی بر حسب قیمت نقدی آن در دفاتر ثبت می شود.

اسلاید 341: 341تحصیل دارایی ها از طریق صدور اسناد پرداختنی.در این حالت لازم است دارایی خریداری شده به ارزش متعارف در دفاتر ثبت گردد.ارزش منصفانه مبلغی است که خریدار و فروشنده مطلع و مایل می توانند در معامله ای حقیقی و در شرایط عادی ، در یافت یا پرداخت نمایند.

اسلاید 342: 342چگونگی ثبت دارایی های مشهود در دفاتر خریدار:دراین رابطه دو حالت ممکن است وجود داشته باشد: الف- ارزش منصفانه دارایی تحصیل شده مشخص یا قابل تعیین باشد.ب- ارزش منصفانه دارایی تحصیل شده مشخص نبوده و یا قابل تعیین نباشد

اسلاید 343: 343الف- ارزش منصفانه دارایی مشخص یا قابل تعیین باشد. در این حالت دارایی تحصیل شده برحسب ارزش منصفانه آن در دفاتر بدهکارشده و تفاوت آن با ارزش اسمی اسناد پرداختنی به حساب کسر اسناد بدهکار می شود.الف- ارزش منصفانه دارایی مشخص یا قابل تعیین نباشد.در این حالت قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده بر حسب ارزش فعلی مــجموع پرداختهای آتی محاسبه می شود. نحوه عمل با مابه التفاوت عین روش اول خواهد بود.

اسلاید 344: 344مثال2-9– تحصیل دارایی در ازای اسناد پرداختنیدر1/6/82 ماشین آلاتی درازای صدور3 برگ سفته بدون بهره که قابل پرداخت در 3 قسط مساوی سالیانه است، خریداری شد. مبلغ هر قسط 2.000.000 ریال بوده و موعد پرداخت اولین قسط آن در پایان مرداد ماه 83 می باشد. نرخ بهره بازار برای اسناد واگذار شده 16% می باشد.فرض1– قیمت نقدی ماشین آلات 4.650.000 ریال باشد.فرض2- ارزش منصفانه بازار ماشین آلات مشخص نباشد.

اسلاید 345: 345پاسخ مثال– ثبت روزنامه برای سال اولفرض 1 :1/6/82 ماشین آلات 4.650.000 کسر اسناد پرداختنی 1.350.000 اسناد پرداختنی 6.000.000 29/12/82 هزینه بهره 262.500 کسر اسناد پرداختنی 262.500

اسلاید 346: 346پاسخ مثال– ثبت روزنامه برای سال اولفرض 1 :31/5/83هزینه بهره 187500 اسناد پرداختنی 2.000.000 کسر اسناد پرداختنی 187.500 بانک 2.000.000

اسلاید 347: 347پاسخ مثال– ثبت روزنامه برای سال اولفرض 2 :1/6/82 ماشین آلات 4.491.779 کسر اسناد پرداختنی 1.508.221 اسناد پرداختنی 6.000.000 29/12/82 هزینه بهره 419233 کسر اسناد پرداختنی 419.233

اسلاید 348: 348پاسخ مثال– ثبت روزنامه برای سال اولفرض 2 :31/5/83هزینه بهره 299.452 اسناد پرداختنی 2.000.000 کسر اسناد پرداختنی 299.452 بانک 2.000.000

اسلاید 349: 349محاسبات) 1350.0003 ( × =262.500 هزینه بهره 7 ماهه512) 1350.0003 ( × =187.500 هزینه بهره 7 ماهه712PV= 2.000.0001 -1(1 + 16% (16%3= 4.491.779(6.000.000 – 1.508.221)×%16× = 712419233(6.000.000 – 1.508.221)×%16× = 512299452

اسلاید 350: 350تحصیل دارایی ها از طریق صدور سهامدارایی تحصیل شده در ازای انتشارسهام باید بر حسب :ارزش جاری سهام صادره یا ارزش جاری بازار دارایی تحصیل شده هرکدام که با قابلیت اتکاء بیشترقابل تعیین باشد، باید مورد استفاده قرار گیرد.

اسلاید 351: 351مثال 3-9- خرید دارایی در ازای انتشار سهام شرکت آلفا (پذیرفته شده در بورس) تعداد 200 سهم عادی در ازای خرید ماشین آلات منتشر نمود .ارزش بازار هر سهم شرکت در تاریخ معامله 500 ریال و ارزش اسمی آن 100 ریال بوده است. شرکت بتا(سهامی خاص) تعداد 400 سـهم یـکصد ریالی در ازای خرید زمین منتشر نمود.ارزش بازار زمین 600.000 ریال بود.

اسلاید 352: 352پاسخ مثال :دفتر روزنامه شرکت آلفا :دفتر آلفا : ماشین آلات 100.000 سهام عادی 20.000 صرف سهام عادی 80.000دفتر بتا : زمین 600.000 سهام عادی 400.000 صرف سهام عادی 200.000

اسلاید 353: 353تحصیل گروهی از دارایی ها بطور یکجا در صورد خرید مجموعه ای از دارایی ها بشکل یکجا و در شرایطی که قیمت تمام شده هر یک به تنهایی مشخص نباشد، لازم است که :بهای تمام شده کل به نسبت ارزش بازار آنها (که می تواند بواسطه استعلام بها و یا نظرات کارشناسی تعیین گردد) بین دارایی ها تقسیم شود.

اسلاید 354: 354مثال 4-9- تحصیل گروهی از دارایی ها بطور یکجا صدور چکی به مبلغ 10.000 ریال و سفته ای معادل 5.000 ریال بابت خرید اموال و ماشین آلات.پرداخت مبلغ 1.000ریال بابت هزینه کارشناسی.ارزش دارایی های تحصیل شده طبق نظر کارشناس :زمین 7.200ساختمان 6.300ماشین آلات 4.500

اسلاید 355: 355کل قیمت تمام شده = 15.000 + 1.000 = 16.000پاسخ مثال - تحصیل گروهی از دارایی ها بطور یکجا زمین 7.200 40%ساختمان 6.300 35%ماشین آلات 4.500 25%مبالغ ارزیابی شدهدرصد16.000× 40% =35% =25% =6.4005.6004.000بهای تمام شده زمینبهای تمام شده ساختمانبهای تمام شده ماشین آلات18000100%

اسلاید 356: 356پاسخ مثال - تحصیل گروهی از دارایی ها بطور یکجا ثبت دفتر روزنامه :زمین 6.400 ساختمان 5.600 ماشین آلات 4.000 بانک 11.000 اسناد پرداختنی 5.000

اسلاید 357: 357 تحصیل دارایی ها در قالب احداث بـهای تـمام شده دارایی های ساخته شـده شامـل کلیه هزینه های ساخت از قبیل مواد مستقیم ، دستمزد مستقیم و هزینه های سربار می باشد.بهای تمام شده دارای های ساخته شده نباید از قیمت نقدی تجاوز نماید.هزینه بهره وامهای دریافتی در طول دوره ساخت می تواند به قیمت تمام شده افزوده شود بشرط آنکه قیمت تمام شده از ارزش نقدی تجاوز ننماید.

اسلاید 358: 358 مثال 5-9- تحصیل دارایی ها در قالب احداث آغاز فعالیت ساخت 1/3/80پایان فعالیت ساخت 1/10/80 مواد مستقیم مصرفی 50.000 ریالدستمزد مستقیم 30.000 ریالسربار 20.000 ریالوام دریافتی در 1/3/80 30.000 ریال نرخ بهره وام 12%

اسلاید 359: 359مواد مستقیم مصرفی 50.000 ریالدستمزد مستقیم 30.000 ریالسربار 20.000 ریالهزینه بهره وام ×12%×30.000 2.100712بهای تمام شده ماشین آلات 102.100هزینه بهره 3 ماهه وام - سودوزیان 900 مثال 5-9- تحصیل دارایی ها در قالب احداث

اسلاید 360: 360ماشین آلات در جریان ساخت 102.100 موجودی مواد مستقیم 50.000 دستمزد پرداختنی 30.000 هزینه سربار 20.000 بهره پرداختنی 2.100 هزینه بهره 900 بهره پرداختنی 900 مثال 5-9- تحصیل دارایی ها در قالب احداث

اسلاید 361: 361 تحصیل دارایی ها بطور رایگانروش های حسابداری مربوط به کمک های بلاعوض:روش سرمایه ای روش درآمدروش سرمایه ای :در این روش ، کمک های بلاعوض دریافتی مستقیما به بستانکار سرمایه اهدایی انتقال یافته و در بخش حقوق صاحبان سهام منعکس می شود.

اسلاید 362: 362 تحصیل دارایی ها بطور رایگاندر این روش ، کمک های بلاعوض دریافتی به عنوان درآمد یک یا چند دوره مالی محسوب می شود. در خصوص دارایی ها یی که دارای منافع بلندمدت می باشد ، کمـک های بـلاعـوض به عنـوان درآمــد انتقالی به دوره های آتی ( بدهی ) تلقی شده و بر اساس روش منظم و معقولی طی عمر مفید دارایی به سودوزیان منتقل می شود. روش درآمد

اسلاید 363: 363 تحصیل دارایی ها بطور رایگان شناسایی کمک های بلاعوض در رابطه با دارایی های غیر جاری استهلاک پذیر همزمان با ثبت استهلاک و معادل مبلغ استهلاک انجام می شود.در مورد دارایی های ثابت استهلاک ناپذیر، شناسایی کل کمک اهدایی به عنوان درامد دوره بلامانع می باشد. اما اگــر بتوان مبنایی جهت تخصیـص کمک به عنوان درآمـد دوره های مختلف تعیین نمود ، مبنای مربوطه باید مورد استفاده قرار گیرد.

اسلاید 364: 364شرایط شناسایی کمک های بلاعوض – استاندارد 10 1- جریان منافع اقتصادی مرتبط به کمک بلاعوض محتمل باشد. 2- مبلغ کمک بلاعوض به گونه ای اتکاء پذیر قابل اندازه گیری باشد. 3- مخارج مرتبط با کمک بلاعوض دریافتی به گونه ای اتکاء پذیر قابل اندازه گیری باشد. 4- اطمینان معقولی در رابطه با اجرای شرایط مربوط به مصرف کمک بلاعوض وجود داشته باشد.

اسلاید 365: 365مثال 6-9- کمک های بلاعوض دارایی های زیردر1/1/85 به شرکت سهند اهداء شد:زمین به ارزش متعارف 450.000 ریال.ماشین آلات به ارزش متعارف 300.000 ریال.واگذاری زمین به شرط احداث ساختمان در آن می باشد.عملیات احداث ساختمان 1/3/85 آغاز و30/11 پایان یافت.عمرمفید ماشین آلات وساختمان به ترتیب10و15 سال است.

اسلاید 366: 3661/1/85 زمین 500.000 ماشین آلات 300.000 درآمد انتقالی - کمکهای اهدایی 800.000 29/12 هزینه استهلاک 30.000 استهلاک انباشته 30.000 29/12 درآمد انتقالی –اهدایی 32.500 درآمد ناشی از کمکهای اهدایی 32.500 مثال 6-9- کمک های بلاعوض

اسلاید 367: 36730.000 + 2.500 = 32.500 کل درآمد قابل شناسایی 300.000  10 = 30.000 هزینه استهلاک ماشین آلات 450.000 × × = 2.500115112درآمد قابل شناسایی ازبابت زمین(بر اساس عمر مفید ساختمان) :محاسبات- کمک های بلاعوض

اسلاید 368: 368تحصیل دارایی ها در قالب معاوضه یک از روش های تحصیل دارایی های ثابت،تحصیل آن از طریق معاوضه با دارایی های ثابت دیگر می باشد.معاوضه دارایی ها به دو طبقه اصلی تقسیم می شود :معاوضه دارایی های غیر مشابه معاوضه دارایی های مشابه

اسلاید 369: 369معاوضه دارایی های غیر مشابه« دارایی های غیر مشابه » به دارایی هایی اطلاق می شود که کاربری یکسانی نداشته و یا در فعالیت های تجاری مشابهی به کار گرفته نشود.در ایـن نوع معاوضه اساساً فرایند کسـب سـود قبـلی متـوقف و فرایند جدیدی آغاز می شود. لذا هر گونه سود یا زیان معاوضه باید شناسایی گردد.

اسلاید 370: 370درمعاوضه دارایی های غیرمشابه ممکن است دوحالت پیش آید: حالت اول : ارزش منصفانه دارایی تحصیل شده مساوی ارزش منصفانه دارایی واگذار شده باشد (سرک نقدی وجود ندارد ).حالت دوم : ارزش منصفانه دارایی های معاوضه شده ، متفاوت باشد ( معاوضه دارای سرک نقدی است ).معاوضه دارایی های غیر مشابه

اسلاید 371: 371حالت اول : سرک نقدی وجود ندارددر این حالت قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده معادل ارزش منصفانه دارایی واگذار شده ثبت می شود .در صورت مشخص نبودن ارزش متعارف دارایی واگذار شده از ارزش متعارف دارایی تحصیل شده و در صورت عدم مشخص بودن آن از ارزش دفتری دارایی واگذار شده استفاده می شود.معاوضه دارایی های غیر مشابه

اسلاید 372: 372حالت دوم : معاوضه دارای سرک نقدی است در این حالت قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده به لحاظ انجام دریافت یا پرداخت نقدی ( وجود سرک نقدی ) بشرح زیر قابل محاسبه می باشد :ارزش منصفانه دارایی واگذار شده معاوضه دارایی های غیر مشابه وجوه نقد پرداختی + - وجوه نقد دریافتی

اسلاید 373: 373مثال7-9– معاوضه دارایی های غیر مشابه حالت اول ( سرک نقدی وجود ندارد)اطلاعات زیر در رابطه با دارایی های ثابت دو شرکت که قصد معاوضه آن را دارند در دست است :ماشین آلات 500.000 تجهیزات 400.000استهلاک انباشته 150.000 استهلاک انباشته 100.000 ارزش منصفانه 320.000 ارزش منصفانه 320.000شرکت آلفاشرکت بتا

اسلاید 374: 374دفتر روزنامه شرکت آلفاتجهیزات 320.000 استهلاک انباشته ماشین آلات 150.000 زیان معاوضه 30.000 ماشین آلات 500.000مثال7-9– معاوضه دارایی های غیر مشابه حالت اول ( سرک نقدی وجود ندارد)

اسلاید 375: 375دفتر روزنامه شرکت بتاماشین آلات 320.000 استهلاک انباشته تجهیزات 100.000 تجهیزات 400.000 سود معاوضه 20.000مثال7-9– معاوضه دارایی های غیر مشابه حالت اول ( سرک نقدی وجود ندارد)

اسلاید 376: 376اطلاعات زیر در رابطه با دارایی های ثابت دو شرکت که قصد معاوضه آن را دارند در دست است :ماشین آلات 500.000 تجهیزات 400.000استهلاک انباشته 150.000 استهلاک انباشته 100.000 ارزش منصفانه 320.000 ارزش منصفانه 360.000شرکت آلفاشرکت بتامثال8-9 – معاوضه دارایی های غیر مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 377: 377دفتر روزنامه شرکت آلفاتجهیزات 360.000 استهلاک انباشته ماشین آلات 150.000 زیان معاوضه 30.000 ماشین آلات 500.000 بانک 40.000مثال8-9 – معاوضه دارایی های غیر مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 378: 378دفتر روزنامه شرکت بتاماشین آلات 320.000 استهلاک انباشته تجهیزات 100.000 بانک 40.000 تجهیزات 400.000 سود معاوضه 60.000 مثال8-9 – معاوضه دارایی های غیر مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 379: 379دارایـی های مشـابه شـامـل آنـدستـه از دارایـی ها مـی باشد که کاربری آن یکسان بوده و در فعالیت های تجاری مشابه به کار گرفته می شود.دراین نوع معاوضه، فرایند کسب سود کامل نشده ویا به عبارتی هیچگونه فرایند کسب سود جدید ایجاد نمی شود. لذا به همین دلیل نیز هیچگونه سودی شناسایی نمی شود. هر گونه زیان معاوضه بلافاصله باید ثبت و شناسایی گردد.معاوضه دارایی های مشابه

اسلاید 380: 380درمعاوضه دارایی های مشابه نیزممکن است دوحالت پیش آید: حالت اول : ارزش منصفانه دارایی تحصیل شده مساوی ارزش منصفانه دارایی واگذار شده باشد( سرک نقدی وجود ندارد).حالت دوم : ارزش منصفانه دارایی های معاوضه شده ، متفاوت باشد ( معاوضه دارای سرک نقدی است ).معاوضه دارایی های مشابه

اسلاید 381: 381حالت اول – سرک نقدی وجود ندارددر این حالت قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده مساوی با اقل ارزش منصفانه یا ارزش دفتری دارایی واگذار شده می باشد.در این حالت هرگونه زیان ناشی ازمازاد ارزش دفتری به ارزش منصفانه بازار بلافاصله شناسایی شده ولیکن هیچگونه سودی شناسایی نمی شود.معاوضه دارایی های مشابه

اسلاید 382: 382 حالت دوم – معاوضه دارای سرک نقدی است الف – دفاتر پرداخت کننده سرک نقدی :در این حالت ، در دفاتر پرداخت کننده سرک نقدی قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده بشرح زیر قابل محاسبه می باشد :معاوضه دارایی های مشابه وجوه نقد پرداختی + - وجوه نقد دریافتیاقل ارزش دفتری یا ارزشمنصفانه دارایی واگذار شده

اسلاید 383: 383 حالت دوم – معاوضه دارای سرک نقدی است ب – دفاتر دریافت کننده سرک نقدی : در دفاتر دریافت کننده سرک نقدی دو وضعیت قابل پیش بینی است: الف- دریافت کننده سرک نقدی در معاوضه زیان کسب کند. ب- دریافت کننده سرک نفدی در معاوضه سود کسب نماید.معاوضه دارایی های مشابه

اسلاید 384: 384الف- دریافت کننده سرک نقدی در معاوضه زیان کسب کند.در این حالت نحوه محاسبه قیمت تمام شده ، عین دفاتر پرداخت کننده سرک نقدی خواهد بود.ب- دریافت کننده سرک نقدی در معاوضه سود کسب نماید.در این حالت بخش نقدی مبادله، فروش و بخش دیگر آن مبادله غیر پولی تلقی خواهد شد. سود باید به تناسب بخش نقدی مبادله شناسایی گردد. معاوضه دارایی های مشابه

اسلاید 385: 385نحوه محاسبه سود قابل شناسایی :سود قابل شناسایی مساوی است با := کل سود مبادله× معاوضه دارایی های مشابهســـــرک نـقـــــــــدیسرک نقدی + ارزش منصفانه دارایی تحصیل شدهدر مخرج کسر می توان به جای کل عبارت فوق می توان از ارزش منصفانه دارایی واگذار شده نیز استفاده کرد.

اسلاید 386: 386نحوه محاسبه قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده :ارزش دفتری دارایی واگذار شده ***اضافه می شود سود قابل شناسایی *** کسر می شود سرک نقدی دریافتی (***) قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده ***معاوضه دارایی های مشابه

اسلاید 387: 387مثال9-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت اول ( سرک نقدی وجود ندارد)اطلاعات زیر در رابطه با دارایی های ثابت دو شرکت که قصد معاوضه آن را دارند در دست است :تجهیزات 500.000 تجهیزات 400.000استهلاک انباشته 150.000 استهلاک انباشته 100.000 ارزش منصفانه 320.000 ارزش منصفانه 320.000شرکت آلفاشرکت بتا

اسلاید 388: 388دفتر روزنامه شرکت آلفاتجهیزات (جدید) 320.000 استهلاک انباشته تجهیزات 150.000 زیان معاوضه 30.000 تجهیزات (قبلی) 500.000مثال9-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت اول ( سرک نقدی وجود ندارد)

اسلاید 389: 389دفتر روزنامه شرکت بتاتجهیزات 300.000 استهلاک انباشته تجهیزات 100.000 تجهیزات 400.000 تجهیزات به اقل ارزش دفتری یا بازار ثبت شده و لذا هیچگونه سودی شناسایی نگردید.مثال9-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت اول ( سرک نقدی وجود ندارد)

اسلاید 390: 390الف – دریافت کننده سرک نقدی در مبادله زیان کسب نماید.تجهیزات 500.000 تجهیزات 480.000استهلاک انباشته 200.000 استهلاک انباشته 100.000 ارزش منصفانه 320.000 ارزش منصفانه 360.000شرکت آلفاشرکت بتامثال10-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 391: 391دفتر روزنامه شرکت آلفاتجهیزات (جدید) 340.000 استهلاک انباشته تجهیزات 200.000 تجهیزات (قبلی) 500.000 بانک 40.000مثال10-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 392: 392دفتر روزنامه شرکت بتاتجهیزات (جدید) 320.000 استهلاک انباشته تجهیزات 100.000 بانک 40.000 زیان معا وضه 20.000 تجهیزات (قبلی) 480.000 مثال10-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 393: 393ب – دریافت کننده سرک نقدی در مبادله سود کسب نماید.تجهیزات 500.000 تجهیزات 400.000استهلاک انباشته 150.000 استهلاک انباشته 103.000 ارزش منصفانه 320.000 ارزش منصفانه 360.000شرکت آلفاشرکت بتامثال11-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 394: 394دفتر روزنامه شرکت آلفاتجهیزات (جدید) 360.000 استهلاک انباشته تجهیزات 150.000 زیان معاوضه 30.000 تجهیزات (قبلی) 500.000 بانک 40.000مثال11-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 395: 395= 63.000× = 7.00040.000320.000 + 40.000سود قابل شناسایی در دفاتر شرکت بتا :قیمت تمام شده دارایی تحصیل شده := 297.000 + 7.000 – 40.000 = 264.000 مثال11-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 396: 396دفتر روزنامه شرکت بتاتجهیزات (جدید) 264.000 استهلاک انباشته تجهیزات 103.000 بانک 40.000 تجهیزات (قبلی) 400.000 سود معاوضه 7.000 مثال11-9– معاوضه دارایی های مشابه حالت دوم ( سرک نقدی وجود دارد)

اسلاید 397: 397مخارج پس از تحصیل اموال ، ماشین آلات و تجهیزات به دو دسته اصلی تقسیم می شود :مخارج جاریمخارج سرمایه ایمخارج جاری ، هزینه هایی می باشد که منافع اقتصادی ناشی از آن فقط مربوط به یک دوره مالی است.اقلام مزبور بلافاصله پس از وقوع به سودوزیان منتقل می شوند.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 398: 398مخارج سرمایه ایاین نوع مخارج دارای منافع اقتصادی بلند مدت بوده و معمولا پی آمدهایی بشرح زیر دارد:افزایش ظرفیت تولیدافزایش عمر مفید دارایی بهبود اساسی در کیفیت محصولکاهش قابل ملاحظه در هزینه هامخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 399: 399انواع مخارج پس از تحصیل : الف- مخارج تعمیرات و نگهداری ب- مخارج تعویض و بهسازی ج - مخارج گسترش و الحاق د- مخارج جابجایی و نصب مجددمخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 400: 400الف- مخارج تعمیرات و نگهداری :این مخارج می تواند جاری یا سرمایه ای باشد.مخارج جاری– جهت نگهداری دارایی دروضعیت عادی وقابل استفاده بطور منظم انجام شده وشامل دو دسته هزینه است : الف- هزینه تعمیرات عادی : شامل هزینه های مربوط به تعویض قطعات جزیی و کم اهمیت . ب- هزینه نگهداری : شامل هزینه های مربوط به روغنکاری ماشین آلات ، تنظیم موتور، نظافت ساختمان مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 401: 401مخارج تعمیرات و نگهداری – جاریشناسایی بلافاصله هزینه های جاری تعمیرات و نگهداری و انعکاس آن در صورتحساب سودوزیان باعث تضعیف قابلیت مقایسه صورتهای مالی میان دوره ای می شود.برای حفظ ویژگی قابلیت مقایسه حسابداران از روش ذخیره استفاده می نمایند.درروش ذخیره، هزینه تعمیرات ونگهداری برای یک سال مالی برآورد شده وسپس برحسب زمان یا حجم تولید به سودوزیان منتقل می شود.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 402: 402هزینه سالیانه برآورد شده تعمیرات ونگهداری 30.000 ریال.شرکت در پایان هرفصل بخشی ازمبلغ برآورد شده را به حساب هزینه انتقال می دهد.هزینه واقعی تعمیرات و نگهداری در تـاریخ های 12/5/83 و 18/11/83 به ترتیب به مبلغ 13.000 و 14.000 به وقوع پیوسته است.مثال 12-9 - مخارج جاری تعمیرات و نگهداری

اسلاید 403: 40331/3 هزینه تعمیرات و نگهداری 7.500 ذخیره تعمیرات و نگهداری 7.50012/5 ذخیره تعمیرات و نگهداری 13.000 حسابهای مختلف 13.000 31/6هزینه تعمیرات و نگهداری 7.500 ذخیره تعمیرات و نگهداری 7.500مثال 12-9 - مخارج جاری تعمیرات و نگهداری

اسلاید 404: 40430/9 هزینه تعمیرات و نگهداری 7.500 ذخیره تعمیرات و نگهداری 7.50018/11 ذخیره تعمیرات و نگهداری 14.000 حسابهای مختلف 14.000 29/12 هزینه تعمیرات و نگهداری 7.500 ذخیره تعمیرات و نگهداری 7.500مثال 12-9 - مخارج جاری تعمیرات و نگهداری

اسلاید 405: 405نحوه عمل با مانده حساب ذخیره تعمیرات و نگهداری:در پایان سال مالی مانده حساب ذخیره تعمیرات و نگهداری باید به حساب هزینه تعمیرات و نگهداری بسته شود:ذخیره تعمیرات و نگهداری7.5007.5007.5007.50013.00014.000ذخیره تعمیرات ونگهداری 3.000هزینه تعمیرات ونگهداری 3.00029/12/83 :3.000مثال 12-9 - مخارج جاری تعمیرات و نگهداری

اسلاید 406: 406مخارج سرمایه ای – این نوع مخارج از لحاظ مبلغ با اهمیت بوده و حداقل یک از ویژگی های هزینه های سرمایه ای را دارا می باشد.دررابطه با طرزعمل با این نوع هزینه ها دوروش وجود دارد: 1- روش انتقال به حساب دارایی 2- روش انتقال به حساب استهلاک انباشتهمخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 407: 4071- روش انتقال به حساب دارایی در صورتی که تاثیر اولیه هزینه تعمیرات و نگهداری ، افزایش کارایی و ظرفیت دارایی و یا افزایش منافع آتی باشد، مخارج انجام شده به حساب استهلاک انباشته بدهکار می شود.2- روش انتقال به حساب استهلاک انباشتهدر صورتیکه تاثیر اولیه هزینه تعمیرات ، افزایش عمر مفید(و یا ارزش اسقاط) باشد، مخارج انجام شده به حساب استهلاک انباشته بدهکار می شود.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 408: 408قیمت تمام شده ساختمان در 1/1/85 300.000 عمر مفید باقیمانده 5 سال استهلاک انباشته 50.000 روش استهلاک خط مستقیم درابتدای سال 85 هزینه تعمیرات اساسی به مبلغ 30.000 ریال انجام گردید.مثال 13-9- مخارج سرمایه ای تعمیرات و نگهداری

اسلاید 409: 409فرض اول – تاثیر اولیه هزینه ، افزایش کارایی باشد.ساختمان 30.000 بانک 30.000 فرض دوم – تاثیر اولیه هزینه،افزایش عمر مفید باقیمانده به 7 سال باشد.استهلاک انباشته 30.000 بانک 30.000 مثال 13-9- مخارج سرمایه ای تعمیرات و نگهداری

اسلاید 410: 410محاسبه هزینه استهلاک بر مبنای فرض اول :بهای تمام شده ساختمان 300.000 هزینه تعمیرات اساسی 30.000 بهای تمام شده جدید 330.000 کسر می شود استهلاک انباشته 50.000 ارزش دفتری ( مبنای محاسبه استهلاک) 280.000 عمر مفید باقیمانده 5 سال هزینه استهلاک سالیانه 56.000

اسلاید 411: 411محاسبه هزینه استهلاک بر مبنای فرض دوم :بهای تمام شده ساختمان 300.000 کسر می شود استهلاک انباشته (تعدیل شده) 20.000ارزش دفتری ساختمان 280.000 عمر مفید باقیمانده 7 سال هزینه استهلاک سالیانه 40.000

اسلاید 412: 412ب- مخارج تعویض و بهسازی :اصطلاح «تعویض» به جایگزینی یک قطعه از دارایی با قطعه مشابه دیگر که اساساً ازهمان نوع و قابلیت می باشد، اطلاق می گردد.اصطلاح «بهسازی» به جایگزین نمودن قطعات یا اجزای عمده دارایی های ثابت مشهود با قطعات دیگری که از قابلیت بهتری برخوردار است ، گفته می شود.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 413: 413ب- حسابداری مخارج تعویض و بهسازی :با فرض سرمایه ای تلقی کردن مخارج تعویض وبهسازی ، دو روش دررابطه با نحوه عمل حسابداری آن وجود خواهد داشت؟الف- قیمت تمام شده و استهلاک انباشته دارایی تعویض شده به تفکیک مشخص باشد.ب- ارزش دفتری دارایی تعویض شده مشخص نباشد.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 414: 414الف- قیمت تمام شده و استهلاک انباشته دارایی تعویض شده به تفکیک مشخص باشد.در این حالت از روش «جایگزینی» که عملیات مربوط به آن عین معاوضه دارایی های مشابه خواهد بود،استفاده می شود.ب- ارزش دفتری دارایی تعویض شده مشخص نباشد. در این حالت می توان هزینه های مربوطه را بر حسب یکی از دو روش « انتقال به حساب دارایی » و یا « انتقال به حساب استهلاک انباشته » ثبت نمود.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 415: 415ج- مخارج گسترش و الحاق :اضافه کردن دارایی های جدید به اقلام موجود و یا توسعه آن را اصطلاحاً « گسترش و الحاق » گویند.اضافه کردن یک خط تولید جدید و یا افزودن یک اطاق به مجموعه قبلی ، مثالهایی از این گونه هزینه ها می باشد.مخارج گسترش و الحاق به بهای تمام شده دارایی مربوطه اضافه می شود.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 416: 416د - مخارج جابجایی و نصب مجدد :شامل مخارج انتقال ماشین آلات نصب شده ازیک محل به محل دیگربوده که به قصد افزایش کارایی ویا کاهش قیمت تمام شده محصولات تولیدی انجام می گردد.مخارج مزبوربشرط داشتـن منـافع آتی و با اهـمیت بـودن لازم است سرمایه ای تلقی شده و در حساب « مـخارج جـابجایی و نصب مجدد » ثبت شود.مخارج فوق درترازنامه تحت سرفصل مخارج انتقالی به سنوات آتی قابل انعکاس و قابل استهلاک می باشد.مخارج بعد از تحصیل اموال، ماشین آلات و تجهیزات

اسلاید 417: 417در رابطه با دارایی های ثابت بر خلاف موجودی کالا ، قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار کاربرد نداشته و کاهش های موقتی در قیمت ثبت نمی شود.هر گونه کاهش دایمی در ارزش که انتظار برگشت آن درآینده قابل پیش بینی وجود نداشته باشد، باید به عنوان زیان کاهش ارزش ثبت شده و برای آن ذخیره در نظر گرفته شود.کاهش دایمی در ارزش دارایی های ثابت مشهود

اسلاید 418: 418درهـر گـونه افزایش بعـدی در مبلغ بازیافتنی دارایی های ثابت واحد اقتصادی ( بشرط برطرف شدن کلیه عوامل کاهش دهنده قبلی ) بایـد از طریق بـرگشت کاهش قبـلی در حسابهـا منظـور شود.مبـلغ برگشت شده بـاید به مـیزان استهلاکی که با فـرض عـدم وقوع کاهش یا حذف در حسابها به عنوان استهلاک شناسایی می شد ، کاهش داده شود.کاهش دایمی در ارزش دارایی های ثابت مشهود

اسلاید 419: 419قیمت تمام شده تجهیزات 3.500.000 تاریخ خرید 1/1/81 عمر مفید 7 سالارزش بازیافتنی در 29/12/83 1.850.000 ارزش دفتری در 29/12/83 2.000.000 در پایان سال 86 و قبل از ثبت هزینه استهلاک ، مشخص شد کلیه عوامل کاهنده ارزش از بین رفته است. مثال 14-9- کاهش دایمی در ارزش دارایی های ثابت مشهود

اسلاید 420: 42029/12/83) زیان کاهش ارزش 150.000 استهلاک انباشته 150.00029/12/84)هزینه استهلاک 462.500 استهلاک انباشته 462.50029/12/85) ثبت استهلاک عین سال قبل انجام می شود.مثال 14-9- کاهش دایمی در ارزش دارایی های ثابت مشهود

اسلاید 421: 42129/12/86) استهلاک انباشته 75.000 سود افزایش ارزش دارایی 75.00029/12/86)هزینه استهلاک 500.000 استهلاک انباشته 500.000مثال 14-9- کاهش دایمی در ارزش دارایی های ثابت مشهود

اسلاید 422: 422مثال 14-9 - محاسبات2.000.000 – 1850000 = 1500001.850.000 ÷ (7 – 3 ) = 462.500 هزینه استهلاک فعلیزیان ناشی از کاهش ارزش تجهیزات :3.500.0007 = 500.000 استهلاک قبل از کاهش ارزش 3.500.000 – 2.000.000 = 1.500.000استهلاک انباشته در 129/12/83:سنوات منقضی شده = 1.500.000 ÷ 500.000 = 3

اسلاید 423: 423مثال 14-9- محاسباتهزینه استهلاک سالیانه قبلی 500.000 هزینه استهلاک سالیانه فعلی (462.500)مابه التفاوت سالیانه هزینه استهلاک 37.500 تعداد سنوات قابل اعمال 2×کل مابه التفاوت هزینه استهلاک 75.000مبلغ برگشت شده کاهش قبلی 150.000 کسر می شود مابه التفاوت هزینه استهلاک (75.000) افزایش در ارزش بازیافتنی 75.000

اسلاید 424: 424انجـام تـجدید ارزیابـی دارایی ها ، مـخصوصاً در شرایط تورمی می تواند ارزش های مطلوبتری را درگزارش های مالی انعکاس دهد.در صورت اقدام به تجدید ارزیابی،لازم است عمل مزبوربه شکل متناوب درفواصل زمانی منظم که3 الی 5 سال می باشد، انجام گردد. مبلغ تجدید ارزیابی دارایی های ثابت باید توسط ارزیابان مستقل و دارای صلاحیت حرفه ای مشخص گردد.تجدید ارزیابی دارایی های ثابت

اسلاید 425: 425جهت تجدید ارزیابی دارایی های ثابت دو روش وجود دارد :1- در روش اول مبلغ بهای تمام شده و استهلاک انباشته دارایی ، هر دو باید تعدیل گردد2- در روش دوم ، استهلاک انباشته دارایی حذف و سپس قیمت تمام شده آن با ارزش ارزیابی شده مورد مطابقت داده می شود.استاندارد حسابداری شماره 11 عملاً از روش دوم حمایت می کند.حسابداری تجدید ارزیابی

اسلاید 426: 426در روش دوم لازم است بشرح زیر عمل شود:هر گونه افزایش ارزش ناشی از تـجدید ارزیابی دارایی ، در بستانکار حساب « مازاد تجدید ارزیابی » ثبت می گردد.حسابداری تجدید ارزیابیهرگونه کاهش ناشی ازتـجدید ارزیابی دارایی ها، در بدهکار حساب « زیان ناشی از کاهش ارزش دارایی » ثبت می شود.

اسلاید 427: 427نکته :هر گاه افزایش ارزش دارایی ثابت عکس یک کاهش قبلی ناشی از تجدید ارزیابی باشد که به عنوان هزینه شناسایی شده، در این صورت افزایش مزبور تا میزان هزینه قبلی تحت عنوان درآمد ثبت خواهد شد.حسابداری تجدید ارزیابیهرگاه کاهش ارزش دارایی ثابت مشهود عکس یک افزایش قبلی ناشی ازتجدید ارزیابی باشد که به حساب مازاد منظور شده، در این صورت ، کاهش مزبورتا میزان مازاد تجدید ارزیابی دارایی مربوطه ، به حساب مازاد تجدید ارزیابی بدهکار می شود.

اسلاید 428: 428افزایش سرمایه به طور مستقیم از محل مازاد تجدید ارزیابی مجاز نمی باشد.مانده مازاد تجدید ارزیابی باید :نحوه عمل با مانده حساب مازاد تجدید ارزیابیهنگام فروش و یا برکناری دارایی ثابت ، کلاً به حساب سودوزیان انباشته بسته شود.در پایان سال مالی معادل تفاوت هزینه استهلاک مبتنی بر مبلغ تجدید ارزیابی و استهلاک مبتنی بر بهای تمام شده، لازم است که از حساب مازاد خارج وبه حساب سودوزیان انباشته انتقال یابد.

اسلاید 429: 429مثال 15-9- نحوه عمل با مانده حساب مازاد تجدید ارزیابیقیمت تمام شده تجهیزات خریداری در 1/1/79 500.000 استهلاک انباشته تجهیزات در 29/12/82 200.000عمر مفید تجهیزات در تاریخ خرید 10 سالارزش منصفانه تجهیزات در 29/12/82 420.000ارزش منصفانه تجهیزات در 29/12/85 140.000

اسلاید 430: 43029/12/82 استهلاک انباشته 200.000 تجهیزات 80.000 مازاد تجدید ارزیابی 120.000 29/12/83 هزینه استهلاک 70.000 استهلاک انباشته 70.000 مازاد تجدید ارزیابی 20.000 سودوزیان انباشته 20.000 مثال 15-9- نحوه عمل با مانده حساب مازاد تجدید ارزیابی

اسلاید 431: 431ثبتهای اصلاحی لازم درپایان سالهای84 و 85 عین سال 83 خواهد شد. استهلاک انباشته200.000200.000 مازاد تجدید ارزیابی120.00083) 20.000 83) 70.000 84) 70.000 85) 70.000 84) 20.000 85) 20.000 210.00060.000مثال 15-9- نحوه عمل با مانده حساب مازاد تجدید ارزیابی

اسلاید 432: 43229/12/85 استهلاک انباشته 210.000 مازاد تجدید ارزیابی 60.000 زیان کاهش ارزش 10.000 تجهیزات 280.000مثال 15-9- نحوه عمل با مانده حساب مازاد تجدید ارزیابی

اسلاید 433: 433مثال15-9 - محاسبات500.000 – 420.000 = 80000 کاهش حساب تجهیزات420.000 ÷ (10 – 4 ) = 70.000 استهلاک بعد از ارزیابی500.00010 = 50.000 هزینه استهلاک قبل از ارزیابی 70.000 – 50.000 = 20.000 تفاوت هزینه استهلاک 200.00050.000 = 4 سنوات مستهلک شده 420.000 – 140.000 = 280.000 کاهش حساب تجهیزات

اسلاید 434: 434کنار گذاری دارایی ها اقلام دارایی های ثابت مشهودی که بطور دایمی بلا استفاده بوده و فاقد منافع آتی است، باید از سرفصل اموال و ماشین آلات حذف و به سرفصل سایر دارایی ها منتقل شود.دارایی های ثابت برکنار شده باید بر حسب اقل بهای تمام شده یا خالـص ارزش فـروش در دفـاتـر ثبـت شده و هـرگونه زیان حاصله بلافاصله شناسایی گردد.

اسلاید 435: 435واگذاری دارایی هانحوه حسابداری واگذاری دارایی ها شبیه کنارگذاری آنها است با این تفاوت که در واگذاری دارایی علاوه بر شناسایی هر گونه زیان ، سود ناشی از واگذاری نیز شناسایی می گردد.در صورتیکه دارایی واگذار شده قبلا تجدید ارزیابی شده باشد، لازم است به هنگام واگذاری مانده حساب مازاد تجدید ارزیابی دارایی مربوطه به حساب سودوزیان انباشته انتقال یابد.

اسلاید 436: 436مثال 16-9– کنارگذاری و واگذاریقیمت تمام شده 50.000 30.000استهلاک انباشته 40.000 25.000 مازاد تجدید ارزیابی ---- 1.000 وجه حاصل از فروش اثاثه 7.000 برآورد ارزش فروش 9.000 برآورد هزینه های فروش 500ماشین آلاتاثاثه

اسلاید 437: 437ثبت برکناری ماشین آلات :ماشین آلات 8.500 استهلاک انباشته 40.000 زیان برکناری ماشین آلات 1.500 ماشین آلات 50.000مثال 16-9– کنارگذاری و واگذاری

اسلاید 438: 438ثبت واگذاری اثاثه :بانک 7.000 استهلاک انباشته 25.000 اثاثه 30.000 سود فروش اثاثه 2.000مازاد تجدید ارزیابی 1.000 سودوزیان انباشته 1.000مثال 16-9– کنارگذاری و واگذاری

اسلاید 439: 439استهلاک دارایی های ثابتاستـهلاک فـرایند تـخصیص سیستماتیک بـهـای تـمام شده یـک دارایی به سالهای عمر مفید اقتصادی آن می باشد.محاسبه و ثبت هزینه استهلاک در راستای عمل به اصل تقابل درآمد و هزینه انجام می شود.از عوامل کاهنده عمر مفید دارایی ها می توان به فرسودگی و پوسیدگی ، گذشت زمان ویا عوامل غیر فیزیکی نظیر فن آوری و پیشرفت های تکنولوژی ، اشاره داشت.

اسلاید 440: 440روش های محاسبه استهلاک دارایی های ثابتروش خط مستقیم Straight _ Line Method روش فعالیت Activity Method الف- روش ساعات کارکرد Working – Hours Method ب- روش میزان تولید Production Method روش های نزولی Reducing – charge Methods الف- روش مانده نزولی Declining Balance Method ب- روش نزولی مضاعف Double –Declining Balance

اسلاید 441: 441روش های محاسبه استهلاک دارایی های ثابت ج - روش مجموع سنوات Sum of Years Digits Methodسایر روش های محاسبه استهلاک الف – روش استهلاک گروهی Group Method ب- روش استهلاک ترکیبی Composite Method

اسلاید 442: 442روش خط مستقیمدر این روش فرض بر آن است که استهلاک دارایی ها برحسب گذشت زمان محاسبه شده و انتفاع حاصل از استفاده از دارایی در سنوات مختلف آن یکسان است.فرمول محاسبه هزینه استهلاک :C - SND =C = بهای تمام شده D = استهلاک به ازای هر سالS = ارزش اسقاط N= سنوات عمر مفید

اسلاید 443: 443روش فعالیتالف – روش ساعات کارکرد :در این روش همبستگی مستقیمی بین هزینه استهلاک دارایی ثابت و میزان ساعات کارکرد آن وجود دارد.مبنای محاسبه استهلاک در روش مزبور بجای تعداد سنوات عمر مفید ، تعداد ساعات کارکرد دارایی می باشد.C - SHD =C = بهای تمام شده D = استهلاک به ازای هرساعت S = ارزش اسقاط H= تعداد ساعات کارکردفرمول محاسبه هزینه استهلاک :

اسلاید 444: 444روش فعالیتب – روش میزان تولید :در این روش همبستگی مستقیمی بین هزینه استهلاک دارایی ثابت و میزان تولید وجود دارد.مبنای محاسبه استهلاک در روش مزبور، میزان تولید می باشد.C - SPD =C = بهای تمام شده D = هزینه استهلاک S = ارزش اسقاط P = تعداد تولیدفرمول محاسبه هزینه استهلاک :

اسلاید 445: 445مثال 17-9– محاسبه هزینه استهلاک روش خط مستقیم و روش فعالیتقیمت تمام شده ماشین آلات ( C) 650.000 ارزش اسقاط براوردی ( S) 50.000 عمر مفید برآوردی( N) 10 سال تعداد ساعات کارکرد برآوردی ( H) 5.000 ساعتتعداد تولید برآوردی (P ) 1.000 واحد

اسلاید 446: 446C - SND =650.000 – 50.00010=60.000=D =C - SH=650.000 – 50.0005.000=120D =C - SP650.000 – 50.0001.000==600مثال 17-9– محاسبه هزینه استهلاک روش خط مستقیم و روش فعالیت

اسلاید 447: 447روش های نزولیالف – روش مانده نزولی دراین روش فرض برآن است که بازدهی دارایی ها درسال های اولیه ( که دارایی نو می باشد) بیشتر از سال های بعدی است.در روش مزبورنرخ ثابتی را درطول عمر دارایی ثابت بر ارزش دفتری آن ضرب می کنند تا هزینه استهلاک بدست اید.D= B.V × r B.V = ارزش دفتری دارایی r = نرخ استهلاک

اسلاید 448: 448در روش مانده نزولی ، ارزش اسقاط صرفاً در سال آخر در محاسبه هزینه استهلاک دخالت داده می شود.در روش مزبور ، هزینه استهلاک سال آخر از تفاوت ارزش دفتری سال ماقبل آخر و ارزش اسقاط قابل محاسبه می باشد.روش های ماتده نزولی و خط مستقیم تنها روش هایی است که در قانون مالیاتهای مستقیم پیش بینی شده است.روش های نزولی

اسلاید 449: 449روش های نزولی ب – روش نزولی مضاعفدراین روش ، نرخ استهلاک دو برابر نرخ استهلاک به روش خط مستقیم می باشد.فرمول محاسبه هزینه استهلاک :D= B.V × در روش نزولی مضاعف نیز مثل روش مانده نزولی ، ارزش اسقاط فقط در سال آخر در محاسبات دخالت داده می شود.2N

اسلاید 450: 450مثال 18-9– روش های نزولی قیمت تمام شده دارایی 300.000 عمر مفید 5 سالارزش اسقاط 20.000 نرخ استهلاک در روش مانده نزولی 45% با توجه به اطلاعات فوق ، اینک می توان هزینه استهلاک را در دو روش مانده نزولی و نزولی مضاعف محاسبه نمود.

اسلاید 451: 451 سال نرخ هزینه استهلاک استهلاک انباشته ارزش دفتری 0 300.000 1 45% 135.000 135.000 165.000 2 45% 74.250 209.250 90.750 3 45% 40.838 250.088 49.912 4 45% 22.460 272.548 27452 5 45% 12.452 285.000 15.000 مثال 18-9– روش مانده نزولی

اسلاید 452: 452مثال 18-9– روش نزولی مضاعف سال نرخ هزینه استهلاک استهلاک انباشته ارزش دفتری 0 300.000 1 40% 120.000 120.000 180.000 2 40% 72.000 192.000 108.000 3 40% 43.200 235.200 64.800 4 40% 25.920 261120 38.880 5 40% 23.880 285.000 15.000

اسلاید 453: 453روش های نزولیج – روش مجموع سنوات برعکس روش های نزولی قبلی ، در این روش بجای استفاده از یک نرخ ثابت ومانده نزولی،ازیک نرخ نزولی ومانده ثابت جهت محاسبه هزینه استهلاک استفاده می شود.در روش مزبوربر خلاف دیگرروش های نزولی ، جهت محاسبه هزینه استهلاک یک سال نیازبه محاسبه هزینه استهلاک سنوات قبل نمی باشد.

اسلاید 454: 454ج – نحوه محاسبه هزینه استهلاک در روش مجموع سنواتD = ( C – S ) × n + 1 – d y n= تعداد سنوات عمر مفیدd= سال مورد نظرy= مجموع سنوات استهلاکروش های نزولیy=n (n+1) 2

اسلاید 455: 455 مثال 19-9 – روش مجوع سنواتروش های نزولیقیمت تمام شده 300.000 ریال ارزش اسقاط 15.000 ریال عمر مفید دارایی 5 سال تارخ خرید دارایی 1/1/1380 هزینه استهلاک سالهای 80 لغایت 84 ؟

اسلاید 456: 456مثال 19-9 – روش مجموع سنوات هزینه استهلاک سال اول = 285.000 ×5 15 = 95.000هزینه استهلاک سال دوم = 285.000 ×4 15 = 76.000هزینه استهلاک سال سوم = 285.000 ×3 15 = 57.000هزینه استهلاک سال چهارم = 285.000 ×2 15 = 38.000هزینه استهلاک سال پنجم = 285.000 ×2 15 = 19.000

اسلاید 457: 457نکته در مورد دارایی های ثابت خریداری شده در طی سال ،چنانچه از روش مجموع سنوات استفاده گردد، لازم است تا زمانی که صددرصد نرخ استهلاک برای سال اول درمحاسبات بکار گرفته نشده باشد ، از نرخ استهلاک سال دوم استفاده نخواهد شد.در مثال قبل (19-9) اگر تاریخ خرید دارایی ثابت 1/4/80 باشد، در اینصورت می توان هزینه استهلاک دو سال اول را بدبن ترتیب انجام داد :

اسلاید 458: 458مثال 19-9 – روش مجموع سنوات هزینه استهلاک سال اول :5 15 285.000 × × = 23.7504 15 = 71.250 285.000× × 912 هزینه استهلاک سال دوم :5 15 312 285.000 × × = 57.000912 80750

اسلاید 459: 459مقایسه روش های استهلاک سنـوات استــهلاکهــزینه استــهلاکروش خط مستقیم

اسلاید 460: 460مقایسه روش های استهلاک سنـوات استــهلاکهــزینه استــهلاکروش مانده نزولی

اسلاید 461: 461مقایسه روش های استهلاک سنـوات استــهلاکهــزینه استــهلاکروش مجموع سنوات

اسلاید 462: 462مقایسه روش های استهلاک سنـوات استــهلاکهــزینه استــهلاکروش خط مستقیمروش مانده نزولیروش مجموع سنوات

اسلاید 463: 463سایر روش های محاسبه استهلاک الف- روش استهلاک گروهی .از این روش جهت محاسبه استهلاک جمعی از دارایی ها که دارای ویژگی ها و طول عمر یکسان هستند ، استفاده می شود.در روش مزبور، برای استهلاک اقلام جدید خریداری شده ، از همان نرخ قبلی استفاده می شود.در این روش هیچگونه سود یا زیانی به هنگام کنارگذاری یا واگذاری دارایی ها شناسایی نمی گردد.

اسلاید 464: 464سایر روش های محاسبه استهلاک به هنگام واگذاری دارایی ها در ازای بدهکار شدن بانک، حساب دارایی به قیمت تمام شده بستانکار و هر گونه اختلاف به حساب استهلاک انباشته منتقل می شود.هزینه استهلاک سال آخر از تفاضل ارزش دفتری و ارزش اسقاط دارایی ها قابل محاسبه می باشد.

اسلاید 465: 465مثال20-9- روش استهلاک گروهیسال اول - خرید 3 دستگاه ماشین آلات جمعاً به مبلغ 30.000 ارزش اسقاط برآوردی 3.000 ریال وعمرمفید 5 سال می باشدسال دوم – فروش یک دستگاه به مبلغ 8.500 ریال.سال سوم- خرید یک دستگاه به مبلغ 9.000 و ارزش اسقاط 900 ریال.در سال های بعدی هیچگونه خرید یا فروشی انجام نشده است.

اسلاید 466: 466مثال20-9- روش استهلاک گروهیمحاسبه متوسط نرخ استهلاک :بهای تمام شده ماشین آلات خریداری شده 30.000 ارزش اسقاط برآوردی (3.000) بهای تمام شده پس از کسر ارزش اسقاط (27.000) سنوات عمر مفید دارایی 5 سال هزینه استهلاک سالیانه 5.400 متوسط نرخ استهلاک ( 30.000  5400) 18%

اسلاید 467: 467مثال20-9- روش استهلاک گروهیسال اول ) ماشین آلات 30.000 بانک 30.000 پایان سال اول) هزینه استهلاک 5.400 استهلاک انباشته 5.400 سال دوم ) بانک 8.500 استهلاک انباشته 1.500 ماشین آلات 10.000

اسلاید 468: 468مثال20-9- روش استهلاک گروهیپایان سال دوم ) هزینه استهلاک 3.600 استهلاک انباشته 3.600 سال سوم) ماشین آلات 9.000 بانک 9.000پایان سال سوم) هزینه استهلاک 5.220 استهلاک انباشته 5.220

اسلاید 469: 469مثال20-9- روش استهلاک گروهیپایان سال چهارم) هزینه استهلاک 5.220 استهلاک انباشته 5.220 پایان سال پنجم) هزینه استهلاک 5.220 استهلاک انباشته 5.220 پایان سال ششم) هزینه استهلاک 1.620 استهلاک انباشته 1.620

اسلاید 470: 470مثال20-9- روش استهلاک گروهیپایان سال هفتم) هزینه استهلاک 1.320 استهلاک انباشته 1.320استهلاک انباشتهماشین آلات5.4005.2203.6001.50010.0005.22030.0005.2201.6209.00029.00024.78029.00024.780

اسلاید 471: 471استهلاک سال اول 30.000 × 18% = 5.400استهلاک سال دوم ) 30.000 – 10.000 ( ×18% = 3600مثال20-9- محاسباتاستهلاک سال سوم ) 30.000 – 10.000 + (9.000 ×18%استهلاک سال سوم = 5.220استهلاک سال ششم 9.000 × 18% = 1.620ارزش دفتری در سال آخر ) 29.000 – 24.780 ( = 4.220 ارزش اسقاط 2.000 + 900 = 2.900 استهلاک سال هفتم 4.220 – 2.900 = 1.320

اسلاید 472: 472 روش استهلاک ترکیبی این روش درمورد دارایی هایی قابل استفاده است که از لحاظ ماهیت ، کارکرد و عمر مفید متفاوت باشد.در این روش متـوسط نـرخ استهلاک از حاصل تقسیـم مجموع هزینه استهلاک سالیانه هر یک از دارایی ها بر کل بهای تمام شده اولیه بدست می اید.در روش مزبور در صورت خرید اقلام جدید لازم است نرخ استهلاک جدیدی نیز محاسبه گردد.

اسلاید 473: 473مثال21-9- روش استهلاک ترکیبی نوع دارایی بهای تمام شده ارزش اسقاط عمر مفید اتومبیل 30.000 3.000 10سال کامیون 50.000 8.000 10 سال موتورسیکلت 10.000 1.750 5 سال جمع 90.000 12.750 هزینه استهلاک (5/9% ×90.000) 8.550 استهلاک انباشته 8.550

اسلاید 474: 474استهلاک اتومبیل ) 30.000 – 3.000 ( 10 = 2.700مثال21-9- روش استهلاک ترکیبی استهلاک کامیون ) 50.000 – 8.000 ( 10 = 4.200استهلاک موتور ) 10.000 –1.750 (  5 = 1.650جمع هزینه استهلاک = 8.550نرخ استهلاک ترکیبی = 8.550  90.000 = 5/9% عمر متوسط در استهلاک ترکیبی =90.000 – 12.7508.550 = 03/9 سال

اسلاید 475: 475 عدم استفاده از دارایی هاعدم استفاده از یک دارایی ، موجب توقف روند کسب درآمد شده و لذا هزینه ای نیز از ابن بابت نباید شناسایی گردد.از سوی دیگر ، عواملی نظیر گذشت زمان و نابابی می تواند در شناسایی هزینه استهلاک موثر باشد.طبـق قـانون مـالیات های مـستقیم ، در چـنین وضـعیتی مـیزان استهلاک باید معادل 30% نرخ معمول استهلاک محاسبه گردد.

اسلاید 476: 476 منابع طبیعی و استهلاک آنمنابع طبیعی (دارایی های نقصان پذیر) شامل چوبهای جنگلی ، ذخایر نفتی و معادن می باشد.جهت محاسبه استهلاک معادن و منابع طبیعی لازم است ابتدا مبنای محاسبه مشخص گردد. در این رابطه به چهار عامل باید توجه داشت : 1- هزینه تحصیل امتیاز 2- هزینه اکتشاف 3-هزینه توسعه 4- هزینه اعاده سازی

اسلاید 477: 477هزینه تحصیل امتیاز. هزینه تحصیل ، مبلغی است که جهت تحصیل حق استفاده از اموال پرداخت می شود.هزینه اکتشاف . شامل هزینه های گمانه زنی و برآورد میزان منابع طبیعی است.هزینه توسعه . هزینه توسعه به دو دسته تقسیم می شود : الف- تجهیزات مشهود ب- هزینه های نامشهود توسعه منابع طبیعی و استهلاک آن

اسلاید 478: 478الف- تجهیزات مشهود. شامل کلیه تجهیزات حمل و نقل و انتقال مواد می باشد.تجهیزات قابل انتقال به معادن دیگرباید بطور جداگانه مستهلک گردد. این هزینه ها در محاسبه مبنای استهلاک دخالت داده نمی شود.تجهیزات غیر قابل انتقال باید در طی عمر مفید یا عمر معادن ، هر کدام که کوتاهتر باشد، مستهلک شود. منابع طبیعی و استهلاک آن

اسلاید 479: 479ب- هزینه های نامشهود توسعه. شامل هزینه های حفاری ، ایجاد تونل ، دکل ، دیوار و هزینه هایی نامشهود دیگر می باشد. منابع طبیعی و استهلاک آنهزینه های اعاده سازی. شامل هزینه های بازگرداندن اموال به حالت طبیعی خود بوده و در محاسبه مبنای استهلاک دخالت داده می شود.هزینه های نامشهود توسعه در محاسبه مبنای استهلاک دخالت داده می شود.

اسلاید 480: 480جهت محاسبه استهلاک منابع طبیعی ازروش واحد تولید استفاده می شود. منابع طبیعی و استهلاک آن هزینه استهلاک هر واحد = کل هزینه - ارزش اسقاطکل واحدهای برآورد شدهپس از محاسبه هزینه استهلاک هر واحد لازم است که عدد مزبوردر تعداد واحد های استخراج شده یا بدست آمده ضرب شود.

اسلاید 481: 481 مثال 22-4- استهلاک منابع طبیعی بهای تمام شده اراضی جنگلی 30.000.000 برآورد میزان سنگ آهک موجود 150.000 تنبرآورد بهای زمین پس از پایان استخراج 3.500.000 مخارج اکتشاف و آماده سازی معدن 6.000.000 هزینه های نامشهود توسعه 3.500.000 سنگ آهک استخراج شده در سال اول 20.000 تن

اسلاید 482: 482 مثال 22-4- استهلاک منابع طبیعی بهای تمام شده اراضی جنگلی 30.000.000 مخارج اکتشاف و آماده سازی معدن 6.000.000 هزینه های نامشهود توسعه 3.500.000 بهای تمام شده معدن 39.500.000 39.500.000 – 3.500.000150.000هزینه استهلاک معدن به ازای هر تن:= 240

اسلاید 483: 483 مثال 22-4- استهلاک منابع طبیعی معادن سنگ آهک 39.500.000 بانک 39.500.000موجودی سنگ آهک 4.800.000 استهلاک انباشته(240× 20.000) 4.800.000

اسلاید 484: 484 دارایی های نامشهود و استهلاک آنویژگی های دارایی های نامشهود : 1- فاقد ماهیت عینی و پولی است. 2- جهت استفاده در تولید یا عرضه کالا و خدمات ، اجاره و یا مقاصد اداری نگهداشته می شود. 3- با قصد استفاده در طول بیش از یک دوره تحصیل شده باشد. 4- اندازه گیری منافع اقتصادی آتی و تعیین عمر مفید آن دشوار است

اسلاید 485: 485 دارایی های نامشهود و استهلاک آندارایـی های نـامـشهود بایـد بـرمبنای سیستماتیک طـی بـهترین برآورد از عمر مفید آن مستهلک شود.این فرض قابل رد وجود دارد که عمر مفید دارایی های مزبوراز زمان بهره برداری از بیست سال تجاوز نخواهد کرد.درمورد دارایی های نامشهود معمولاً ارزش اسقاط درنظرگرفته نمی شود.جهت محاسبه استهلاک دارایی های نامشهود معمولاً از روش خط مستقیم استفاده می شود.

اسلاید 486: 486 انواع دارایی های نامشهود دسته اول - دارایی های نامشهود قابل شناسایی دسته دوم - دارایی های نامشهود غیر قابل شناساییدارایی های نامشهود قابل شناسایی به طورجداگانه و مستقل از بقیه دارایی ها دارای قابلیت فروش می باشد. در حالیکه دسته دوم فاقد این ویژگی می باشد.حق اخترع،حق تالیف،سرقفلی محل کسب،علایم ونامهای تجاری و حق امتیاز مثالهایی از دسته اول و سرقفلی به معنای حسن شهرت نمونه ای از دسته دوم دارایی ها می باشد.

اسلاید 487: 487پایان